Estudo sobre Demonstrações Contábeis Básicas

Demonstrações contábeis básicas Você já se perguntou para que servem as demonstrações contábeis Nesta unidade você vai estudar que as demonstrações contábeis são representadas através da posição patrimonial e financeira e do desempenho de uma entidade Convidamos você a conhecer as finalidades e características das demonstrações contábeis bem como identificar os procedimentos para elaboração do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado Bons estudos Objetivo Ao final desta unidade você deverá ser capaz de Explicar as finalidades e características das demonstrações contábeis Descrever a estrutura do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado Descrever os procedimentos para elaboração do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado Conteúdo Programático Esta unidade está organizada de acordo com os seguintes temas Tema 1 Demonstrações Contábeis Básicas considerações gerais Tema 2 Requisitos e Estrutura do Balanço Patrimonial Tema 3 Elaboração do Balanço Patrimonial Conheça o projeto NAF Núcleo de Apoio Contábil e Fiscal Conforme vimos ao longo do curso a contabilidade está presente nos negócios e na nossa vida pessoal Muitos a consideram como a linguagem do negócio Você sabia que a Universidade Veiga de Almeida possuí um núcleo de apoio contábil e fiscal NAF em que os alunos do curso de ciências contábeis atendem ao público interno e externo cujo objetivo é oferecer serviços contábeis e fiscais gratuitos para pessoas físicas e jurídicas e menor poder aquisitivo Tratase de um projeto da Receita Federal em parceria com a Universidade Veja um breve vídeo sobre o tema Tema 1 Demonstrações Contábeis Básicas considerações gerais Para que servem as demonstrações contábeis De acordo com o Pronunciamento Técnico Contábil CPC 26 2001 as demonstrações contábeis são representações estruturadas da posição patrimonial e financeira e do desempenho da entidade Saiba Mais As demonstrações contábeis são elaboradas e apresentadas para usuários externos em geral tendo em vista suas finalidades distintas e necessidades diversas Consulte o Pronunciamento Conceitual Básico R1 Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório ContábilFinanceiro disponível no site do Comitê de Pronunciamentos Contábeis Consulte também o CPC 26 para informações específicas e técnicas sobre as Demonstrações Contábeis O objetivo das demonstrações contábeis é o de proporcionar informação acerca da posição patrimonial e financeira do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja útil a um grande número de usuários em suas avaliações e tomada de decisões econômicas Curiosidade DIREITOS são bens sobre os quais exercemos domínio mas que estão sob posse de terceiros Aparecem no patrimônio como valores a receber Ex clientes ou duplicatas a receber títulos a receber etc OBRIGAÇÕES são bens que se encontram sob nossa posse mas o domínio sobre eles é exercido por terceiros Aparecem no patrimônio como valores a pagar Ex duplicatas a pagar títulos a pagar etc Ainda de acordo com esse CPC as Demonstrações Contábeis proporcionam informação da entidade acerca do seguinte a Ativos b Passivos c Patrimônio líquido d Receitas e despesas incluindo ganhos e perdas e Alterações no capital próprio mediante integralizações dos proprietários e distribuições a eles f Fluxos de caixa Observação PASSIVO exigível capital de terceiros PATRIMÔNIO LÍQUIDO não exigível capital próprio PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO indica a origem dos capitais ou recursos ATIVO indica a forma de aplicação desses capitais ou recursos Demonstrações Contábeis obrigatórias A Lei das Sociedades por Ações Lei 64041976 determina que ao final do exercício social que em geral se confunde com o anocalendário devem ser elaboradas e publicadas as seguintes demonstrações contábeis Balanço Patrimonial BP Demonstração do Resultado do Exercício DRE Demonstração do Fluxo de Caixa DFC Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados DLPA Demonstração do Valor Adicionado DVA Quanto à apresentação e publicação das demonstrações contábeis é importante destacar o seguinte Somente as sociedades anônimas de capital aberto estão obrigadas a elaborarem a DVA A CVM determina que as sociedades anônimas de capital aberto deverão publicar a Demonstração das mutações do Patrimônio Líquido e o parágrafo 2 do artigo 186 da Lei 640476 dispensa da obrigatoriedade de elaborar a DLPA aquelas entidades que elaborarem a DMPL As sociedades anônimas de capital fechado