Apostila Gestão Contábil - Atos e Fatos Contábeis - Plano de Contas

Apostila GESTÃO CONTÁBIL Osvaldo Luiz G Cunha 1 1 INTRODUÇÃO Numa entidade contábil ocorrem os atos e fatos administrativos Os atos administrativos são acontecimentos que não provocam alterações no patrimônio da entidade São exemplos de atos administrativos registro de ata da reunião contratação de um funcionário autorização e realização de um pedido de compras elaboração de um orçamento de vendas etc Por não provocarem alterações nos elementos do patrimônio ou do resultado os atos administrativos não são registrados pela contabilidade Já os fatos contábeis representam as transações que provocam alterações na situação patrimonial da empresa podendo ou não alterar a situação líquida Desta forma interessam à contabilidade e serão registrados pela mesma Conforme o impacto no patrimônio os fatos contábeis são classificados em três grupos permutativos modificativos e mistos Fatos permutativos representam fatos contábeis que provocam modificações no patrimônio mas não alteram o valor do patrimônio líquido da entidade Os fatos modificativos alteram e provocam aumento ou redução no patrimônio líquido da entidade Estes podem ser classificados em fatos modificativos aumentativo quando aumentam o patrimônio da entidade e fatos modificativos diminutivos quando diminuem o total do patrimônio da entidade 2 PLANO DE CONTAS Para o registro dos fatos contábeis o contador deverá elaborar um plano de contas o qual se refere à uma relação sistematizada de todas as contas que serão utilizadas na contabilidade e que servirá para padronizar a contabilidade da entidade contábil Assim o plano de contas referese a um documento com todas as contas contábeis que serão ou poderão vir a ser utilizadas pela entidade contábil para registro de suas transações o qual obedece às normas contábeis de elaboração dos demonstrativos contábeis e que possuem as normas de operacionalização do sistema de contas O plano de contas deve ser estruturado discriminando os grupos de contas os títulos os códigos os níveis e a natureza do saldo de cada uma Os grupos de contas reúnem contas com funções similares como ativo passivo patrimônio líquido etc e que possuem também os subgrupos como circulante imobilizado intangível obrigações fiscais etc Os códigos das contas devem identificar o grupo de conta o subgrupo o grau de subordinação ou nível etc O nível de uma conta define se a mesma é uma conta sintética ou analítica sendo apenas esta última que são utilizadas para os registros dos fatos contábeis As contas sintéticas demonstram os acúmulos dos valores nos diversos níveis de subordinação Alguns planos de contas contem 5 7 ou até mais níveis de subordinação 2 Exemplo de um plano de contas CÓDIGO CONTA DESCRIÇÃO GRUPO SUBGRUPO CONTA OPERAC 1 ATIVO 11 CIRCULANTE 1101 CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA 110101 CAIXA 1101010001 Caixa Matriz 00001 1101010002 Caixa Filial 1 00002 110102 BANCOS CONTA MOVIMENTO 1101020001 Banco Brasileiro cc 552109 00003 1101020002 Banco Brasileiro cc 687890 00004 1101020003 Banco Santafé cc 0100275108 00005 1101020004 Banco Santafé cc 0101302211 00006 1102 APLICAÇÕES FINANCEIRAS 110201 BANCOS CONTA APLICAÇÕES 1102010001 Banco Brasileiro cc 55210510 00007 1102010002 Banco Brasileiro cc 68789120 00008 1102010003 Banco Santafé cc 0100573210 00009 1103 CLIENTES 110301 CLIENTES NACIONAIS 1103010001 Clientes Nacionais 00010 1103010002 Provisão para crédito liquidação duvidosa 00011 110302 CLIENTES INTERNACIONAIS 1103020001 Clientes Internacionais 00012 1103020002 Provisão para crédito liquidação duvidosa 00013 1104 CRÉDITOS 110401 CRÉDITOS FISCAIS 1104010001 ICMS a Recuperar 00014 1104010002 PIS a Recuperar 00015 1104010003 Cofins a Recuperar 00016 1104010004 IPI a Recuperar 00017 1104010005 Imposto de Renda a Restituir 00018 110402 CRÉDITOS TRABALHISTAS 1104020001 Adiantamento de salários 00019 1104020002 Adiantamento de férias 00020 1104020003 Adiantamento de décimo terceiro salário 00021 110403 OUTROS CRÉDITOS 1104030001 Cheques a Receber 00022 1104030002 Adiantamento a fornecedores 00023 1104030003 Adiantamento a terceiros 00024 1104030004 Aluguéis a receber 00025 1104030005 Juros a receber 00026 1104030006 Dividendos a receber 00027 1104030007 Contas a Receber 00028 3 1105 ESTOQUES 110501 ESTOQUES DE PRODUÇÃO 1105010001 Estoque de Produtos Acabados 00029 1105010002 Estoque de Produtos em Elaboração 00030 1105010003 Estoque de Matéria Prima 00031 1105010004 Estoque de Mercadorias 00032 110502 ESTOQUES DE USO 1105020001 Almoxarifado geral 00033 1105020002 Estoque de material de escritório 00034 1106 DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE 110601 DESPESAS ANTECIPADAS 1106010001 Prémios de Seguros a Apropriar 00035 1106010002 Assinaturas de jornais e revistas 00036 1106010003 Juros sobre descontos de duplicatas a apropriar 00037 12 NÃO CIRCULANTE 1201 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 120101 CLIENTES NACIONAIS A LONGO PRAZO 1201010001 Clientes Nacionais a Longo Prazo 1201010002 Provisão para crédito liquidação duvidosa 120102 CRÉDITOS FISCAIS A LONGO PRAZO 1201020001 Impostos a Restituir a Longo Prazo 120103 CRÉDITOS TRABALHISTAS A LONGO PRAZO 1201030001 Provisão trabalhistas a receber a longo prazo 120104 OUTROS CRÉDITOS A LONGO PRAZO 1201040001 Empréstimos a receber dos sócios a longo prazo 1201040002 Empréstimos a receber de terceiros a longo prazo 1201040003 Provisão civil a receber a longo prazo 120105 DESPESAS ANTECIPADAS A LONGO PRAZO 1201050001 Prémios de Seguros a Apropriar a longo prazo 1201050002 Juros sobre descontos de duplicatas a apropriar 1202 INVESTIMENTOS 120201 PARTICIPAÇÕES SOCIETÁRIAS 1202010001 Participações em outras sociedades 1202010002 Ações de outras sociedades 120202 OUTROS INVESTIMENTOS 1202020001 Obras de Arte 1202020002 Terrenos 1202020003 Imóveis para aluguel 1203 IMOBILIZADO 120301 IMOBILIZADO EM USO 1203010001 Imóveis 1203010002 Móveis e Utensílios 1203010003 Computadores e