Aula 4: As Demonstrações Financeiras

AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS Professora Patricia Satomi Nishimura AULA 4 AS DEMONSTRAGOES FINANCEIRAS oessesssssssssssssssssssssssssssssseensssssnesesseens D BALANGO PATRIMONIAL osesssssssscsssssssssssssssssnsssssssssssssssssensenesssssesnssssseees DEMONSTRAGAO DO RESULTADO DO EXERCICIO DRE evssssssnsess 7 A DEMONSTRAGAO DO FLUXO DE CAIXA DFC csssssssssssssssssssnssssssene OUTRAS DEMONSTRAGOES CONTABEIS esssssssssssssssssssssssssssssssssssssenees D AULA 4 AS DEMONSTRACOES FINANCEIRAS AULA 4 AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 3 AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS Com a globalização foi necessário que as normas contábeis brasileiras adotas sem as normas internacionais de contabilidade conhecidas como International Fi nancial Reporting Standards IFRS A contabilidade no Brasil iniciou uma conver gência das normas contábeis nacionais para as normas internacionais O principal marco dessa mudança e da visão do contador nas empresas ocorreu a partir do ano de 2007 com a publicação da Lei 11638 que alterou a Lei das Sociedades Anô nimas a Lei 6404 de 1976 Antigamente o contador era visto como um agente de atendimento para a ar recadação do fisco brasileiro As empresas realizavam os registros contábeis visua lizando apenas o ponto de vista do agente tributário brasileiro sem levar em consi deração a essência das operações Com as alterações impostas pela Lei 116382007 o profissional contábil precisou se reinventar Sua função original nunca foi atender somente ao fisco mas auxiliar os usuários da informação contábil na tomada de decisão O departamento contábil precisou se envolver com as estratégias da empresa e transmitilas de maneira correta nas demonstrações contábeis No final de 2005 tendo por objetivo o estudo o preparo e a emissão de docu mentos técnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a divulgação de infor mações para permitir a emissão de normas visando à centralização e uniformiza ção do processo de produção e levando em conta a convergência da Contabilidade Brasileira aos padrões internacionais foi criado o Comitê de Pronunciamentos Con tábeis CPC Ele é formado pelas seguintes entidades contábeis Associação Brasileira das Companhias Abertas ABRASCA Associação dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais APIMEC Nacional B3 Brasil Bolsa Balcão Conselho Federal de Contabilidade CFC Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis Atuariais e Financeiras FIPECAFI Entidades representativas de investidores do mercado de capitais AULA 4 AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 4 Esse comitê emite pronunciamentos contábeis que orientam a contabilidade nos registros das operações das empresas Na contabilidade existe o regime de competência e o regime de caixa O regi me de competência determina que os lançamentos contábeis ocorram no mo mento em que acontecem as operações independentemente da entrada ou saída de recursos financeiros na empresa Por exemplo quando a empresa realiza venda no mês de fevereiro e o prazo de recebimento é abril pelo regime de competência a contabilidade deve registrar a receita no momento da venda em fevereiro e não no recebimento financeiro do cliente em abril Já o regime de caixa determina o registro dos lançamentos contábeis apenas no momento da entrada ou saída dos recursos financeiros das empresas No caso anterior a receita deveria ser reconhecida se fosse pelo regime de caixa somente em abril que é o momento do recebimento financeiro do cliente Mas quais informações demonstrar aos usuários Para auxiliar na resposta o CPC orienta sobre as características qualitativas das informações financeiras úteis as quais são classificadas em dois grupos caracte rísticas qualitativas fundamentais e as características qualitativas de melhoria As características qualitativas fundamentais são a base para determinar se a in formação deve ser demonstrada ou não Elas são denominadas de Relevância Ma terialidade e Representação Fidedigna AULA 4 AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 5 Para melhorar as informações úteis existem as características qualitativas de melhoria da informação as