Gestão de Custos e Formação de Preços: Análise Custo-Volume-Lucro e Ponto de Equilíbrio

11122022 1211 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 114 GESTÃO DE CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS AULA 5 11122022 1211 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 214 Prof Carlos Ubiratan Da Costa Schier CONVERSA INICIAL Tanto quanto as outras informações sobre gestão de custos que vimos anteriormente estudar e saber sobre a relação e análise custovolumelucro margem de contribuição ponto de equilíbrio contábil econômico e financeiro grau de alavancagem operacional e estrutura de custos será de suma importância para consolidarmos nossos conhecimentos básicos sobre essa parte tão importante na gestão dos negócios e que proporciona além de controles específicos da área condições para que a empresa obtenha os resultados necessários à sua sobrevivência sustentabilidades e expansão CONTEXTUALIZANDO É necessário enfatizar a importância e o reflexo que o ambiente competitivo tem no processo de gestão de negócios e em especial na gestão dos custos Controle e gestão adequada dos custos indicam condições de competição e manutenção da sustentabilidade nos negócios o que tem como consequência os resultados positivos obtidos O processo de gestão de custos é altamente informacional e obter os dados e informações de forma ágil e consistente proporciona vantagem competitiva Para tanto considerar fatores como análise custovolumelucro margem de contribuição ponto de equilíbrio e alavancagem operacional é essencial nesse cenário pois esse conteúdo trata amiúde de questões relevantes à sobrevivência das organizações e de racionalização do uso dos recursos disponíveis Saiba mais 11122022 1211 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 314 Pesquise sobre a importância e influência do cálculo do ponto de equilíbrio contábil financeiro e econômico e da margem de contribuição como instrumentos de gestão para uma empresa do setor industrial TEMA 1 RELAÇÃO CUSTOVOLUMELUCRO A análise da relação custovolumelucro é uma ferramenta de grande utilidade no processo de gestão dos negócios e dos custos nas organizações por explorar o relacionamento existente entre as quatro principais variáveis nesse contexto custo receita volume de saídas vendas e lucro A análise crítica dessa relação disponibiliza subsídios para que os gestores possam consistir seu processo de tomada de decisão e viabiliza o direcionamento estratégico da empresa desde que a estrutura o sistema de custos os conhecimentos técnicos e a análise crítica estejam embasados fortemente e de forma consistente Para planejar suas estratégias de curto prazo os gestores de uma organização precisam saber qual será o efeito das mudanças em uma ou mais dessas variáveis e efeito dessas mudanças no lucro Na análise a empresa poderá verificar as seguintes interações Se variar o custo qual o impacto que gera no volume Se variar o custo qual o impacto terá no lucro Se variar o volume que impacto terá no custo Se variar o volume que impacto terá no lucro Se variar o volume e o custo que impacto terá no lucro Como dito antes o sistema informacional é de suma importância na gestão dos negócios porém não adianta ter a informação disponível se não se consegue aplicar em benefício do negócio para fins de obter vantagem estratégica e competitiva portanto o preparo técnico e gerencial de quem vai levantar preparar absorver disseminar e aplicar essas informações deve estar em consonância com as necessidades da empresa Segundo Crepaldi 2004 a análise de custovolumelucro é 11122022 1211 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 414 Um instrumento gerencial utilizado para projetar o lucro que seria obtido em diversos níveis possíveis de produção e vendas bem como para analisar o impacto sobre o lucro modificações no preço de venda nos custos fixos ou variáveis no nível de atividade desenvolvida e no lucro alcançado ou desejado Segundo Dubois Culpa e Souza 2009 a análise tem os seguintes pressupostos 1 As variações nos níveis de receitas e nos custos