Gestão de Custos e Finanças - Aula 04

Aula 04 Gestão de Custos e Finanças Adriana Greco Ferreira Gestão de Custos e Finanças Diretor Executivo DAVID LIRA STEPHEN BARROS Diretora Editorial ANDRÉA CÉSAR PEDROSA Projeto Gráfico MANUELA CÉSAR ARRUDA Autor ADRIANA GRECO FERREIRA Desenvolvedor CAIO BENTO GOMES DOS SANTOS Autor ADRIANA GRECO FERREIRA Olá Meu nome é MSc Adriana Greco Ferreira Sou formada em Administração e em Ciências Contábeis com uma experiência técnico profissional na área há mais de 8 anos Trabalhei em empresas como a Ersnt Young Ágora CTVM Anglo American Thyssenkrup Companhia Siderúrgica do Atlântico Terco atualmente e LOreal Sou apaixonada pelo que faço e adoro transmitir minha experiência de vida àqueles que estão iniciando em suas profissões Por isso fui convidada pela Editora Telesapiens a integrar seu elenco de autores independentes Estou muito feliz em poder ajudar você nesta fase de muito estudo e trabalho Conte comigo INTRODUÇÃO para o início do desenvolvimen to de uma nova competência DEFINIÇÃO houver necessidade de se apresentar um novo conceito NOTA quando forem necessários obser vações ou comple mentações para o seu conhecimento IMPORTANTE as observações escritas tiveram que ser prioriza das para você EXPLICANDO MELHOR algo precisa ser melhor explicado ou detalhado VOCÊ SABIA curiosidades e indagações lúdicas sobre o tema em estudo se forem necessárias SAIBA MAIS textos referências bibliográficas e links para aprofun damento do seu conhecimento REFLITA se houver a neces sidade de chamar a atenção sobre algo a ser refletido ou discutido sobre ACESSE se for preciso aces sar um ou mais sites para fazer download assistir vídeos ler textos ouvir podcast RESUMINDO quando for preciso se fazer um resumo acumulativo das últimas abordagens ATIVIDADES quando alguma ativi dade de autoapren dizagem for aplicada TESTANDO quando o desen volvimento de uma competência for concluído e questões forem explicadas Iconográficos Olá Meu nome é Manuela César de Arruda Sou a responsável pelo projeto gráfico de seu material Esses ícones irão aparecer em sua trilha de aprendizagem toda vez que SUMÁRIO Conceitos fundamentais da contabilidade 12 Aspectos introdutórios 12 Apuração de resultado e levantamento do balanço 15 Principais alterações da Lei nº 640476 e implementação da Lei nº 1163807 18 Estrutura e elaboração das demonstrações financeiras 21 Balanço Patrimonial 21 Demonstração do Resultado do Exercício DRE24 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido DMPL 28 Demonstração dos Fluxos de Caixa DFC 32 Demonstração do Valor Adicionado DVA 45 Teoria das restrições 51 Identificar as restriçãoões 52 Definir como explorar as restriçãoões 52 Subordinar o sistema as restriçãoões 53 Eliminar ou melhorar as restriçãoões 53 Identificar novas restriçãoões no sistema 53 Bibliografia 56 Gestão de Custos e Finanças 9 UNIDADE GESTÃO DE CUSTOS E FINANÇAS 04 Gestão de Custos e Finanças 10 A contabilidade é importante para a captação registro análise e interpretação dos fenômenos que impactam as situações patrimoniais financeiras e econômicas das entidades Você já deve ter lido sobre os resultados aquisições e transações realizadas por grandes empresas como Petrobras e Vale em diferentes meios de comunicação Pois é empresas de capital aberto precisam elaborar e divulgar suas demonstrações contábeis ao mercado Além disso há usuários interessados nessas informações como investidores governo fornecedores clientes e funcionários que mediante estas informações tomam diferentes decisões para alcance de seus objetivos Ademais essas empresas encontram algumas restrições que impedem a maximização da lucratividade Por este motivo é preciso identificálas e criar soluções para sanálas Entendeu Ao longo desta unidade letiva você vai mergulhar neste universo INTRODUÇÃO Gestão de Custos e Finanças 11 Olá Seja muito bemvindo à Unidade 4 Gestão de custos e finanças Nosso objetivo é auxiliar você no desenvolvimento das seguintes competências profissionais até o término desta etapa de estudos Compreender os conceitos fundamentais de contabilidade Identificar as principais alterações da Lei nº 640476 e a implementação da Lei nº 1163807 Apontar as demonstrações financeiras que apoiam a tomada de decisão Entender a importância da teoria das restrições no processo decisório Então Está preparado para uma viagem sem volta rumo ao conhecimento Ao trabalho OBJETIVOS Gestão de Custos e Finanças 12 Conceitos fundamentais da contabilidade Ao término deste capítulo você será capaz de entender como funciona a contabilidade Isto será fundamental para o exercício de sua profissão A contabilidade ajuda os usuários a alcançarem seus objetivos Através das demonstrações contábeis é possível conhecer a situação patrimonial e financeira bem como o desempenho das entidades E então Motivado para desenvolver esta competência Então vamos lá Avante Aspectos introdutórios A contabilidade é uma ciência social aplicada que capta registra acumula analisa e interpreta os fenômenos que impactam as situações patrimoniais financeiras e econômicas de qualquer ente seja pessoa jurídica com ou sem fins lucrativos ou pessoa física SAIBA MAIS O desenvolvimento da contabilidade está associado ao surgimento do capitalismo como um método quantitativo de mensuração dos acréscimos eou decréscimos ocorridos nos investimentos iniciais para a exploração industrial ou comercial Ao longo dos anos a contabilidade foi aperfeiçoada e se tornou um forte instrumento de tomada de decisão para as organizações A contabilidade serve como instrumento de informação para stakeholders partes interessadas como sócios acionistas proprietários administradores executivos diretores instituições financeiras governo funcionários e fornecedores Gestão de Custos e Finanças 13 Os sócios acionistas e proprietários possuem interesse na rentabilidade e na segurança de seus investimentos Mesmo estando fora da direção das empresas eles precisam dessas informações Assim são elaborados relatórios contábeis que permitem fornecer dados para sua análise Normalmente eles são divulgados em assembleias ou em reuniões de sócios após o encerramento dos exercícios Os administradores executivos e diretores são responsáveis pela tomada de decisões dentro das organizações Estas decisões impactam a continuidade da companhia e a maximização de seus resultados Desta maneira eles precisam conhecer a sua contabilidade para que compreenda a situação atual da companhia e consigam projetar resultados para se manterem no mercado e atingirem seus objetivos organizacionais As instituições financeiras quando concedem empréstimos à pessoas físicas ou jurídicas elas desejam ter rentabilidade e segurança no retorno dos seus investimentos Por isso geralmente são solicitadas informações contábeis antes eou depois da transação para que as instituições financeiras analisem a capacidade financeira do ente em saldar suas obrigações O governo utiliza as informações contábeis das organizações e das pessoas físicas para tributar e arrecadar impostos taxas e contribuições Além disso consolidam e tratam estatisticamente os dados contábeis dos diferentes setores que resultam em informações úteis para análise econômica da sociedade A informação contábil é útil para os funcionários terem conhecimento sobre os negócios da empresa onde trabalham Se a empresa tem perspectiva de continuidade se ela terá resultado positivo e poderá distribuir seu lucro e se há possibilidade de contratação ou demissão de funcionários Existem fornecedores que solicitam informações contábeis para que possam vender seus produtos ou prestar serviços Tal fato acontece porque eles necessitam saber se a empresa tem um fluxo de caixa positivo capaz