Aula 2: Balanço Patrimonial e Demonstrativo de Resultados do Exercício

2º Aula Balanço Patrimonial e Demonstrativo de Resultados do Exercício Objetivos de aprendizagem Ao término desta aula vocês serão capazes de construir um balanço patrimonial calcular os indicadores financeiros que interpretam o balanço patrimonial construir um demonstrativo de resultados do exercícios calcular os indicadores econômicos que interpretam o DRE desenvolver exercícios de fixação a respeito deste conteúdo Carosas alunosas ao longo desta aula conheceremos a fundo as duas maiores ferramentas contábeis o Balanço Patrimonial e o Demonstrativo de Resultados do Exercício Esses relatórios são obrigatórios para qualquer empresa inclusive podendo passar por auditorias periódicas Conhecer os demonstrativos e principalmente saber como interpretálos auxilia muito para uma gestão eficiente e para a saúde financeira da empresa Bons estudos 13 De forma geral podemos dizer ivo é geral p et que o passivo é a Sh Segoes de estudo origem de recursos enquanto que o ativo a aplicacao de tecutsos Balanco Patrimonial 2 Indicadores financeitos relacionados ao Balanco PASSIVO CIRCULANTE dividas no curto prazo Ex Financiamentos Fornecedores Obrigages Sociais Patrimonial Capital de Obrigagdes TributériasDividendos eee 3 Exemplos envolvendo Balango Patrimonial nae Tercelros passivo NkO dlividas no am CIRCULANTE dividas no longo prazo 4 Demonstrativo de Resultados dos Exercicios Nquido Ex Debentures Financlamentos 5 Indicadores econdmicos relacionados a0 DRE Capital PATRIMONIO LIQUIDO Ex Capital social Reserva de 6 Exemplos enwolvendo DRE Prdéprio Capital Ajuste de Avaliaggo Patrimonial Reservas de lucro Fonte Elaborado pela autora f Balanco Patrimonial j ibili i x DeacordocomI1 eita etal 201 5 0 balanco pa imonial ATIVO CIRCULANTE Disponibilidades aplicagao i id financeira Créditos Estoque tem como objetivo proporcionar informagées referentes a sow posigao patrimonial e financeira da entidade em uma ATIVO NAO CIRCULANTE Realizavel a longo prazo determinada data evidenciando as fontes de financiamentos investimentos Imobilizado Intangivel O capital proprio é representado pelo Patrimonio Liquido Fonte Elaborado pela autora PL enquanto o capital de terceiros representado pelo ar Lo passivo Essas fontes dao origem aos investimentos da entidade A figura ilustra o significado do balanco patrimonial ou seja ao seu ativo Desta forma podemos dizer que 0 Vejamos a seguir balanco pattimonial da entidade é a relagao de seus ativos i As ape Z passivos patriménio liquido em uma data especifica Figura balanco patrimonial explicado Ainda segundo a teoria exposta por Limeira et al 2015 os elementos que comp6em a estrutura do balano patrimonial Financia os bens os direitos as obrigagdes os elementos do patrimdnio ara oe cack Haid sao representados por contas patrimoniais da seguinte orma Balanco Patrimonial Ativo positivos Passivo negativos ATIVO é um recurso disponivel da empresa resultado de eventos passadose sobre o qual seespeta gg Cavadnhero Passo Greulante 88 oF beneficios econdmicos futuros para a entidade S Estoque demercadorias PassivoNdo Circulante e PASSIVO é uma obrigagao da empresa fruto de Cenies a uma obrigasio p Enuto ee eventos passados cuja liquidagio resultaré na saida g 3 Resanwtatone Pao CapttSooal 4 de recursos da entidade ne PATRIMONIO LIQUIDO representa o capital yo Fonte elaborado pela autora proprio da empresa ou seja a parte da operagio financiada pelos sdécios e acionistas 2Indicadoresfinanceiros relacionados A representagao do balanco patrimonial feita o Bala Ngo Patrimonial considerando 0 ativo ao lado do passivo e do patriménio liquido como demonsttado no esquema a seguir Vejam ai 24 Liquidez O indicador de liquidez esta