decorrem das oscilações nas quantidades de produtos ou serviços produzidos e vendidos 2 Os custos e despesas devem ser segregados na parte fixa e na parte variável considerando que esta última responde diretamente às alterações nas quantidades de produtos 3 Os custos fixos não respondem aos diferentes níveis de produção em curto prazo Graficamente são representados por uma reta paralela ao eixo das quantidades 4 Os custos variáveis respondem proporcionalmente às quantidades Em termos gráficos o comportamento dos custos variáveis é de uma linha reta crescente em relação às quantidades Este é um pressuposto válido dentro de intervalos relevantes 5 O intervalo relevante é uma faixa de quantidade em que é desejável realizar o planejamento Abaixo do limite mínimo a produção é inviável e acima do limite máximo é impossível 6 A análise de CVL tradicional cobre apenas um produto ou assume que em determinado mix de produtos as proporções dos custos fixos e variáveis e as quantidades vendidas permaneçam constantes Dubois 2009 O relacionamento entre o custo e o volume das vendas auxilia o estabelecimento nas estratégias de preço e também do melhor mix de vendas Portanto objetivamente podemos considerar que os fatores que envolvem a análise do custovolumelucro são Preços de venda PV Volume de vendas Custos e despesas variáveis CDV Custos e despesas fixas CDF TEMA 2 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 11122022 1211 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 514 Margem de contribuição significa o valor que sobra da receita depois de subtrair os gastos variáveis custos e despesas Essa é a margem de contribuição das atividades produção revenda prestação de serviços da organização Lembremos que em termos de resultado efetivo para a empresa isso pode não acontecer como deve na área financeira portanto a análise da margem de contribuição e do ponto de equilíbrio é um fator de suma importância no contexto de gestão dos custos Note que estamos tratando da receita e não do recebimento Isso quer dizer que se houver inadimplência e não recebermos toda a receita a margem de contribuição econômica é uma e a margem de contribuição financeira é outra Outro detalhe é que os tributos impostos e contribuições são calculados e recolhidos sobre a receita e não sobre o recebimento o que quer dizer que se o cliente que compra a prazo demorar para pagar ou não pagar teremos problemas financeiros na operação e pagamento de impostos que depois de pagos indevidamente caso haja estorno da receita depende de muita burocracia para ressarcimento O que acontece na maioria das empresas que têm um sistema de custos estruturado e utilizam as informações decorrentes do modelo para gerir os custos de forma estratégica é considerar a margem de contribuição unitária Margem de contribuição unitária é a diferença entre o preço de venda e o custo variável de cada produto é o valor com que cada unidade efetivamente contribui para a formação do lucro A margem de contribuição unitária é dada pela seguinte fórmula MCU PV CV DV Onde MCU Margem de contribuição PV Preço de venda CV Soma dos custos variáveis DV Soma das despesas variáveis Exemplificando temos PV preço de venda 100 11122022 1211 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 614 CV soma dos custos variáveis 30 DV soma das despesas variáveis 20 MCU margem de contribuição 50 PV 100 CV 30 DV 20 MCU 50 TEMA 3 PONTOS DE EQUILÍBRIO CONTÁBIL ECONÔMICO E FINANCEIRO Uma das principais informações para fins de sustentabilidade e gestão de negócios nas empresas referese ao ponto de equilíbrio Por meio do acompanhamento dos pontos de equilíbrio da organização em conjunto com outras ferramentas e informações os gestores têm condições de estabelecer estratégias políticas tomar decisões estipular ações e definir ajustes para que as atividades produção vendas prestação de serviços das empresas proporcionem o retorno necessário para a obtenção de lucro que é o maior objetivo dos acionistas eou sócios bem como influencia os demais stakeholders A expressão ponto de equilíbrio significa