de saldar suas obrigações e continuar suas atividades no mercado Gestão de Custos e Finanças 14 IMPORTANTE As principais finalidades da contabilidade são planejamento controle e tomada de decisão Para que haja planejamento em uma entidade é necessário que a entidade elabore planos orçamentários Através deles é possível que o gestor tenha conhecimento sobre os diferentes planos de ação existentes e seja capaz de escolher o melhor para a entidade A informação contábil permite que a administração se certifique se os planos e políticas traçados estão sendo realizados conforme planejado Além disso a entidade pode identificar a sua atual situação econômicofinanceira através das demonstrações contábeis A tomada de decisão acontece quando há a escolha do melhor plano de ação a ser seguido e quando o controle verifica que deve ser realizada medida corretiva para alguma ação que aconteceu fora do programado O objetivo principal da contabilidade é controlar o patrimônio das entidades Entendemos como patrimônio os bens direitos e obrigações vinculados a uma pessoa ou uma entidade Podese definir bem como tudo aquilo que pode ser avaliado economicamente VICECONTI NEVES 2017 Pode ser classificado como bem tangível ou intangível Bem tangível possui existência física Por exemplo dinheiro máquinas equipamentos e instalações Bem intangível não possui existência física Por exemplo fundo de comércio direitos autorais marcas e patentes Os direitos correspondem os valores a serem recebidos por terceiros Por exemplo venda a prazo de mercadorias As obrigações consistem em dívidas ou compromissos assumidos com terceiros Por exemplo salários a pagar e financiamentos O patrimônio pode ser dividido em três grupos ativo passivo e patrimônio líquido O ativo corresponde aos bens e direitos da entidade Gestão de Custos e Finanças 15 O passivo se caracteriza pelas obrigações com terceiros O patrimônio líquido representa a riqueza líquida da entidade e pode ser calculado da seguinte forma Patrimônio líquido Ativo Passivo Uma empresa comercial apresenta bens e direitos no valor total de R 3556000 e obrigações de R 2132000 Qual será o valor do patrimônio da empresa Os bens e direitos são classificados no ativo R 3556000 e as obrigações no passivo R 2132000 Então para o patrimônio líquido será Patrimônio líquido Ativo Passivo Patrimônio líquido R 3556000 R 2132000 Patrimônio líquido R 1424000 Finalizados os aspectos introdutórios sobre a contabilidade vamos estudar a apuração de resultado e levantamento do balanço Apuração de resultado e levantamento do balanço Uma parte do patrimônio líquido é composto pelo resultado líquido do exercício que provém do confronto entre receitas custos e despesas A receita corresponde normalmente a venda de mercadorias ou prestação de serviços Pode também ser originária de juros recebidos de aplicação financeira aluguéis a receber e outras origens A obtenção de receita acarreta aumento no patrimônio líquido A receita é considerada como realizada no momento que a entidade entrega o produto ou presta o serviço ao cliente O custo é o gasto relativo ao bem ou serviço utilizado na produção de bens ou prestação de serviço Por exemplo matériaprima utilizada no processo produtivo de um produto Gestão de Custos e Finanças 16 A despesa compreende o consumo de bens ou serviços que ajuda na obtenção de receitas Por exemplo propaganda e publicidade de uma caneta IMPORTANTE O princípio da confrontação da despesa estabelece que a realização da receita deve compor o resultado do período Da mesma maneira a despesa que foi necessária para a geração da receita deverá ser igualmente confrontada na apuração do resultado da entidade Caso as receitas sejam maiores que os custos e despesas do período o resultado apurado será positivo lucro e aumentará o patrimônio líquido caso não haja distribuição de dividendos Caso as receitas forem menores que os custos e despesas do período o resultado apurado será negativo prejuízo e diminuirá o patrimônio líquido caso não haja distribuição de dividendos 1 Uma empresa comercial apurou receita de vendas no valor de R 36000000 custos de R 15600000 e despesas de R 7800000 em um determinado período O valor do resultado do período será calculado da seguinte maneira Resultado do período R 36000000 R 15600000 R 7800000 Resultado do período R 12600000 LUCRO Este lucro será lançado no patrimônio líquido na conta reserva de lucros Gestão de Custos e Finanças 17 2 Uma empresa comercial apurou receita de vendas no valor de R 27800000 custos de R 18900000 e despesas de R 9600000 em um determinado período O valor do resultado do período será calculado da seguinte maneira Resultado do período R 27800000 R 18900000 R 9600000 Resultado do período R 700000 PREJUÍZO Este prejuízo será lançado no patrimônio líquido na conta prejuízo do exercício Gestão de Custos e Finanças 18 Principais alterações da Lei nº 640476 e implementação da Lei nº 1163807 A Lei nº 1163807 representou um avanço na área contábil pois ela foi criada para adequar a contabilidade brasileira aos padrões internacionais Para melhorar a compreensão das mudanças recomendações e estrutura contábil foi criado o Comitê de Pronunciamentos Contábeis CPC De acordo com a Resolução CFC nº 105505 o CPC tem como objetivo o estudo o preparo e a emissão de Pronunciamentos Técnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a divulgação de informações dessa natureza para permitir a emissão de normas pela entidade reguladora brasileira visando a centralização e uniformização do seu processo de produção levando sempre em conta a convergência da Contabilidade Brasileira aos padrões internacionais A Lei nº 11638 trouxe algumas mudanças que alteraram a Lei 640476 As sociedades anônimas de capital aberto são obrigadas à elaboração anual das seguintes demonstrações contábeis Balanço patrimonial Demonstração do Resultado do exercício DRE Demonstração dos Fluxos de Caixa DFC Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido DMPL e Demonstração do Valor Adicionado DVA As sociedades fechadas com patrimônio líquido na data do balanço inferior a R 2 milhões não serão obrigadas à elaboração e publicação da Demonstração dos Fluxos de Caixa Gestão de Custos e Finanças 19 IMPORTANTE Empresas fechadas não são obrigadas a publicarem Demonstração do Valor Adicionado No balanço patrimonial no grupo do ativo havia o grupo ativo permanente que era composto por investimento imobilizado e diferido Com a alteração da Lei nº 1163807 este grupo se tornou ativo não circulante que está subdividido em realizável a longo prazo investimento imobilizado e intangível Portanto foram eliminados o permanente e o diferido no ativo No grupo do passivo o grupo exigível a longo prazo foi substituído pelo passivo Além disso a Lei nº 640476 estipulava a conta resultado de exercícios futuros que contabilizavam as receitas recebidas antecipadamente mas que seriam reconhecidas nos próximos anos Com a Lei nº 1163807 esta conta foi revogada Na Lei nº 640476 o patrimônio líquido era composto pelas seguintes contas capital social reserva de capital reserva de reavaliação reserva de lucros e prejuízos acumulados Com a Lei nº 1163807 foi revogada a reserva de reavaliação e criada a conta ajustes de avaliação patrimonial Ela representa as correções de valores apresentados no balanço patrimonial por um ativo ou passivo em relação ao seu valor justo A conta lucros acumulados foi extinta e o lucro apurado do período deverá ser distribuído como aumento de capital distribuição de debêntures ou constituição de reserva de lucros É importante ressaltar que a conta prejuízos acumulados continua no patrimônio líquido de acordo com a Lei nº 1163807 Surge a conta ações em tesouraria que