Conteúdo de Contabilidade Geral II - Operações e Balançete de Verificação

1 Prof Me Carlos ViCente Berner Prof esP Galthiery alVes de sousa loPes CONTABILIDADE GERAL II Este trabalho está licenciado com uma Licença Creative Commons AtribuiçãoNãoComercialSemDerivações 40 Internacional ContaBilidade Geral ii autor Carlos Vicente Berner formado em Ciências Contábeis Mestre em Ciências Contábeis com ênfase em Controladoria Pela feCaP fundação escola de Comércio Álvares Penteado de são PaulosP autor Galthiery alves de sousa lopes Graduado em Ciências Contábeis pelo iePo instituto de ensino e Pesquisa objetivo graduando em direito pela faseC faculdade serra do Carmo especialista com MBa em Controladoria e Planejamento tributário pela uft universidade federal do tocantins 03 SUMÁRIO unidade iii 04 outras oPeraÇÕes e BalanCete de VerifiCaÇÃo 05 ConVersa iniCial 06 1 oPeraÇÕes CoM duPliCatas 07 11 Contabilização sem a transferência de benefícios e riscos 07 12 tratamento das duplicatas não quitadas pelo sacado 08 13 Contabilização com a transferência de benefícios e riscos 09 2 dePreCiaÇÃo e aMortiZaÇÃo 09 21 depreciação 09 22 amortização 13 23 Contabilização 13 3 ProVisÃo Para CrÉditos de liQuidaÇÃo duVidosa 13 4 BalanCete de VerifiCaÇÃo 14 ConClusÃo 19 05 UNIDADE III OUTRAS OPERAÇÕES E BALANCETE DE VERIFICAÇÃO Professor Me Carlos Vicente Berner Prof Esp Galthiery Alves de Sousa Lopes oBJetiVos de aPrendiZaGeM Compreender a execução de outras operações contábeis provisões depreciação amor tização métodos do fluxo de caixa e o levantamento do balancete de verificação Plano de estudo nesta unidade serão abordados os seguintes tópicos 1 operações Com duplicatas 2 depreciação e amortização 3 Provisão para créditos de liquidação duvidosa 4 Balancete de verificação 06 CONVERSA INICIAL esta unidade terá como objetivo principal verificar os diversos tipos operações tais como operações com duplicatas e duplicatas descontadas provisão para créditos de liquidação duvido sa Você ainda contará com os temas de provisões para Contribuição social e imposto de renda assim como depreciação e amortização a partir da leitura e aplicação dos casos existentes na unidade ii e nesta você terá possib ilidade de perceber o sistema operacional contábil dentro das organizações que possibilitam a geração de informações para os usuários da contabilidade 07 1 OPERAÇÕES COM DUPLICATAS as organizações costumam efetuar o desconto de duplicatas a receber em instituições fi nanceiras com o objetivo de buscar capital de giro e manter os recursos financeiros para sua ativ idade operacional o Comitê de Pronunciamento Contábil CPC 38 evidencia como devem ser efetivados os descontos de duplicatas bem como as normas de contabilização isso ocorre quando a entidade vende seus títulos a um banco acarretando no ato da tran sação despesas financeiras e impostos sobre operações de crédito iof bem como os juros en tendidos da data do desconto até o vencimento do título observase que no ato do vencimento da duplicata descontada a empresa deverá suprir o valor reembolso ao banco do título bem como os acréscimos de encargos financeiros estabelecidos pela instituição financeira de acordo CPC 38 a empresa deve primeiramente avaliar até que ponto retém os riscos e benefícios da propriedade desta bem ativo financeiro para depois verificar qual a melhor forma de contabilização da operação sendo assim os lançamentos contábeis inerentes ao desconto de duplicadas deverão ter a transferência dos benefícios e riscos de propriedade das duplicadas descontadas b retenção dos benefícios e riscos de propriedade das duplicatas descontadas Conforme lei n 116382007 prevalece à transparência do controle dos benefícios e riscos e não mais pela titularidade jurídica segundo o artigo n 179 da referida lei as contas são classifi cadas da seguinte forma o ativo imobilizado representa os direitos cujo objeto é bens corpóreos com destinação à manutenção da atividade da entidade de acordo com a CPC 38 na transferência