Aula 03: Sistema de Custeio ABC e Formação de Preço

Aula 03 Sistema de Custeio ABC e Formação de Preço Adriana Greco Ferreira Gestão de Custos e Finanças Diretor Executivo DAVID LIRA STEPHEN BARROS Diretora Editorial ANDRÉA CÉSAR PEDROSA Projeto Gráfico MANUELA CÉSAR ARRUDA Autor ADRIANA GRECO FERREIRA Desenvolvedor CAIO BENTO GOMES DOS SANTOS Autor ADRIANA GRECO FERREIRA Olá Meu nome é MSc Adriana Greco Ferreira Sou formada em Administração e em Ciências Contábeis com uma experiência técnico profissional na área há mais de 8 anos Trabalhei em empresas como a Ersnt Young Ágora CTVM Anglo American Thyssenkrup Companhia Siderúrgica do Atlântico Terco atualmente e LOreal Sou apaixonada pelo que faço e adoro transmitir minha experiência de vida àqueles que estão iniciando em suas profissões Por isso fui convidada pela Editora Telesapiens a integrar seu elenco de autores independentes Estou muito feliz em poder ajudar você nesta fase de muito estudo e trabalho Conte comigo INTRODUÇÃO para o início do desenvolvimen to de uma nova competência DEFINIÇÃO houver necessidade de se apresentar um novo conceito NOTA quando forem necessários obser vações ou comple mentações para o seu conhecimento IMPORTANTE as observações escritas tiveram que ser prioriza das para você EXPLICANDO MELHOR algo precisa ser melhor explicado ou detalhado VOCÊ SABIA curiosidades e indagações lúdicas sobre o tema em estudo se forem necessárias SAIBA MAIS textos referências bibliográficas e links para aprofun damento do seu conhecimento REFLITA se houver a neces sidade de chamar a atenção sobre algo a ser refletido ou discutido sobre ACESSE se for preciso aces sar um ou mais sites para fazer download assistir vídeos ler textos ouvir podcast RESUMINDO quando for preciso se fazer um resumo acumulativo das últimas abordagens ATIVIDADES quando alguma ativi dade de autoapren dizagem for aplicada TESTANDO quando o desen volvimento de uma competência for concluído e questões forem explicadas Iconográficos Olá Meu nome é Manuela César de Arruda Sou a responsável pelo projeto gráfico de seu material Esses ícones irão aparecer em sua trilha de aprendizagem toda vez que SUMÁRIO Sistema de custeio baseado em atividades ABC 12 Formação de preço de venda 23 Margem de contribuição e lucro 25 Markup 27 Cálculo do markup para preço de venda à vista 28 Cálculo do markup para preço de venda a prazo 30 Custometa 37 Impostos incidentes sobre preço de venda 39 Bibliografia 45 Gestão de Custos e Finanças 9 UNIDADE SISTEMA DE CUSTEIO ABC E FORMAÇÃO DE PREÇO 03 Gestão de Custos e Finanças 10 Você sabia que o departamento de custos das empresas precisa periodicamente controlar e revisar os cálculos de seus custos E que um dos métodos utilizados pelas companhias é baseado por atividades Esse custeio apresenta melhores resultados e possui mais utilidade quando a empresa possui um montante relevante de custos indiretos na sua produção e considerável diversificação em produtos serviços processo produtivo e clientes Mas outro fator importante a considerar pelas empresas é a sua formação de preços Você sabia que as empresas consideram vários fatores para a determinação dos seus preços de venda Devido à alta competitividade ela precisa compreender as demandas do mercado o posicionamento dos seus concorrentes e avaliar os custos para que possa estipular o melhor preço para atender seus consumidores e maximizar seus resultados Entendeu Ao longo desta unidade letiva você vai mergulhar nesse universo INTRODUÇÃO Gestão de Custos e Finanças 11 Olá Seja muito bemvindo à Unidade 3 Gestão de custos e finanças Nosso objetivo é auxiliar você no desenvolvimento das seguintes competências profissionais até o término desta etapa de estudos Compreender e calcular os custos totais por meio do sistema de custeio por atividade Compreender os conceitos de margem e markup ligados à formação de preços Compreender o conceito e o cálculo do custometa para a formação de preços de venda Entender como a incidência dos impostos impacta na formação de preços de venda Então Está preparado para uma viagem sem volta rumo ao conhecimento Ao trabalho OBJETIVOS Gestão de Custos e Finanças 12 Sistema de custeio baseado em atividades ABC Ao término deste capítulo você será capaz de entender como funciona o sistema de custeio por atividades Isto será fundamental para o exercício de sua profissão As pessoas que tentaram calcular o custo por meio do custeio por atividade sem a devida instrução tiveram problemas ao mensurar corretamente seus gastos de produção dos produtos e isso acarreta diminuição da lucratividade e rentabilidade empresarial E então Motivado para desenvolver esta competência Então vamos lá Avante Figura 1 Cálculo do custo Fonte Pixabay Gestão de Custos e Finanças 13 O avanço tecnológico e a complexidade do sistema produtivo trouxeram um aumento nos custos indiretos Ademais no processo de apuração dos custos as empresas precisam realizar a sua alocação aos seus diferentes e diversificados produtos e serviços Como vimos nas unidades anteriores normalmente a distribuição dos custos indiretos sofre um processo arbitrário e subjetivo que pode acarretar distorções O custeio baseado