representa a aquisição de suas participações ações ou quotas Na Demonstração do Resultado do Exercício DRE as principais alterações ocorridas foram nas despesas não operacionais e nas participações do lucro Com a Lei nº 1163807 as receitas e despesas não operacionais passam a ser consideradas como outras receitas e outras despesas A nova lei dispõe que a DRE discriminará as participações de Gestão de Custos e Finanças 20 debêntures de empregados e administradores mesmo na forma de instrumentos financeiros e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados que não são classificados como despesa De acordo com a Lei nº 1163807 a Demonstração do Fluxo de Caixa deverá demonstrar as variações no saldo de caixa e equivalente de caixa conforme os fluxos de atividade operacional de investimento e de financiamento Gestão de Custos e Finanças 21 Estrutura e elaboração das demonstrações financeiras A Lei nº 1163807 determina que as sociedades anônimas elaborem e publiquem o Balanço Patrimonial a Demonstração do Resultado do Exercício DRE Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido DMPL Demonstração dos Fluxos de Caixa DFC e a Demonstração do Valor Adicionado DVA Balanço Patrimonial O balanço patrimonial demonstra de forma qualitativa e quantitativa a situação patrimonial e financeira da entidade O balanço patrimonial é considerado uma demonstração estática pois apresenta o patrimônio em um determinado período A estrutura do balanço patrimonial é composta por ativo passivo e patrimônio líquido conforme figura 1 Figura 1 Estrutura do balanço patrimonial Fonte Elaborada pela autora 2019 ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Ativo não circulante Passivo não circulante Realizável a longo prazo Investimento Imobilizado PATRIMÔNIO LÍQUIDO Intangível Gestão de Custos e Finanças 22 Conforme figura 1 o ativo fica localizado no lado direito e é dividido em ativo circulante e ativo não circulante No ativo circulante encontramse os bens e os direitos disponíveis em poder da entidade Estes valores serão transformados em dinheiro até o final do exercício social seguinte da entidade De acordo com o CPC 26 2011 as condições necessárias para que a conta seja classificada como ativo circulante são esperase que seja realizado ou pretendese vender ou consumir durante o ciclo operacional da entidade está mantido com a finalidade de ser negociado esperase que seja realizado até doze meses após a data de encerramento do balanço patrimonial ou caixa e equivalente de caixa DEFINIÇÃO Exercício social consiste no período que uma empresa apura a sua informação contábil É um calendário específico para a contabilidade que tem duração de um ano Pode ou não coincidir com o ano normal Ou seja ele pode ou não começar em 1º de janeiro e terminar no dia 31 de dezembro O ativo não circulante é composto por realizável a longo prazo investimentos imobilizado e intangível O ativo realizável a longo prazo compreende os valores que serão transformados em dinheiro a longo prazo ou seja em período superior a um ano do fechamento do exercício Empréstimos ou adiantamentos concedidos às sociedades coligadas ou controladas a diretores acionistas etc e títulos a receber a longo prazo por exemplo O ativo investimento consiste em aplicação de característica permanente que não se destinam à manutenção da atividade operacional da empresa Gestão de Custos e Finanças 23 Aquisição de ações de outras empresas e imóveis para fins especulativos O ativo imobilizado compreende os bens palpáveis destinados à manutenção da atividade principal da empresa São ativos que dificilmente serão vendidos pois não se destinam a venda Máquinas e equipamentos utilizados no processo de produção de um produto O ativo intangível constitui um ativo não monetário identificável sem substância física controlado pela entidade e capaz de gerar benefícios econômicos futuros Exemplo Softwares e Marcas e patentes O passivo e patrimônio líquido ficam localizados no lado direito do balanço patrimonial O passivo assim como o ativo é dividido em passivo circulante e passivo não circulante O passivo circulante compreende as obrigações que serão pagas até o final do exercício social seguinte da entidade Exemplo Empréstimos bancários de curto prazo e impostos a pagar O passivo não circulante consiste em obrigações que serão pagas após o final do exercício social seguinte da entidade Exemplo Empréstimos bancários de longo prazo O patrimônio líquido compreende os recursos aplicados pelos proprietários da entidade e o resultado obtido no exercício É composto por capital social reserva de capital ajuste de avaliação patrimonial reserva de lucros ações em tesouraria e prejuízos acumulados A conta capital social constitui a parcela do patrimônio líquido de uma entidade oriunda de investimento na forma de ações se for sociedade anônima ou quotas se for sociedade por quotas de responsabilidade limitado efetuado pelos proprietários ou acionistas A conta reserva de capital corresponde aos valores recebidos pela entidade e que não transitam pelo resultado como receitas Isto porque são valores destinados a reforçar o capital não tendo contrapartida ou Gestão de Custos e Finanças 24 qualquer esforço da entidade em termos de entrega de produtos ou prestação de serviços A conta ajuste de avaliação patrimonial se caracteriza pelas contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos aos elementos do ativo e do passivo em decorrência da sua avaliação a valor justo A conta reserva de lucros é aquela destinada para a apropriação dos lucros da companhia IMPORTANTE O conhecimento do valor da reserva de lucros é importante pois poderão ser destinados a distribuição futura de dividendos capitalização ou mesmo para outras destinações A conta ações em tesouraria compreende aquelas adquiridas pela própria entidade As ações em tesouraria não possuem direito a voto em assembleia nem fazem jus a dividendos da entidade A conta prejuízos acumulados corresponde ao somatório dos resultados negativos apurados na Demonstração do Resultado do Exercício DRE do período No balanço patrimonial o valor total do ativo deve ser igual ao somatório do passivo e do patrimônio líquido Demonstração do Resultado do Exercício DRE É a demonstração contábil que evidencia a situação econômica de uma entidade através da apuração do resultado lucro ou prejuízo líquido do período Ela demonstra a diferença entre o valor total Gestão de Custos e Finanças 25 das receitas realizadas e dos custos e das despesas incorridas num determinado período segundo o regime de competência A sua estrutura é apresentada na figura 2 A receita bruta de vendas constitui todas as vendas de produtos ou prestação de serviços realizados no período As deduções sobre vendas correspondem os impostos sobre vendas devoluções de vendas desconto incondicional e abatimentos Os impostos são gerados no momento que aconteceu a venda de produtos ou prestação de serviços Os impostos mais comuns são Imposto sobre Produto Industrializado IPI Imposto sobre Circulação Figura 2 Demonstração do Resultado do Exercício Fonte CPC 26 2011 Gestão de Custos e Finanças 26 de Mercadorias ICMS Imposto sobre Serviço ISS e Programa de Integração Social PIS As devoluções de vendas correspondem aos produtos que foram entregues ao cliente e se encontram em desacordo com o pedido seja por diferença no preço na qualidade avaria ou quantidade solicitada Desconto incondicional é aquele oferecido independente de alguma condição imposta pelo vendedor e é oferecido no ato da compra do produto ou prestação do serviço Os abatimentos de venda são concedidos aos clientes como forma de redução de preços para evitar a devolução de produtos ou recusa de prestação de serviços