quais são comparabilidade capacidade de verificação tempestividade e compreensibilidade Comparabilidade para analisar uma informação ela precisa ser comparável Por exemplo para comparar se uma empresa teve aumento de receita ela precisa conseguir comparar as informações desse período com as informações de um pe ríodo anterior ou com outra empresa do mesmo segmento Capacidade de verificação a origem da informação deve estar disponível para verificação Por exemplo se a conta de bancos está demonstrando um saldo de R 500000 deverá ser possível verificar se ela está correta confrontando com as informações do extrato bancário Tempestividade informação útil é aquela demonstrada no momento certo para a tomada de decisão Por exemplo os chamados eventos subsequentes os quais não impactaram as demonstrações contábeis da empresa naquele período mas certamente afetarão no próximo exercício e são relevantes para a tomada de decisões dos usuários Compreensibilidade os dados das demonstrações contábeis precisam ser or ganizados e apresentados de maneira clara sem complicação visando a compre ensão dos usuários das informações Essas características qualitativas são a base para a elaboração das demonstra ções contábeis e servem como uma bússola para orientar sobre a divulgação das informações financeiras Quais são as demonstrações contábeis gerais De acordo com a CPC 26 R12011 o conjunto completo das demonstrações contábeis inclui Balanço Patrimonial ao final do período Demonstração do Re sultado do Exercício do período DRE Demonstração do Resultado Abrangente do período DRA Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido do período DMPL Demonstração do Fluxo de Caixa do período DFC Demonstração do Va lor Adicionado DVA e Notas Explicativas AULA 4 AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 6 O BALANÇO PATRIMONIAL O Balanço Patrimonial demonstra o patrimônio da empresa em um determina do período A figura a seguir demonstra a estrutura base do Balanço Patrimonial Do lado direito temos o Ativo da Empresa e do lado esquerdo do balanço o Passivo e o Patrimônio Líquido O Ativo é formado pelos chamados Bens e Direitos da empresa são as aplica ções de recursos da empresa Exemplos Bancos Clientes Veículos Estoques etc O Passivo é formado pelas obrigações Exemplos Contas a pagar Fornecedores e Empréstimos O Patrimônio Líquido é formado pelos recursos próprios da empresa Exemplos Capital Social Reserva de Lucro etc O Balanço Patrimonial funciona como uma balança em equilíbrio na qual o va lor do total do ATIVO deve sempre ser igual à soma do PASSIVO mais PATRIMÔNIO LÍQUIDO Por exemplo se uma empresa possui um total de R 10000000 no ati vo então a soma do Passivo mais Patrimônio Líquido deve totalizar também R 10000000 Se o valor do Ativo deve ser igual à soma do Passivo com o Patrimônio AULA 4 AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 7 Líquido o Patrimônio Líquido da empresa deve ser o resultado da diferença entre o valor do Ativo menos o valor do Passivo DEMONSTRAÇÃO DO RESULTA DO DO EXERCÍCIO DRE A Demonstração do Resultado do Exercício tem o objetivo de mostrar o lucro ou prejuízo da empresa no período Ela demonstra a capacidade da empresa em ge rar resultado econômico já que pelo regime de competência as empresas apuram suas despesas e receitas no momento da operação não dependendo do recebi mento ou pagamento A DRE é estruturada da seguinte maneira Demonstração de Resultado do Exercício DRE RECEITA BRUTA DE VENDAS E SERVIÇOS Descontos concedidos devoluções Impostos sobre vendas RECEITA LÍQUIDA Custos dos produtos vendidos e ou serviços prestados RESULTADO BRUTO Despesas operacionais Despesas gerais e administrativas Despesas de vendas Outras receitas operacionais RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO Receitas financeiras AULA 4 AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 8 Despesas financeiras RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL Imposto de renda e contribuição social corrente e diferido RESUTADO LÍQUIDO DO PERÍODO Exemplo de DRE da Magazine Luiza 2020 Fonte Demonstrações contábeis Magazine Luiza 2020 A DEMONSTRAÇÃO DO FLU XO DE CAIXA DFC A Demonstração do Fluxo de Caixa é elaborada pelo regime de caixa