Gestão de Custos e Formação de Preços - Controle e Avaliação de Estoques

11122022 1209 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 115 GESTÃO DE CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS AULA 3 11122022 1209 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 215 Prof Carlos Ubiratan Da Costa Schier CONVERSA INICIAL Nesta aula vamos avaliar uma das partes mais importantes da gestão de custos e da tomada de decisão vamos conversar sobre controle e métodos de avaliação de estoques Veremos quais são os métodos e quais as possibilidades de cada um analisando a sua viabilidade na utilização do processo de gestão dos custos Bons estudos a todos nós CONTEXTUALIZANDO Um ambiente extremamente competitivo demanda que as empresas busquem a racionalização dos custos como estratégia para controlar e organizar os métodos de avaliação de estoques bem como adotar aquele que proporciona melhor performance uma das variáveis a serem consideradas nesse contexto Definir e aplicar métodos de avaliação de estoques condizentes com a necessidade de resultados sustentabilidade e produtividade da empresa é crucial para manter a competitividade trazendo vantagem estratégica no processo de gestão de negócios Saber a quantas anda o estoque é um fator primordial para agilizar a tomada de decisão pois flexibiliza e dá sustentação à política de negociação indicando o caminho para a melhor negociação ganhaganha A inobservância da gestão de estoques bem como a desconsideração de sua importância estratégica pode acarretar prejuízos remetendo a empresa a problemas que podem culminar com a 11122022 1209 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 315 insolvência da organização em virtude desse fator demandar atenção especial no processo de racionalização de custos Pesquise sobre a necessidade de controle de estoques para fins fiscais e estratégicos e sobre os inventários e sua obrigatoriedade de registro e disponibilização ao fisco TEMA 1 CONTROLE E AVALIAÇÃO DE ESTOQUES Uma das razões que levou a um aumento da atenção e da preocupação com a gestão dos custos foi a necessidade de controlar o estoque e a sua movimentação Assim reputase como de extrema importância o controle financeiro e de movimentação dos estoques tanto que no fechamento de balanços e nas declarações de ajustes anuais do imposto de renda é dada atenção especial a esse quesito Existe ainda a obrigatoriedade de controle através do livro registro de inventário que é obrigatório Se solicitado pela fiscalização deve ser apresentado de imediato Além disso a sua escrituração tem de ser equivalente e fiel aos registros constantes na contabilidade fiscal e financeira da organização Gestão de estoque é um fator primordial para garantir consistência e agilidade no processo de tomada de decisão Primeiramente precisamos saber o que são estoques De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade especificamente a NBC TG 16 estoques são ativos mantidos para venda no curso normal dos negócios em processo de produção para venda ou na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produção ou prestação de serviços CFC 2013 Compreendem bens adquiridos e destinados à venda os produtos acabados e os produtos em processo de produção pela entidade As classificações comuns de estoques são mercadorias bens de consumo de produção materiais produtos em elaboração e produtos acabados A gestão dos estoques demanda atenção por sua importância estratégica no cenário permanentemente competitivo que das organizações Organizar e manter o processo de gestão de estoques bem ajustado contribui para a sustentabilidade pois garante racionalização de custos e bons resultados da empresa 11122022 1209 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 415 A mensuração do estoque deve ser feita em conformidade com o exposto pela NBC TG 16 ou seja pelo valor de custo do estoque ou pelo valor realizável líquido O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais CFC 2013 Definese ainda valor realizável líquido como o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda CFC 2013 11 MÉTODOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES Com relação à avaliação dos estoques Schier 2011 descreve Os métodos de avaliação de estoques são os procedimentos necessários ao registro e controle da movimentação dos estoques Os métodos de avaliação de estoques visam exclusivamente separar o custo dos materiais mercadorias e produtos entre o que foi consumido ou vendido e o que permanece em estoque Os métodos mais comuns utilizados no Brasil são custo médio ponderado móvel e fixo PEPS Primeiro que Entra Primeiro que Sai UEPS Último que Entra