que na data do balanço tiverem um patrimônio líquido inferior a R 200000000 dois milhões de reais estão dispensadas de elaborar a Demonstração de Fluxo de Caixa É importante ainda ressaltar que as notas explicativas são parte integrante das demonstrações contábeis portanto é obrigatória a apresentação das notas explicativas junto com as demonstrações contábeis A Lei 64041976 exige que as demonstrações contábeis das sociedades anônimas e das empresas de grande porte sejam auditadas por um auditor independente cujo parecer deve ser publicado junto com as demonstrações contábeis A figura a seguir apresenta as demonstrações contábeis obrigatórias pela Lei 64041976 em conjunto com as notas explicativas e o parecer do auditor independente Todas as demonstrações contábeis são relevantes mas duas são essenciais para a elaboração das demais o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício DRE E é sobre essas duas que a partir de agora iremos obter maiores detalhes Vamos entender o que é Balanço Patrimonial O Balanço Patrimonial é uma demonstração obrigatória que evidencia os elementos do Patrimônio definido de forma simplista como o conjunto de bens direitos e obrigações pertencentes a uma Entidade A representação gráfica do Patrimônio Líquido pode ser apresentada assim dentro da estrutura do Balanço Patrimonial Ativo Passivo Bens e direitos Obrigações p com terceiros PATRIMÔNIO LÍQUIDO Parte dos sócios Vamos entender melhor o que é Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Ativo Passivo Patrimônio Líquido Conjunto dos bens e direitos de uma Entidade São representados sempre do lado esquerdo do Balanço Patrimonial Exigível representa o conjunto de obrigações perante terceiros Todos os elementos do Passivo exigível estão descriminados no lado direito do Balanço Patrimonial É também denominado de capital de terceiros É a diferença entre o valor do Ativo e do Passivo exigível de uma entidade em determinado momento Representa o registro do valor que os proprietários têm aplicado no negócio É também denominado capital próprio Os elementos diretamente relacionados com a mensuração da posição patrimonial e financeira são os ativos os passivos e o patrimônio líquido Estes são definidos como segue a ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade b passivo é uma obrigação presente da entidade derivada de eventos passados cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos c patrimônio líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos As definições de ativo e de passivo identificam suas características essenciais mas não procuram especificar os critérios que precisam ser observados para que eles possam ser reconhecidos no balanço patrimonial Desta forma é considerada uma demonstração sintética dos componentes patrimoniais e representa uma prestação de contas para os usuários da contabilidade Tema 2 Requisitos e Estrutura do Balanço Patrimonial Qual a finalidade do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado Vamos começar com uma indagação como o Balanço Patrimonial pode ser iniciado e como é constituído O Balanço Patrimonial iniciase com o seguinte cabeçalho Denominação da empresa Título da Demonstração Balanço Patrimonial Data de encerramento Saiba mais Os ativos e passivos serão registrados no CIRCULANTE quando forem de curto prazo e de NÃO CIRCULANTE quando forem de longo prazo Para saber mais sobre o que é curto e longo prazo pesquise a Lei 6404 através deste link O corpo do Balanço é constituído por duas colunas À esquerda na qual são evidenciados os componentes do ATIVO À direita na qual são evidenciados os componentes do PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO Observação Conta Lucros Acumulados A obrigação de essa conta não conter saldo positivo aplicase unicamente às sociedades por ações e não às demais e para os balanços do exercício social terminado a partir de 31 de dezembro de 2008 Assim saldos nessa conta precisam ser totalmente destinados por proposta da administração da companhia no pressuposto de sua aprovação pela assembléia geral ordinária Essa conta continuará nos planos de contas e seu uso continuará sendo feito para receber o resultado do exercício as reversões de determinadas reservas os ajustes de exercícios anteriores para distribuir os resultados nas suas várias formas e destinar valores para reservas de lucros O Balanço Patrimonial pode ser representado graficamente da seguinte maneira Denominação da empresa BALANÇO PATRIMONIAL EM 3112X0 ATIVO PASSIVO Ano atual Ano Anterior Ano atual