que a empresa atingiu um patamar de vendas em que não há lucro nem prejuízo ou seja alcançou um nível de vendas em que as receitas totais se igualam à soma das despesas totais e dos custos totais Resumindo o grau no qual há equilíbrio entre receitas e despesas custos O valor do ponto de equilíbrio é importante para o empresário eou o gestor conhecer de perto a lucratividade e a viabilidade de sua empresa e contribui sobremaneira para que a gestão seja mais ágil e consistente com vistas à obtenção de resultados positivos e em termos de ajustes de performance Consciente do valor do ponto de equilíbrio o empresário saberá de forma precisa onde sua empresa começa a ganhar ou perder dinheiro e poderá direcionar as ações de modo a buscar o 11122022 1211 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 714 equilíbrio para ajuste dos resultados portanto é uma ferramenta importante que deveria ser mais frequentemente utilizada na gestão dos negócios Existem três tipos de ponto de equilíbrio contábil financeiro e econômico A análise de todos se faz importante para que se possa ler com clareza a situação da organização e assim estabelecer planos de gestão que contribuam para a correção de rumo ou manutenção do foco e dos resultados Lembrando que a análise dos pontos de equilíbrio é apenas uma das muitas análises a serem feitas na gestão de negócios e deve ter complementação dos resultados de outros tipos de análise Vejamos então cada um dos pontos de equilíbrio e suas particularidades 31 PONTO DE EQUILÍBRIO CONTÁBIL PEC É o mais comum aplicado pelas empresas e evidencia o nível de venda em termos de quantidade necessário para que a organização atinja seu ponto de equilíbrio É o ponto de equilíbrio mais indicado para soluções de curto prazo quando a empresa tem urgência na correção dos rumos de seu negócio e precisa saber rapidamente qual a necessidade de vendas para cobrir todos os seus custos A fórmula de cálculo do ponto de equilíbrio contábil é Onde PEC Ponto de equilíbrio contábil GF Gastos fixos Custos fixos Despesas fixas MCU Margem de contribuição unitária 32 PONTO DE EQUILÍBRIO FINANCEIRO PEF É o ponto de equilíbrio que leva em consideração somente gastos que significam desembolso de dinheiro no caixa da empresa ou seja os valores que diminuem o lucro mas não significam saída de 11122022 1211 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 814 dinheiro do caixa como depreciação amortização e exaustão de ativos por exemplo são excluídos do cálculo Sua fórmula de cálculo é a seguinte Onde PEF Ponto de Equilíbrio Financeiro GF Gastos Fixos Custos fixos Despesas fixas Gastos não desembolsáveis Depreciação amortização etc MCU Margem de Contribuição Unitária 33 PONTO DE EQUILÍBRIO ECONÔMICO PEE Nesse modelo há o acréscimo de um valor de oportunidade ou seja um valor que pode ser investido e o empresário terá conhecimento de quanto poderá lucrar sobre essa quantia Dessa forma o valor do ponto de equilíbrio econômico será aquele em que o empreendedor cobre os custos fixos da empresa mais esse valor No ponto de equilíbrio econômico você acrescenta a essas despesas um percentual custo de oportunidade Por exemplo se as despesas serão de R 50 mil em um ano e você definir o custo de oportunidade como 15 desse valor os custos fixos totais serão de R 575 mil Exemplo de cálculo do PEC Ponto de Equilíbrio Contábil pelas organizações com base nas informações a seguir cálculo do PEC Tabela 1 Informações para cálculo do PEC PV Preço de Venda 1000un GF Custos mais Despesas Fixas 1200000mês 11122022 1211 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 914 GV Custos mais Despesas Variáveis 700un Quantidade vezes 1000UN quantidade vezes 700UN mais 1200000Mês Quantidade vezes 1000UN menos 700UN 1200000Mês 1000UN menos 700UN Margem de Contribuição Unitária 300UN CUSTOS DESPESAS FIXAS MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA 1200000Mês dividido por 300Un 4000 unmês Isto significa que quando a organização atingir a produção de 4000 unidades no mês ela atingirá seu ponto de equilíbrio As variações acima dessa