e tem o objetivo de mostrar as entradas e saídas de dinheiro por atividade na empresa AULA 4 AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 9 Existem dois métodos para elaborar a Demonstração do Fluxo de Caixa pelo método direto e pelo método indireto A diferença é que no método indireto a DFC parte do lucro líquido do período para justificar as entradas e saídas operacionais A DFC demonstra a movimentação dos recursos financeiros da empresa por três atividades atividades operacionais atividades de investimentos e atividades de financiamento Dessa maneira os usuários conseguem verificar detalhadamen te as atividades que estão impactando positivamente ou negativamente no fluxo de caixa da empresa Seguem abaixo modelos de fluxo de caixa pelo método direto e pelo método indireto OUTRAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Entre as outras demonstrações contábeis obrigatórias estão a Demonstração do Resultado Abrangente DRA a Demonstração da Mutação do Patrimônio Lí quido DMPL a Demonstração do Valor Adicionado DVA e as Notas Explicativas A Demonstração do Resultado Abrangente DRA detalha para os usuários os ajustes que aconteceram no patrimônio líquido da empresa e não impactaram o resultado do período por causa do regime de competência e das normas específi cas de contabilidade os quais orientam e autorizam a contabilização de operações AULA 4 AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 10 específicas direto no Patrimônio Líquido Por exemplo ajustes de avaliação patri monial nos quais as modificações do valor justo dos ativos e passivos não afetam a DRE Dessa maneira o objetivo da DRA é apresentar o lucro econômico mais próxi mo da realidade da empresa o qual poderá afetar a DRE futuramente Seguem exemplos de operações que afetam a DRA Efeitos de correção de erros e mudanças de políticas contábeis apresentados como ajustes de exercícios anteriores Ganhos e perdas provenientes da conversão de demonstrações contábeis de operação no exterior Ganhos e perdas atuariais em planos de pensão Ganhos e perdas na avaliação a valor justo de ativos financeiros disponíveis para venda Parcela efetiva de ganhos ou perdas advindas de instrumentos de hedge em operação de hedge de fluxo de caixa Fonte Demonstrações contábeis Renner 2020 A Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido DMPL tem como obje tivo apresentar as movimentações que aconteceram no patrimônio líquido da em presa Demonstrar para o usuário por exemplo porque o grupo Patrimônio Líquido do Balanço Patrimonial aumentou ou diminuiu Exemplos de movimentações que podem afetar o patrimônio líquido da empresa aumento de capital social consti tuição de reservas distribuição de dividendos etc No exemplo abaixo observase que a empresa teve um aumento de R 5000000 no capital social um lucro líquido de R 2500000 sendo R1500000 distribuídos em forma de dividendos aos acionistas e R 1000000 aumentando as reservas AULA 4 AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 11 sendo R100000 em reserva legal R 500 em reserva estatutária e R 8500 em reserva de expansão Fonte Demonstrações contábeis Magazine Luiza 2020 A Demonstração do Valor Adicionado DVA tem por objetivo apresentar a ori gem e a aplicação dos recursos da empresa nos quais foram gerados e distribuí dos valores De acordo com o CPC 09 Demonstração do Valor Adicionado 2011 a distribuição da riqueza deve ser entre a pessoal e encargos b impostos taxas e contribuições c juros e aluguéis d juros sobre o capital próprio JCP e dividen dos e lucros retidosprejuízos do exercício AULA 4 AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 12 Fonte Demonstrações contábeis da Renner 2020 Percebese até o momento que as demonstrações contábeis revelaram apenas numericamente a situação patrimonial e econômica da empresa sem muitos de talhes Por isso existem as Notas Explicativas as quais fazem parte das demons trações contábeis para apresentarem os detalhes importantes dos números e des creverem as políticas e os procedimentos adotados pela empresa AULA 4 AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 13 Fonte Demonstrações contábeis da Magazine Luiza 2020 AULA 4 AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 14