periféricos 1203010004 Máquinas e Equipamentos 4 1203010005 Ferramentas 1203010006 Veículos 1203010007 Terrenos 1203010008 Instalações 1203010009 Depreciação Acumulada 120302 IMOBILIZADO EM ANDAMENTO 1203020001 Imóveis 1203020002 Máquinas e Equipamentos 1204 INTANGÍVEL 120401 INTANGÍVEL EM USO 1204010001 Marcas e Patentes 1204010002 Software 1204010003 Amortização Acumulada 1204010004 Direitos sobre recursos minerais 1204010005 Exaustão Acumulada 2 PASSIVO 21 CIRCULANTE 2101 FORNECEDORES 210101 FORNECEDORES NACIONAIS 2101010001 Fornecedores 210102 FORNECEDORES INTERNACIONAIS 2101020001 Fornecedores Internacionais 2102 OBRIGAÇÕES FISCAIS 210201 FEDERAL 2102010001 IPI a Recolher 2102010002 PIS a Recolher 2102010003 Cofins a Recolher 210202 ESTADUAL 2102020001 ICMS a Recolher 210203 MUNICIPAL 2102030001 ISS a Recolher 2103 OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS 210301 REMUNERAÇÕES A PAGAR 2103010001 Salários a Pagar 2103010002 Férias a Pagar 2103010003 Décimo Terceiro Salário a Pagar 2103010004 Vale Transporte a Pagar 2103010005 Vale Alimentação a Pagar 210302 ENCARGOS SOCIAIS 2103020001 INSS a Recolher 2103020002 FGTS a Recolher 210303 ENCARGOS SOCIAIS 2103030001 Provisão de Décimo Terceiro Salário 2103030002 Provisão de Férias 5 2104 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS 210401 EMPRÉSTIMOS BANCÁRIOS 2104010001 Empréstimos Financeiros a Pagar 2104010002 Juros sobre empréstimos a Transcorrer 210402 FINANCIAMENTOS BANCÁRIOS 2104020001 Financiamentos a Pagar 2104020002 Juros sobre financiamentos a transcorrer 210403 DUPLICATAS DESCONTADAS 2104030001 Duplicatas Descontadas 2105 PROVISÕES 210501 PROVISÕES 2105010001 Provisão para Imposto de Renda 2105010002 Provisão para Contribuição Social sobre Lucro 2106 OUTRAS OBRIGAÇÕES 210601 OBRIGAÇÕES DIVERSAS 2106010001 Aluguéis a Pagar 2106010002 Contas a Pagar 2106010003 Juros a Pagar 2106010004 Cheques a Compensar 22 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 2201 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO 220101 FORNECEDORES A LONGO PRAZO 2201010001 Fornecedores Nacionais a Longo Prazo 220102 OBRIGAÇÕES FISCAIS A LONGO PRAZO 2201020001 Parcelamentos Federais a Recolher a Longo Prazo 220103 OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS A LONGO PRAZO 2201030001 Indenizações Trabalhistas a Pagar a longo prazo 220104 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS A LONGO PRAZO 2201040001 Empréstimos Financeiros a Pagar a Longo Prazo 2201040002 Juros sobre empréstimos a Transcorrer 2201040003 Financiamentos a Pagar a Longo Prazo 2201040004 Juros sobre financiamentos a Transcorrer 220105 PROVISÃO PARA CONTINGÊNCIA 2201050001 Provisão para Contingência Trabalhista 2201050002 Provisão para Contingência Civel 23 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2301 CAPITAL SOCIAL 230101 CAPITAL SOCIAL INTEGRALIZADO 2301010001 Capital Social Subscrito 2301010002 Capital Social a Integralizar 2302 RESERVA DE CAPITAL 230201 RESERVA DE CAPITAL 2302010001 Ágio na Venda de Ações 2302010002 Subvenções recebidas para investimentos em imobilizado 6 2303 AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL 220301 AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL 2203010001 Ajuste de Avaliação Patrimonial 2304 AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL 230401 RESERVA DE LUCROS 2304010001 Reserva de Lucro Legal 2304010002 Reserva de Lucro Estatutária 2304010003 Reserva de Lucro para Contingências 2304010004 Reserva de Lucro a Realizar 2304010005 Reserva de Lucro Acumulado 2305 AÇÕES EM TESOURARIA 230501 AÇÕES EM TESOURARIA 2305010001 Ações em Tesouraria 3 RECEITAS 31 RECEITA OPERACIONAL 3101 RECEITA BRUTA OPERACIONAL 310101 RECEITA BRUTA DE VENDAS E SERVIÇOS 3101010001 Receita com Vendas de Produtos 3101010001 Receita com Vendas de Mercadorias 3101010001 Receita com Serviços Prestados 310102 DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA 3101020001 IPI 3101020002 ICMS 3101020003 PIS 3101020004 Cofins 3101020005 Simples Nacional 3101020006 ISS 3101020007 Devolução de Vendas 3101020008 Descontos sobre Vendas 3101020009 Vendas Canceladas 3102 RECEITA FINANCEIRA 310201 RECEITA FINANCEIRA 3102010001 Juros recebidos sobre aplicações financeiras 3102010002 Juros de mora recebidos 3102010003 Descontos obtidos 3103 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 310301 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 3103010001 Receita com Aluguéis 3103010002 Receita com Vendas de Sucatas 3103010003 Receita com Reversão de PCLD 3103010002 Receita com Reversão de Contingência Trabalhista 3103010002 Receita com Reversão de Contingência Cível 7 3104 RESULTADO COM EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL 310401 RESULTADO COM EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL 3104010001 Ganho com Equivalência Patrimonial 3104010002 Perdas com Equivalência Patrimonial 3105 RESULTADO NÃO OPERACIONAL 310501 RESULTADO NÃO OPERACIONAL 3105010001 Receita com Vendas de Investimentos 3105010002 Custo de Investimentos Alienados 3105010003 Receita com Vendas de Imobilizado 3105010004 Custo de Imobilizados Alienados 4 CUSTO 41 CUSTO 4101 CUSTO DE MERCADORIAS E SERVIÇOS 410101 CUSTO DE MERCADORIAS E SERVIÇOS 41101001 Custo de mercadorias e serviços 5 DESPESAS 51 DESPESAS OPERACIONAIS 5101 COMERCIAIS 510101 REMUNERAÇÃO DE VENDAS 5101010001 Salários dos Vendedores 5101010002 Décimo Terceiro Salário dos vendedores 5101010003 Férias dos Vendedores 5101010004 Comissão de Vendas 510102 ENCARGOS SOCIAIS 5101020001 INSS dos Vendedores 5101020002 FGTS dos vendedores 510103 OUTRAS DESPESAS DE VENDAS 5101030001 Propaganda e Publicidade 5101030002 Brindes 5102 ADMINISTRATIVAS 510201 REMUNERAÇÃO DO PESSOAL 5102010001 Salários 5102010002 Décimo Terceiro Salário 5102010003 Férias 5102010004 Despesas com vale transporte 5102010005 Despesas com vale alimentação 5102010006 Retirada PróLabore 510202 ENCARGOS SOCIAIS 5102020001 INSS 5102020002 FGTS 510203 DESPESAS COM MATERIAL DE CONSUMO 5102030001 