Ano Anterior Bens Direitos Passivo PL As contas do ATIVO são agrupadas de acordo com a sua rapidez de conversão ou seja por ordem decrescente de liquidez 1 As contas que já são dinheiro e vão se transformar em dinheiro rapidamente Caixa estoques 2 As contas que se transformarão em dinheiro mais lentamente títulos a receber 3 As contas que dificilmente se converterão em dinheiro imóveis máquinas As contas do PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO são agrupadas de acordo com o seu vencimento rapidez de pagamento ou seja por ordem decrescente de exigibilidade 1 As contas que serão pagas mais rapidamente Fornecedores salários 2 As contas que serão pagas mais lentamente Financiamentos 3 As contas que dificilmente serão pagas patrimônio líquido ATIVO PASSIVO Contas dispostas em ordem decrescente de liquidez ou seja pelo maior ou menor prazo no qual os bens e direitos podem ser transformados em dinheiro Contas dispostas em ordem decrescente de exigibilidades ou seja da mais exigível para a menos exigível classificadas de acordo com o seu vencimento ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Valores disponíveis e conversíveis até o final do exercício social seguinte Obrigações vencíveis até o final do exercício social seguinte ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE Obrigações vencíveis após o exercício seguinte Valores conversíveis após o exercício social seguinte e aquisições de caráter permanente Subdividemse nos seguintes grupos Realizável a longo prazo Investimentos Imobilizado Intangível PATRIMÔNIO LÍQUIDO Recursos dos proprietários ou sócios da empresa Podem ser subdivididas em Capital social Reserva de capital Reserva de lucros Ajuste de avaliação patrimonial Ações em tesouraria Prejuízos acumulados Na elaboração do Balanço Patrimonial a entidade deve apresentar ativos circulantes e não circulantes e passivos circulantes e não circulantes como grupos de contas separados no balanço patrimonial Balanço Patrimonial Ativo Passivo Circulante Circulante Não Circulante Não Circulante Patrimônio Líquido Quando a entidade fornece bens ou serviços dentro do ciclo operacional claramente identificável a classificação separada de ativos e passivos circulantes e não circulantes no balanço patrimonial proporciona informação útil ao distinguir os ativos líquidos que estejam continuamente em circulação como capital circulante dos que são utilizados nas operações de longo prazo da entidade Balanço Patrimonial Ativo Passivo Circulante Circulante Disponível Caixa Bancos Créditos Clientes Estoques Mercadorias Salários a Pagar Fornecedores Impostos a pagar Não Circulante Não Circulante Realizável a Longo Prazo Contas a receber Investimentos Participações Societárias Imobilizado Imóveis Móveis e Equipamentos Veículos Intangíveis Marcas e patentes Empréstimos Financiamentos Patrimônio Líquido Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros Ações em tesouraria Ajustes de Avaliação Patrimonial Prejuízos Acumulados TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO As contas do Balanço Patrimonial poderão diferenciar de acordo com o tipo de atividade da entidade As contas e suas respectivas funções e funcionamento serão extraídas do Plano de Contas Vamos pontuar as características dos grupos do Balanço Patrimonial Ativo Circulante são os bens e direitos que a empresa espera realizar no exercício social seguinte à data do balanço ATHAR 2005 p55 O Ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer os seguintes critérios a Esperase que seja realizado ou pretendese que seja vendido ou consumido no decurso normal do ciclo operacional da entidade b Está mantido essencialmente com o propósito de ser negociado c Esperase que seja realizado até doze meses após a data do balanço ou d É caixa ou equivalente de a menos que sua troca ou uso para liquidação de passivo se encontre vedada durante pelo menos doze meses após a data do balanço O Ativo Circulante compreende os valores a receber no período do ciclo operacional em curto prazo estando subdividido nos seguintes subgrupos Todos os demais ativos devem ser classificados como não circulante Termo este utilizado para incluir ativos tangíveis intangíveis e ativos financeiros de natureza associada a longo prazo tais como investimentos imobilizado e intangível São os valores a receber após o ciclo operacional ou seja o término do exercício seguinte Passivo são obrigações assumidas por uma empresa ou indivíduo de entregar a terceiros parte do seu ativo ou lhes prestar serviços ATHAR 2005 Passivo