relacionado a capacidade de pagamento da empresa ou seja a capacidade da empresa de honrar seus compromissos Sabemos que 0 passivo sao Patrimonio as obrigacdes da empresa e os ativos suas riquezas sendo Ativo elementos positivos Passivo elementos negativos Tue passivo responsavel por financiar 0 ativo com Bens Obrigacées isso financiat a operacao da empresa Caxxa dinheiro Salérios a pagar Desta forma os indices liquidez relacionam compatatt 1 1 Estoque de mercadorias Duplicatas a pagar patativamente os valores contidos no ativo com os do passivo através dos indi liqui i i iqui Moéveis utensilios Impostos P fiquid ces de liquide imediata liquidez cotrente liquidez seca liquidez geral e teste de solvénci Direitos Patriménio Liquid od wen que serao abordados detalhadamente nos tépicos a seguir Duplicatas a receber Capital Lo Promissorias a receber Lucros acumulados Figura Relacao entre ativo e passivo no calculo de Fonte Elaborado pela autora liquidez 13 Fonte elaborado pela autora 211 Liquidez Imediata Relaciona os disponíveis da empresa caixa e bancos com sua quantidade de dívidas no curto prazo passivo circulante O ideal é que esse indicador se mantenha o mais próximo de zero possível ou ainda se aproximando de 010 Isso porque esse indicador estando muito alto indica dinheiro parado em caixa falta de investimentos 212 Liquidez Corrente Esse indicador relaciona todo ativo capital de giro às dívidas no curto prazo da empresa passivo circulante O ideal é que esse indicador não seja menor de 1 indicando que a empresa possui capacidade imediata de liquidação de todas as dívidas de curto prazo da empresa Uma das partes do Ativo Circulante é composto por Estoques de forma que o valor de Liquidez Corrente positiva pode ser falso por conta de um estoque inflado e sem giro O que demonstra dependência do estoque para geração de recursos 213 Liquidez Seca Para medir a Liquidez da empresa desconsiderando o valor de estoque disponível temos o índice de liquidez seca Normalmente esse índice é abaixo de zero mas não deve ser muito diferente do índice de Liquidez Corrente Exemplo uma empresa de comércio apresenta os seguintes indicadores Liquidez Imediata 053 Liquidez Corrente 168 Liquidez Seca 062 GDE 57 Podemos observar através do índice de Liquidez Imediata que essa empresa está com muito dinheiro parado em caixa 05301 Aparentemente possui capacidade de pagamento de suas dívidas e boa Liquidez Corrente 16810 Porém quando analisado o índice de Liquidez Seca e o GDE 5730 observamos que há grande dependência da empresa em seu estoque que está inflado de forma que sem a venda do seu estoque a empresa não é capaz de liquidar suas dívidas 214 Liquidez Geral Este indicador relaciona todo o ativo da empresa com todo seu passivo ou seja passivo circulante dívidas no curto prazo e passivo não circulante dívidas no longo prazo Justamente por também compreender as dívidas de longo prazo esse indicador não se torna tão importante quanto os demais uma vez que possuir dívidas no longo prazo não é algo prejudicial para a empresa quanto as de curto prazo para as quais a empresa já deve ter capital disponível para liquidação Possuir um índice de liquidez geral bem menor que o índice de liquidez corrente é bom uma vez que significa que a empresa concentra maior parte de sua dívida no longo prazo não tendo que disponibilizar capital imediatamente para sua liquidação O mais importante para a empresa é ter liquidez no curto prazo 215 Teste de Solvência TS Quando a liquidez corrente de uma empresa é menor que 1 significa que ela não é capaz de arcar com todas suas dívidas de curto prazo todo passivo circulante Porém possuir liquidez corrente menor que 1 é bastante comum entre as empresas Desta forma para certificar se a empresa