de ativos financeiros para terceiros a empresa só poderá dar baixa na contabilidade quando houver a transferência de todos os benefícios e riscos de propriedade do ativo financeiro caso contrário deverá manter como instrumentos financeiros no ativo e o valor a receber como empréstimos sendo assim quando não houver tal transferência de benefícios e riscos de propriedade as duplicatas descontadas recebem o tratamento de em préstimos a pagar descontos de duplicatas Para exemplificar melhor trataremos a seguir dos exemplos por meio da contabilização 11 Contabilização sem a transferência de benefícios e riscos a Cia sol sa descontou um título junto ao Banco terra sa no dia 01052x14 cujo valor da duplicata foi de 20000000 com vencimento para 30092x14 com riscos de inadimplência do sacado são de sua propriedade foi descontado da empresa o valor de 2000000 de juros 100000 de despesas bancárias e 120000 de iof lançamento contábil no desconto da duplicata no Banco terra sa d Banco terra sa ativo Circulante C empréstimos a Pagar desconto de duplicata 20000000 Passivo Circulante 08 lançamento contábil juros cobrados pelo Banco terra sa d Juros antecipados ativo Circulante C Banco terra sa ativo Circulante 2000000 lançamento contábil iof cobrado pelo Banco terra sa d iof Conta de resultado C Banco terra sa ativo Circulante 120000 lançamento contábil despesas bancárias cobradas pelo Banco terra sa d despesas Bancárias Conta de resultado C Banco terra sa ativo Circulante 100000 Pelo regime de competência a Cia sol sa deverá apropriar os juros mensalmente 2000000 5 meses 400000 assim os lançamentos contábeis ficarão da seguinte forma lançamento contábil juros cobrados pelo banco lançamento mensal d Juros Passivos Conta de resultado C Juros antecipados ativo Circulante 400000 Caroa alunoa é válido lembrálos que na liquidação da duplicata pelo sacado a Cia sol sa deve proceder a baixa da duplicata lançamento contábil baixa das duplicatas quitadas pelos clientes da Cia sol sa d empréstimos a pagar desconto duplicata Passivo Circulante C Clientes ativo Circulante 20000000 12 Tratamento das duplicatas não quitadas pelo sacado no vencimento da duplicata se o cliente da Cia sol sa não quitar o valor devido o Banco terra sa devolverá o título e debitará o valor não recebido na conta corrente da Cia sol sa desta forma teríamos a seguinte situação lançamento contábil baixa da duplicata não quitada d empréstimos a Pagar desconto duplicata Passivo Circulante C Banco terra sa ativo Circulante 20000000 09 13 Contabilização com a transferência de benefícios e riscos ainda de acordo com o que está apregoado no CPC 38 as empresas podem descontar as du plicatas com a transferência de todos os benefícios e riscos para o banco nesta prática não existe configuração de empréstimos haja vista a transferência sem a possibilidade de regresso porém os juros são mais elevados devido aos riscos de inadimplemento do sacado Para atribuir o exemplo prático do nosso estudo digamos que a Cia sol sa em 01042014 descontou uma duplicata no banco terra sa no valor de 8000000 com vencimento em 30052014 ressaltando que agora os riscos do não adimplemento do sacado serão transferidos para o banco com juros de 1500000 despesas bancárias de 30000 e 50000 de iof lançamento contábil venda da duplicata d Banco terra sa ativo Circulante C Clientes ativo Circulante 8000000 lançamento contábil reconhecimento dos encargos financeiros d iof Conta de resultado 50000 d despesas Bancárias Conta de resultado 30000 d Juros antecipados ativo Circulante 1500000 C Banco terra sa ativo Circulante 1580000 2 DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO 21 Depreciação a depreciação dos bens materiais do ativo imobilizado corresponde à diminuição do valor dos elementos ali classificáveis resultante do desgaste pelo uso ação da natureza ou obsolescên cia normal os bens materiais que comumente aparecem no ativo imobilizado e estão sujeitos à depre ciação são Computadores imóveis construções instalações Móveis e utensílios Veículos 10 REFLITA leitura sobre benefícios produzidos pela utilização da depreciação leia no portal tributário disponível em httpwwwportaltributariocombrartigosbeneficiosdepreciacao htm acesso em 02 jan 2017 Por que DEPRECIAR Quando a empresa compra bens para o uso próprio ela efetua um gasto esse gasto por ser considerado investimento não pode ser contabilizado como despesa entretanto esses bens sendo utilizados pela empresa desgastamse e perdem o valor Por esse motivo é feito a depreciação Por meio da depreciação a empresa pode considerar como despesa o valor gasto na aquisição dos seus bens de uso É evidente que para se depreciar o valor gasto na aquisição de um bem é preciso atender a algumas exigências legais tendo em vista principalmente o tempo de vida útil do bem os bens não duram eternamente eles têm um tempo de vida útil o qual desgastados pelo uso ou em função da natureza ou mesmo pela obsolescência deixam de ser convenientes para a empresa Veja desgaste pelo uso você compra um automóvel hoje daqui a cinco ou seis anos esse au tomóvel sendo usado diariamente não terá o mesmo rendimento de quando novo ação do tempo o próprio automóvel acima citado por ficar exposto ao sol à chuva sofre essas influências climáticas e se desgasta obsolescência por exemplo antigamente existiam as calculadoras manuais grandes de difícil manejo e transporte hoje com os novos inventos temos calculadoras muito mais eficientes e em tamanhos incomparavelmente menores além desses motivos e por tais bens servirem às empresas em vários exercícios sociais é correto que se incorpore ao custo de cada exercício uma parcela do valor desses bens ao longo do período estimado de sua vida útil sendo assim todas as empresas procedem no final de cada exercício social à depreciação dos bens materiais constantes do ativo imobilizado Quais os procedimentos que devem ser tomados para se contabilizar a depreciação o primeiro passo é estimar o tempo de vida útil para o bem e consequentemente fixar a taxa anual de depreciação os prazos anualmente admitidos bem como as respectivas taxas de depreciação são 11 CONTAS PRAZOS ADMITIDOS TAXAS ANUAIS Computadores 5 anos 20 imóveis exceto terrenos 25 anos 4 instalações 10 anos 10 Móveis e utensílios 10 anos 10 Veículos 5 anos 20 depois de estabelecido o tempo de vida útil e a respectiva taxa anual de depreciação ver ificarão qual método de depreciação devemos adotar existem vários métodos de depreciação como método linear ou em linha reta método da soma dos dígitos método do saldo decrescente etc o mais usado é o método linear ou em linha reta que consiste em aplicar taxas constantes durante o tempo de vida útil estimado para o bem Por exemplo se o tempo de vida útil de um bem foi determinado em 10 anos a taxa anual de depreciação será de 10 a depreciação pode ser anual ou mensal anual quando calculada e contabilizada uma única vez ao ano o valor da quota anual é obtido aplicandose a taxa normal de depreciação sobre o valor do bem Mensal quando calculado e contabilizado mensalmente o valor da quota mensal é obtido dividindose o valor da quota anual por 12 a depreciação pode ser ainda normal ou acelerada diferenciandose tão somente em relação à taxa aplicada que poderá variar conforme o número de turnos de utilização do bem a ser depreciado cada turno corresponde a um período de oito horas assim se o bem for utilizado durante um único turno a ele será aplicada a taxa normal se for utilizado durante dois turnos será aplicada a taxa multiplicada pelo coeficiente 15 e se for uti lizado durante três turnos será aplicada a taxa multiplicada pelo coeficiente 20 Para se conhecer o valor da depreciação do bem em cada exercício basta aplicar a taxa sobre o valor desse bem Veja como é fácil Vamos calcular o valor da quota de depreciação da conta Móveis e utensílios sabendo que o saldo da conta é de r5000000 e a taxa anual é de 10 temos Veja os cálculos 12 a contabilização da quota de depreciação é feita mediante