Primeiro que Sai custo específico método do varejo Vamos tratar em detalhes e individualmente nesta aula dos seguintes métodos Custo Médio Ponderado Móvel e Fixo PEPS Primeiro que Entra Primeiro que Sai e UEPS Último que Entra Primeiro que Sai Devemos ainda considerar os métodos de varejo e de custo específico Schier 2004 a Custo específico Normalmente este tipo de custo é utilizado pelas empresas que têm poucos itens em estoque e que demandam em valor muito alto como no caso de concessionárias de veículos onde o controle item a item é mais fácil de ser implantado b Método de varejo É comumente utilizado o método de varejo em empresas comerciais que trabalham com uma quantidade grande de itens em estoque que efetuam compras geralmente em lotes e com valores unitários pequenos de cada item Neste caso a empresa mantém o controle de 11122022 1209 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 515 estoque pelo valor da venda e determina o custo contábil através da subtração desse valor da margem média de lucratividade Resumidamente podemos considerar que o controle e a avaliação dos estoques de forma permanente são atividades importantes no processo de gestão de custos e negócios em termos de resultados e sustentabilidade pois proporcionam condições de melhoria contínua da política de gestão e de negociação das empresas viabilizando ainda ajustes necessários para enriquecer o processo de tomada de decisão e de administração de compras e vendas evitando desperdícios e contribuindo para que não ocorram fraudes e desvios falta de matériaprima entre outros problemas TEMA 2 MÉTODO PEPS PRIMEIRO QUE ENTRA PRIMEIRO QUE SAI Como o próprio nome indica nesse método as baixas do estoque são efetuadas pelo custo mais antigo ou seja o estoque é baixado à medida em que ocorram as vendas pelo custo que ocorreu primeiro Schier 2011 Para entender melhor como funciona o método PEPS partimos para um exemplo prático com base em um cenário já estabelecido Vamos partir do pressuposto de que uma determinada empresa tem a movimentação de seu estoque em conformidade com o quadro a seguir que será utilizado também para demonstrar os demais métodos facilitando o entendimento e a comparação entre eles e que controla esse processo com base no método PEPS Quadro 1 Movimentação de estoque COMPRAS CONSUMO DIA Quantidade kg Custo unitário Custo total Quantidade kg 2 3000 10 30000 6 5000 12 60000 10 3000 21 2000 13 26000 11122022 1209 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 615 31 4000 Fonte Schier 2004 Nota que as compras ou aquisições de matériaprima foram efetuadas nos dias 2 6 e 21 Portanto precisamos respeitar essa ordem para determinar o primeiro que entra considerando o consumo dessa matériaprima baixas do estoque nos dias 10 e 31 Ilustrando essa movimentação temos o panorama do quadro a seguir Quadro 2 PEPS Primeiro que Entra Primeiro que Sai COMPRAS CONSUMO SALDO DIA Quant kg Custo unitário Valor total Custo médio Quant kg Valor total Quant kg Valor total 2 3000 10 30000 10 3000 30000 6 5000 12 60000 12 8000 90000 10 3000 30000 5000 60000 21 2000 13 26000 13 7000 86000 31 12 4000 48000 3000 38000 116000 78000 38000 Fonte Schier 2004 Aplicando o método PEPS podemos ver que as baixas foram feitas pelo custo mais antigo o primeiro custo que entrou No dia 2 tivemos a aquisição de 3000 kg com um custo unitário de 10 no dia 10 tivemos consumo ou baixa de 3000 kg O custo aplicado nessa baixa foi 10 ou seja o primeiro custo que entrou Caso tivéssemos uma baixa de 4000 kg no dia 10 deveríamos considerar 3000 kg a um custo de 10 saldo que tínhamos com esse custo e 1000 kg a um custo de 12 que passa a ser o mais antigo depois de zerarmos o estoque com custo de 10 11122022 1209 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 715 O raciocínio sempre deve ser este utilizar o custo mais antigo primeiro que entrou Caso todo o estoque seja baixado com esse custo é preciso considerar o custo da entrada imediatamente subsequente como o mais antigo TEMA 3 MÉTODO UEPS ÚLTIMO QUE ENTRA PRIMEIRO QUE SAI Diferentemente do método PEPS no método UEPS Último que Entra Primeiro que Sai o custo utilizado para baixa do estoque é o que entrou mais recentemente Uma particularidade desse método é que ele não é aceito pelo fisco brasileiro diferentemente do que ocorre nos Estados Unidos na Europa e na Ásia No Brasil ele pode ser utilizado somente para fins gerenciais e para estabelecer comparativos com métodos aceitos oficialmente Isso quer dizer que o UEPS não pode ser utilizado para fins fiscais e de registro no Livro Registro de Inventário A sua não aceitação decorre do fato de que a avaliação pelo UEPS aumenta o custo