de fato está insolvente realizase o teste de solvência o qual relaciona o ativo circulante aos chamados passivos onerosos Passivos onerosos são aquelas dívidas de curto prazo passivo circulante que financiam de forma direta o capital de giro das empresas que são apenas os fornecedores e os financiamentos Dívidas essas que não são passíveis de renegociação tampouco podese deixar de liquidálas Se o resultado do teste de solvência for maior que 1 podemos concluir que a empresa ainda está apta a continuar financiando seu giro Por outro lado se o resultado do teste de solvência for inferior a 1 significa que a empresa não tem mais fôlego financeiro e não conseguirá cumprir seus compromissos nem no curto prazo 15 Engenharia de Custos 14 Exemplos envolvendo Balanço Patrimonial 31 Observe as contas e os seus valores e monte um balanço patrimonial para a empresa em questão Vejamos a seguir Caixa 1000 Estoque 3000 Fornecedores 6000 Bancos 1500 Imóveis 5000 Capital 4500 Balanço Patrimonial Ativo Passivo Ativo Circulante Passivo Circulante Caixa 1000 Fornecedores 6000 Bancos 1500 Estoque 3000 Ativo não circulante Patrimônio Líquido Imóveis 5000 Capital Próprio 4500 Total 10500 Total 10500 Fonte Elaborado pela autora 32 Registre as transações enumeradas a seguir na simulação patrimonial e em seguida elabore o Balanço Patrimonial da empresa Constituição da empresa em dinheiro 300 Abertura de conta corrente em banco 290 Compra de uma loja a vista 100 Compra de móveis e utensílios a vista 50 Compra de mercadorias para estoque a prazo 500 SIMULAÇÃO PATRIMONIAL Bens e Direitos Obrigações Itens Caixa Bancos Imóveis Móveis Mercadoria Capital Fornecedores a 300 300 b 290 290 c 100 100 d 50 50 e 500 500 Total 10 140 100 50 500 300 500 Aplicações 800 Origens 800 Fonte Elaborado pela autora Balanço Patrimonial Ativo Passivo Ativo Circulante Passivo Circulante Caixa 10 Fornecedores 500 Bancos 140 Estoque 500 Ativo não circulante Patrimônio Líquido Imóveis 100 Capital Próprio 300 Móveis 50 Total 800 Total 800 Fonte Elaborado pela autora 33 Registre as transações enumeradas a seguir na simulação patrimonial e em seguida elabore o Balanço Patrimonial da empresa a Constituição da empresa em dinheiro 500 b Abertura de conta corrente em banco 480 c Compra de uma loja a vista 100 d Compra de móveis e utensílios a vista 80 e Compra de mercadorias para estoque a prazo 600 f Venda de mercadoria a vista preço de custo 300 g Depósito de dinheiro no banco 300 h Venda a prazo preço de custo 180 SIMULAÇÃO PATRIMONIAL Bens e Direitos Obrigações Itens Caixa Bancos Imóveis Móveis Mercadoria Clientes Capital Fornecedores a 500 500 b 480 480 c 100 100 d 80 80 e 600 600 f 300 300 g 300 300 h 180 180 Total 20 600 100 80 120 180 500 600 Aplicações 1100 Origens 1100 Fonte Elaborado pela autora Balanço Patrimonial Ativo Passivo Ativo Circulante Passivo Circulante Caixa 20 Fornecedores 500 Bancos 600 Contas a receber 180 Estoque 120 Ativo não circulante Patrimônio Líquido Imóveis 100 Capital Próprio 300 Móveis 80 Total 1100 Total 800 Fonte Elaborado pela autora 4 Demonstrativo de Resultados dos Exercícios Realizar o DRE é fundamental para avaliação do desempenho econômico da empresa isso porque ele aufere o lucro ou prejuízo da empresa em determinado período de tempo 41 Terminologia utilizada RECEITA a receita bruta é o total bruto vendido no período É o valor correspondente à venda de produtos ou serviços é chamado também de faturamento ou mesmo de venda Nela ainda 16 15 17 estao inclusos os impostos que terao que ser A seguir temos o detalhamento e a explicacgio de cada repassados ao governo as devolucdes de venda que conta do DRE contendo as formas de apresentagao de cada possam ter acontecido no periodo e os abatimentos linha O resultado