A diferença entre a receita bruta de vendas e as deduções de venda é denominada receita líquida O gasto para a produção de produtos ou prestação de serviços é chamado de custo Assim na Demonstração do Resultado do Exercício temos Custo dos Produtos serviços ou mercadorias vendidos CPV CSV ou CMV A diferença entre receita líquida e esses custos é chamada de resultado lucro ou prejuízo bruto As despesas com vendas compreendem a promoção do produto até sua colocação junto ao consumidor Propaganda e publicidade comissões sobre vendas e frete sobre vendas As despesas gerais são aquelas relacionadas a mais de um departamento Água luz e telefone que são consumidos nos departamentos de marketing recursos humanos e contabilidade de uma empresa industrial As despesas administrativas são aquelas relacionadas aos departamentos administrativos Salários e encargos dos funcionários do setor administrativo e gastos com a manutenção de veículos utilizados pela administração Gestão de Custos e Finanças 27 Outras despesas e receitas correspondem as transações externas à atividade fim da entidade Lucro ou prejuízo apurado na venda de um ativo imobilizado e recebimento de aluguel de imóvel considerando que a empresa em questão não tenha como atividade principal aluguel de imóvel A diferença entre resultado bruto e o valor total das despesas com vendas gerais e administrativas e outras receitas e despesas é chamada de resultado lucro ou prejuízo antes das receitas e despesas financeiras As receitas e despesas financeiras correspondem aos gastos ou ganhos referentes às remunerações de capitais de terceiros Juros pagos sobre empréstimos e juros recebidos por aplicações financeiras A diferença entre o resultado antes das receitas e despesas financeiras e o valor total das receitas e despesas financeiras é denominada resultado lucro ou prejuízo antes do Imposto de Renda IR e Contribuição Social sobre Lucro CSLL No final do exercício a entidade apura os impostos sobre o resultado que são impostos de renda e contribuição social sobre lucro líquido As suas alíquotas incidem sobre o resultado apurado no exercício As participações estatutárias sobre o lucro correspondem aquelas destinadas a empregados administradores e partes beneficiárias mesmo na forma de instrumentos financeiros e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados que não se caracterizem como despesa A diferença entre o resultado lucro ou prejuízo antes do Imposto de Renda e Contribuição Sobre o Lucro Líquido e os valores referentes a impostos e as participações é chamada de resultado lucro ou prejuízo líquido do exercício O resultado líquido do exercício será destinado ao patrimônio líquido ou passivo dependendo da destinação dada pela entidade Caso o resultado apurado seja prejuízo ele será destinado a conta prejuízos acumulados Caso a entidade apure lucro este poderá ser destinado Gestão de Custos e Finanças 28 a distribuição de dividendos passivo ao aumento de capital social patrimônio líquido e à reserva de lucros patrimônio líquido Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido DMPL De acordo com o CPC 26 2011 as sociedades de capital aberto devem elaborar e publicar a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido DMPL Ela mostra as variações ocorridas nas diferentes contas do patrimônio líquido em determinado período Na figura 3 é possível mostrar esta relação entre a DMPL e o balanço patrimonial Figura 3 Relação entre Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido e o balanço patrimonial Fonte Borinelli e Pimentel 2017 p 235 Gestão de Custos e Finanças 29 Através da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido é possível verificar Aumento ou diminuição do capital social Constituição eou reversão das reservas Compra de ações mantidas em tesouraria Aumento ou diminuição da conta ajuste de avaliação patrimonial em decorrência de avaliação do valor justo dos ativos e passivos e Movimentações na conta prejuízos acumulados A DMPL também tem uma relação direta com a Demonstração do Resultado do Exercício uma vez que o resultado apurado impacta o patrimônio líquido Conforme mencionado anteriormente o patrimônio líquido é composto por capital social reserva de capital ajuste de avaliação patrimonial reserva de lucros ações em tesouraria e prejuízos acumulados IMPORTANTE Nem todas as contas do patrimônio líquido precisam apresentar saldo no início e no final do exercício Isto porque operações como compra de ações próprias ações em tesouraria e prejuízos acumulados dos exercícios não são comuns a todas as entidades Para elaborar a DMPL devese representar de forma sumária e coordenada as variações ocorridas ao longo do exercício nas diferentes contas do patrimônio líquido Assim é utilizada uma coluna para cada conta do patrimônio líquido incluindo uma coluna total que será o somatório das transações realizadas nessas contas individuais Na horizontal as linhas indicarão as movimentações ocorridas em cada uma das contas Portanto as colunas representarão as contas e as linhas as movimentações das contas do patrimônio líquido Gestão de Custos e Finanças 30 Uma companhia comercial apresentou o seguinte patrimônio líquido em 31 de dezembro de 2018 em reais Patrimônio Líquido 31122017 31122018 Capital Social 990000 2290000 Reservas de capital 65000 65000 Reservas de lucro 400000 604800 Reserva Legal 160000 200960 Reserva Estatutária 180000 300000 Reserva Orçamentária 60000 103840 Total Patrimônio Líquido 1455000 2959800 Sabese que ocorreram as seguintes transações em 31122018 1 Aumento de capital ocorrido devido ao exercício pela subscrição realizada pelos sócios no valor de R 1300000 2 Destinações do lucro no valor de R 256000 Reserva Legal R 40960 Reserva Estatutária R 120000 Reserva orçamentária R 43840 e Dividendos a distribuir R 51200 Diante desses eventos podemos elaborar a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido da seguinte forma Gestão de Custos e Finanças 31 Movi mentação Capital social Reserva de capital Reserva de lucro Lucro líqui do do perío do Total Pat rimô nio líqui do Legal Es tatutária Orça mentária Saldo inicial em 311217 990000 65000 160000 180000 60000 1455 000 Aumento de capital em dinheiro 1300000 1300 000 Lucro líquido do período 256 000 256 000 Dis tribuição do lucro Dividen dos 51200 51200 Consti tuição de reserva legal 40960 40960 Consti tuição de reserva estatutária 120000 120000 Consti tuição de reserva orça mentária 43840 43840 Saldo inicial em 311218 2290 000 65000 200960 300000 103840 2959 800 Gestão de Custos e Finanças 32 No processo de elaboração da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido inserimos os saldos das contas do patrimônio líquido em 31122017 primeira linha Posteriormente colocamos as movimentações ocorridas nessas contas linhas A primeira transação ocorrida terá o valor de R 1300000 na linha aumento de capital em dinheiro e na coluna capital social O lucro do exercício de R 256000 será inserido na linha lucro líquido do exercício e na coluna lucro líquido do período Parte do lucro líquido será destinado para as reservas legal estatutária e orçamentária Então os valores correspondentes a estas reservas serão diminuídas da coluna lucro líquido do período e eles serão destinados as colunas referentes as reservas legal estatutária e orçamentária Os dividendos que serão distribuídos são reduzidos na coluna lucro líquido do exercício somente Isso acontece porque dividendos é uma conta de passivo e não nenhuma contrapartida no patrimônio líquido Na última linha saldo final em 31122018 temos os valores das contas do patrimônio líquido nesse exercício Demonstração dos Fluxos de Caixa DFC Demonstra os recebimentos entradas e os pagamentos