produção passam a contribuir para a formação do lucro Exemplo de cálculo simplificado do ponto de equilíbrio Dados RT Receita total R 10000000 CV Custo variável R 7000000 CF Custo fixo R 1950000 MC Margem de contribuição RT CV R 3000000 IMC Índice da margem de contribuição MC RT 03 30 PE Ponto de equilíbrio CF IMC R 6500000 Conclusão R 6500000 é o valor que a empresa precisa atingir para cobrir todas as despesas Tudo que exceder este limite será lucro ou tudo que estiver abaixo desse limite será considerado prejuízo TEMA 4 ESTRUTURA DE CUSTOS 11122022 1211 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 1014 Mesmo produzindo produtos similares empresas concorrentes não necessariamente possuem a mesma estrutura Aliás é muito mais comum que essas empresas tenham estruturas totalmente diferentes em termos de tamanho estrutura organizacional tecnologia logística maquinário mão de obra especializada estoques e qualidade de matéria prima por exemplo Além disso há de se considerar a cultura organizacional interna bem como o perfil da gestão Analisar a estrutura de custos da empresa significa estudar a relação entre os custos fixos e variáveis em relação ao custo total da organização Analise a situação a seguir de duas empresas que fabricam o mesmo produto Vamos considerar que cada empresa vendeu 10000000 equivalente a 1000 unidades sendo que a empresa A teve como custos e despesas fixos 2100000 e custos e despesas variáveis na ordem de 4900000 da mesma forma a empresa B teve como custos e despesas fixos 4900000 e 2100000 como custos e despesas variáveis Nesse caso a lucratividade fica igual ou seja ambas terão lucro de 3000000 Mas considerando a diferença de estrutura e política de gestão de custos se as empresas venderem por exemplo 2000 unidades poderá haver variação no lucro das organizações pois os custos e despesas fixos permanecem iguais mas os gastos variáveis se alteram conforme houver alteração na quantidade Então teremos o seguinte resultado a empresa A tem como gastos fixos o valor de 2100000 e gastos variáveis passa de 4900000 para 98000 em função do aumento proporcional na quantidade vendida nesse caso o lucro será de 8100000 A empresa B por sua vez manteve o custo e as despesas fixas no valor de 4900000 mas teve uma variação nos custos e despesas variáveis de 2100000 para 4200000 o que significa um lucro de 10900000 Fazendo análise por meio da aplicação dos princípios do ponto de equilíbrio No primeiro caso ambas tiveram um lucro de 3000000 mas no segundo caso houve diferença na lucratividade Isso significa que o perfil da gestão de custos influencia no resultado Por isso sempre é necessário considerarse a possibilidade de aplicação de gestão estratégica de custos A Empresa A tem uma estrutura de custos que proporciona uma margem de contribuição menor e com isso tem um incremento menor no seu lucro à medida que as vendas aumentam A sua estrutura é mais conservadora Já a Empresa B possui uma estrutura de custos que proporciona uma margem de 11122022 1211 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 1114 contribuição maior gerando um lucro também maior No entanto com a estrutura de custos fixos maior ela acaba possuindo um risco operacional também maior TEMA 5 ALAVANCAGEM OPERACIONAL A alavancagem operacional está fortemente ligada à diluição dos custos fixos à medida que as vendas aumentam Assim um crescimento nas vendas irá gerar um crescimento maior no lucro em termos percentuais Ou seja o efeito denominado alavancagem acontece porque os custos fixos são distribuídos por um volume maior da produção de tal forma que o custo unitário do produto diminua Conforme Megliorini 2012 a alavancagem operacional é maior em empresas que possuem proporções mais elevadas de custos e despesas fixos em sua estrutura comparativamente a empresas que possuem proporções menores 51 ANÁLISE DO GRAU DE ALAVANCAGEM E LUCRO O grau de alavancagem está relacionado diretamente com os custos fixos e com a margem de contribuição Exemplificando podemos iniciar a análise por meio dos dados disponibilizados Ponto de