sempre aparecera necessariamente nesta ou descontos do periodo Receita nao significa ordem recebimentoentrada em dinheiro Os impostos e taxas sobre as vendas sio aqueles gerados 1 Receita Operacional Bruta faturamento ou venda no momento da venda e variam proporcionalmente ao Venda de mercadorias eou prestacgao de servigo volume vendido ou seja quanto maior for a receita maior 2 Deducdes e Abatimentos serao os impostos Sao eles IPI ICMS ISS PIS COFINS Vendas anuladas devolucées parciais ou totais das entre outros mercadorias DESPESA é gerada para se produzir uma receita eames fences q industrializad sao necessatias pata que se possa vender os produtos imposto sobre produtos industrializados ICMS sobre vendas ou servicos A despesa assim como a teceita nao representa necessariamente uma saida de dinheiro do PIS sobre faturamento CONFINS CUSTO uni stos que compdem o DRE sao ISS os tnicos cu ui o Custo dos Produtos Vendidos CPV industria ccc Operacional Liquida 1 2 Custo das Mercadorias Vendidas CMV comércio CPV CMV CSP e Custo dos Setrvicos Prestados CSP prestadoras al 1 oo 4 onal b 44 de servicgo Correspondem ao valor contabil dos 5 Resultado lucto ou P erda operacional bruto 3 4 produtos que foram vendidos gerando uma teceita 6 Despesas opetacionais LUCROPREJUIZO é a diferenca entre a Receita Despesas com vendas e a Despesa ocorrida em determinado perfodo Resultado financeiro ee Quando essa diferengca for negativa chamase Despesas financeiras juros de empréstimos prejuizo j4 quando for positiva chamase lucro Ao financiamentos desp esas bancarias sO longo do DRE existem diferentes classificagdes do O Receitas financeiras juros tecebidos de lucto aplicacées financeiras juros recebidos de clientes por atraso no pagamento Lucro Bruto é a diferena entre a receita e o custo da Despesas administrativas mercadoria vendida Outras despesas opetacionais depreciacao Lucro Liquido é a diferenga entre o lucro bruto e a amortizacao etc soma de todas as despesas da empresa 7 Outtas Receitas Operacionais fatos esporadicos e A2 Flab oran d 00 DRE eventuais como venda de sucata receitas de aluguéis variagoes monetarias receitas de participacao societarias etc A tabela a seguir ilustra as principais contas do 8 Resultado Operacional Liquido 5 6 7 Demonstrativo de Resultados do Exercicio e sua sequéncia 9 Receitas ou despesas nao operacionais de apresentagao an Receitas nao operacionais corresponde a rfeceita proweinne de eansagbes no inchs TSCdQDeuces ssissssSCSY atividades principais que constituem objeto da Doone ion Despesas nao operacionais corresponde a perdas Pc provenientes de transagdes nao incluidas nas atividades principais que constituem objeto da ss Despesasoperacionais empresa como desgaste baixa por perecimento Tovspesscomenis dS siete out 10 Resultado operacional liquido do exercicio antes dos Despesasadminstratias tributos sobre o lucro LATR 8 9 Despesasfinancers 11 Proviso para Contribuicdo Social CSLL 12 Proviso para Imposto de Renda IR Receitas ou despesas nao operacionais 13 Resultado operacional liquido do exercicio apds o Resultado op liquido do exercicio antes dos tributos sobre o lucro Imposto de Renda 10 11 12 LAIR 14 Participagoes Minoritarias Pees Dern ee ccs Participagdes de Debentures PR Contttbuigdes donde 15 Resultado lucro ou prejuizo Operacional Liquido Fonte Elaborado pela autora do Exercicio al 3 14 Engenharia de Custos 16 OUTRAS CONTAS DO DEMONSTRATIVO DE 52 Margem Operacional MO RESULTADOS E calculada pela divisio do Resultado Operacional Despesas Receitas Liquido pela Receita Operacional Liquida Serve como Despesas Operacionais Receitas operacionais indicador de eficiéncia operacional isso porque se Agua eesgoto Aluguéis ativos compararmos duas empresas da mesma atividade