saídas ocorridos no caixa e equivalentes de caixa da entidade em determinado período DEFINIÇÃO Caixa compreende numerário em espécie e depósitos bancários de livre movimentação Banco Conta Movimento Equivalentes de caixa constituem aplicações financeiras de curto prazo no máximo três meses de resgate e alta liquidez prontamente conversíveis em caixa sujeitas a pequeno risco de mudança e valor Gestão de Custos e Finanças 33 Em conjunto com outras demonstrações contábeis a DFC permite a avaliação das mudanças nos ativos líquidos de uma entidade sua estrutura financeira liquidez e solvência e sua capacidade para modificar valores e prazos dos fluxos de caixa permitindo adaptação às mudanças e oportunidades SANTOS SCHMIDT 2011 A Demonstração dos Fluxos de Caixa considera o regime de caixa apropria as receitas e despesas no momento do recebimento e do pagamento respectivamente Com isso a contabilidade apura o lucro ou prejuízo financeiro da companhia Para demonstrar as movimentações ocorridas no caixa e equivalente de caixa a contabilidade segrega em grupo de atividade em função da natureza da transação que as originou Desta forma temse fluxo de caixa das atividades operacionais fluxo de caixa das atividades de investimento e fluxo de caixa das atividades de financiamento IMPORTANTE A soma do caixa gerado ou consumido em cada uma das atividades resulta na variação total de caixa e equivalente de caixa do período que deve refletir o balanço patrimonial comparação entre o saldo inicial e final dos valores de caixa e equivalente de caixa Uma companhia industrial apresentou o seguinte saldo de caixa e equivalente de caixa em 31122017 e 31122018 Contas 31122017 31122018 Disponível R 68000 R 82000 Aplicação financeira de alta liquidez R 24000 R 15000 Caixa e equivalentes de caixa R 92000 R 97000 Gestão de Custos e Finanças 34 Podese notar que a diferença entre os dois períodos é de R 5000 R 97000 R 92000 Desta forma a soma dos fluxos de caixa das atividades operacional de investimento e de financiamento deverá ser também R 500000 O fluxo de caixa das atividades operacionais representa os pagamentos e recebimentos derivados da geração de lucro das operações da entidade O fluxo de caixa das atividades operacionais está relacionado diretamente às transações que ocorreram na Demonstração do Resultado do Exercício DRE e no balanço patrimonial ativo circulante e passivo circulante A venda de mercadorias ou prestação de serviços à vista e o recebimento de clientes oriundos das vendas de mercadorias ou prestação de serviços são exemplos de transações que aumentam o fluxo de caixa das atividades operacionais A compra de serviços matériasprimas ou mercadorias à vista e pagamentos diversos a fornecedores de mercadorias de matérias primas e serviços são exemplos de transações que diminuem o fluxo de caixa das atividades operacionais O fluxo de caixa das atividades de investimento é composto por entradas e saídas de caixa relacionados com ativo não circulante realizável a longo prazo investimento imobilizado e intangível e ativos financeiros em instrumento de capital e em instrumentos de dívida não classificados como equivalentes de caixa ALMEIDA 2018 O recebimento proveniente de venda de ativo imobilizado intangível e outros ativos de longo prazo e o recebimento por liquidação de adiantamento ou empréstimos realizados a terceiros exceto aqueles realizados por instituições financeiras são exemplos de transações que aumentam o fluxo de caixa das atividades de investimento A aquisição à vista de ativos imobilizado intangível e outros ativos de longo prazo e os adiantamentos de caixa e empréstimos realizados a terceiros exceto aqueles realizados por instituições financeiras são exemplos de transações que diminuem o fluxo de caixa das atividades de investimento Gestão de Custos e Finanças 35 O fluxo de caixa das atividades de financiamento é composto por movimentações que resultam em mudança no tamanho e na composição do capital próprio e no capital de terceiros da organização CPC 2010 As movimentações ocorridas no fluxo de caixa das atividades de financiamento estão relacionadas com as operações registradas no passivo não circulante e no patrimônio líquido A análise do fluxo de caixa das atividades de financiamento permite que a entidade identifique o caixa necessário para manter o seu negócio a longo prazo VOCÊ SABIA Quando houver insuficiência na geração de caixa advinda das atividades operacionais para cobrir as necessidades de recursos das atividades de investimento a entidade tenderá a buscar recursos através de empréstimos e financiamentos atividade de financiamento O recebimento de empréstimos adquiridos junto a instituições financeiras e a integralização de capital em dinheiro por parte dos acionistas são exemplos de transações que aumentam o fluxo de caixa das atividades de financiamento A amortização de empréstimos e financiamentos e o pagamento de juros sobre capital próprio e dividendos são transações que diminuem o fluxo de caixa das atividades de financiamento Para fins de DFC a contabilidade só registra as transações que impactam o caixa e equivalentes de caixa Entretanto existem transações que não afetam essas contas Por este motivo elas devem ser excluídas da demonstração dos fluxos de caixa De acordo com Borinelli e Pimentel 2017 as seguintes operações não alteram os saldos de caixa e equivalente de caixa Gestão de Custos e Finanças 36 vendas a prazo cujo recebimento seja realizado em períodos subsequentes depreciação amortização e exaustão resultado de equivalência patrimonial aquisição de entidade através de emissão de ações perda para créditos de liquidação duvidosa provisões ou reconhecimentos de passivos trabalhistas tributários ou civis e conversão de dívida em aumento de capital A Demonstração dos Fluxos de Caixa pode ser elaborada através de dois métodos direto e indireto No método direto a contabilidade utiliza as movimentações financeiras para demonstrar o caixa e equivalente de caixa gerado ou consumido em determinado período É de fácil compreensão para os usuários e não necessita de conhecimentos contábeis específicos A figura 4 mostra o modelo da Demonstração dos Fluxos de Caixa pelo método direto Gestão de Custos e Finanças 37 Figura 4 Modelo da Demonstração dos Fluxos de Caixa pelo método direto Fonte CPC 03 2010 Vejamos um exemplo Uma companhia industrial começou suas atividades em dezembro de 2018 e ao final deste mês apresentou o seguinte balanço patrimonial em reais Gestão de Custos e Finanças 38 31122018 Ativo circulante 2448000 Caixa e bancos 2160000 Estoque 180000 Duplicatas a receber 108000 Ativo não circulante 530000 Investimentos 360000 Ações de outras empresas 360000 Imobilizado 170000 Móveis e utensílios 170000 Total Ativo 2978000 Passivo circulante 746000 Fornecedores 198000 Empréstimos bancários 548000 Patrimônio líquido 2232000 Capital Social 2232000 Total Passivo Patrimônio líquido 2978000 Neste mês a empresa teve as seguintes operações adicionais Receita bruta de vendas no valor de R 360000 Custo das mercadorias vendidas no valor de R 290000 Despesa com salários e encargos de funcionários no valor de R 70000 No método direto serão vistas as movimentações aumento e diminuição de caixa e equivalente de caixa Inicialmente identificaremos as movimentações que impactaram as atividades operacionais como recebimento de clientes e pagamento de fornecedores e de salários A companhia vendeu R 360000 porém este valor não entrou em caixa pois há duplicatas a receber no valor de R 108000 Para fins de fluxo de caixa o recebimento de clientes deverá ter exclusão deste Gestão de Custos e Finanças 39 valor Assim o recebimento de clientes será R 252000 R 360000 R 108000 