equilíbrio 4000UN Supondose que a organização em análise está produzindo 5000UN obtendo um lucro de 1000 UN vezes 300 margem de contribuição unitária 300000Mês podemos considerar que a empresa está operando com uma margem de segurança de 1000 UN podendo reduzir essa quantidade em sua produção sem apresentar prejuízo Em termos percentuais essa margem de segurança representa 20 1000 UN unidades produzidas acima do ponto de equilíbrio dividido por 5000UN total de unidades produzidas no mês Se a organização aumentar sua produção para 7000 UN seu resultado passará para 900000 3000 UN produzidas além do ponto de equilíbrio vezes 300 margem de contribuição unitária Comparandose com o processo anterior temos o que segue Aumento no volume de 2000 UNMês 40 11122022 1211 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 1214 Aumento no lucro de 600000 200 Podemos dizer que para um acréscimo na ordem de 40 no volume de unidades houve aumento correspondente de 200 no resultado o que significa uma alavancagem de 5 vezes 200 dividido por 40 Alavancagem operacional é a porcentagem de acréscimo no lucro dividida pela porcentagem de acréscimo no volume Cabe salientar que uma empresa com maior grau de alavancagem operacional possui também um maior risco operacional já que a sua estrutura de gastos fixos é maior Segundo Megliorini 2012 O risco operacional está associado à instabilidade no lucro operacional decorrente de variações na receita de vendas dada uma estrutura de custos e despesas fixos A instabilidade nesse contexto diz respeito a aumentos ou reduções do lucro operacional Assim uma empresa que apresenta estrutura de custos e despesas fixos em proporções maiores com relação à outra caso as vendas aumentem terá um impacto positivo no lucro No entanto a empresa que apresenta estrutura de custos e despesas fixos menor caso as vendas diminuam terá um menor impacto no lucro TROCANDO IDEIAS Estabeleça discussão sobre a possibilidade de gestão estratégica de custos sem considerar a análise custovolumelucro indicando a efetividade da gestão controle e tomada de decisão para pequenos negócios eou negócios familiares Além disso demonstre se a alavancagem operacional pode ser também estratégica considerando o volume de custos fixos NA PRÁTICA 1 Calcule com base no exemplo do tema 3 o ponto de equilíbrio de um produto que tenha as seguintes informações Preço de venda 200000UN 11122022 1211 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 1314 Custos Despesas Variáveis 800UN Custos Despesas Fixas 120000000Mês 2 Delimite as semelhanças diferenças importância e aplicabilidade de cada um dos pontos de equilíbrio contábil financeiro e econômico FINALIZANDO Tomamos contato com fatores importantes na gestão de custos pois estudamos a análise custovolumelucro e seus componentes que têm implicação e reflexo direto na gestão estratégica dos custos na medida em que evidenciam ponto de equilíbrio dos negócios em que são cobertos todos os custos e despesas de produção comercialização ou prestação de serviços e a margem de contribuição total e unitária na composição do resultado da empresa Estudamos também a estrutura dos custos e o grau de alavancagem operacional que nos demonstra variação percentual em decorrência da influência da variação do volume em relação aos custos fixos REFERÊNCIAS CHING H Y Contabilidade finanças para não especialistas São Paulo Pearson 2010 CREPALDI S A Auditoria contábil teoria e prática 3 ed São Paulo Atlas 2004 CRUZ J A W Gestão de custos perspectivas e funcionalidades Curitiba InterSaberes 2012 DUBOIS A KULPA L SOUZA L E Gestão de custos e formação de preços São Paulo Atlas 2009 MARTINS E Contabilidade de custos São Paulo Atlas 2010 MEGLIORINI E Custos análise e gestão São Paulo Pearson 2012 OLIVEIRA L M PEREZ JR J H Contabilidade de custos para não contadores São Paulo Atlas 2007 11122022 1211 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 1414 SCHIER C U C Gestão de custos Curitiba InterSaberes 2011 Gestão prática de custos Curitiba Juruá 2004 STARK J A Contabilidade de custos São Paulo Pearson 2007