em atividades conhecido como ABC Activity Based Costing em inglês procura minimizar essas distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos proporcionando um controle dos gastos da empresa e melhor suporte na tomada de decisão Ele considera que os custos ocorrem mediante a realização das atividades que demandam o consumo dos recursos LORENTZ 2015 Dessa forma são identificadas as atividades e a sua relação com o produto ou serviço permitindo a melhor distribuição dos custos indiretos O processo de implantação do custeio ABC deverá ser estruturado de acordo com a sua aplicação definição do escopo do trabalho nível de detalhe e o tipo de resultado esperado LORENTZ 2015 O custeio ABC apresenta melhores resultados e possui mais utilidade quando a empresa possui um montante relevante de custos indiretos na sua produção e considerável diversificação em produtos serviços processo produtivo e clientes SAIBA MAIS O sistema de custeio baseado em atividades pode ser aplicado em qualquer setor de atividade De acordo com Martins 2018 o custeio ABC possibilita duas visões Econômica apropria os custos por meio das atividades realizadas Aperfeiçoamento de processo capta os custos dos processos por meio das atividades realizadas pelos departamentos Gestão de Custos e Finanças 14 Um processo é composto por uma sequência de atividades encadeadas que são exercidas por um departamento LORENTZ 2015 Ele permite a análise das atividades que podem ser melhoradas reformuladas ou eliminadas do processo resultando em uma melhor vantagem competitiva no mercado Portanto o custeio baseado em atividades como utiliza a visão de processos pode ser compreendido como uma ferramenta de análise dos fluxos de custos IMPORTANTE Empresas que possuem bastantes processos interdepartamentais terão maiores benefícios no custeio baseado em atividades A primeira etapa do custeio ABC é a identificação das atividades Atividade pode ser definida como combinação de tarefas necessárias para a elaboração de produtos ou prestação de serviços Geralmente a área de engenharia de produção realiza o levantamento das atividades por meio de observação direta entrevistas e aplicação de questionários aos gestores ou responsáveis dos departamentos Cada atividade é descrita com base nos objetivos nas metas e na utilização do tempo e dos recursos A área de engenharia de processos de uma indústria de papel e celulose levantou as atividades dos seguintes departamentos Compras Selecionar fornecedores Avaliar desempenho do produto e do fornecedor Comprar materiais Almoxarifado Receber materiais Conferir materiais Movimentar materiais Gestão de Custos e Finanças 15 Produção Programar produção Controlar produção De acordo com Megliorini 2011 podemos ter três categorias básicas de atividades executadas pelos departamentos Atividades que agregam valor são importantes para a realização do processo e os clientes apreciam Por exemplo a pintura de um determinado produto Atividades que não agregam valor ao processo entretanto são obrigatórias ou necessárias para o negócio da empresa Por exemplo armazenagem de documentação Atividades que não agregam valor ao processo e são desnecessárias Por exemplo retrabalho Após a identificação das atividades atribuímos os custos às atividades Ela deve ser feita de maneira criteriosa seguindo a seguinte ordem Alocação direta quando é possível identificar os recursos com as atividades específicas Rastreamento por meio de direcionador de custo que possui uma relação entre o recurso e a atividade e Rateio considerando uma base que seja adequada com o recurso Apesar do direcionador de custo ser parecido com o rateio há uma diferença entre os dois O primeiro apresenta aspecto mais realista uma vez que é obtido por meio de estudos e pesquisas enquanto o segundo é arbitrário e subjetivo Dependendo da estrutura de custos da empresa os direcionadores de custos podem ter dois estágios No primeiro os custos dos recursos são apropriados às atividades utilizando o direcionador de recursos No segundo os custos das atividades são apropriados aos produtos ou serviços sendo usado o direcionador de atividades Gestão de Custos e Finanças 16 Os direcionadores de recursos são aqueles que mostram como as atividades consomem os recursos Responde a seguinte pergunta o que determina ou influencia a utilização desse recurso pela atividade Precisamos compreender o direcionador de recurso para a atividade receber materiais Então nos perguntamos como a atividade receber materiais consome matériasprimas A forma como a atividade utiliza o recurso pode ser avaliada pelo número de pedidos dos fornecedores Assim os pedidos identificam as quantidades utilizadas do recurso matériaprima para realizar a atividade receber materiais Assim o direcionador de recurso é a quantidade necessária e não os pedidos Os direcionadores de atividades mostram como os produtos ou serviços consomem as atividades Uma indústria alimentícia deseja saber como os seus produtos consomem a atividade comprar materiais O número de pedidos realizados para a compra do produto indica a relação da atividade com o produto Portanto o direcionador de atividade é o número de pedidos IMPORTANTE