que corresponderá um efeito positivo no fluxo de caixa das atividades operacionais entrada de caixa Para cálculo do pagamento de fornecedores devemos considerar o custo das mercadorias vendidas fornecedores e estoque Assim o valor será Pagamento de fornecedores Custo das mercadorias vendidas Fornecedores Estoque Pagamento de fornecedores R 29000000 R 198000 R 180000 Pagamento de fornecedores R 272000 O valor de R 272000 corresponde a uma saída de caixa portanto terá um efeito negativo no fluxo de caixa das atividades operacionais saída de caixa Também aconteceu o pagamento de salários no valor de R 70000 que será considerado efeito negativo no fluxo de caixa das atividades operacionais saída de caixa O fluxo de caixa das atividades de investimento teve a aquisição de móveis e utensílios e das ações de outras empresas Essas transações representam saída de caixa para a entidade portanto terão efeito negativo na DFC O fluxo de caixa das atividades de financiamento teve impacto da realização do capital social em dinheiro e a aquisição do empréstimo bancário Essas transações representam entrada de caixa para a entidade portanto terá efeito positivo Diante das informações acima a companhia apresentará a seguinte Demonstração dos Fluxos de Caixa pelo método direto em reais Gestão de Custos e Finanças 40 Fluxo de caixa das atividades operacionais Recebimento de clientes 252000 Pagamento de fornecedores 272000 Pagamento de salários 70000 Caixa consumido pelas atividades operacionais 90000 Fluxo de caixa das atividades de investimento Aquisição de móveis e utensílios 170000 Aquisição de ações de outras empresas 360000 Caixa consumido pelas atividades de investimento 530000 Fluxo de caixa das atividades de financiamento Realização de capital social em dinheiro 2232000 Aquisição de empréstimo bancário 548000 Caixa gerado pelas atividades de financiamento 2780000 Aumento líquido de caixa e equivalentes de caixa 2160000 Saldo inicial de Caixa e Equivalentes de caixa Saldo final de Caixa e Equivalentes de caixa 2160000 Variação de Caixa e Equivalentes de caixa 2160000 Podese observar que o aumento líquido de caixa é igual ao saldo do caixa e equivalentes de caixa encontrados no balanço patrimonial R 216000000 No método indireto iniciase a partir do lucro contábil e o ajusta para evidenciar aos efeitos dos eventos que não afetaram o caixa no exercício Após a reconciliação são analisadas as variações ocorridas nas contas do ativo circulante e do passivo circulante Desta maneira de acordo com Santos e Schmidt 2011 é possível verificar o quanto do lucro líquido do exercício aspecto econômico efetivamente gerou impacto no caixa aspecto financeiro A figura 5 evidencia a estrutura da Demonstração dos Fluxos de Caixa pelo método indireto Gestão de Custos e Finanças 41 Figura 5 Modelo da Demonstração dos Fluxos de Caixa pelo método indireto Fonte CPC 03 2010 O método indireto permite os usuários das demonstrações contábeis a avaliação da parte do lucro que está se transformando em caixa a cada período Apesar dos dois métodos serem aceitos normalmente a demonstração dos fluxos de caixa pelo método indireto é mais utilizada pelas empresas no Brasil Gestão de Custos e Finanças 42 Uma companhia industrial apresentou o seguinte balanço patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício em 31 de dezembro de 2018 31122018 31122017 Variação Ativo circulante 63820 56280 7540 Caixa 3480 7080 3600 Bancos Conta Movimento 4800 6000 1200 Estoque 24000 19200 4800 Duplicatas a receber 31540 24000 7540 Ativo não circulante 70800 50400 20400 Investimentos 52800 33600 19200 Ações de outras empresas 52800 33600 19200 Imobilizado 18000 16800 1200 Máquinas e equipamentos 21600 19200 2400 Depreciação acumulada 3600 2400 1200 Total Ativo 134620 106680 27940 Passivo circulante 63252 55600 7652 Fornecedores 28800 55600 26800 Empréstimos bancários 24000 24000 Impostos a recolher 10452 10452 Patrimônio líquido 71368 51080 20288 Capital Social 40400 40400 0 Reservas de Lucros 30968 10680 20288 Total Passivo Patrimônio líquido 134620 106680 27940 Gestão de Custos e Finanças 43 31122018 Receita Bruta 86324 Custo das mercadorias vendidas 36256 Resultado bruto 50068 Despesas com depreciação 1200 Despesa com pessoal 10359 Despesa com aluguel 7769 Resultado antes do Imposto de renda e Contribuição Social 30740 Despesa com IR e CSLL 10452 Lucro líquido do exercício 20288 É importante ressaltar os seguintes eventos O empréstimo bancário foi contratado em 31 de dezembro de 2018 Imposto de renda e Contribuição Social a recolher foram considerados como atividade operacional No método indireto é preciso começar através da reconciliação do lucro líquido do exercício com movimentações que não afetaram caixa da empresa Podese perceber através da Demonstração do Resultado do Exercício que somente depreciação impactou caixa e equivalente de caixa Além disso através do balanço patrimonial podemos notar que houve aumento de clientes e de estoques Quando a conta de ativo aumenta há diminuição de caixa e equivalentes de caixa Além disso podemos identificar a redução de fornecedores acarreta saída de caixa e equivalentes de caixa e aumento de impostos a recolher resulta em entrada de caixa e equivalentes de caixa No fluxo de caixa das atividades de investimentos é possível visualizar que houve compra de máquinas e equipamentos aumento do imobilizado no balanço patrimonial e aquisição de ações de outras empresas aumento do ativo investimento Essas operações acarretam saída de caixa e equivalente de caixa portanto efeito negativo na DFC Gestão de Custos e Finanças 44 No fluxo de caixa das atividades de financiamento notase que a empresa adquiriu empréstimo bancário no valor de R 24000 que acarretará entrada de caixa e equivalente de caixa portanto efeito positivo na DFC Com base nessas informações temse a seguinte Demonstração dos Fluxos de Caixa pelo método indireto Fluxo de caixa das atividades operacionais Lucro líquido 20288 Depreciação 1200 Aumento de clientes 7540 Aumento de estoques 4800 Redução de fornecedores 26800 Aumento Impostos a recolher 10452 Caixa consumido pelas atividades operacionais 7200 Fluxo de caixa das atividades de investimento Aquisição de máquinas e equipamentos 2400 Aquisição de ações de outras empresas 19200 Caixa consumido pelas atividades de investimento 21600 Fluxo de caixa das atividades de financiamento Aquisição de empréstimo bancário 24000 Caixa gerado pelas atividades de financiamento 24000 Diminuição líquida de caixa e equivalentes de caixa 4800 Saldo inicial de Caixa e Equivalentes de caixa 13080 Saldo final de Caixa e Equivalentes de caixa 8280 Variação de Caixa e Equivalentes de caixa 4800 Gestão de Custos e Finanças 45 Demonstração do Valor Adicionado DVA Evidencia o valor e a composição da riqueza criada ou gerada pela entidade bem como sua distribuição entre os agentes que contribuíram para essa formação tais como funcionários financiadores externos acionistas governo e outros como a parcela da riqueza não distribuída A sua estrutura é apresentada na figura 6 Figura 6 Estrutura da Demonstração do Valor Adicionado Fonte CPC 09 2008 Gestão de Custos e Finanças 46 De acordo com Borinelli e Pimentel 2017 podese dizer que a DVA é importante devido os seguintes aspectos Demonstra como a entidade agrega valor sobre os recursos adquiridos Evidencia os agentes que foram beneficiados pela riqueza produzida pela entidade Apresenta a contribuição de uma entidade a um determinado país estado ou município Serve de apuração do Produto Interno Bruto PIB já que o total dos valores adicionados das entidades representará parte da riqueza gerada pelo país e Proporciona decisões de investimento por áreas regiões estados etc