Aula 04 de Contabilidade Gerencial: Custeio Variável e Índices de Margem de Contribuição

Disciplina de Contabilidade Gerencial Profa Dra Aline Faria Aula 04 Custeio Variável parte III Índice de margem de contribuição índice MC Disciplina de Contabilidade Gerencial Profa Dra Aline Faria Variação na margem de contribuição Índice MC Variação nas vendas Índice de Margem de Contribuição é a margem de contribuição como um percentual das vendas Exemplo Acoustic Concepts Inc produtora e vendedora de altofalantes O índice de 40 da Acoustic Concepts significa que para cada dólar de aumento nas vendas a margem de contribuição total aumentará em 40 centavos vendas de US 1 índice MC de 40 Índice MC MC Receita 1 Disciplina de Contabilidade Gerencial Profa Dra Aline Faria Índice de margem de contribuição índice MC O impacto sobre a receita operacional líquida de qualquer variação em dólares nas vendas totais pode ser calculado aplicandose o índice MC à variação em dólares Exemplo Acoustic Concepts Inc produtora e vendedora de altofalantes Variação na margem de contribuição Índice MC Variação nas vendas Índice MC MC Receita Dados para exemplo P 25000 DVu 15000 DF 3500000 Mcu 10000 Índice de Despesas Variáveis índice DV Disciplina de Contabilidade Gerencial Profa Dra Aline Faria Índice de Despesas Variáveis é a despesa variável como um percentual das vendas Exemplo Acoustic Concepts Inc produtora e vendedora de altofalantes Ele pode ser calculado dividindo se as despesas variáveis totais pelas vendas totais ou em uma análise com um único produto a partir da divisão das despesas variáveis por unidade pelo preço de venda unitário Índice DV DV Receita Dados para exemplo P 25000 DVu 15000 DF 3500000 Mcu 10000 Margem de Segurança Disciplina de Contabilidade Gerencial Profa Dra Aline Faria A margem de segurança é o montante de vendas orçado ou efetivo acima do volume de vendas do ponto de equilíbrio É o valor no qual as vendas podem cair antes de serem incorridas como prejuízo Quanto mais alta a margem de segurança menor o risco em não alcançar o ponto de equilíbrio e incorrer em um prejuízo Margem de segurança Total de vendas orçadas ou efetivas Vendas no ponto de equilíbrio Percentual da margem de segurança Margem de segurança Total de vendas orçadas ou efetivas Exemplo Acoustic Concepts Inc produtora e vendedora de altofalantes Dados para exemplo P 25000 DVu 15000 DF 3500000 Mcu 10000 Exemplos de aplicações dos conceitos Disciplina de Contabilidade Gerencial Profa Dra Aline Faria Disciplina de Contabilidade Gerencial Profa Dra Aline Faria Análise do LucroAlvo Índice MC Lucro MC por unidade Q Despesas fixas Lucro Índice MC Vendas Despesas fixas Qual a quantidade que devemos vender para termos um Lucro Operacional de 40 mil Qual a receita que devemos atingir para termos um Lucro Operacional de 40 mil Em empresas com múltiplos produtos o volume de vendas é expresso de modo mais conveniente em termos de total de vendas do que em termos de vendas unitárias A análise do lucroalvo feita por meio da abordagem do índice de margem de contribuição é particularmente mais útil para essas empresas Dados para exemplo P 25000 DVu 15000 DF 3500000 Mcu 10000 Disciplina de Contabilidade Gerencial Profa Dra Aline Faria Análise Incremental Variação nas DFs Dados para exemplo P 25000 DVu 15000 DF 3500000 Mcu 10000 Q atual 400 O gerente de vendas da Acoustic Concepts acha que um aumento de US 10 mil no orçamento mensal de propaganda aumentaria as vendas mensais para 520 unidades O orçamento da propaganda deve ser aumentado Suponha que nenhum outro custo seja alterado Análise incremental abordagem