e consequentemente reduz o resultado da empresa que é a base para o pagamento de impostos ao fisco Em suma o governo arrecada menos se as empresas utilizarem o UEPS por isso ele não permite o seu uso legal Assim como no método PEPS tomando por base o mesmo quadro vamos partir para um exemplo prático de movimentação para ilustrar o método UEPS Quadro 3 Exemplo de movimentação COMPRAS CONSUMO DIA Quantidade kg Custo unitário Custo total Quantidade kg 2 3000 10 30000 6 5000 12 60000 10 3000 21 2000 13 26000 11122022 1209 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 815 31 4000 Fonte Schier 2004 Diante desse cenário a movimentação com base no método UEPS corresponde ao quadro a seguir Quadro 4 UEPS Último que Entra Primeiro que Sai COMPRAS CONSUMO SALDO DIA Quant kg Custo unitário Valor total Custo médio Quant kg Valor total Quant kg Valor total 2 3000 10 30000 1000 3000 30000 6 5000 12 60000 1200 8000 90000 10 1200 3000 36000 5000 54000 21 2000 13 26000 1300 7000 80000 31 1300 2000 26000 5000 54000 1200 2000 24000 3000 30000 116000 86000 30000 Fonte Schier 2004 No quadro de movimentação do método UEPS podemos verificar que o valor do custo unitário utilizado para baixa e transferência do estoque para custo é sempre o último custo que entrou Em nosso exemplo temos duas entradas uma no dia 2 3000 kg a um custo de 10 e outra no dia 6 5000 kg a um custo de 12 No dia 10 temos uma baixa do estoque e transferência para custo 3000 O custo utilizado é o último que entrou ou seja 12 O raciocínio e a lógica são sempre esses Do mesmo modo caso a baixa seja maior do que o saldo da última entrada devemos usar o custo de entrada mais recente para a movimentação Nota que a razão da não aceitação do UEPS como método oficial a sua influência na arrecadação do fisco fica evidente quando comparamos o resultado do PEPS com o UEPS 11122022 1209 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 915 No método PEPS temos um custo total de 78000 enquanto no método UEPS o custo é de 86000 Ao aplicar um custo maior a arrecadação do fisco sobre o resultado ou o faturamento será menor TEMA 4 MÉTODO DO CUSTO MÉDIO PONDERADO MÓVEL E FIXO Para a movimentação com esses métodos consideramos a baixa do estoque pelo custo médio ponderado decorrente de cada entrada eou aquisição para o estoque Para fins de ilustração prática vamos utilizar o quadro a seguir Quadro 5 Método do custo médio ponderado exemplo COMPRAS CONSUMO DIA Quantidade kg Custo unitário Custo total Quantidade kg 2 3000 10 30000 6 5000 12 60000 10 3000 21 2000 13 26000 31 4000 Fonte Schier 2004 Transcrevemos a seguir a movimentação decorrente da aplicação dos dois métodos de custo médio ponderado móvel e fixo Quadro 6 Custo médio ponderado móvel COMPRAS CONSUMO SALDO DIA Quant kg Custo unitário Valor total Custo médio Quant kg Valor total Quant kg Valor total 11122022 1209 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 1015 2 3000 10 30000 10 3000 30000 6 5000 12 60000 1125 8000 90000 10 1125 3000 33750 5000 56250 21 2000 13 26000 1175 7000 82250 31 1175 4000 47000 3000 35250 116000 80750 35250 Fonte Schier 2004 O custo médio ponderado móvel é um dos métodos mais utilizados junto com o PEPS pois as entradas por custo diferente da média anterior alteram o custo médio Além disso cada baixa altera o fator de ponderação o que mantém atualizado o custo médio Calculase o custo médio dividindo o valor total do saldo pelo saldo da quantidade Por exemplo no dia 31 temos saldo de 35250 e quantidade 3000 kg Ao dividir 35250 por 3000 teremos o custo médio unitário de 1175 Quadro 7 Custo médio ponderado fixo COMPRAS CONSUMO SALDO DIA Quant kg Custo unitário Valor total Custo médio Quant kg Valor total Quant kg Valor total 2 3000 10 30000 10 3000 30000 6 5000 12 60000 1125 8000 90000 21 2000 13 26000 1160 10000 116000 31 1160 7000 81200 3000 34800 116000 81200 34800 Fonte Schier 2004 11122022 1209 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 1115 Esse método é definido como custo médio ponderado fixo porque há somente uma baixa no mês Ou seja todas as baixas do período são somadas e lançadas no último dia ou último dia útil do mês Portanto a baixa é fixa daí o seu nome Obtémse o custo médio dividindo o valor total do saldo pela quantidade total existente em estoque Por exemplo 34800 dividido por 3000 kg significa um custo médio unitário de 1160 A diferença entre custo médio ponderado móvel e custo médio ponderado fixo está exatamente no sistema de baixas Enquanto o custo médio ponderado móvel alterna as saídas o custo médio ponderado fixo estabelece apenas uma baixa mensal Para fins de análise dos métodos de controle e avaliação de estoques