A DVA é elaborada a partir dos dados extraídos da Demonstração do Resultado do Exercício A primeira parte da Demonstração do Valor adicionado inicia com as receitas Elas compreendem as vendas de mercadorias produtos e serviços bem como as outras receitas IMPORTANTE Os valores das receitas devem incluir os tributos ou seja corresponde ao ingresso bruto ou faturamento bruto informado na DRE Caso exista provisão para créditos de liquidação duvidosa este valor deverá ser deduzido da receita Se houver reversão dessa provisão ela deverá ser acrescida à riqueza Os insumos adquiridos por terceiros constituem as compras de matériasprimas embalagens mercadorias serviços entre outros Assim como a receita lançamos os valores brutos É importante ressaltar que no exercício pode acontecer perda ou recuperação de valores ativos Gestão de Custos e Finanças 47 Ele deve ser lançado na DVA e constitui os valores relativos a ajustes por avaliação a valor justo de estoques imobilizados investimentos etc O valor adicionado bruto é resultante da diferença entre as receitas e os insumos adquiridos por terceiros e compreende a riqueza gerada pela entidade Posteriormente deduzimos a depreciação amortização e exaustão do valor adicionado bruto que resultará no valor adicionado líquido produzido pela entidade O valor recebido em transferência representa a riqueza criada por terceiros e transferida como receitas financeiras equivalência patrimonial dividendos aluguel etc O resultado entre a diferença do valor adicionado líquido produzido pela entidade e o valor recebido em transferência é chamado de valor adicionado total a distribuir Ele compreende a remuneração da entidade após o consumo dos recursos em suas atividades A segunda parte da Demonstração do Valor Adicionado compreende a distribuição da riqueza aos agentes Ela é composta por pessoal e encargos governo remuneração de capital de terceiros e remuneração do capital próprio Pessoal e encargos são os valores gastos com remuneração e encargos dos funcionários O governo se refere aos impostos taxas e contribuições pagos ao governo federal estadual ou municipal A remuneração do capital de terceiros compreende o rendimento dos agentes instituições financeiras por exemplo que disponibilizaram capital à entidade Por exemplo juros e variações cambiais passivas A remuneração do capital próprio é aquela atribuída aos acionistas ou quotistas referente ao capital investido na entidade Por exemplo dividendos e o lucro retido no exercício Gestão de Custos e Finanças 48 Uma empresa comercial apresentou a seguinte Demonstração do Resultado do Exercício em 31 de dezembro de 2018 em reais 31122018 Receita bruta de vendas 132456 Devolução de vendas 13246 Impostos sobre vendas 21458 Receita líquida de vendas 97753 Custo das mercadorias vendidas 32584 Resultado bruto 65168 Despesas gerais e administrativas 8875 Outras receitas 5519 Lucro antes do IR e CSLL 61813 Despesas com IR e CSLL 14835 Lucro líquido 46978 Dados adicionais ICMS sobre compra de estoque R 7152 As despesas gerais e administrativas são compostas de despesa com salários e encargos no valor de R 6402 e despesa com material de escritório no valor de R 2472 Com base na Demonstração do Resultado do Exercício e os dados adicionais a empresa comercial elaborou a seguinte Demonstração do Valor Adicionado Gestão de Custos e Finanças 49 31122018 1 Receitas 124729 11 Vendas e serviços de mercadorias produtos 119210 12 Outras receitas 5519 13 Receitas relativas à construção de ativos próprios 14 Provisão para crédito de liquidação duvidosa Reversão Constituição 2 Insumos adquiridos de terceiros 42209 21 Custo dos produtos das mercadorias e dos serviços vendidos 39736 22 Materiais energia serviços de terceiros e outros 2472 23 PerdaRecuperação de valores de ativos 24 Outros 3 Valor Adicionado Bruto 1 2 82521 4 Depreciação amortização e exaustão 5 Valor Adicionado Líquido produzido pela entidade 3 4 82521 6 Valor Adicionado recebido em transferência 61 Resultado da Equivalência Patrimonial 62 Receitas Financeiras 63 Outras 7 Valor Adicionado Total a Distribuir 56 82521 8 Distribuição do Valor Adicionado 82521 81 Pessoal 6402 82 Impostos taxas e contribuições 29141 83 Remuneração de Capitais de Terceiros 84 Remuneração de Capitais próprios 46978 No grupo das receitas a empresa teve venda de mercadorias no valor de R 119210 que corresponde a receita bruta de vendas deduzida Gestão de Custos e Finanças 50 da devolução de vendas R 132456 R 13246 e outras receitas no valor de R 5519 Assim o valor total da receitas foi de R 124729 Nos insumos adquiridos por terceiros temos o custo das mercadorias vendidas no valor de R 39736 que é composto do custo informado na DRE acrescido do ICMS sobre estoques adquiridos R 32584 R 7152 Ademais a empresa teve despesa com material de escritório de R 2472 Portanto o valor total de insumos adquiridos por terceiros foi de R 42209 Como só apresentou estas contas o valor adicionado bruto e o valor adicionado total a distribuir foi de R 82521 R124729 R 42209 O valor acima foi distribuído para pessoal no valor de R 6402 e remuneração de capital próprio R 46978 lucros retidos no período Os impostos taxas e contribuições foram de R 29141 que é composto do IR e CSLL impostos sobre vendas e ICMS sobre estoques adquiridos R 14835 21458 R 7152 Gestão de Custos e Finanças 51 DEFINIÇÃO Restrição é qualquer coisa que possa limitar ou impedir a entidade de alcançar seus objetivos As restrições podem ser físicas ou não físicas As restrições físicas são geralmente os recursos da entidade como por exemplo máquinas e equipamentos As restrições não físicas estão ligadas aos aspectos gerenciais e comportamentais como por exemplo normas e procedimentos da entidade Apesar dos conceitos de gargalo e restrição parecerem ter o mesmo significado podemos dizer que há uma pequena diferença entre eles O gargalo é aplicado à produção enquanto a restrição está relacionada aos aspectos organizacionais como um todo O objetivo principal da teoria é potencializar e aumentar os resultados lucro através de uma eficiente gestão dos recursos da entidade Assim ela precisa mapear todo o sistema a fim de encontrar as falhas existentes propor melhorias e adequar os recursos até que elas sejam sanadas e o objetivo alcançado Desta forma a entidade consegue ter maior lucratividade Teoria das restrições Foi concebida pelo físico israelense Eliyahu Goldratt na década de 80 em seu livro a Meta e é conhecida em inglês como teory of contrains TOC Considera que a maior parte das dificuldades encontradas pela entidade estão associadas a restrição Quando descobrimos a causa da restrição e como saná la a entidade alcança seus objetivos e obtém maiores lucros Gestão de Custos e Finanças 52 IMPORTANTE Quando a entidade consegue identificar as suas restrições ela consegue maximizar a possibilidade de crescimento e alcance dos seus resultados A entidade é considerada como um organismo vivo onde os membros são as diferentes unidades de negócio ou departamentos que devem estar em sintonia ao objetivo organizacional A teoria propõe cinco etapas para gerenciamento da restrição Identificar as restriçãoões Definir como explorar as restriçãoões Subordinar o sistema às restriçãoões Eliminar ou melhorar as restriçãoões e Identificar novas restriçãoões no sistema Identificar as restriçãoões A entidade precisa descobrir o que a impede de atingir o objetivo A produtividade dos funcionários Algum recurso que esteja faltando na produção Alto gasto de tempo para capacitação dos funcionários A identificação da restrição permite que a entidade perceba a existência de recursos mais fortes que a limitação diagnosticada Definir como explorar as restriçãoões Depois que