o seguinte lançamento depreciação a depreciação acumulada de Móveis e utensílios depreciação anual sobre Móveis e utensílios pela taxa de 10 aa ref a esse período 500000 a conta debitada depreciação corresponde à despesa ou ao custo do período portanto seu saldo será transferido para a conta resultado do exercício no momento da apuração do re sultado líquido a conta creditada depreciação acumulada de Móveis e utensílios é patrimonial e represen tará sempre o valor acumulado das depreciações efetuadas durante o tempo de vida útil do bem no Balanço Patrimonial a conta depreciação acumulada de Móveis e utensílios aparecerá do lado do ativo como conta retificadora da conta do ativo Permanente que serviu de base para seu cálculo Quando o bem for adquirido durante o ano a taxa de depreciação do referido ano deverá ser proporcional ao número de meses durante o qual o bem foi utilizado Vamos falar sobre o método de depreciação da soma dos dígitos este método consiste em somar os dígitos da vida útil do bem o valor assim encontrado será o denominador o numerador será o dígito do ano ou o inverso conforme se está em quotas crescentes ou decrescentes Por exemplo uma máquina com o valor de r 3000000 será depreciada em 5 anos assim ano 1 ano 2 ano 3 ano 4 ano 5 Soma 15 Como a depreciação é crescente será ela então de 1º ano 1 15 x r 3000000 r 200000 2º ano 2 15 x r4 3000000 r 400000 3º ano 3 15 x r 3000000 r 600000 4º ano 4 15 x r 3000000 r 800000 5º ano 4 15 x r 3000000 r 1000000 dessa forma o valor contábil dessa máquina ao fim do terceiro ano será de r1800000 Caso a depreciação fosse decrescente os valores por ano seriam invertidos isto é teríamos r1000000 de depreciação no 1º ano r800000 no 2º r600000 no 3º r400000 no 4º e r200000 no 5º ano 13 22 Amortização É a diminuição do valor dos Bens imateriais em razão do tempo enquanto a depreciação é us ada para os bens materiais tangíveis a amortização é usada para os Bens imateriais intangíveis como Benfeitorias em imóveis de terceiros Marcas e Patentes despesas de organização etc 23 Contabilização Como ocorre com a depreciação a contabilização da amortização poderá ser efetuada deb itandose a conta amortização e creditandose a conta amortização acumulada englobando as amortizações efetuadas ou creditandose contas específicas correspondentes a cada bem amor tizado 3 PROVISÃO PARA CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA no final de cada exercício social é permitido que as empresas criem a Provisão para Crédi tos de liquidação duvidosa aplicando um percentual sobre o montante dos direitos existentes nesta data somente poderão compor a base de cálculo dessa provisão os direitos oriundos da exploração da atividade econômica da empresa decorrentes da venda de bens nas operações de contas próprias dos serviços prestados e das operações de conta alheia normalmente contabili zados nas contas duplicatas a receber ou Clientes Por que criar a Provisão sabese que no final do exercício social as empresas possuem di reitos a receber de terceiros geralmente provenientes de vendas de mercadorias a prazo se a empresa for comercial Para cobrir possíveis não recebimentos desses direitos é criada a Provisão para Créditos de liquidação duvidosa sendo assim essa Provisão tem por finalidade absorver as perdas que provavelmente ocor rerão no recebimento desses direitos existentes no final de cada exercício o percentual a ser aplicado sobre os direitos citados serÁ oBtido pela relação entre a soma das perdas efetivamente ocorridas nos últimos três exercícios relativas aos direitos decorrentes do exercício da atividade econômica e a soma dos direitos da mesma espécie existente no início dos exercícios correspondentes observandose que não poderão ser computadas as perdas rela tivas a direitos constituídos no próprio exercício Ano Saldos da Conta Duplicatas a Receber em 1º de janeiro Perdas Valores não Recebidos X1 1000000 50000 X2 2000000 300000 X3 3000000 70000 Totais 6000000 420000 14 Cálculo do percentual 