aquela que tem maior margem operacional é a que possui as despesas e Aluguéis passivos e juros ativos mais reduzidas VERGARA 2014 e Café e lanches e Receitas de aluguéis e Amortizacdo e Variacdes monetérias MO Resultado Operacional tlauide x 100 eceita Operacional Liquida e Combustiveis e Perdas recuperadas Contribuicées de Descontos obtidos 53 Margem Liquida ML previdéncia ep Variac rigs at E calculada pela divisio do Resultado Operacional Eprectagao aracoes mone ares vas Liquido do Exercicio pela Receita Operacional Liquida E Descontos concedidos Reversdo de provis6es um bom indicador de lucratividade se compararmos duas e Despesas bancdrias e Receitas eventuais empresas da mesma atividade a que tem maior margem Despesas com crédito de Rendimento sobre liquida a que apresenta melhor rentabilidade geral do liquidacao duvidosa aplicaces financeiras negdcio incluindose questdes operacionais e financeiras e Encargos sociais e Dividendos recebidos VERGARA 2014 FGTS Recuperaco de créditosou j ML Resullado Operacional Laude do Exercicio etacional t ude do Exercicio x 100 ecei racion uida e Fretes e carretos despesas pe 4 e Impostos e taxas e Resultados positivos em e Juros passivos participacdes societarias Exemplos envolvendo DRE e Luze telefone Material de expeciente 64 Elabore a demonstrago de Premios de seguro resultados do exercicio a partir dos Salarios pagos seguintes dados Despesas eventuais hiderdos page leas CY e Variacdo monetaria passiva ICMS sobre Vendas 24500000 e Despesas néo operacionais PIS sobre faturamento 3560000 pares em tenses d Destos cones 20000 ativo permanente Vendas canceladas 1450000 Fonte Elaborado pela autora 378250000 Despesas com crédito de liquidagdo 780000 Indicadores econdmicos suwidesa elacionados ao DRE Promocdo de vendas 930000 Os indicadores de desempenho do DRE telacionamse 780000 com a Receita Operacional Liquida ou seja a receita obtida 14150000 pela empresa deduzindo os impostos sobre vendas 32525100 cancelamentos de vendas descontos incondicionais 9850000 concedidos entre outros Material de Expediente 2700000 51 Margem Bruta MB 20800000 x e f calculada pela divisio do Resultado Operacional a da corredo monetaria saldo 3598000 Bruto pela Receita Operacional Liquida Um bom indicador de produtividade no sentido de que se compararmos duas Provisao para IR 6534000 empresas de mesma atividade aquela com maior margem Dividendos pagos 900000 bruta é a mais produtiva ou seja a que possui mais eficiéncia COFINS 2950000 oe Pees e portanto menores custos VERGARA 4200000 57550000 Me een Ope enna no Saios doadministratvo 54600000 Receita Operacional Liquida Salarios do administrativo 54600000 17 19 urossobe areca depagamenos sazsq00 62 A seguir esto expostos os ages 8 etree ore ee empresas Fonte Elaborado pela autora vendseraasSSSS 8881000 Receita Operacional Bruta 617580000 Deducdes 34560000 Descontos concedidos 2100000 Receita Operacional Lfquida 583020000 a vee EPL 8151670 Resultado operacional bruto 204770000 Despesas operacionais 120720100 Despesas com vendas 5910000 Fretes e carretos 4200000 Despesas com cts 80000 Pomoyio de vend 30000 Despesas administrativas 69230000 Encargo social 9850000 Fonte Elaborado pela autora Materiais 2700000 Prémios seguros 2080000 Receita Operacional Bruta 3450000 Resultado financeira 3545000 Dedug6es 538070 Receitas financeiras 4325000 ICMS 358900 Despesas financeiras 780000 IP 151670 Outras despesas operacionais 49125100 PIS 27500 Amortizaéo 1550000 Receita Operacional 2911930 Depreciaco 32525100 Liquida Aluguel passivo 14150000 CMV 179522460 Dividendos 900000 Resultado operacional 111670540 Resultado Operacional Liquido 840499 bruto Receitasdespesas ndo 9089000 Despesas operacionais 70613178 operacionais Despesas com vendas 35691953 Receitas ndo operacionais 5500000 Despesas sobre vendas 350000 Despesas ndo operacionats Promocao de vendas 691953 Resultado corregdo monet 3589000 Despesas administrativas 15834475 Resultado op liquido do exercicio 93138900 salarios 184747 antes dos tributos sobre o lucro LAIR Despesas administratvas 139870 Resultado financeira 169000 a oo Receitas financeiras Resultado Operacional Liquido 80819900 depois do IR Despesas financeiras 169000 Participacao de minoritarios 2280000 Outres despesas 2186750 Resultado Operacional Liquido do 78539900 operacionals Exercicio Outras despesas 15250 Dividendos 661750 Fonte Elaborado pela autora Resultado Operacional 41057362 Liquido Engenharia de Custos 18 Receitasdespesas néo 66450 4 Demonstrativo de Resultados dos Exercicios operacronals O DRE é tesponsavel por auferir o lucro ou prejuizo da Despesas nao operacionais 11780 empresa em determinado periodo de tempo Perdas extras 54670 a Resultado op liquido do 34412362 5 Indicadores econémicos relacionados ao DRE exercicio antes dos tributos Os indicadores de desempenho do DRE telacionam sobre 0 lucro LAR se com a Receita Operacional Liquida analisando os custos IR 33500 despesas proporcionalmente a Receita O resultado a Resultado Operacional 31062362 construgio do DRE sempre obedecerao necessariamente Liquido depois do IR a otdem apresentada ao longo da aula nao podendo ser Participacdo das partes 1750 invertidos os grupos de conta beneficidrias 6 Exemplos envolvendo DRE Participacdo dos 800 administradores Sao para auxiliar o desenvolvimento da pratica de Participagdo dos 900 construgao do DRE Principalmente no que se refere a empregados construgiao do demonstrativo seguindo a ordem correta Debéntures 1345 e também observar cada resultado intermediario do Resultado Operacional 305828 62 demonstrativo Liquido do Exercicio Fonte Elaborado pela autora Vale a pena p Retomando a aula S ly ly Ly Chegamos ao final da segunda aula Vamos recordar 3 Wale a pena ler 1 Balanco Patrimonial LIMEIRA André Luis Fernandes et al Gestao Contabil Financeira 2 ed Rio de Janeiro Editora FGV 2015 O balanco patrimonial tem como objetivo proporcionar VERGARA Ww R H Introducao a contabilidade de Custos informacoes teferentes a posicao patrimonial e financeira da Curso de Engenharia de Custos 2014 Universidade Federal entidade em uma determinada data E composto basicamente da Grande Dourados pelas contas de Ativo Passivo e Patrimdnio Liquido Nao podemos esquecer que a soma da coluna dos ativos sempre devera ser igual 4 soma da coluna dos passivos Isso porque toda aplicacao tem que ter uma origem 2 Indicadores financeiros relacionados ao Balango Patrimonial d a ae Os principais indicadores do BP sao os telativos a liquidez Vale a pena a ssistl Y ou seja a capacidade da empresa de honrar seus compromissos Montagem da DRE Demonstracdes Contabeis Os indices liquidez relacionam comparativamente os valores Disponivel em https wwwyoutubecom contidos no ativo com os do passivo através dos indices de hvCNFT7SPpf Acesso em 15022019 liquidez imediata liquidez corrente liquidez seca liquidez geral ware Anéli d Balun P timc nial DRE Fl e teste de solvéncia Esses testes sao de suma importancia em de Caixa De onivch ems ht a Ir outube com especial para quem esta avaliando a empresa financeiramente watchvL58 P GY A ips 15 eAARmGY Acesso em 15022019 3 Exemplos envolvendo Balango Patrimonial Montagem do Balango Patrimonial Demonstragoes Contabeis DC02 Parte 01 Disponivel em https Sao para auxiliar no desenvolvimento da pratica de wwwyoutubecomwatchvcj6d8QFyKkQ Acesso em construcao de um BP onde colocaremos em pratica a alocagao 15022019 de cada valor em seu determinado lugar somando de forma correta cada uma das colunas a do ativo e a do passivo