Circulante o passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer um dos seguintes critérios a Esperase que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade b Está mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado c Deve ser liquidado no período de até doze meses após a data do balanço ou d A entidade não tem direito incondicional de diferir a liquidação do passivo durante pelo menos doze meses após a data do balanço Assim representam obrigações exigíveis no período do ciclo operacional em curto prazo 1 Fornecedores 2 Impostos De acordo com Athar 2005 passivo não circulante é classificado como não circulante se o credor tiver concordado até a data do balanço em proporcionar um período de carência a finalizar pelo menos após o término do exercício seguinte Assim representam obrigações exigíveis após o período do ciclo operacional em longo prazo 1 Financiamentos 2 Parcelamentos de impostos PATRIMÔNIO LÍQUIDO O Patrimônio Líquido representa o capital próprio da Entidade o que significa dizer que se trata de uma obrigação não exigível Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros Ações em Tesouraria Ajustes de Avaliação Patrimonial Prejuízos Acumulados Capital Social Formação Poderá ser composto por bens móveis ou imóveis assim como por direitos Será dividido em ações ou quotas onde a quantidade de ações será encontrada assim Discriminação A conta capital social discriminará o montante subscrito e por dedução a parcela ainda não realizada Desta forma No caso de Sociedade Anônima Reservas de Capital Definição São aquelas que não se originam do resultado do exercício logo não transitam pelo resultado São contribuições dos sócios ou terceiros Destinação Serão utilizadas para absorver prejuízos ou para o aumento de capital Reservas de Lucros Definição São constituídas a partir da apropriação de lucros da companhia Destinação Tem por finalidade assegurar a integridade do PL Ajustes de Avaliação Patrimonial São definidos como ajustes de avaliação patrimonial as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do Ativo e do Passivo em decorrência da sua avaliação a preço de mercado Assim as contas do Ativo e do Passivo continuam a ser inicialmente registradas pelo seu valor histórico de entrada mas sempre que houver mudança no valor de mercado tornando o superior ou inferior ao valor original este deverá ser atualizado utilizando como contrapartida uma conta do PL de ajuste de avaliação patrimonial As contas de ajustes de avaliação patrimonial poderão ter saldo credor ou devedor neste caso serão retificadoras do PL a depender da situação Ações em Tesouraria As ações da companhia que forem adquiridas pela própria sociedade são denominadas Ações em Tesouraria Não é permitido às companhias abertas ou fechadas adquirir suas próprias ações a não ser quando a de operações de resgate reembolso ou amortização de ações b aquisição para permanência em tesouraria ou cancelamento desde que até o valor do saldo de lucros ou reservas exceto a legal e sem diminuição do capital social ou recebimento dessas ações por doação c aquisição para diminuição do capital Essas operações com as próprias ações estão previstas no art 30 da Lei 640476 Em se tratando de companhia aberta deverão ser obedecidas as normas expedidas pela CVM particularmente as disposições sobre aquisição de ações de sua própria emissão contidas na Instrução CVM nº 10 de 14021980 inclusive as relativas ao conteúdo das notas explicativas que deverão ser divulgadas sobre o assunto Prejuízos Acumulados Abrigam os prejuízos acumulados de períodos anteriores Com a nova Lei 1163807 não é mais prevista a existência de lucros acumulados no PL Tema 3 Elaboração do Balanço Patrimonial Quais as técnicas para elaboração do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado Após o registro dos fatos e apuração do resultado os saldos das contas patrimoniais Ativo Passivo e Patrimônio Líquido serão transportados para o Balanço Patrimonial Observe os lançamentos abaixo Note que após toda a movimentação a empresa apurou os saldos das contas patrimoniais e os mesmos serão demonstrados no Balanço Patrimonial Agora veja como ficará o Balanço Patrimonial Balanço Patrimonial em 311220 x 1 ATIVO PASSIVO Ativo Circulante Passivo Circulante Disponível Fornecedores 4000 Caixa 8000 Ativo Não Circulante Patrimônio Líquido Imobilizado Capital 10000 Móveis 2000 Máquinas 4000 Total 14000 Total 14000 Demonstração do Resultado É a apresentação em forma resumida das operações realizadas pela empresa durante o exercício