analítica que se concentra apenas nos custos e nas receitas que mudam em decorrência de uma decisão Vendas Despesas Variáveis MC Despesas Fixas Lucro Operacional Lucro Incremental Índice MC Vendas Incrementais Despesas fixas Incrementais Disciplina de Contabilidade Gerencial Profa Dra Aline Faria Análise Incremental Variação nas DVs A Acoustic Concepts acredita que o uso de componentes de melhor qualidade aumentaria os custos variáveis e dessa maneira reduziria a MC em US 10 por altofalante No entanto o gerente de vendas prevê que usar componentes de alta qualidade aumentaria as vendas para 480 altofalantes por mês Os componentes de mais alta qualidade devem ser usados Análise incremental abordagem analítica que se concentra apenas nos custos e nas receitas que mudam em decorrência de uma decisão Vendas Despesas Variáveis MC Despesas Fixas Lucro Operacional Incremento na MC MC desejada MC atual Dados para exemplo P 25000 DVu 15000 DF 3500000 Mcu 10000 Q atual 400 Disciplina de Contabilidade Gerencial Profa Dra Aline Faria Análise Incremental Variação no Preço e nas DFs Para aumentar as vendas o gerente de vendas gostaria de cortar o preço de venda em US 20 por altofalante de 250 para 230 e aumentar o orçamento de propaganda em US 15 mil por mês Ele acredita que se esses dois passos forem dados as vendas unitárias aumentarão em 50 chegando a 600 altofalantes por mês Essas mudanças devem ser feitas Análise incremental abordagem analítica que se concentra apenas nos custos e nas receitas que mudam em decorrência de uma decisão Vendas Despesas Variáveis MC Despesas Fixas Lucro Operacional Dados para exemplo P 25000 DVu 15000 DF 3500000 Mcu 10000 Q atual 400 LAJIR atual 5000 Incremento na MC MC desejada MC atual Disciplina de Contabilidade Gerencial Profa Dra Aline Faria Análise Incremental Variação nas DVs e nas DFs O gerente de vendas gostaria de pagar aos vendedores uma comissão de vendas de US 15 por altofalante vendido em vez de os salários fixos que hoje totalizam US 6 mil por mês O gerente de vendas está confiante de que a mudança aumentaria as vendas mensais em 15 passando a 460 altofalantes por mês A mudança deve ser feita Análise incremental abordagem analítica que se concentra apenas nos custos e nas receitas que mudam em decorrência de uma decisão Vendas Despesas Variáveis MC Despesas Fixas Lucro Operacional Dados para exemplo P 25000 DVu 15000 DF 3500000 Mcu 10000 Q atual 400 LAJIR atual 5000 Incremento na MC MC desejada MC atual Disciplina de Contabilidade Gerencial Profa Dra Aline Faria Análise Incremental Variação no Preço A empresa tem a oportunidade de fazer uma venda de 150 altofalantes a um atacadista se um preço aceitável puder ser negociado Essa venda não perturbaria as vendas regulares da empresa e não afetaria suas despesas fixas totais Qual preço por altofalante deveria ser cotado para o atacadista se a Acoustic Concepts buscasse um lucro de US 3 mil sobre a venda no atacado Análise incremental abordagem analítica que se concentra apenas nos custos e nas receitas que mudam em decorrência de uma decisão Vendas Despesas Variáveis MC Despesas Fixas Lucro Operacional Dados para exemplo P 25000 DVu 15000 DF 3500000 Mcu 10000 Q atual 400 Lucro PreçoQuantidade Despesas fixas Despesas variáveis Receitas 400250 100000 Prem Narayan CEO da Acoustic Concepts Inc e Bob Luchinni Administrador Financeiro da Acoustic Concepts Inc se reúnem para discutir os resultados das análises anteriores feitas por Bob Prem Bob tudo o que você me mostrou está bastante claro Dá para notar qual impacto as sugestões do gerente de vendas teriam sobre nossos lucros