a seguir elencamos o resultado comparativo de todos PEPS UEPS CMPM CMPF Quadro 8 Comparativo de custos MÉTODO CUSTO PEPS 78000 UEPS 86000 CMPM 80750 CMPF 81200 Notese que o método UEPS implica o maior custo considerando a mesma base de movimentação em todos os métodos TEMA 5 CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS O custo dos produtos vendidos corresponde ao custo de fabricação dos produtos vendidos o que decorre de baixa no estoque e alocação no processo de demonstração de resultados do exercício DRE da empresa pois reflete diretamente no resultado das organizações 11122022 1209 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 1215 Vamos tratar aqui de custo dos produtos vendidos CPV porém não podemos nos furtar de mencionar o custo das mercadorias vendidas CMV e o custo dos serviços vendidos CSV Todos fazem parte da DRE As empresas somente industriais se ocupam de CPV as empresas de revenda de mercadorias de CMV e as prestadoras de serviço do CSV Porém existem empresas que podem ter todos ou ainda mais tipos de custos para lançar na DRE Segundo Oliveira e Perez Jr 2007 o custo dos produtos vendidos representa o quanto custaram para a empresa as mercadorias ou os produtos que foram vendidos em determinado período O custo dos produtos vendidos é uma informação importante para a apuração do resultado da empresa que periodicamente elabora a sua Demonstração de Resultado do Exercício DRE Cabe ressaltar ainda que o custo dos produtos vendidos é utilizado somente em empresas industriais Em empresas prestadoras de serviços temos o custo dos serviços prestados em empresas de comercialização de produtos temos o custo das mercadorias vendidas Resumindo podemos considerar que o custo dos produtos vendidos inclui todos os custos incorridos para a produção dos produtos a serem vendidos no período sendo uma exclusividade das empresas industriais De modo complementar cabe definir os custos das mercadorias vendidas e o custo dos serviços prestados O custo das mercadorias vendidas engloba tudo que a empresa gastou para adquirir bens para a revenda e colocálos em condições de comercialização naquele período O custo dos serviços prestados referese aos custos inerentes apenas às prestações de serviços Segundo Schier 2011 a apuração dos custos de produção e dos produtos vendidos é efetuada das seguintes formas A Custo de Produção CP CP MD MOD CIF MD Materiais Diretos MOD Mão de Obra Direta CIF Custos Indiretos de Fabricação B Custo dos Produtos Vendidos CPV CPV CP EIPA EFPA EIPP EFPP 11122022 1209 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 1315 CP Custo de Produção EIPA Estoque Inicial de Produtos Acabados EFPA Estoque Final de Produtos Acabados EIPP Estoque Inicial de Produtos em Processo EFPP Estoque Final de Produtos em Processo TROCANDO IDEIAS Considerando a importância dos métodos de avaliação de estoques para fins fiscais e de controle e também para a tomada de decisão defina em consenso após análise crítica o reflexo desse processo no resultado das organizações Depois opine sobre a pouca atenção dada por muitos gestores aos controles e à sua influência na sustentabilidade das empresas NA PRÁTICA Com base no quadro a seguir considerando saldo anterior igual a zero aplique os métodos de avaliação de estoques PEPS Primeiro que Entra Primeiro que Sai e Custo Médio Ponderado Móvel Analise a diferença entre ambos e explique tecnicamente o motivo do UEPS Último que Entra Primeiro que Sai não ser aceito pela legislação brasileira ainda que seja aceito pela legislação de outros países Quadro 9 Na prática COMPRA CONSUMO DIA Quantidade kg Custo Unitário Custo Total Quantidade kg 01 3000 12 36000 03 2000 05 7000 15 105000 11 2000 16 32000 11122022 1209 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 1415 23 5000 31 2000 FINALIZANDO Estudamos nesta aula os métodos de avaliação de estoques Também delimitamos a importância de cada método no processo de gestão e racionalização dos custos detalhando e exemplificando de forma simples PEPS Primeiro que Entra Primeiro que Sai UEPS Último que Entra Primeiro que Sai Custo Médio Ponderado Móvel CMPM e Custo Médio Ponderado Fixo CMPF além de custo específico e método de varejo Por fim tomamos conhecimento dos conceitos de custo dos produtos vendidos avaliando o seu reflexo no resultado das empresas REFERÊNCIAS CFC Conselho Federal de Contabilidade NBC TG 16 R1 Brasília 11 dez 2013 OLIVEIRA L M PEREZ JR J H Contabilidade de custos para não contadores São Paulo Atlas 2007 SCHIER C U C Gestão de custos Curitiba InterSaberes 2011 Gestão prática de custos Curitiba Juruá 2004 11122022 1209 UNINTER httpsunivirtusunintercomavawebroa 1515