social demonstradas de forma a destacar o resultado líquido do período Contempla as informações sob o aspecto econômico e relacionamse com as despesas custos receitas e o resultado que pode ser lucro ou prejuízo O resultado é frequentemente utilizado como medida de performance ou como base para outras medidas tais como o retorno do investimento ou o resultado por ação Os elementos diretamente relacionados com a mensuração do resultado são as receitas e as despesas O reconhecimento e a mensuração das receitas e despesas e consequentemente do resultado dependem em parte dos conceitos de capital e de manutenção de capital adotados pela entidade na elaboração de suas demonstrações contábeis De acordo com Pronunciamento Técnico CPC 26 os elementos de receitas e despesas são definidos como segue a receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuição de passivos que resultam em aumentos do patrimônio líquido e que não estejam relacionadas com a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais b despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma da saída de recursos ou da redução de ativos ou assunção de passivos que resultam em decréscimo do patrimônio líquido e que não estejam relacionadas com distribuições aos detentores dos instrumentos patrimoniais A Demonstração do Resultado do Exercício DRE enfoca o aspecto econômico da entidade mediante o confronto das receitas custos e despesas incorridos em determinado exercício tendo como objetivo fornecer informações aos usuários das demonstrações De acordo com a Lei nº 640476 a Demonstração do Resultado do Período iniciase com o seguinte cabeçalho Denominação da empresa Título da Demonstração Balanço Patrimonial Data de encerramento As demonstrações contábeis devem ser transcritas no Livro Diário completandose com as assinaturas do titular ou de representante legal da entidade e do profissional da contabilidade legalmente habilitado Elaboração da Demonstração do Resultado Para a elaboração da Demonstração do Resultado precisaremos apresentar de forma discriminada os lançamentos referentes às contas de resultado realizadas no período em análise Observe os lançamentos efetuados para a apuração do resultado de determinado período Nos razonetes somando os valores do lado direito teremos um total de R6100 no débito Nos razonetes somando os valores do lado esquerdo teremos um total de R20000 no crédito A diferença entre os saldos resultará num lucro de 13900 Pronto apuramos o resultado do exercício que ocasionou num Lucro Já foi dito que a conta ARE é uma conta transitória e serviu apenas para apurarmos o resultado sendo o seu saldo transferido para os Lucros Acumulados Agora precisamos apresentar toda a movimentação de resultado de forma discriminada É neste momento que apresentamos a Demonstração do Resultado do Período Vamos lá Vale salientar que a demonstração apresentada está de acordo com a movimentação do exemplo Caso existam outras informações as mesmas deverão ser listadas e discriminadas Vídeo Para saber mais sobre o balanço patrimonial assista agora ao vídeo Demonstrações contábeis básicas Clique na imagem para visualizar o vídeo Encerramento Para que servem as demonstrações contábeis As demonstrações contábeis têm a finalidade de proporcionar informação acerca da posição patrimonial e financeira do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja útil a um grande número de usuários em suas avaliações e tomada de decisões econômicas Qual a finalidade do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado O objetivo do Balanço Patrimonial é evidenciar os elementos do Patrimônio definido de forma simplista como o conjunto de bens direitos e obrigações pertencentes a uma Entidade A Demonstração de Resultado visa apresentar as operações realizadas pela empresa durante o exercício social demonstradas de forma a destacar o resultado líquido do período Quais as técnicas para elaboração do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado Para a elaboração do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado é necessário apresentar de forma discriminada os lançamentos referentes às contas de resultado realizadas no período em análise Resumo da Unidade Neste conteúdo você estudou como as demonstrações contábeis são representadas através da posição patrimonial e financeira e do desempenho de uma entidade Você conheceu as finalidades e características das demonstrações contábeis bem como os procedimentos para elaboração do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado