Custeio Baseado em Atividades: Análise e Funções

Custos Flavio Mangili Ferreira 91 42 CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES ABC Figura Componentes dos custos Fonte Miller e Vollmann 1985 apud Panplona O Custeio Baseado em Atividades ActivityBased Costing ABC atribui os custos as atividades e posteriormente aos produtos ou serviços baseandose no consumo das atividades pelos produtos ou serviços MAHER 2001 O ABC assume que os produtos são consequência das atividades necessárias para sua fabricação e comercialização são as atividades que consomem os recursos e não os produtos fabricados Rastrear as atividades mais relevantes e identificar o consumo de recursos possibilitando a gestão eficiente destes recursos é o objetivo do ABC NAKAGAWA 2001 No Custeio ABC chamase atividade um tipo de tarefa ou função realizada dentro de uma organização ELDENBURG WOLCOTT 2007 Nakagawa 2001 p42 no sentido restrito define atividade como um processo que combina de forma adequada pessoas tecnologias materiais métodos e seus ambientes tendo como objetivo a produção de produtos No sentido mais amplo não se resume ao processo de manufatura mas engloba produção de projetos serviços etc e as respectivas ações de suporte Em função da facilidade de identificação dos custos diretos com os objetos de custo o ABC foca o aprimoramento da atribuição dos custos indiretos aos objetos de custos A identificação das atividades no ABC ajuda a explicar porque ocorrem os custos classificados como indiretos HORNGREN DATAR FOSTER 2004 p131 O Método de Custeio Baseado em Atividades pode ser observado na figura Custos Flavio Mangili Ferreira 92 Figura Método de Custeio Baseado em Atividades A figura mostra que enquanto os custos diretos são alocados diretamente aos produtos para o estoque os custos indiretos são atribuídos as atividades e por meio de alocação direta rastreamento ou rateio são alocados aos produtos para formar o estoque e o resultado Souza e Clemente 2007 p228 afirmam que o mapeamento das atividades é necessário para o Custeio ABC focaliza os fatores que dão origem aos custos indiretos e pode evidenciar os custos invisíveis Maher 2001 p281 entende que métodos de custeio diferentes resultam em estimativas distintas de custo de um produto O ABC gera medidas mais detalhadas do que o rateio global ou departamental fornece valores mais precisos para o marketing na formação de preço colabora na identificação dos direcionadores que provocam os custos mas exige mais trabalho para obtenção dos dados e mais trabalho de equipe entre contabilidade produção marketing e alta direção da empresa Cada componente dos custos é causado por uma atividade e cada produto deve receber uma parcela deste componente proporcional à atividade que causa SHANK GOVINDARAJAN 1997 Shank e Govindarajan 1997 entendem que o custeio baseado em volume matérias primas horas trabalhadas é útil quando a diferenciação de produtos é pequena e o volume de mão de obra é alto O Custeio Baseado em Atividades foca o longo prazo para Shank e Govindarajan 1997 o método rejeita a arbitrariedade da alocação dos Custos Indiretos que desestimula a melhorálos Segundo os autores a mão de obra é mais Estoque Custos Diretos Atividades Custos Indiretos Resultado Despesas Produtos Alocação Direta Rastreamento Rateio Custos Flavio Mangili Ferreira 93 fixa os Custos Indiretos são dominantes e a matéria prima tornouse o único custo condicionado ao volume e relacionado aos produtos nas fábricas de muitos tipos de produtos Os Custos Totais devem atribuir Custos Indiretos proporcionais às atividades que os gera no longo prazo O aumento da diferenciação faz da maior parte dos Custos Indiretos serem causados por atividades da complexa linha de produtos e pelo manuseio de itens de baixo volume Custeando com base em volume os produtos de alto volume com pequenas margens subsidiam produtos de baixo volume com margens elevadas SHANK e GOVINDARAJAN 1997 p 225 Segundo Kaplan e Cooper 1998 o ABC responde um conjunto de perguntas diferente dos custeios tradicionais Que atividades estão sendo executadas pelos recursos organizacionais Quanto custa executar atividades organizacionais e processos de negócios Por que a organização precisa executar atividades e processos de negócios Quanto de cada atividade é necessário para os produtos serviços e clientes da organização Uma série de quatro etapas sequenciais forma a base para desenvolvimento do ABC conforme mostra o quadro Etapa 1 Desenvolver o dicionário de atividades Identifica as atividades executadas que utilizam custos indiretos descrição destas atividades por meio de verbos e objetos associados e criação do dicionário de atividades 2 Determinar quanto a organização está gastando em cada uma de suas atividades por meio de direcionadores de custos dos recursos estes associam os gastos e as despesas às atividades executadas 3 Identificar produtos serviços clientes da organização para que o custo de custos das atividades possa ser associado aos produtos serviços e clientes da organização todos são identificados nesta etapa 4 Selecionar direcionadores de atividades aos produtos serviços e clientes da organização os direcionadores de custos das atividades vinculam os custos das atividades aos objetos de custos produto serviço ou cliente Quadro Etapas do Custeio Baseado em Atividades Elaborado a partir de Kaplan e Cooper 1998 Kaplan e Cooper 1998 exemplificam que os sistemas da organização classificam os gastos em contas conforme mostra a tabela Custos Flavio Mangili Ferreira 94 Salários e benefícios Ocupação Equipamento e tecnologia Material e Suprimentos Total Custo 313000 111000 146000 30000 600000 Os direcionadores de custos das atividades utilizam os dados produzidos pelos sistemas da organização para atribuir a cada atividade os saldos das contas KAPLAN COOPER 1998 possibilitando o cálculo dos custos das atividades conforme mostra a próxima tabela Atividades Salários e benefícios Ocupação Equipamento e tecnologia Material e Suprimentos Total Processar pedidos de clientes 31000 5300 12600 800 49700 Comprar materiais 34000 6900 8800 1500 51200 Programar ordens de compras 22000 1200 18400 300 41900 Transferir materiais 13000 2100 22300 3600 41000 Preparar máquinas 42000 700 4800 200 47700 Inspecionar itens 19000 13000 19700 800 52500 Manter informações sobre produtos 36000 2800 14500 400 53700 Executar mudanças de engenharia 49000 32000 26900 2400 110300 Expedir pedidos 14000 900 700 500 16100 Lançar novos produtos 35000 44000 16100 18700 113800 Solucionar problemas de qualidade 18000 2100 1200 800 22100 Custo Total 313000 111000 146000 30000 600000 O direcionador de custos das atividades é uma medida quantitativa do resultado da atividade KAPLAN COOPER 1998 como exemplificado no quadro Atividade Direcionador de atividade Usar máquinas Horasmáquina Preparar máquinas Preparação ou horas de preparação Programas tarefas da produção Rodadas de produção Receber materiais Recebimento de materiais Sustentar produtos existentes Número de produtos Lanças novos produtos Número de novos produtos lançados Fazer manutenção de maquinas Horas de manutenção Modificar características do produto Notificações de mudança de engenharia Quadro Direcionadores de custos das atividades Fonte Kaplan e Cooper 1998 Como o rateio departamental é uma extensão do rateio global críticos afirmam ser o ABC uma extensão do rateio departamental enquanto os defensores contestam e dizem que é uma nova forma de custeio com foco nas atividades pois pessoas não administram custos mas atividades MAHER 2001