Energia elétrica 8 5102030002 Água e esgoto 5102030003 Telefone e internet 5102030004 Despesa com material de escritório 5102030005 Despesas com material de limpeza 5102030006 Despesas com viagens e estadias 5102030007 Despesas com jornais e revistas 5102030008 Despesas com correio 5102030009 Despesas com combustíveis e lubrificantes 5102030010 Despesas com alimentação 5102030011 Despesas com seguros 510204 DESPESAS COM MANUTENÇÃO 5102040001 Despesas com manutenção de imóvel 5102040002 Despesas com manutenção de veículos 5102040003 Despesas com manutenção de móveis e utensílios 510205 DESPESAS COM TAXAS E IMPOSTOS 5102050001 IPTU 5102050002 IPVA 5102050003 Licenciamento de Veículos 5102050004 Taxas municipais 510206 DESPESAS COM PROVISÕES 5102060001 Despesas com provisão devedores duvidosos 5102060002 Despesas com provisão contingência trabalhista 5102060003 Despesas com provisão contingência cível 510207 DESPESAS LEGAIS E JUDICIAIS 5102070001 Despesas com registro em órgãos públicos 5102070002 Despesas com cartório 5102070003 Despesas com fotocópias e autenticações 510208 DESPESAS COM DEPRECIAÇÕES AMORTIZAÇÕES E EXAUSTÃO 5102080001 Despesas com depreciação de imóveis 5102080002 Despesas com depreciação de veículos 5102080003 Despesas com depreciação de móveis e utensílios 5102080004 Despesas com depreciação de instalações 5102080005 Despesas com amortização de marcas e patentes 5102080005 Despesas com exaustão de recursos minerais 510209 DESPESAS FINANCEIRAS 5102090001 Juros pagos sobre empréstimos 5102090002 Juros Pagos sobre financiamentos 5102090003 Despesas com juros de mora 5102090004 Descontos concedidos 5102090005 Despesas bancárias 5102090006 Juros pagos sobre desconto de duplicatas 9 3 ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL A escrituração contábil consiste em registrar de forma sistematizada as ocorrências os fatos contábeis que provocam alterações no patrimonial da entidade contábil A escrituração contábil é realizada considerando a ordem cronológica dos acontecimentos baseada em documentos normas princípios contábeis e legislações pertinentes do país O registro contábil é realizado utilizandose as contas contábeis obedecendo o método das partidas dobradas ou seja PARA CADA DÉBITO EXISTE UM CRÉDITO CORRESPONDENTE E DE IGUAL VALOR 31 CONCEITO DE DÉBITO E CRÉDITO A escola italiana e a escola alemã de contabilidade definem o débito como algo que se tem ou se adquire enquanto que o crédito é a fonte do débito Ou seja em uma transação onde uma entidade contábil adquire algo deve existir uma fonte de recursos para que isto acorra O termo Débito vem da raiz latina debere dever enquanto que crédito vem da raiz credere crer Ou seja quando a entidade contábil adquire um bem por um determinado valor ela deve este valor para uma fonte que financiou esta aquisição por crer na entidade adquirente Exemplificando uma determinada empresa adquire a prazo mercadorias para seu estoque no valor de R 3000000 Assim a empresa irá registrar o valor de R 3000000 a débito da conta Estoque de Mercadorias tendo como contrapartida o crédito deste mesmo valor na conta Fornecedores Traduzindo a empresa tem um valor de R 3000000 em sua conta estoque o qual ela deve para o Fornecedor que crê que irá receber Simplificando este conceito a escola americana de contabilidade definiu que débito é o lado esquerdo enquanto crédito é o lado direito de uma conta ou do balanço patrimonial Desta forma podemos considerar que DÉBITO é o lado esquerdo do Balanço Patrimonial lado do ATIVO onde são demonstrados os bens e direitos que a entidade contábil TEM ou POSSUI ou seja lado de APLICAÇÃO dos recursos CRÉDITO é o lado direito do Balanço Patrimonial lado do PASSIVO onde são demonstradas as obrigações exigíveis e não exigíveis da entidade contábil ou seja lado de ORIGEM ou FONTES dos recursos 10 32 MÉTODO DE CONTABILIZAÇÃO Na matemática sinais iguais somam e sinais diferentes subtraem Assim um número positivo com outro número positivos somam um número negativo com outro número negativo somam porém um número positivo com um número negativo subtraem Este é o mesmo princípio a ser utilizado no registro dos fatos contábeis Desta forma considerando os conceitos visto anteriormente débito com débito somam crédito com crédito somam débito com crédito subtraem Ou seja as contas que representam bens direitos custos e despesas possuem natureza DEVEDORA DÉBITO e portanto para adicionarmos valores a estas contas as mesmas deverão ser debitadas e para subtrairmos valores estas deverão ser creditadas As contas que representam obrigações patrimônio líquido e receitas possuem natureza CREDORA CRÉDITO e portanto para adicionarmos valores a estas contas as mesmas deverão ser creditadas e para subtrairmos valores estas deverão ser debitadas TIPO DE CONTA CLASSIF TIPO NATUREZA AUMENTAR DIMINUIR Bens e direitos ATIVO Aplicação Débito Débito Crédito Obrigações PASSIVO Origem Crédito Crédito Débito Patrimônio líquido PASSIVO Origem Crédito Crédito Débito Receitas Origem Crédito Crédito Débito Custos Aplicação Débito Débito Crédito Despesas Aplicação Débito Débito Crédito Exemplo a Uma determinada empresa adquire um VEÍCULO pelo valor de R 10000000 financiado o qual será pago em 48 meses vamos desconsiderar juros Explicação existe um aumento no saldo da conta VEÍCULO conta do Ativo tendo como origem dos recursos um aumento na conta FINANCIAMENTO conta do passivo DÉBITO VEÍCULOS R 10000000 CRÉDITO FINANCIAMENTO A PAGAR R 10000000 b Pagamento em dinheiro de uma dívida junto ao FORNECEDOR no valor de R 500000 Explicação o pagamento da dívida provoca uma redução no saldo da conta FORNECEDORES conta do Passivo e uma redução no saldo da conta CAIXA conta do Ativo DÉBITO FORNECEDORES R 500000 CRÉDITO CAIXA R 500000 11 4 REGISTROS CONTÁBEIS 41 SUBSCRIÇÃO E INTEGRALIZAÇÃO DO CAPITAL SOCIAL a Subscrição do capital social da empresa Comércio de Produtos Alimentícios Bom Preço Ltda conforme contrato social no valor de 6000000 Explicação a empresa ADQUIRE um direito