O número de direcionadores depende da precisão estipulada pela empresa e da relação custobenefício Os direcionadores são diferentes entre empresas pois dependem da maneira e da razão pela qual as atividades são executadas A figura 2 representa o modelo de custeio ABC em dois estágios para determinação dos custos Gestão de Custos e Finanças 17 Figura 2 Custeio ABC em dois estágios para determinação dos custos Fonte Mengliorini 2011 p 191 Tabela 1 Direcionadores de custos Fonte Adaptado de Mengliorini 2011 Materiais diretos Custo indireto A Atividade 1 Atividade n Mão de obra direta Custo indireto X Direcionadores de recursos Direcionadores de atividades Apropriação direta Produtos Uma indústria automobilística levantou os seguintes direcionadores de custos Departamentos Atividades Direcionadores de custo Compras Selecionar fornecedores Número de fornecedores Comprar materiais Número de pedidos Almoxarifado Receber materiais Número de recebimentos Movimentar materiais Número de requisições Montagem Preparar máquinas Tempo de preparação Montar carros Tempo de montagem Pintura Preparar máquinas Tempo de preparação Pintar carros Tempo de pintura Gestão de Custos e Finanças 18 Vejamos a aplicação prática do custeio ABC por meio do exemplo na tabela 2 Uma indústria fabrica dois produtos A e B No mês de junho de 2019 foram produzidas 600 unidades do produto A e 500 unidades do produto B Os preços unitários de venda são R 35000 para o produto A e R 28000 para o produto B Os custos de matériaprima e mão de obra direta são informados na tabela 2 Tabela 2 Custos de matériaprima e mão de obra direta Fonte Elaborada pela autora 2019 Produto Matéria prima Mão de obra direta A R 1200unidade R 900unidade B R 1100unidade R 800unidade Nesse período os custos indiretos de fabricação totalizaram R 12800000 e referem às seguintes atividades Manusear materiais R 4600000 Programar a produção R 2200000 Inspecionar produtos R 2800000 Expedir produtos aos clientes R 3200000 Para a apropriação dos custos das atividades aos produtos foram utilizados os seguintes direcionadores Gestão de Custos e Finanças 19 Tabela 3 Direcionadores Fonte Elaborada pela autora 2019 Tabela 4 Dados da atividade Fonte Elaborada pela autora 2019 Atividade Direcionador de custo Manusear materiais Peso da matériaprima total Programar a produção Número de horas programadas Inspecionar produtos Número de lotes inspecionados Expedir produtos aos clientes Número de expedições Direcionador de custo Produto A Produto B Total Peso da matériaprima total kg 25 21 46 Número de horas programadas 32 18 50 Número de lotes inspecionados 8 6 14 Número de expedições 6 4 10 Os dados referentes às atividades estão descritos na Tabela 4 Os custos diretos matériaprima e mão de obra direta já foram alocados diretamente aos produtos portanto não precisam ser rateados Os custos indiretos de fabricação no valor de R 12800000 precisam ser rateados aos produtos conforme as atividades descritas acima Para isso encontramos a taxa de custo indireto de fabricação por atividades que é a razão entre o valor do custo indireto e o direcionador total Manusear materiais R 460000046 kg Manusear materiais R 100000kg Programar a produção R 220000050 horas Programar a produção R 44000hora Inspecionar produtos R 280000014 lotes Inspecionar produtos R 200000lote Expedir produtos aos clientes R 320000010 expedições Expedir produtos aos clientes R 320000expedição Gestão de Custos e Finanças 20 Após esse processo distribuímos os custos das atividades aos produtos onde é realizada a multiplicação da taxa de custo indireto de fabricação por atividades pelo direcionado do produto Manusear materiais Produto A R 100000kg x 25 kg R 2500000 Produto B R 100000kg x 21 kg R 2100000 Programar a produção Produto A R 44000hora x 32 horas R 1408000 Produto B R 44000hora x 18 horas R 792000 Inspecionar produtos Produto A R 200000lote x 8 lotes R 1600000 Produto B R 200000lote x 6 lotes R 1200000 Expedir produtos aos clientes Produto A R 320000expedição x 6 expedições R 1920000 Produto B R 320000expedição x 4 expedições R 1280000 Para encontrarmos os custos totais por produtos precisamos transformar os custos diretos unitários da seguinte maneira Tabela 5 Custo toais por produto Fonte Elaborada pela autora 2019 Produto Matéria prima Mão de obra direta A R 2400unidade x 600 unidades R 1440000 R 1800unidade x 500 unidades R 900000 B R 2200unidade x 600 unidades R 1320000 R 1600unidade x 500 unidades R 800000 Gestão de Custos e Finanças 21 Desta maneira temos o seguinte mapa de custos por produtos com base no custeio ABC Tabela 6 custos por produtos com base no custeio ABC Fonte Elaborada pela autora 2019 Direcionador de custo Produto A Produto B Total Matériaprima R 1440000 R 1320000 R 2760000 Mão de obra direta R 900000 R 800000 R 1700000 Custos indiretos R 7428000 R 5372000 R 12800000 Manusear materiais R 2500000 R 2100000 R 4600000 Programar a produção R 1408000 R 792000 R 2200000 Inspecionar produtos R 1600000 R 1200000 R 2800000 Expedir produtos aos clientes R 1920000 R 1280000 R 3200000 Custo total R 9768000 R 7492000 R 17260000 Se quiséssemos calcular o custo unitário de cada produto teríamos