Algumas delas são muito boas e outras nem tanto Estou preocupado com o fato de nossa margem de segurança ser de apenas 50 alto falantes O que podemos fazer para aumentar esse número Bob Bem temos de aumentar as vendas totais ou diminuir o ponto de equilíbrio ou ambos Prem E para diminuir o ponto de equilíbrio temos de diminuir nossas despesas fixas ou aumentar nossa margem de contribuição por unidade Bob Exatamente Prem E para aumentar nossa margem de contribuição por unidade temos de aumentar nosso preço de venda ou diminuir o custo variável por unidade Bob Correto Prem Então o que você sugere Bob Bem a análise não nos diz quais dessas opções escolher mas indica que temos um possível problema aqui Prem Se você não tiver nenhuma sugestão imediata gostaria de convocar uma reunião geral na semana que vem para discutir o que podemos fazer para aumentar a margem de segurança Acho que todos estarão preocupados com o quanto estamos vulneráveis até mesmo a pequenas retrações nas vendas Disciplina de Contabilidade Gerencial Profa Dra Aline Faria Análise Incremental Resumo Exercício de Fixação 44 Disciplina de Contabilidade Gerencial Profa Dra Aline Faria Disciplina de Contabilidade Gerencial Profa Dra Aline Faria Exercícios de Fixação 44 A empresa KCZ Ltda vende atualmente 600 peças de calças jeans e possui o DRE abaixo O CEO da empresa quer que vc faça algumas análises financeiras e traga potenciais decisões que poderão ser tomadas DRE KCZ Ltda Vendas 48000 Despesas variáveis 21000 Despesas fixas 15000 LAJIR 12000 Disciplina de Contabilidade Gerencial Profa Dra Aline Faria Exercícios de Fixação 44 a Qual o preço das calças b Qual a despesa variável unitária c Qual a margem de contribuição unitária e o que ela quer dizer d Qual o índice de MC da empresa e o que ele quer dizer e Qual o ponto de equilíbrio da empresa e o que ele quer dizer f Qual a quantidade que devemos vender para termos um Lucro Operacional de 20 mil g Qual a receita que devemos atingir para termos um Lucro Operacional de 20 mil Disciplina de Contabilidade Gerencial Profa Dra Aline Faria Exercícios de Fixação 44 h Se a empresa aumentar o seu orçamento mensal de propaganda em 3 mil acreditase que as vendas mensais aumentariam para 780 unidades O orçamento da propaganda deve ser aumentado Justifique Suponha que nenhum outro custo seja alterado i Acreditase que o uso de um material de melhor qualidade aumentaria os custos variáveis em US 15 por calça No entanto o gerente de vendas prevê que usar jeans de alta qualidade aumentaria as vendas para 705 calças por mês Os materiais de mais alta qualidade devem ser usados Justifique j Para aumentar as vendas o gerente de vendas gostaria de cortar o preço de venda em US 20 por calça e aumentar o orçamento de propaganda em US 3 mil por mês Ele acredita que se esses dois passos forem dados as vendas unitárias aumentarão em 50 Essas mudanças devem ser feitas k O gerente de vendas gostaria de pagar aos vendedores uma comissão de vendas de 10 por calça vendida reduzindo os salários fixos em US 35 mil por mês O gerente de vendas está confiante de que a mudança aumentaria as vendas mensais em 15 A mudança deve ser feita Justifique l A empresa tem a oportunidade de fazer uma venda de 200 calças a um atacadista se um preço aceitável puder ser negociado Essa venda não perturbaria as vendas regulares da empresa e não afetaria suas despesas fixas totais Qual preço por calça deveria ser cotado para o atacadista se a KCZ buscasse um lucro de US 2 mil sobre a venda no atacado Observação são análises feitas separadamente ou seja uma não depende da outra A comparação