de Capital Social a Integralizar DEBITAR enquanto a fonte deste direito é o capital social subscrito CREDITAR D CAPITAL SOCIAL A INTEGRALIZAR C CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO 6000000 Ou CAPITAL SOCIAL A INTEGRALIZAR a CAPITAL SOCIAL 6000000 b Integralização do capital social acima com depósito em conta corrente no Banco Brasileiro no valor de 6000000 Explicação existe um aumento no saldo da conta corrente na conta BANCO CONTA MOVIMENTO DÉBITAR e uma redução no saldo do direito de CAPITAL SOCIAL A INTEGRALIZAR CRÉDITAR D BANCO CONTA MOVIMENTO BANCO BRASILEIRO C CAPITAL SOCIAL A INTEGRALIZAR 6000000 Ou BANCO CONTA MOVIMENTO BANCO BRASILEIRO a CAPITAL SOCIAL A INTEGRALIZAR 6000000 Exercícios 1 Apresentar os lançamentos contábeis dos fatos abaixo ocorridos na empresa Produtos Metálicos Metalfort Ltda a Subscrição do capital social da Indústria de Produtos Metálicos Metalfort Ltda no valor de 10000000 b Integralização do capital social da Metalfort com os seguintes itens Imóvel 6000000 Veículos 3000000 Depósito no Banco Brasileiro 1000000 2 Apresentar os lançamentos contábeis dos fatos abaixo ocorridos na empresa Comércio de Materiais de Limpeza Bom Ar Ltda a Constituição do capital social da empresa Comércio de Materiais de Limpeza Bom Ar Ltda no valor de 8000000 b Integralização do capital social da Metalfort com os seguintes itens Móveis e Utensílios 600000 Veículos 3000000 Depósito no Banco Itaplus SA 3000000 O saldo restante será integralizado em 30 dias 12 42 COMPRA DE BENS A VISTA E A PRAZO a Compra de mesas e cadeiras para escritório no valor R 150000 pago a vista em dinheiro Explicação existe um aumento no saldo da conta MÓVEIS E UTENSÍLIOS DEBITAR e uma redução no saldo da conta CAIXA CREDITAR Assim o lançamento contábil será D MÓVEIS E UTENSÍLIOS C CAIXA 150000 Ou MÓVEIS E UTENSÍLIOS a CAIXA 150000 b Compra de computador conforme nota fiscal no valor R 200000 a ser pago em 30 dias Explicação existe um aumento no saldo da conta COMPUTADORES E PERIFÉRIOS DEBITAR e um aumento no saldo da obrigação junto a FORNECEDORES CREDITAR Assim o lançamento contábil será D COMPUTADORES E PERIFÉRICOS C FORNECEDORES 200000 Ou COMPUTADORES E PERIFÉRICOS a FORNECEDORES 200000 43 PAGAMENTO DE TÍTULOS E DUPLICATAS DEVIDAS A FORNECEDORES No vencimento a Pagamento com cheque do Banco Itaplus SA de uma duplicata referente à compra de um computador no valor de R 200000 Explicação existe uma redução no saldo da obrigação junto a Fornecedores DEBITAR e uma redução no saldo da conta Banco Conta Movimento CREDITADAR Assim o lançamento contábil será D FORNECEDORES C BANCO CONTA MOVIMENTO BANCO ITAPLUS 200000 Após o vencimento com acréscimo de juros de mora b Pagamento da 1ª parcela referente à compra do torno mecânico com cheque do Banco Itaplus SA no valor de 400000 Devido ao atraso no pagamento da duplicata foram cobrados também juros de mora no valor de 25000 Explicação haverá uma redução no saldo da conta Fornecedores DEBITAR e haverá também uma redução no saldo da conta Banco Conta Movimento CREDITAR Também existe um aumento no saldo conta Despesas com Juros de Mora DÉBITAR D FORNECEDORES 200000 D DESPESAS COM JUROS DE MORA 25000 C BANCO CONTA MOVIMENTO BANCO ITAPLUS 225000 13 44 MOVIMENTAÇÕES BANCÁRIAS A Depósitos a Depósito efetuado no Banco Brasileiro no valor de R 1500000 D BANCO CONTA MOVIMENTO BANCO BRASILEIRO C CAIXA 1500000 B Saques a Saque efetuado junto ao Banco Brasileiro no valor de R 300000 D CAIXA C BANCO CONTA MOVIMENTO BANCO BRASILEIRO 300000 C Débitos em contas corre nte a Débito em conta corrente no Banco Itaplus referente ao pagamento de energia elétrica no valor de R 30000 D ENERGIA ELÉTRICA C BANCO CONTA MOVIMENTO BANCO ITAPLUS 30000 b Débito em conta corrente no Banco Santafé referente Taxas Bancárias valor R 3500 D TARIFAS BANCÁRIAS C BANCO CONTA MOVIMENTO BANCO SANTAFÉ 3500 D Aplicações financeiras a Aplicação financeira no Banco Brasileiro no valor de R 5000000 D BANCO CONTA APLICAÇÃO BANCO BRASILEIRO C BANCO CONTA MOVIMENTO BANCO BRASILEIRO R 5000000 b Rendimento de aplicação financeira no Banco Brasileiro no valor de R 50000 D BANCO CONTA APLICAÇÃO BANCO BRASILEIRO C JUROS SOBRE APLICAÇÃO FINANCEIRA R 50000 E Empréstimos e Financiamentos Empréstimos com juros pósfixados a Empréstimo efetuado junto ao Banco Brasileiro no valor de 12000000 a ser pago em 60 parcelas com juros fixados D BANCO CONTA MOVIMENTO BANCO BRASILEIRO C EMPRÉSTIMOS FINANCEIROS A PAGAR 12000000 b Pagamento da 1ª parcela com débito automático no Banco Brasileiro valor R 312000 D EMPRÉSTIMOS FINANCEIROS A PAGAR R 200000 D JUROS PAGOS SOBRE EMPRÉSTIMOS R 112000 C BANCO CONTA MOVIMENTO BANCO BRASILEIRO R 312000 14 Empréstimos com juros préfixados No cálculo de juros préfixados normalmente as entidades financeiras utilizam o cálculo de juros através da Tabela Price cujas parcelas são fixas e os componentes das mesmas são a amortização do principal mais os juros Na Tabela Price a amortização do principal é menor nas primeiras parcelas e o valor dos juros é maior À medida que avança o número das parcelas o valor da amortização do principal aumenta e diminuiu o valor dos juros inclusos nas parcelas Veja o exemplo abaixo num empréstimo no valor de R 1800000 para pagamento em 12 parcelas e juros préfixados de 2 ao mês DATA VR PARCELA JUROS AMORTIZAÇÃO PRINCIPAL 10072021 1800000 10082021 170207 36000 134207 1665793 10092021 170207 33316 136891 1528902 10102021 170207 30578 139629 1389273 10112021 170207 27785 142422 1246851 10062022 170207 6608 163599 166870 10072022 170207 3337 166870 000 Total 2042484 242484 1800000 a Empréstimo efetuado junto ao Banco Brasileiro em 10072021 no valor de 1800000 a ser pago em 12 parcelas com juros préfixados de 2 ao mês D BANCO CONTA MOVIMENTO BANCO BRASILEIRO R 1800000 D JUROS SOBRE EMPRÉSTIMOS A TRANSCORRER R 242484 C EMPRÉSTIMOS A PAGAR R 2042484 b Pagamento da 1ª parcela com débito automático no Banco Brasileiro em 10082021 D EMPRÉSTIMOS A PAGAR C BANCO CONTA MOVIMENTO BANCO