6000000 100 420000 x logo 420000 x 100 7 6000000 neste caso em 31 de dezembro de x3 o percentual para fins de cálculo da provisão será de 7 4 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO o Balancete de Verificação é um elemento dentro da contabilidade que resume todas as contas sejam elas patrimoniais e de resultados de forma ordenada primeiro as contas do ativo Passivo Patrimônio líquido e por último as contas de resultados este resumo é feito em períodos ordenados pela empresa que podem ser semanalmente ou quinzenalmente este demonstrativo tem como objetivo principal descobrir os erros contábeis ocorridos dentro dos períodos analisados como também dar suporte ao gestor à tomada decisão dessas contas antecipando as demonstrações financeiras de forma idêntica ao débito e crédito no Balancete de Verificação as contas deVedoras e contas Credoras têm os mesmos saldos seguindo o mesmo exemplo para as contas de resultado temos o exemplo abaixo Balanço Patrimonial Contas do Ativo Contas do Passivo Qualquer conta do Ativo Qualquer conta do Passivo a dÉBito auMenta a Conta do atiVo b CrÉdito diMinue a Conta do atiVo a dÉBito diMinue a Conta do PassiVo e PatriMÔnio lÍQuido b CrÉdito auMenta a Conta do PassiVo e PatriMÔnio lÍQuido RESUMO Natureza das Contas Débito Crédito Contas do ativo aumentam diminuem Contas do Passivo e Patrimônio líquido diminuem aumentam Contas de Resultados despesas aumentam diminuem receitas diminuem aumentam fonte adaptado de iudícibus e Marion 2006 15 É importante destacar que no encerramento do resultado é necessário inverter as contas de resultados onde as receitas serão debitadas e as despesas serão creditadas sendo assim zeramos estas contas pois como já é conhecido por você as contas de resultados devem estar presentes somente dentro do exercício para o próximo exercício devem estar com saldo zero iudÍCiBus e Marion 2006 exemplo da eMPresa JJl Cia ltda em que as contas de resultados são as seguintes despesas com salários despesas Materiais de escritórios débito Crédito débito Crédito 1600000 700000 receitas débito Crédito 4500000 ao encerrar estas contas de resultados levandoas a saldo zero para o início do próximo exercício para encerrar estas contas atribuímos à conta transitória re resultado do exercício como segue Caixa receita Bruta com Vendas débito 1600000 Crédito 1600000 débito 700000 Crédito 700000 Zero Zero Zero Zero CMV estoque de Mercadorias débito 4500000 Crédito 4500000 débito 1600000 Crédito 4500000 Zero Zero 700000 2300000 4500000 2200000 Sal do da conta RE na apuração do resultado a Quando a receita for maior que o total da despesa consequentemente terá um saldo cre dor lucro b Quando a despesa for maior que o total da receita consequentemente terá um saldo de vedor prejuízo 16 re resultado do exercício lucros débito 2200000 Crédito 2200000 débito Crédito 2200000 o demonstrativo Balancete de Verificação pode ser evidenciado por meio de três tipos duas colunas quatro colunas ou seis colunas esta utilização é feita dependendo da necessidade de cada empresa Podese verificar que se for escolhido o Balancete de Verificação de seis colunas automaticamente o gestor ou o usuário desta informação terá mais dados e informações à sua disposição apresentaremos a seguir os três tipos de Balancetes de Verificação a Balancete de Verificação duas colunas apresenta os saldos finais deVedoresCre dores das contas Empresa JJL e Cia Ltda Balancete de Verificação levantado em 31122012 CONTAS SALDO Devedor Credor Caixa 260000 Bancos cMovimento 756000 duplicatas a receber 225000 Mercadorias 815000 terrenos 2315000 Veículos 2482000 instalações 3019000 Móveis e utensílios 378000 Máquinas e equipamentos fornecedores 383500 salários a Pagar 538000 impostos a recolher Comissões a Pagar títulos a Pagar Capital social 9000000 lucros 328500 Vendas CMV despesasadministrativas despesas com Vendas impostos sVendas despesasfinanceiras Comissões sVendas Total 10250000 10250000 17 b Balancete de Verificação quatro colunas