Custo unitário do produto A R 9768000600 unidades R 16280unidade Custo unitário do produto B R 7492000500 unidades R 14984unidade De acordo com Lorentz 2015 o custeio ABC apresenta as seguintes vantagens Gestão de Custos e Finanças 22 Melhor informação gerencial pois atribui responsabilidade aos gestores e responsáveis pelas atividades além de atribuir os custos indiretos de fabricação aos produtos ou serviços de forma consistente e coerente utilizando os recursos consumidos na execução das atividades Otimiza a rentabilidade da empresa Proporciona revisão dos controle internos da empresa Pode ser utilizado por diferentes setores empresariais e Eliminação eou redução de atividades que não agregam valor ao produto ou serviço reduzindo custos e otimizando o processo Em contraposição o sistema de custeio ABC apresenta as seguintes desvantagens Dispêndio de tempo e de recursos para levantamento das atividades Necessidade de revisão constante do sistema e Necessidade de organização para implementação do sistema e integração entre os departamentos Gestão de Custos e Finanças 23 Formação de preço de venda As transações de venda de produtos e prestação de serviços entre empresa e consumidores envolvem preço Determinálo é extremamente difícil nos dias de hoje devido à alta competitividade no mercado Em alguns setores a empresa precisa praticar preços no mercado com prejuízo para que haja aumento de vendas em outros produtos com lucro compensando o seu resultado global por meio do mix de produtos praticados Portanto para que não haja prejuízo é importante a correta análise de formação de preço de venda Muitos empresários costumam determinar o preço de venda considerando seus custos como base Dependendo do método de custeio utilizado o preço pode apresentar diferentes valores Independente do sistema aplicado o mais aceitável é que o preço seja igual ao somatório do custo e do lucro SAIBA MAIS O estabelecimento do preço de venda de um determinado produto ou serviço não envolve somente o seu cálculo ele está sujeito a aspectos que não podem ser controlados pela empresa como regulamentações governamentais mudança de preferência do consumidor preço praticado pelos concorrentes entre outros Gestão de Custos e Finanças 24 Figura 3 Formação de preço de venda Fonte Pixabay É importante ressaltar que a empresa deve considerar o preço de venda sob o ponto de vista do consumidor Ele pode ser sensível ao aumento ou diminuição do valor cobrado pelo produto ou serviço levandoo à rejeição e à preferência pelo do concorrente Vale lembrar que no ato da compra o cliente também considera parâmetros como qualidade marca design embalagem e serviços agregados LORENTZ 2015 Portanto há clientes que gastam mais dinheiro quando desejam comprar produtos com melhores atributos Hoje no ambiente de negócios a empresa deixa de impor os preços dos seus produtos ou serviços e o mercado determina o quanto deseja pagar Dessa maneira cabe à companhia verificar a viabilidade de ofertar um produto ou serviço que gere lucro O custo deixa de ser o alicerce para formação de preço e passa a representar o montante que a empresa pode gastar para fabricação do produto ou prestação de serviço MENGLIORINI 2011 Há muitas empresas que não sabem calcular seu preço de venda e adotam os preços praticados pela concorrência Tal decisão pode acarretar perda da lucratividade e ameaçar sua continuidade no mercado Gestão de Custos e Finanças 25 IMPORTANTE A concorrência é um fator que pode afetar a formação do preço de venda Para ter vantagem competitiva os concorrentes podem pressionar a empresa a reduzir seus preços Margem de contribuição e lucro Apesar de serem considerados sinônimos eles são completamente diferentes O lucro é a diferença entre receita de vendas e o somatório dos custos e despesas do período Na Demonstração do Resultado do Exercício o lucro pode ser apresentado em diferentes níveis Lucro bruto é o resultado encontrado pela diferença entre a receita líquida de vendas e o custo Lucro operacional é o resultado encontrado pela diferença entre o lucro bruto e as despesas administrativas e gerais vendas e financeiras Lucro líquido é o resultado encontrado pela diferença entre o lucro operacional e os impostos A margem de contribuição corresponde à diferença entre a receita líquida de vendas e o somatório dos custos e despesas variáveis Compreende a contribuição dos produtos e serviços vendidos para cobrir os custos e despesas fixos da empresa A empresa Oportunidade LTDA produz e fabrica um determinado produto No mês de abril de 2019 ela levantou as seguintes informações Preço de venda unitário R 2500 Quantidade produzida e vendida 520 unidades Custos fixos R 250000 Custos variáveis unitários R 450 Despesas variáveis unitárias R 150 Gestão de Custos e Finanças 26 Despesas fixas R 200000 Primeiro vamos calcular a margem de contribuição total Margem de contribuição total Receita de vendas Custos variáveis totais Despesas variáveis totais Margem de contribuição total R 2500 x 520 R 450 x 520 R 150 x 520 Margem de contribuição total R 1300000 R 234000 R 78000 Margem de contribuição total R 988000 Vamos agora calcular o lucro líquido da empresa em