identificamos a restrição precisamos encontrar uma solução para sua limitação Desta maneira é importante transformála em uma capacidade produtiva para gerar benefícios à entidade Por exemplo se há lentidão em um processo interno procuramos mudar a forma como é realizado ou alterar a estratégia Gestão de Custos e Finanças 53 Subordinar o sistema as restriçãoões Nessa etapa a entidade utiliza os fatores não restritivos para dar continuidade ao sistema Desta maneira a entidade se adequa para atingir as metas e objetivos com a restrição existente Por exemplo o gestor de um departamento apresenta mau desempenho Os funcionários que estão subordinados a ele não conseguirão ser altamente produtivos pois o departamento como um todo não alcançará os resultados esperados e o problema continuará por ora Assim nesse momento é importante criar um gerenciamento de equipe para manter a produtividade Eliminar ou melhorar as restriçãoões Depois que a entidade descobriu a restrição melhorou a sua produtividade e houve adequação do sistema é preciso avaliar se ela deverá ser eliminada se deixou de ser uma restrição ou ainda será preciso desenvolvêla Identificar novas restriçãoões no sistema Depois da eliminação da restrição a entidade precisa verificar a existência de mais restrições ou uma nova que está impedindo a empresa de alcançar seus resultados A inércia também é uma restrição Por este motivo a entidade precisa realizar os passos da teria das restrições continuamente para melhorar o funcionamento do seu sistema e alcançar suas metas A teoria das restrições pode exigir uma mudança considerável nas operações da entidade já que as restrições impactam o sistema A teoria das restrições é uma ferramenta gerencial aplicada na identificação e eliminação das restrições que utiliza o processo de Gestão de Custos e Finanças 54 melhoria contínua da entidade para maximização da lucratividade das entidades E então Gostou do que lhe mostramos Aprendeu mesmo tudinho Agora só para termos certeza de que você realmente entendeu o tema de estudo deste capítulo vamos resumir tudo o que vimos Você deve ter aprendido que a contabilidade é uma ciência social aplicada que capta registra acumula analisa e interpreta os fenômenos que impactam as situações patrimoniais financeiras e econômicas de qualquer ente seja pessoa jurídica com ou sem fins lucrativos ou pessoa física Ela serve como instrumento de informação para stakeholders partes interessadas como sócios acionistas proprietários administradores executivos diretores instituições financeiras governo funcionários e fornecedores Seu principal objetivo é controlar o patrimônio das entidades A Lei nº 1163807 trouxe algumas alterações em relação a Lei nº 640476 e representou um avanço na área contábil pois ela foi criada para adequar a contabilidade brasileira aos padrões internacionais Essa lei alterou as estruturas das demonstrações contábeis como balanço patrimonial Demonstração do Resultado do Exercício Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Demonstração do Valor Adicionado e Demonstração dos Fluxos de Caixa O balanço patrimonial demonstra de forma qualitativa e quantitativa a situação patrimonial e financeira da entidade É composto por ativo circulante ativo não circulante passivo circulante passivo não circulante e patrimônio líquido A Demonstração do Resultado do Exercício evidencia a situação econômica de uma entidade através da apuração do resultado lucro ou prejuízo líquido do período Ela demonstra a diferença entre o valor total das receitas realizadas e dos custos e das despesas incorridas num determinado período segundo o regime de competência O resultado líquido do exercício será destinado ao patrimônio líquido ou passivo dependendo da destinação dada pela entidade Caso o resultado apurado seja prejuízo ele será destinado a conta prejuízos acumulados Caso a entidade apure lucro este poderá ser destinado a distribuição de dividendos passivo ao aumento de capital social patrimônio líquido e a reserva de lucros patrimônio líquido A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido mostra as variações Gestão de Custos e Finanças 55 ocorridas nas diferentes contas do patrimônio líquido em determinado período Através dela é possível verificar o aumento ou a diminuição do capital social constituição eou reversão das reservas compra de ações mantidas em tesouraria aumento ou diminuição da conta ajuste de avaliação patrimonial em decorrência de avaliação do valor justo dos ativos e passivos e movimentações na conta prejuízos acumulados A Demonstração dos Fluxos de Caixa evidencia os recebimentos entradas e os pagamentos saídas ocorridos no caixa e equivalentes de caixa da entidade em determinado período Para demonstrar as movimentações ocorridas nessas contas elas são classificadas em fluxo de caixa das atividades operacionais de investimento e de financiamento Ela pode ser elaborada pelo método direto e indireto O método direto utiliza as movimentações financeiras para demonstrar o caixa e equivalente de caixa gerado ou consumido em determinado período O método indireto parte do lucro contábil apurado no exercício e o ajusta para evidenciar os efeitos dos eventos que não afetaram o caixa no exercício A Demonstração do Valor Adicionado mostra o valor e a composição da riqueza criada ou gerada pela entidade bem como sua distribuição entre os agentes que contribuíram para essa formação tais como funcionários financiadores externos acionistas governo e outros como a parcela da riqueza não distribuída Por último vimos a teoria das restrições que considera a existência de restrições como parte dos problemas encontrados nas entidades O objetivo principal da teoria é potencializar e aumentar os resultados lucro através de uma eficiente gestão dos recursos da entidade Assim ela precisa mapear todo o sistema a fim de encontrar as falhas existentes propor melhorias e adequar os recursos Gestão de Custos e Finanças 56 BIBLIOGRAFIA ALMEIDA M C Contabilidade intermediária em IFRS e CPC São Paulo Atlas 2018 BRASIL Lei nº 6404 de 15 de dezembro de 1976 Dispõe sobre as Sociedades por Ações Disponível em wwwplanaltogovbr ccivil03 leis L6404compiladahtm Acesso em 29 jul 2019 Lei nº 11638 de 28 de dezembro de 2007 Altera e revoga dispositivos da Lei no 6404 de 15 de dezembro de 1976 e da Lei no 6385 de 7 de dezembro de 1976 e estende às sociedades de grande porte disposições relativas à elaboração e divulgação de demonstrações financeiras Disponível em www planaltogovbrccivil03ato2007 20102007leil11638htm Acesso em 29 jul 2019 BORINELLI M L PIMENTEL R C Contabilidade para gestores analistas e outros profissionais de acordo com os pronunciamentos do CPC e IFRS São Paulo Atlas 2017 COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS CPC 03 Demonstração dos Fluxos de Caixa R2 Disponível em http wwwcpcorgbrCPCDocumentosEmitidosPronunciamentos PronunciamentoId34 Acesso em 23 jul 2019 COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS CPC 09 Demonstração do Valor Adicionado Disponível em http wwwcpcorgbrCPCDocumentosEmitidosPronunciamentos PronunciamentoId40 Acesso em 31 jul 2019 Gestão de Custos e Finanças 57 COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS CPC 26 Apresentação das Demonstrações Contábeis R1 Disponível em httpstaticcpcaatbcombrDocumentos312CPC26 R1rev2013 pdf Acesso em 23 jul 2019 COX III S et al Contabilidade introdutória 12 ed São Paulo Atlas 2019 IÚDICIBUS J F JUNIOR SCHLEIER J G Handbook da teoria das restrições Porto Alegra Bookman 2013 PADOVEZE C L Contabilidade geral São Paulo Intersaberes2016 SANTOS J L SHMIDT P Contabilidade societária São Paulo Atlas 2011 VICECONTI P NEVES S Contabilidade básica 17 ed São Paulo Saraiva 2017