é feita com o status inicial da empresa Estrutura eficiente de custos Disciplina de Contabilidade Gerencial Profa Dra Aline Faria Disciplina de Contabilidade Gerencial Profa Dra Aline Faria Estrutura de Custos Eficiente Estrutura de custo referese à proporção relativa de custos fixos e variáveis em uma organização Qual estrutura de custo é melhor altos custos variáveis e baixos custos fixos ou o oposto Exemplo1 Fazenda Bogside depende de trabalhadores para colher suas frutas à mão Exemplo2 Fazenda Sterling investiu em máquinas de colheita Qual fazenda possui a melhor estrutura de custo Disciplina de Contabilidade Gerencial Profa Dra Aline Faria Estrutura de Custos Eficiente A Fazenda Bogside possui custos variáveis mais altos enquanto a Fazenda Sterling possui custos fixos mais altos Qual fazenda possui a melhor estrutura de custo A resposta depende de muitos fatores inclusive a tendência de longo prazo das vendas as flutuações no nível de vendas de um ano para o outro e a atitude dos proprietários em relação a riscos Se se espera que as vendas excedam US 100 mil no futuro então a Fazenda Sterling provavelmente possui a melhor estrutura de custo O motivo é que seu índice MC é mais alto e seus lucros portanto aumentarão mais rapidamente à medida que as vendas aumentarem Para ilustrar isso suponha que cada fazenda tenha um aumento de 10 nas vendas sem nenhum aumento nos custos fixos A Fazenda Sterling teve um aumento maior na receita operacional líquida devido a seu índice MC mais alto embora o aumento nas vendas tenha sido o mesmo em ambas as fazendas E se as vendas caíssem abaixo dos US 100 mil A margem de segurança da Fazenda Bogside é mais alta e seu índice de margem de contribuição é mais baixo do que os da Fazenda Sterling Portanto a Fazenda Bogside é menos vulnerável a retrações do que a Fazenda Sterling Devido ao seu índice de margem de contribuição mais baixo a Fazenda Bogside não perderá margem de contribuição tão rapidamente quanto a Fazenda Sterling caso as vendas diminuam Assim o lucro da Fazenda Bogside será menos volátil E como seu ponto de equilíbrio é mais baixo a Fazenda Bogside pode sofrer uma queda maior nas vendas antes de ocorrerem prejuízos Em resumo sem saber o futuro não está claro qual estrutura de custo é melhor Ambas possuem vantagens e desvantagens A Fazenda Sterling com seus custos fixos mais altos e custos variáveis mais baixos terá variações mais bruscas na receita operacional líquida quando as vendas flutuam com lucros mais altos nos anos bons e prejuízos maiores nos anos ruins A Fazenda Bogside com seus custos fixos mais baixos e seus custos variáveis mais altos terá maior estabilidade nos lucros e estará mais protegida contra prejuízos durante os anos ruins mas à custa de uma receita operacional líquida mais baixa nos anos bons Disciplina de Contabilidade Gerencial Profa Dra Aline Faria Fórmulas Variação na margem de contribuição Índice MC Variação nas vendas Índice MC MC Receita Índice DV DV Receita Lucro MC por unidade Q Despesas fixas Lucro Índice MC Vendas Despesas fixas Vendas Despesas Variáveis MC Despesas Fixas Lucro Operacional Lucro Incremental Índice MC Vendas Incrementais Despesas fixas Incrementais MC R DV MCu P DVu Lucro R DV DF Lucro P Q DVu Q DF Qpe DF P DVu Contato alinefariafeiedubr httpswwwlinkedincominalinefaria httplattescnpqbr9645789298961797 GARRISON Ray H NOREEN Eric W BREWER Petor C Contabilidade Gerencial 14ª Mc Graw Hill 2013 MARION José Carlos RIBEIRO Osni Moura Introdução à contabilidade gerencial 2 ed Saraiva 2014 ISBN 9788502619746 Disciplina de Contabilidade Gerencial Profa Dra Aline Faria