abril de 2019 Tabela 7 Lucro líquido Fonte Elaborada pela autora 2019 Receita de vendas a R 2500 x 520 R 1300000 Custo das mercadorias vendidas b R 450 x 520 R 250000 R 484000 Lucro bruto a b R 816000 Despesas fixas R 200000 Despesas variáveis R 150 x 520 R 78000 Lucro líquido R 538000 Podese perceber que a margem de contribuição R 988000 é maior que o lucro líquido R 538000 Isso ocorre porque a margem desconsidera os custos e despesas fixos da companhia no período Gestão de Custos e Finanças 27 Markup A metodologia tradicional de formação de preços consiste na aplicação de um percentual ou índice sobre o custo do produto ou serviço que é denominado markup Para o seu cálculo são considerados todos os valores que se deseja cobrar no preço de venda tributos sobre vendas comissão de vendedores taxas de administração cobrada pelas operadoras de cartão de crédito por exemplo IMPORTANTE Dependendo da estratégia as empresas podem definir um ou mais markups para seu produto ou serviço ou linha de produtos ou serviços O markup pode ser um coeficiente divisor ou multiplicador a ser aplicado ao custo que resultará no preço de venda do produto ou serviço Para determinarmos o preço de venda segundo aplicação do markup são utilizadas as seguintes fórmulas Preço de vendas Customarkup divisor Preço de vendas Custo x markup multiplicador O uso do markup multiplicador ou divisor ajuda na determinação do preço de venda de produtos ou serviços Entretanto o cálculo incorreto pode gerar consequências ruins para empresa como praticar preços mais altos no mercado e conceder descontos indevidos que ultrapassem os limites aceitáveis e gerar prejuízo para a companhia por exemplo Gestão de Custos e Finanças 28 Cálculo do markup para preço de venda à vista De acordo com Mengliorini 2011 na composição do markup é necessário determinar Alíquota das despesas de vendas e administrativas Percentual do lucro almejado Percentual dos impostos para o produto ou serviço precificado ISS ICMS IPI e os impostos incidentes sobre as receitas da empresa PIS e COFINS A empresa Girassol LTDA quer vender um determinado produto Ela levantou as seguintes informações referentes a abril de 2019 Impostos sobre vendas ICMS PIS e COFINS 2165 Despesas com vendas 500 Despesas administrativas 800 Lucro esperado antes do imposto de renda 1500 Custo unitário do produto R 8000 Se somarmos todas as alíquotas informadas teremos Total do fator Impostos sobre vendas ICMS PIS e COFINS Despesas com vendas Despesas administrativas Lucro esperado antes do imposto de renda Total do fator 2165 500 800 1500 Total do fator 4965 NOTA Os impostos são definidos por leis estaduais municipais e federais Normalmente há alterações no que tange às alíquotas critérios de cálculo e outros assuntos Portanto é importante que os profissionais de custos fiquem atentos às mudanças Gestão de Custos e Finanças 29 O preço de venda representa 10000 então o markup divisor será calculado da seguinte maneira Markup divisor 10000 4965100 05035 Para o markup multiplicador teremos o seguinte cálculo Markup multiplicador 1markup divisor Markup multiplicador 105035 Markup multiplicador 19861 Para calcular o preço de venda podemos utilizar tanto o markup divisor quanto o markup multiplicador Preço de vendas Customarkup divisor Preço de vendas R 800005035 Preço de vendas R 15889 Preço de vendas Custo x markup multiplicador Preço de vendas R 8000 x 19861 Preço de vendas R 15889 Ao elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício temos Gestão de Custos e Finanças 30 Tabela 8 Demonstração do Resultado do Exercício Fonte Elaborada pela autora 2019 Valor Percentual Preço de venda R 15889 100 Impostos R 3440 2165 Preço de venda líquido R 12449 Custo do produto vendido R 8000 Lucro bruto R 4449 Despesas com vendas R 794 500 Despesas administrativas R 1271 800 Lucro antes do Imposto de Renda R 2384 1500 Podemos perceber que a estrutura de custos apresentada e a aplicação do markup acarretou um lucro antes do imposto de renda de 1500 Cálculo do markup para preço de venda a prazo Nesse tipo de venda a empresa acrescenta ao preço de venda um custo financeiro em virtude do financiamento ao consumidor pelo prazo concedido Esse custo pode ser representado pela remuneração de uma aplicação financeira se a empresa financiasse o cliente com recursos próprios por exemplo Gestão de Custos e Finanças 31 Normalmente as empresas praticam vendas a prazo pois o público demanda venda de produtos ou serviços com pagamentos postergados Preço de venda a prazo com custo financeiro por fora Sabe quando você entra em uma loja interessado em um produto e o vendedor fala que a compra à vista é um preço diferente daquele adquirido a prazo Então a empresa pratica o preço de venda a prazo com o custo financeiro por fora Na apuração do cálculo do preço de venda com custo financeiro por fora é preciso dos conhecimentos de matemática financeira Assim é preciso conhecer a seguinte fórmula PV a prazo PV a vista x 1 in Onde PV é o preço de venda i é a taxa de juros n é o prazo de pagamento Vamos continuar com o exemplo anterior que encontramos um preço de venda de R 15889 Suponhamos que a empresa concedeu ao seu cliente um prazo de pagamento de 30 dias a uma taxa de 5 ao mês Primeiro precisamos encontrar o preço de venda a prazo que será praticado no mercado PV a prazo R 15889 x 1 005 1 PV a prazo R 16683 Ao elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício temos Gestão de Custos e Finanças 32 Tabela 9 Demonstração do resultado do exercício Fonte Elaborada pela autora 2019 Valor Preço de venda R 16683 Custo financeiro R 794 Impostos R 3612 Preço de venda líquido R 12277 Custo do produto vendido R 8000 Lucro bruto R 4277 Despesas com vendas R 794 Despesas administrativas R 1271 Lucro antes do Imposto de Renda R 2212 O valor referente ao custo financeiro R 794 se refere à diferença entre o preço de venda a prazo R 16683 e o preço de venda à vista R 15889 As despesas com vendas e administrativas não sofreram alteração pois os gastos da empresa não se alteram em virtude da formulação de novo cálculo do preço de venda O preço de venda incorpora o custo financeiro em virtude da venda a prazo Ele também serve como base de cálculo para os impostos Com essa alteração no preço de venda podemos notar que houve diminuição do lucro bruto antes era de R 4449 para R 4277 e do lucro antes do imposto de renda R 2384 para R 2108 Preço de venda a prazo com acréscimo financeiro por dentro Nesse método os juros cobrados ao consumidor pelo financiamento da venda são incorporados ao cálculo do mark up Isto é ele é um dos percentuais integrantes que o compõe Gestão de Custos e Finanças 33 Vamos partir do exemplo do preço de venda à vista e considerar pagamento do cliente em 30 dias com taxa de juros de 5 ao mês Impostos sobre vendas ICMS PIS e COFINS 2165 Acréscimo financeiro taxa de juros 500 Despesas com vendas 500 Despesas administrativas 800 Lucro esperado antes do imposto de renda 1500 Custo unitário do produto R 8000 Se somarmos todas as alíquotas informadas teremos Total do fator Impostos sobre vendas ICMS PIS e COFINS Despesas com vendas Despesas administrativas Lucro esperado antes do imposto de renda Acréscimo financeiro Total do fator 2165 500 800 1500 500 Total do fator 5465 O preço de venda representa 10000 então o markup divisor será calculado da seguinte maneira Markup divisor 10000 5465100 04535 Para o Markup multiplicador teremos o seguinte cálculo Markup multiplicador 1 Markup divisor Markup multiplicador 104535 Markup multiplicador 22051 Para calcular o preço de venda podemos utilizar tanto o markup divisor quanto o markup multiplicador Preço de vendas Customarkup divisor Preço de vendas R 800004535 Preço de vendas R 17641 Gestão de Custos e Finanças 34 Preço de vendas Custo x markup multiplicador Preço de vendas R 8000 x 22051 Preço de vendas R 17641 Vamos elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício Tabela 10 Demonstração do resultado do exercício Fonte Elaborada pela autora 2019 Valor Percentual Preço de venda R 17641 100 Acréscimo financeiro R 882 500 Impostos R 3819 2165 Preço de venda líquido R 12940 Custo do produto vendido R 8000 Lucro bruto R 4940 Despesas com vendas R 882 500 Despesas administrativas R 1411 800 Lucro antes do Imposto de Renda R 2647 1500 Podemos perceber que ao incorporar o acréscimo financeiro 500 no markup do produto a empresa pode determinar um preço de venda do seu produto ou serviço que atinja a margem de lucro antes do imposto de renda conforme estipulado inicialmente 1500 Gestão de Custos e Finanças 35 Preço de venda para pedidos de clientes em condições especiais Figura 4 Pedidos com condições especiais Fonte Pixabay Em algumas situações a empresa pode aceitar pedidos especiais de clientes com preços abaixo dos praticados normalmente Por exemplo pode ser solicitado um atendimento ao cliente fora ou além do horário comercial Daí surge a pergunta qual limite de preço a empresa pode praticar para atender aos pedidos especiais Uma coisa é certa esse preço deve ser superior aos custos de fabricação do produto ou prestação de serviços A empresa pode se deparar com dois cenários o cliente determina o preço de venda que está disposto a pagar e a empresa determina o preço de venda praticado Mais uma vez podemos perceber a importância de conhecer o custo para a correta precificação Uma empresa de consultoria de recursos humanos possui limite de capacidade de atendimento ao cliente em 1800 horas Hoje a média de atendimento é 1500 horas Os custos fixos mensais totalizam R 120 mil e os custos variáveis são R 16000hora Para este exemplo Gestão de Custos e Finanças 36 desconsidere os impostos incidentes e as despesas com vendas e administrativas Para análise de aceitação de pedido especial a empresa precisa conhecer as condições Vejamos duas situações 1 A empresa aceitar um novo serviço de cliente com a capacidade não utilizada de 300 horas A capacidade ociosa de 300 horas se puder ser atendida acarretará somente os custos variáveis Então o preço unitário de prestação do seu serviço deverá ser superior a R 16000 hora 2 A empresa aceitar um serviço de cliente onde será necessário realizar hora extra ou adquirir um novo equipamento Nesse caso a empresa incorreria em gastos adicionais para atender o cliente ultrapassando os custos variáveis Portanto o preço de prestação do serviço mínimo deverá superar os custos variáveis e os gastos adicionais envolvidos Gestão de Custos e Finanças 37 Custometa Figura 5 Reunião para definição de cálculo do produto Fonte Pixabay Conforme visto anteriormente o mercado dita o preço de venda do produto ou serviço Assim é importante que a empresa calcule o custo de seu produto ou serviço para ter certeza de que não terá resultados negativos Uma metodologia aplicada pelas empresas nesses casos é a definição do custometa São considerados como parâmetros o preço de venda estabelecido pelo mercado e o lucro pretendido pela empresa para que seja determinado o custo meta que viabilize tais indicadores Para o cálculo do custometa utilizamos a seguinte fórmula Custo Preço Lucro O processo de análise do custometa é mais eficaz na fase de projeto do produto Gestão de Custos e Finanças 38 Uma empresa está desenvolvendo um produto que deverá ser fabricado e vendido até o final do ano Determinouse que a margem de lucro deve ser 15 do preço de venda No mercado um produto similar possui preço de venda de R 9000 Para o cálculo do custometa teremos Custo Preço Lucro Custo R 9000 20 x R 9000 Custo R 7200 O custo de R 7200 é o valor máximo em que a empresa poderá ter uma vez que o preço de venda no mercado é de R 9000 e R 1800 é a margem de lucro esperada Caso o custo do produto na fase de desenvolvimento ultrapassar o limite a empresa deverá reestruturar o projeto ou encontrar maneiras de minimizálo até atingir o valor determinado engenharia de valor A figura 6 representa o processo de estabelecimento de custometa Figura 6 Estabelecimento do custometa Fonte Mengliorini 2011 p 233 Vale ressaltar que nem sempre é possível reduzir os custos na fase de desenvolvimento entretanto as empresas podem alcançar o custo meta quando o produto começar a ser fabricado utilizando ferramentas de melhoria contínua MENGLIORINI 2011 Gestão de Custos e Finanças 39 Impostos incidentes sobre preço de venda Quando estipulamos o preço de venda do nosso produto ou serviço precisamos conhecer os impostos incidentes sobre eles uma vez que eles entram na composição do markup O ICMS Impostos sobre Circulação de Mercadorias e Serviços é um imposto estadual que incide sobre a circulação de mercadorias em geral e sobre alguns serviços como telefonia fornecimento de energia elétrica e outros É considerado imposto por dentro ou seja integra o preço de venda É um imposto não cumulativo isto é a empresa paga imposto no ato da aquisição de um produto ou serviço e desconta esse valor no momento que vai recolher o imposto incidente sobre a venda do seu produto ou serviço De acordo com Bernardi 2017 O ICMS utiliza as seguintes alíquotas 18 para vendas no Estado 12 para vendas a outros Estados nas regiões Sul e Sudeste exceto Espírito Santo 7 para as regiões Norte Nordeste CentroOeste e Espírito Santo 0 para exportação A empresa Boa Chance LTDA vende um produto cujo preço antes do ICMS 1800 é de R 800000 O ICMS é um tributo calculado por dentro assim ele incidirá sobre o preço de venda Então temos Preço de venda Preço de venda sem ICMS ICMS Preço de venda R 800000 018 x Preço de venda 082 x Preço de venda R 800000 Preço de venda R 975610 O IPI Imposto sobre Produto Industrializado é um imposto federal e calculado por fora ou seja após a obtenção do preço de venda o imposto é calculado e integrado ao preço final do cliente Tem como fato gerador a saída dos produtos de empresas industriais Gestão de Custos e Finanças 40 ou equiparadas à indústria bem como em determinadas situações de importação de produtos BERNARDI 2017 Não existe alíquota fixa pois pode variar dependendo do produto Assim como o ICMS ele é também um imposto não cumulativo O ICMS está incluído no preço de venda e o IPI é destacado na nota fiscal de venda juntamente com o preço IMPORTANTE O ICMS é computado como receita bruta de vendas enquanto o IPI não é considerado pois é um imposto por fora A empresa Novas Oportunidades LTDA vende um produto cujo preço antes do IPI 1000 é de R 600000 Preço de venda com IPI Preço de venda sem IPI IPI Preço de venda com IPI R 600000 R 600000 x 010 Preço de venda com IPI R 660000 O ISS Imposto sobre Serviços é um imposto municipal que incide sobre prestação de serviços Caracterizase por um imposto cumulativo A alíquota varia conforme o tipo de atividade Por exemplo em São Paulo costuma usar 500 para o ISS A empresa Servidão LTDA prestou um serviço de R 12000 com incidência de 5 de ISS Valor do ISS Preço de venda x alíquota ISS Valor do ISS R 12000 x 500 Valor do ISS R 600 IRPJ Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas é um imposto federal que é apurado sobre os ganhos e rendimentos de capital Gestão de Custos e Finanças 41 independente da natureza Esse imposto incide sobre o lucro real ou lucro presumido das pessoas jurídicas No lucro real é apurado através do lucro líquido ajustado por adições exclusões e compensações previstas na legislação do tributo O lucro presumido é obtido através da aplicação de porcentagens variam conforme o ramo de atividade sobre a receita bruta da empresa A apuração do imposto é realizada trimestralmente CSLL Contribuição Social sobre Lucro Líquido tem cálculo similar ao IRPJ Para pessoas jurídicas tributadas pelo lucro real a base de cálculo é o lucro líquido ajustado por adições exclusões e compensações previstas na legislação do tributo Geralmente as bases de cálculo do IRPJ e da CSLL são iguais O lucro presumido é obtido através da aplicação de porcentagem sobre a receita bruta de vendas ou serviços O PIS Programa de Integração Social e o COFINS Contribuição para financiamento da Seguridade Social são contribuições cobradas sobre o faturamento A sua incidência é sobre operações na indústria no comércio e em serviços No regime cumulativo a alíquota do PIS é 065 e do COFINS é de 300 No regime não cumulativo o PIS é de 165 e o COFINS de 760 Uma empresa é tributada pelo lucro presumido e possui um produto cujo custo variável unitário é de R 12000 Os impostos que incidem sobre o produto são PIS 065 COFINS 300 IRPJ 1500 CSLL 1200 ICMS 1800 Para calcular o preço de venda vamos considerar a seguinte fórmula Preço de venda PV Custo unitário do produto Impostos PV R 12000 00065 x PV 003 x PV 015 x PV 012 x PV 018 x PV Gestão de Custos e Finanças 42 PV R 12000 05135 x PV PV R 23368 Para comprovarmos o cálculo Tabela 11 Impostos incidentes sobre produtos Fonte Elaborada pela autora 2019 PIS e COFINS 365 x R 23369 R 853 IRPJ 1500 x R 23369 R 3505 CSLL 1200 x R 23369 R 2804 ICMS 1800 x R 23369 R 4206 Total R 11368 Custo unitário R 12000 Preço de venda R 23368 Cobrando o preço de venda de R 23368 a empresa pagará R 11368 referente a tributos Caso o produto tenha incidência de IPI de 1000 teríamos Valor da nota fiscal Preço de venda IPI Valor da nota fiscal R 23368 010 x R 23368 Valor da nota fiscal R 25705 Uma empresa é tributada pelo lucro real e possui um produto cujo custo variável unitário é de R 6000 Os impostos que incidem sobre o produto são PIS 065 COFINS 300 ICMS 1800 IPI 2000 Gestão de Custos e Finanças 43 Para o cálculo do preço de vendas vamos encontrar primeiro o valor do preço de vendas sem IPI Preço de venda PV Custo unitário do produto Impostos PV R 6000 00065 x PV 003 x PV 018 x PV PV R 6000 02165 x PV PV R 7658 Para comprovarmos o cálculo Tabela 12 Imposto sobre produtos Fonte Elaborada pela autora 2019 PIS e COFINS 365 x R 7658 R 280 ICMS 1800 x R 7658 R 1378 Total R 1658 Custo unitário R 6000 Preço de venda R 7658 Cobrando o preço de venda de R 7658 a empresa pagará R 1658 referente a tributos Agora procedemos ao cálculo do IPI de 2000 teríamos Valor da nota fiscal Preço de venda IPI Valor da nota fiscal R 7658 020 x R 7658 Valor da nota fiscal R 9190 Gestão de Custos e Finanças 44 RESUMINDO E então Gostou do que lhe mostramos Aprendeu mesmo tudinho Agora só para termos certeza de que você realmente entendeu o tema de estudo deste capítulo vamos resumir tudo o que vimos Você deve ter aprendido que sistema de custeio baseado em atividades também conhecido como ABC Activity Based Costing em inglês procura minimizar as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos proporcionando um melhor controle dos gastos da empresa e suporte para tomada de decisão Ele considera que os custos ocorrem mediante a realização das atividades que demandam o consumo dos recursos Dessa forma são identificadas as atividades e a sua relação com o produto ou serviço permitindo a melhor distribuição dos custos indiretos Além disso as empresas precisam determinar corretamente o preço de seus produtos ou serviços para atender a demanda dos consumidores e perpetuarem suas atividades no mercado A formação de preços envolve o ponto de vista do consumidor que pode ser sensível a oscilação do preço de venda e o posicionamento dos concorrentes Estes podem pressionar os demais participantes do mercado a reduzirem seus preços para gerar vantagem competitiva Uma forma tradicional de formação de preços é a aplicação do markup que consiste em um índice ou percentual sobre o custo do produto ou serviço As empresas podem aplicar um ou mais markups para seu portfólio de produto ou serviço Ele considera a alíquota das despesas com vendas e administrativas percentual do lucro desejado e os impostos incidentes sobre o produto ou serviço Como o mercado é extremamente competitivo os preços de venda são determinados pelo mercado Assim as empresas precisam avaliar se o custo de seu produto ou serviço não acarretará resultados negativos Uma metodologia aplicada é o custometa São considerados como parâmetros o preço de venda estabelecido pelo mercado e o lucro pretendido pela empresa para que seja determinado o custo meta que viabilize tais indicadores Por último vimos os impostos incidentes sobre o preço de venda e como eles são considerados na formação do preço de venda Gestão de Custos e Finanças 45 BIBLIOGRAFIA BERNARDI L A Formação de preços estratégias custos e resultados São Paulo Atlas 2017 ELISEU M Contabilidade de custos São Paulo Atlas 2018 LORENTZ F Contabilidade e análise de custos uma abordagem prática e objetiva 250 exercícios resolvidos Rio de Janeiro Freitas Bastos 2015 MEGLIORINI E Custos análise e gestão São Paulo Pearson Prentice Hall 2011 VICECONTI P NEVES S Contabilidade de custos um enfoque direto e objetivo São Paulo Saraiva 2013