BRASILEIRO R 170207 D JUROS PAGOS SOBRE EMPRÉSTIMOS C JUROS A SOBRE EMPRÉSTIMOS A TRANSCORRER R 36000 c Pagamento da 2ª parcela com débito automático no Banco Brasileiro em 10092021 D EMPRÉSTIMOS A PAGAR C BANCO CONTA MOVIMENTO BANCO BRASILEIRO R 170207 D JUROS PAGOS SOBRE EMPRÉSTIMOS C JUROS SOBRE EMPRÉSTIMOS A TRANSCORRER R 33316 15 F Descontos de duplicatas Podemos conceituar o desconto de duplicatas como um empréstimo efetuado junto às instituições financeiras com o fornecimento de ativos duplicatas a receber como garantia pelo empréstimo concedido Mesmo com a transferência das duplicatas para recebimento do banco tais valores permanecem como ativos da empresa devendo ser baixados apenas quando ocorrer o efetivo recebimento a Desconto de duas duplicatas junto ao Banco Brasileiro no valor nominal de 1500000 cada a uma taxa de desconto de 16 ao mês cujo vencimento é para 30 dias D BANCO CONTA MOVIMENTO BANCO BRASILEIRO R 2952800 D JUROS SOBRE DESCONTO A APROPRIAR R 47200 C DUPLICATAS DESCONTADAS R 3000000 1ª situação o sacado paga o título ao banco a Aviso do Banco Brasileiro sobre o recebimento das duplicatas descontadas D DUPLICATAS DESCONTADAS C CLIENTES R 1500000 2ª situação o sacado NÃO paga o título b Aviso do Banco Brasileiro sobre a devolução do título pela falta de pagamento por parte do sacado D DUPLICATAS DESCONTADAS C BANCO CONTA MOVIMENTO BANCO BRASILEIRO R 1500000 Contabilização dos juros D JUROS PAGOS SOBRE DESCONTO DE DUPLICATAS C JUROS SOBRE DESCONTO A APROPRIAR R 23600 Exercícios de fixação de movimentações bancárias a Depósito em conta corrente no Banco Santafé no valor de R 5000000 b Saque efetuado em conta corrente no Banco Santafé no valor de R 300000 c Pagamento com débito em conta corrente do Banco Santafé dos seguintes itens Energia Elétrica R 50000 Água e esgoto R 30000 Despesas com telefone R 40000 d Aplicação financeira em caderneta de poupança no Banco Santafé no valor de R 2000000 e Empréstimo efetuado em 01 de junho de 2021 junto ao Banco Santafé SA no valor de 3600000 a ser pago em 36 parcelas com juros pósfixados f Pagamento em 01 de julho de 2021 referente a 1ª parcela do empréstimo efetuado junto ao Banco Santafé com juros de 32850 16 g Financiamento efetuado junto ao Banco Brasileiro no valor de R 2400000 com juros préfixados de 2 ao mês a ser pago em 24 parcelas conforme tabela abaixo PARCELA VR PARCELA AMORTIZAÇÃO JUROS PRINCIPAL 0 2400000 1 126891 78891 48000 2321109 2 126891 80469 46422 2240640 24 126891 124403 2488 000 Total 3045384 2400000 645384 h Pagamento da 1ª Parcela referente ao financiamento acima com débito em conta corrente do Banco Brasileiro i Pagamento da 2ª Parcela referente ao financiamento acima com débito em conta corrente do Banco Brasileiro j Desconto de duplicatas no dia 01 de setembro de 2021 no Banco Itaplus no valor nominal de R 5000000 com juros de 16 ao mês com vencimento para 01 de outubro de 2021 e 01 de novembro de 2021 sendo recebido o valor líquido de R 4843800 com depósito em conta corrente k No dia 01 de outubro de 2021 o banco Itaplus informou que o sacado pagou o título l No dia 01 de novembro de 2021 o banco Itaplus devolveu o título devido sacado não ter pago Exercícios 1 Apresentar o balancete de verificação dos fatos abaixo descritos a Subscrição do capital social da Indústria de Produtos Metálicos Metalfort Ltda no valor de R 50000000 b Integralização do capital social da Metalfort com depósito no Banco Brasileiro no valor de R 50000000 c Compra de um imóvel no valor de R 30000000 sendo pago 50 a vista com cheque do Banco Brasileiro e o restante será pago em 30 e 60 dias mediante títulos a pagar d Compra de mesas e cadeiras para escritório conforme nota fiscal no valor de R 800000 pago a vista com cheque do Banco Brasileiro e Compra de um veículo no valor de R 8000000 conforme nota fiscal a ser paga em 30 e 60 dias f Compra de computadores no valor de R 840000 conforme nota fiscal a ser pago em 30 60 e 90 dias g Pagamento com débito em conta corrente do Banco Brasileiro da 1ª parcela referente à compra do veículo no valor de R 4000000 17 45 FOLHA DE PAGAMENTO DEPARTAMENTO PESSOAL A folha de pagamento é um documento gerado com as informações acerca da remuneração dos direitos e encargos sociais gerados para o pagamento pelo trabalho realizado pelos funcionários A remuneração dos funcionários envolve a soma dos salários nominais horas extras adicionais noturnos insalubridades comissões gratificações entre outros Sobre a remuneração dos funcionários existem os encargos trabalhistas pagos diretamente aos funcionários os quais são estabelecidos pelas legislações trabalhistas ou acordos sindicais coletivos 13º Salário férias adicional de férias vale transporte vale refeição planos de saúde etc Existem também os encargos sociais pagos ao Estado para que futuramente sejam revertidos como algum benefício aos funcionários os quais são estabelecidos pela legislação trabalhistas como o INSS cota patronal e o Fundo de Garantia por Tempo de Serviço O INSS cota patronal é composto por 20 de CPP contribuição previdenciária patronal percentual de terceiros percentual do RAT sendo que estes dois últimos variam de empresa para empresa Vale lembrar que o INSS cota patronal não é valido para as empresas optantes do Simples Nacional visto que tal valor é acrescido e recolhido por meio do DAS No caso do FGTS o percentual é 8 sobre os valores inclusos na remuneração dos funcionários e que fazem parte da base de cálculo deste encargo Tratandose das remunerações pagas aos proprietários da empresa Retirada Pró labore este sofre a incidência do INSS cota patronal no percentual de 20 e não possui a incidência do FGTS Exercício folha de pagamento do mês de maio o qual será pago em junho FUNCIONÁRIO QTD REMUNERAÇÃO VALE INDIVIDUAL VALE TRANSP VALE REFEIÇÃO Sr Gerente 1 R 800000 R 000 R 000 Sr Encarregado 1 R 500000 R 000 R 000 Srs Funcionários 1 R 270000 R 22500 R 30000 Srs Funcionários 1 R 220000 R 22500 R 30000 Proprietário 1 R 1500000 R 000 R 000 cada funcionário possui 1 dependente Salário de contribuição Alíquota Até R 121200 750 De R 121201 até R 242735 900 De R 242736 até R 364103 1200 De R 364104 até R 708722 1400 Tabela do INSS do ano de 2022 Base de cálculo Alíquota Parcela a deduzir 18 Até R 190398 Isento R 000 De R 190399 até R 282665 75 R 14280 De R 282666 até R 375105 150 R 35480 De R 375106 até R 466468 225 R 63613 Acima de R 466468 275 R 86936 Tabela do IRRF do ano de 2022 Valor por dependente R 18959 CÁLCULO DA FOLHA DE PAGAMENTO FUNCIONÁRIOS BRUTO INSS IRRF TRANSP REFEIÇÃO LÍQUIDO Sr Gerente 800000 99221 105778 595001 Sr Encarregado 500000 70000 33137 396863 Srs Funcionários 270000 32400 2118 22500 30000 287982 Srs Funcionários 220000 19800 22500 30000 252700 1790000 221421 141033 45000 60000 1532546 Proprietário 1500000 165000 280189 1054811 INSS COTA PATRONAL neste exemplo vamos considerar 268 R 1790000 x 268 479720 R 1500000 x 200 300000 FGTS R 1790000 x 80 R 143200 Contabilização da folha de pagamento D SALÁRIOS R 1790000 C INSS A RECOLHER R 221421 C IRRF A RECOLHER R 141033 C SALÁRIOS A PAGAR R 1427546 D DESPESAS COM VALE TRANSPORTE C VALE TRANSPORTE A PAGAR R 45000 D DESPESAS COM VALE ALIMENTAÇÃO C VALE ALIMENTAÇÃO A PAGAR R 60000 D RETIRADA PRÓLABORE R 1500000 C INSS A RECOLHER R 165000 C IRRF A RECOLHER R 280189 C RETIRA PRÓLABORE A PAGAR R 1054811 D INSS C INSS A RECOLHER R 779720 D FGTS C FGTS A RECOLHER R 143200 Contabilização da provisão do 13º Salário R 1790000 12 19 D DÉCIMO TERCEIRO SALÁRIO C PROVISÃO DE 13º SALÁRIOS R 149167 D INSS C INSS A RECOLHER R 39977 D FGTS C FGTS A RECOLHER R 11933 Contabilização da provisão das Férias adicional R 1790000 12 x 133333 D FÉRIAS C PROVISÃO DE FÉRIAS R 198889 D INSS C INSS A RECOLHER R 53302 D FGTS C FGTS A RECOLHER R 15911 EXERCÍCIO GERAL 1 Apresentar os demonstrativos financeiros dos fatos contábeis abaixo descritos 20 a Subscrição do capital social da empresa Comércio de Produtos Alimentícios Bom Preço Ltda conforme contrato social no valor de 40000000 b Integralização do capital social acima com depósito em conta corrente no Banco Brasileiro no valor de 35000000 c Aquisição de um IMÓVEL no valor de 30000000 sendo pago 50 a vista com cheque do Banco Brasileiro SA e o restante será pago em 30 e 60 dias mediante nota promissória d Compra de arquivos para escritório MÓVEIS E UTENSILIOS conforme nota fiscal no valor de 300000 pago a vista com cheque do Banco Brasileiro SA e Compra de um VEÍCULO no valor de 8500000 conforme nota fiscal sendo pago 1500000 a vista com cheque do Banco Brasileiro e o restante a ser pago em 30 e 60 dias f Compra de divisórias para INSTALAÇÃO nos escritórios conforme nota fiscal no valor de 160000 a ser pago em 30 dias g Compra de materiais para escritório no valor de 30000 a ser pago em 30 dias conforme nota fiscal h Compra de um SOFTWARE de controle de estoque conforme nota fiscal no valor de 300000 a ser pago em 15 dias i Compra de mesas e cadeiras para escritório MÓVEIS E UTENSILIOS conforme nota fiscal no valor de 445000 pago a vista com cheque do Banco Brasileiro j Compra de COMPUTADORES E PERIFÉRICOS valor de 840000 a ser pago em 3060 e 90 dias k Aplicação financeira no Banco Brasileiro no valor de 10000000 l Saque efetuado no Banco Brasileiro no valor de 200000 mPagamento em dinheiro dos seguintes itens Energia elétrica 65000 Água e Esgoto 25000 Telefone 48000 n Pagamento com débito automático no Banco Brasileiro de uma duplicata no valor de 300000 o Juros sobre aplicações financeiras no período no valor de 65500 p Folha de pagamento no período Salários R 1200000 INSS descontado dos empregados R 102000 IRRF descontado dos empregados R 48000 FGTS 8 INSS quota patronal 286 Vale transporte R 220000 46 OPERAÇÕES COM MERCADORIAS Antes de o contador efetuar os registros contábeis das operações envolvendo mercadorias devese verificar o sistema de tributação no qual está inserida a empresa 21 É importante analisar o sistema de tributação para verificar se a empresa possui direito ao crédito de impostos recebidos nas aquisições de mercadorias cujo valor será compensado no pagamento dos mesmos tributos quando da realização das vendas das mercadorias Utilizaremos como exemplo os 2 tipos de tributação Simples Federal e o Lucro Real Simples Nacional No Simples Nacional as empresas fazem um único recolhimento mensal substituindo os seguintes impostos IRPJ IPI CSLL COFINS PIS INSS ICMS e ISS Esta tributação é particularidade das micros ME e empresas de pequeno porte EPP cuja arrecadação do imposto é dividido entre a União os estados e municípios Considerase ME e EPP toda sociedade simples empresária e o empresário devidamente constituídas desde que observados os limites de receita bruta anual e vedações previstos no Art 3 da Lei Complementar 1232006 e na Resolução 4 do Comitê Gestor do Simples Nacional Tabela do Simples Nacional Anexo I comércio Anexo II fábricaindústria Receita Bruta em 12 meses Alíquota Vr a descontar Alíquota Vr a descontar Até R 18000000 4 000 45 000 De 18000001 até 36000000 73 594000 78 594000 De 36000001 até 72000000 95 1386000 100 1386000 De 72000001 até 180000000 107 2250000 112 2250000 De 180000001 até 360000000 143 8730000 147 8550000 De 360000001 até 480000000 190 37800000 300 72000000 a Contabilização de empresas optantes no Simples Federal 1º MÊS DE MOVIMENTAÇÃO DA EMPRESA RA DE SOUZA ME a Compra realizada no mês de janeiro pela empresa R A de Souza ME de 1000 peças X pelo valor unitário de R 2000 pago a vista com cheque do Banco Brasileiro no valor de R 2000000 D ESTOQUE DE MERCADORIAS C BANCOS CONTA MOVIMENTO B BRASILEIRO R 2000000 b Compra realizada no mês de janeiro pela empresa R A de Souza ME de 4000 peças X pelo valor unitário de R 2000 a ser pago em 30 e 60 dias D ESTOQUE DE MERCADORIAS C FORNECEDORES R 8000000 c Venda realizada no mês de janeiro pela empresa R A de Souza ME de 500 peças X pelo valor unitário de R 3000 recebido a vista D CAIXA C RECEITA COM VENDAS DE MERCADORIAS R 1500000 d Venda realizada no mês de janeiro pela empresa R A de Souza ME de 3500 peças X pelo valor unitário de R 3000 a prazo D CLIENTES 22 C RECEITA COM VENDAS DE MERCADORIAS R 10500000 e Imposto Simples Nacional incidente sobre as vendas de janeiro realizadas pela empresa R A de Souza ME a ser pago pela empresa no mês de fevereiro Cálculo do Simples Nacional R 12000000 x 12 R 144000000 4ª Faixa do simples nacional R 144000000 x 107 R 15408000 R 2250000 R 13158000 Taxa efetiva do imposto R 13158000 R 144000000 91375 Imposto do mês de Janeiro R 12000000 x 91375 R 1096500 D SIMPLES NACIONAL C SIMPLES NACIONAL A RECOLHER R 1096500 f Baixar o custo das mercadorias vendidas no mês de janeiro 4000 peças x R 2000 R 8000000 D CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS C ESTOQUE DE MERCADORIAS R 8000000 EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO a Em 10 de Junho de 2021 a empresa Comércio de Produtos Alimentícios Bom Apetite Ltda adquiriu a vista 1000 unidades do produto X pelo valor unitário de R 1500 b Em 12 de Junho de 2021 a empresa Comércio de Produtos Alimentícios Bom Apetite Ltda adquiriu a prazo 5000 unidades do produto X pelo valor unitário de R 2000 c Em 15 de Junho de 2021 a empresa Comércio de Produtos Alimentícios Bom Apetite Ltda vendeu a vista 1500 unidades do produto X pelo valor unitário de R 2500 d Em 25 de Junho de 2021 a empresa Comércio de Produtos Alimentícios Bom Apetite Ltda adquiriu a prazo 3000 unidades do produto X pelo valor unitário de R 2800 e Impostos SIMPLES NACIONAL sobre vendas do mês de junho no valor de R1112500 o qual será pago no mês de julho f Baixar o custo das mercadorias vendidas no mês de junho b Contabilização de empresas tributadas pelo Lucro Real 1º MÊS DE MOVIMENTAÇÃO DA INDÚSTRIA DE AUTO PEÇAS LIGHTER LTDA 23 a Compra realizada no mês de abril pela empresa LIGHTER LTDA de 10000 peças XYZ pelo valor unitário de R 3000 pago a vista com cheque do Banco Brasileiro Sobre o valor adquirido existe a incidência do IPI de 5 ICMS de 18 PIS 165 e Cofins 76 D ESTOQUE DE MERCADORIAS R 21825000 D IPI A RECUPERAR R 1500000 D ICMS A RECUPERAR R 5400000 D PIS A RECUPERAR R 495000 D COFINS A RECUPERAR R 2280000 C BANCOS CONTA MOVIMENTO B BRASILEIRO R 31500000 b Compra A PRAZO realizada no mês de abril pela empresa LIGHTER LTDA de 30000 peças XYZ pelo valor unitário de R 3000 Sobre o valor adquirido existe a incidência do IPI de 5 ICMS de 18 PIS 165 e Cofins 76 D ESTOQUE DE MERCADORIAS R 65475000 D IPI A RECUPERAR R 4500000 D ICMS A RECUPERAR R 16200000 D PIS A RECUPERAR R 1485000 D COFINS A RECUPERAR R 6840000 C BANCOS CONTA MOVIMENTO B BRASILEIRO R 94500000 c Venda a vista realizada no mês de abril pela empresa LIGHTER LTDA de 8000 peças XYZ pelo valor unitário de R 4500 com incidência do IPI de 5 ICMS de 18 PIS 165 e Cofins 76 D CAIXA C RECEITA COM VENDAS DE PRODUTOS R 37800000 D IPI C IPI A RECOLHER R 1800000 D ICMS C ICMS A RECOLHER R 6480000 D PIS C PIS A RECOLHER R 594000 D COFINS C COFINS A RECOLHER R 2736000 d Venda a prazo realizada no mês de abril pela empresa LIGHTER LTDA de 30000 peças XYZ pelo valor unitário de R 4800 com incidência do IPI de 5 ICMS de 18 PIS 165 e Cofins 76 D CLIENTES C RECEITA COM VENDAS DE PRODUTOS R 151200000 D IPI C IPI A RECOLHER R 7200000 24 D ICMS C ICMS A RECOLHER R 25920000 D PIS C PIS A RECOLHER R 2376000 D COFINS C COFINS A RECOLHER R 10944000 e Apurar dos impostos do período D IPI A RECOLHER C IPI A RECUPERAR R 6000000 D ICMS A RECOLHER C ICMS A RECUPERAR R 21600000 D PIS A RECOLHER C PIS A RECUPERAR R 1980000 D COFINS A RECOLHER C COFINS A RECUPERAR R 9120000 f Baixar o custo dos produtos vendidos no período 38000 peças x R 218250 R 82935000 D CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS C ESTOQUE DE MERCADORIAS R 82935000 2º MÊS DE MOVIMENTAÇÃO DA INDÚSTRIA DE AUTO PEÇAS LIGHTER LTDA a Compra realizada no mês de maio pela empresa LIGHTER LTDA de 5000 peças XYZ pelo valor unitário de R 3500 pago a vista com cheque do Banco Brasileiro 25 Sobre o valor adquirido existe a incidência do IPI de 5 ICMS de 18 PIS 165 e Cofins 76 b Compra A PRAZO realizada no mês de abril pela empresa LIGHTER LTDA de 30000 peças XYZ pelo valor unitário de R 3800 Sobre o valor adquirido existe a incidência do IPI de 5 ICMS de 18 PIS 165 e Cofins 76 c Venda a vista realizada no mês de abril pela empresa LIGHTER LTDA de 10000 peças XYZ pelo valor unitário de R 4500 com incidência do IPI de 5 ICMS de 18 PIS 165 e Cofins 76 d Venda a prazo realizada no mês de abril pela empresa LIGHTER LTDA de 24000 peças XYZ pelo valor unitário de R 5000 com incidência do IPI de 5 ICMS de 18 PIS 165 e Cofins 76 e Apurar dos impostos do período f Baixar o custo dos produtos vendidos no período 5 VALORIZAÇÃO DE ESTOQUES 26 a Métodos de valorização As empresas de médio e grande porte buscam controlar os custos de cada venda mantendo um controle individual para cada item comercializado ou produzido Este controle demonstra todas as entradas saídas e saldos sendo todas as movimentações valorizadas pelo valor de custo A determinação dos custos pode ser efetuada por um dos três métodos a PEPS Primeiro que entra Primeiro que sai neste método os itens são baixados pelas aquisições mais antigas Assim o estoque final é avaliado pelas aquisições mais recentes e o custo das mercadorias vendidas é avaliado pelas aquisições mais antigas b UEPS Último que entra Primeiro que sai neste método os itens são baixados pelas aquisições mais recentes Assim o estoque final é avaliado pelas aquisições mais antigas e o custo das mercadorias vendidas é avaliado pelas aquisições mais recentes c Custo médio ponderado móvel neste método a avaliação é feita por uma média entre os custos das antigas e das recentes aquisições dos itens Assim tanto o estoque final como o custo das mercadorias vendidas são avaliados pelos custos médios ponderados O Fisco não aceita a avaliação pelo método UEPS pois num período inflacionário apresenta um custo superavaliado para as mercadorias vendidas e consequentemente produz uma redução nos lucros e uma base de cálculo reduzida para o imposto de renda e contribuição social Exercício Considerando as movimentações do mês de agosto apresentadas pela empresa COMÉRCIO ALFA LTDA a qual é tributada pelo ICMS PIS e Cofins nas vendas a Apurar o Custo das Mercadorias Vendidas b Apurar o Estoque final do período c Apresentar os lançamentos contáveis de compra vendas apuração de impostos e baixa de estoque DATA FATO QTDE VR UNITÁRIO ICMS PIS COFINS 01 Estoque Inicial 500 2000 05 Compra 2000 3000 180 165 76 10 Venda 1800 4000 180 165 76 15 Compra 1000 2500 00 000 00 20 Compra 2000 3000 180 165 76 25 Venda 3500 4000 180 165 76 27 SALDO TOTAL UNIT QTDE SAÍDAS TOTAL UNIT QTDE ENTRADAS TOTAL UNIT QTDE PEPS DIA 28 SALDO TOTAL UNIT QTDE SAÍDAS TOTAL UNIT QTDE ENTRADAS TOTAL UNIT QTDE UEPS DIA 29 SALDO TOTAL UNIT QTDE SAÍDAS TOTAL UNIT QTDE ENTRADAS TOTAL UNIT QTDE MÉDIA DIA 30 EXERCÍCIO GERAL 2 Apresentar os demonstrativos financeiros dos fatos contábeis abaixo descritos a Subscrição do capital social da empresa Comércio de Produtos Alimentícios Bom Preço Ltda conforme contrato social no valor de 50000000 b Integralização do capital social acima com depósito em conta corrente no Banco Itaplus no valor de 49000000 c Aquisição de um imóvel no valor de 38000000 sendo pago 50 a vista com cheque do Banco Itaplus SA e o restante será pago em 30 e 60 dias mediante nota promissória d Compra de móveis para escritório no valor de 1600000 a ser pago em 30 dias e Compra de um veículo no valor de 9500000 conforme nota fiscal sendo pago 1500000 a vista com cheque do Banco Itaplus SA e o restante a ser pago em 15 e 60 dias f Compra de computadores no valor de 840000 a ser pago em 30 60 e 90 dias g Saque efetuado no Banco Itaplus no valor de 300000 h Pagamento em dinheiro dos seguintes itens Materiais de escritório 60000 Energia elétrica 55000 Água e Esgoto 25000 Telefone 48000 i Pagamento com debito automático no Banco Itaplus da 2ª Parcela da compra do veículo no valor de R 4000000 j Pagamento com débito automático no Banco Itaplus de tarifas bancárias no valor de 5500 k Aplicação financeira no Banco Itaplus SA no valor de 18000000 l Folha de pagamento no período Salários 3600000 INSS dos empregados 130000 IRRF dos empregados 60000 INSS da empresa 286 FGTS 80 mRetirada prólabore dos sócios a ser pago no mês seguinte R 1500000 n Compras a vista de mercadorias no período no valor de R 8000000 com ICMS de 18 PIS 165 e Cofins 76 o Compra a prazo de mercadorias no período no valor de R 30000000 com ICMS de 18 PIS 165 e Cofins 76 p Vendas a vista de mercadorias no período no valor de R 6000000 com ICMS de 18 PIS 165 e Cofins 76 q Vendas a prazo de mercadorias no período no valor de R 25000000 com ICMS de 18 PIS 165 e Cofins 76 r Contabilizar o custo das mercadorias vendidas no período sabendo que o saldo do Estoque Final é de R 11420000 31 s Juros sobre aplicações financeiras no período R 126000 t Recebimentos de duplicatas no período em conta corrente do Banco Itaplus SA no valor de 8000000 u Pagamento de duplicatas no período com cheque no Banco Itaplus SA no valor de 6500000 6 APURAÇÃO DOS DEMONSTRATIVOS O processo ou a rotina para fechamento dos demonstrativos financeiros seguem alguns passos ou quais podemos sintetizar da seguinte forma Registro contabilização de todos os fatos contábeis do período Ajustes dos saldos contábeis conforme exigência das normas e legislações pertinentes com por exemplo Provisão para Crédito Liquidação Duvidosa Depreciação dos ativos imobilizado etc Após os ajustes dos saldos contábeis exigidos segue a apuração do resultado do período apuração do imposto de renda e contribuição social sobre lucro líquido se a empresa não for optante do Simples Nacional encerramento do Demonstrativo de Resultado do Exercício Com o encerramento do Demonstrativo de Resultado do Exercício todos os saldos das contas de resultado Receitas Custos e Despesas são zerados restando apenas os saldos das contas patrimoniais bens direitos obrigações e patrimônio líquido As contas patrimoniais bens direitos e obrigações irão formar o Balanço Patrimonial obedecendo as classificações corretas das contas e o formato legal deste demonstrativo ESTRUTURA DO DEMONSTRATIVO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO Receita Bruta Operacional Deduções da receita bruta Receita Líquida Operacional Custos Lucro Bruto Despesas Operacionais Vendas Administrativas Resultado financeiro 32 Outras receitas operacionais Lucro Operacional Resultado Não Operacional Lucro Antes do Imposto de Renda Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social sobre Lucro Líquido Lucro Após o Imposto de Renda Participações e Dividendos Lucro Líquido ESTRUTURA DO BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO CIRCULANTE CIRCULANTE Caixa e Equivalente de Caixa Fornecedores Aplicações Financeiras Obrigações Fiscais Clientes Obrigações Trabalhistas Créditos Fiscais Empréstimos e Financiamentos Créditos Trabalhistas Provisões Outros créditos Dividendos a Pagar Estoques Participações a Pagar Despesas Antecipadas Outras Obrigações NÃO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo Investimentos PATRIMÔNIO LÍQUIDO Imobilizado Capital Social Intangível Capital Social a Integralizar Reserva de Capital Ajuste com avaliação patrimonial Reservas de Lucro Ações em Tesouraria Bibliografia Indicada Básica IUDÍCIBUS Sergio de et al Contabilidade Introdutória 11ª ed São Paulo Atlas 2010 PADOVEZE Clovis Luis Manual de Contabilidade Básica contabilidade introdutória e intermediária 7ª ed São Paulo Atlas 2011 RIBEIRO Osni Moura Contabilidade Geral Fácil 7ª ed São Paulo Saraiva 2012 33 Complementar IUDÍCIBUS Sergio de MARION José Carlos Curso de contabilidade para não contadores 7ª ed São Paulo Atlas 2011 MARION José Carlos Contabilidade Empresarial 16ª ed São Paulo Atlas 2012 RIBEIRO Osni Moura Contabilidade Intermediária 2ª ed São Paulo Saraiva 2011 BRASIL LEI 6404 de 15 de Dezembro de 1976 BRASIL LEI 11638 de 28 de Dezembro de 2007 BRASIL Regulamento do ICMS 34