apresenta o movimento do mês e os saldos finais deVedoresCredores das contas Empresa JJL e Cia Ltda Balancete de Verificação levantado em 311220x2 CONTAS MOVIMENTO DO MÊS SALDO Débito Crédito Devedor Credor Caixa 390000 246750 403250 Bancos cMovimento 50000 561250 244750 duplicatas a receber 165000 225000 165000 Mercadorias 158000 657000 terrenos 2315000 Veículos 2482000 instalações 3019000 Móveis e utensílios 378000 Máquinas e equipamentos 100000 100000 fornecedores 191750 191750 salários a Pagar 538000 impostos a recolher 86625 86625 Comissões a Pagar 3300 3300 títulos a Pagar 100000 100000 Capital social 9000000 lucros 53825 382325 Vendas 330000 330000 CMV 158000 158000 despesasadministrativas 15000 15000 despesas com Vendas 5000 5000 impostos sVendas 86625 86625 despesasfinanceiras 8250 8250 Comissões sVendas 3300 3300 Total 2040925 2040925 9764000 9764000 c Balancete de Verificação seis colunas apresenta os saldos anteriores movimento do mês e os saldos finais deVedoresCredores das contas Empresa JJL e Cia Ltda Balancete de Verificação levantado em 311220x2 CONTAS SALDO ANTERIOR MOVIMENTO DO MÊS SALDO Devedor Credor Devedor Credor Devedor Credor Caixa 260000 390000 246750 403250 Bancos c Movimento 756000 50000 561250 244750 duplicatas a receber 225000 165000 225000 165000 Mercadorias 815000 158000 657000 terrenos 2315000 2315000 18 Veículos 2482000 2482000 instalações 3019000 3019000 Móveis e utensílios 378000 378000 Máquinas e equipamentos 100000 100000 fornecedores 383500 191750 191750 salários a Pagar 538000 538000 impostos a recolher 86625 86625 Comissões a Pagar 3300 3300 títulos a Pagar 100000 100000 Capital social 9000000 9000000 lucrosacumulados 328500 53825 382325 Vendas 330000 330000 CMV 158000 158000 despesas administrativas 15000 15000 despesas com Vendas 5000 5000 impostos sVendas 86625 86625 despesas financeiras 8250 8250 Comissões sVendas 3300 3300 Total 10250000 10250000 2040925 2040925 9764000 9764000 Para finalizar Balancete de Verificação é também instrumento para tomada de decisão visto que o levantamento do balanço é uma vez por exercício social sendo que o Balancete poderá ser feito várias vezes segundo Marion 2009 quanto maior o grau de sofisticação colunas do balan cete maior informação para tomada de decisão por parte dos gestores 19 CONCLUSÃO entendese que após a leitura da unidade você terá a possibilidade de aplicar os conheci mentos adquiridas com as diversas operações financeiras existentes e aplicadas na contabilidade como duplicadas descontadas provisão para créditos de liquidação duvidosa e tipos de balan cetes de verificação o estudo ainda trabalhou com o tema desgastes dos bens depreciação e amortização que tem como principal objetivo a capitalização dos bens da empresa estes temas evidenciados na unidade levaram você a perceber a importância da aplicação correta dos objetivos e conceitos contábeis aos métodos utilizados também os tipos de balancetes de verificação que terá uma continuidade na próxima unidade pois trabalhará os demonstrativos financeiros Este trabalho está licenciado com uma Licença Creative Commons AtribuiçãoNãoComercialSemDerivações 40 Internacional INSTITUIÇÃO Mantenedora união das faculdades Metropolitanas de Maringá Forma Jurídica instituição com fins lucrativos Diretor Presidente evandro Buquera de freitas oliveira Diretora Geral Maria da Conceição Buquera de freitas oliveira Diretora de Ensino Professora doutora adriana dos santos souza Crevelin Diretora de Pesquisa e Extensão e PósGraduação Professora doutora Juliana orsini da silva Comissão Editorial adriana dos santos souza Crevelin unifaMMa Celso leopoldo Pagnan unoPar Juliana orsini da silva unifaMMa Patrícia aparecida ferreira ufla Coordenador do Núcleo de Educação a Distância Professor Mestre Givago dias Mendonça Revisão Linguística aline Gonçalves de lima flávia Cristina silva tatiane Caldeira dos santos Bernardo Projeto Gráfico e Diagramação deborah Busko Mariana Pereira de novaes Normalização Carmen torresan