Teoria da Contabilidade de Custos: Rateio de Custos e Departamentalização

Aprendendo Teoria Contabilidade de Custos Decifrada Luiz Eduardo Santos Página 1 de 5 1 Rateio de custos Departamentalização Simples 1 11 Introdução 1 12 Conceito administrativo de departamentalização e sua utilização pela Contabilidade de Custos 1 13 Comparação do rateio de custos com e sem departamentalização 2 131 Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação sem departamentalização 3 132 Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação com departamentalização 3 133 Comentários 4 1 Rateio de custos Departamentalização Simples 11 Introdução Foi possível perceber a partir da regra geral de rateio apresentada que os critérios de rateio apesar de buscarem alguma lógica em sua escolha são no fundo formas arbitrárias de alocação de custos que podem vir a gerar no caso concreto distorções na apuração do custo de cada produto fabricado em determinado estabelecimento Assim a ciência contábil procurou novos modelos que reduzissem estas subjetividades e as distorções Entre eles encontrase o da departamentalização apresentado a seguir 12 Conceito administrativo de departamentalização e sua utilização pela Contabilidade de Custos Do ponto de vista administrativo departamentalizar é a atividade de combinar tarefas em grupos Para a contabilidade de custos a departamentalização consiste numa forma mais elaborada de atribuição de custos através de rateio em que 1 se divide a empresa em unidades administrativas departamentos 2 atribuemse todos os custos incorridos aos departamentos diretamente ou através de algum rateio e 3 dos departamentos os custos são atribuídos aos produtos através de rateio Repare que considerando a departamentalização o custo de um determinado produto é equivalente ao somatório dos custos atribuídos a esse produto em cada um dos departamentos Em termos práticos quando se adota o critério de departamentalização na verdade se está considerando que a cada departamento seja uma empresa em separado consumindo valores para elaboração do produto e b o custo atribuído ao produto deve ser o somatório dos valores consumidos por cada departamento cuja atividade foi necessária a sua elaboração Obs Centro de custos é uma unidade mínima de acumulação de custos embora não seja necessariamanete uma unidade administrativa Na prática é raro não haver correspondência biunívoca entre departamento e centro de custos Portanto para os fins deste estudo os departamentos e os centros de custo serão tratados como sinônimos Vistos os conceitos a figura abaixo ilustra o procedimento de rateio de custos indiretos de fabricação considerando departamentalização Aprendendo Teoria Contabilidade de Custos Decifrada Luiz Eduardo Santos Página 2 de 5 CIF Dep 1 Dep 2 Dep 3 Custo Pa somatório Pa Pb Pc Pa Pb Pc Pa Pb Pc O objetivo básico da departamentalização dos custos é melhorar o controle aumentando a precisão dos custos dos produtos A determinação mais precisa do custo dos produtos ocorre porque a departamentalização diminui a arbitrariedade dos critérios de rateio por dois motivos a alguns custos embora sejam indiretos em relação aos produtos são diretos em relação aos departamentos b nem todos os produtos passam por todos os departamentos e o fazem em proporções diferentes recebendo o critério de rateio MOD por exemplo de maneira diferenciada em cada departamento 13 Comparação do rateio de custos com e sem departamentalização A seguir vamos mostrar a diferença de atribuição de custos aos produtos X e Y com e sem departamentalização Seja a Empresa EMPRESA SA com as seguintes características a empresa está estruturada em 3 departamentos A B e C a empresa fabrica 2 produtos X e Y A seguir encontramse os Custos Indiretos de Fabricação CIF a serem rateados MOI 30000000 Manutenção 18000000 Energia Elétrica 12000000 Outros 15000000 total 75000000 O critério de rateio para alocação de custos sem departamentalização é a MOD alocada diretamente a cada produto Produto MOD X 15000 Y 35000 total 50000 O critério de rateio para alocação de custos com departamentalização também é a MOD porém alocada diferentemente em cada departamento conforme tabela abaixo Aprendendo Teoria Contabilidade de Custos Decifrada Luiz Eduardo Santos Página 3 de 5 produtodepartamento A B C SOMA X 10000 5000 15000 Y 10000 2500 22500 35000 SOMA 20000 7500 22500 50000 gastos relativos a MOD por produtodepartamento Repare que para o rateio com a utilização da departamentalização é necessário que sejam apresentados critérios de rateio no caso MOD DE CADA DEPARTAMENTO 131 Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação sem departamentalização Inicialmente verificase que a quantidade de departamentos da empresa é um dado não utilizado na resolução do problema pelo fato de não se utilizar a departamentalização O rateio do CIF será feito conforme abaixo CIF a ser rateado R 75000000 Critério MOD Produto MOD X 15000 Y 35000 total 50000 Rateio Item a ser rateado Critério Produto CIF MOD Rateio memória de cálculo do rateio X 15000 22500000 Total CIF Total MOD MOD do produto Y 35000 52500000 Total CIF Total MOD MOD do produto total 75000000 50000 75000000 Críticas atribuíveis a este rateio a a distribuição dos CIF pode não ser homogênea entre os departamentos b os departamentos apresentam mais trabalho MOD de um produto em relação ao outro c em um dos departamentos poderia ser encontrado Custo Indireto MOI por exemplo dedicado a um só dos produtos o que dispensaria parcialmente seu rateio 132 Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação com departamentalização Este rateio parte de premissa de que cada departamento fosse uma unidade independente com CIF mensurável O rateio portanto é feito por cada departamento independentemente Desta forma cada produto receberá três parcelas de CIF cada uma relativa a um departamento Portanto o procedimento é o de fazer um rateio por cada departamento alocando a cada produto o respectivo custo indireto Em seguida para cada produto devem ser somados os custos indiretos a ele atribuídos em cada departamento Assim verificase que o problema deve ser dividido em três conforme o número de departamentos DEPARTAMENTO A CIF para rateio R 13500000 Critério MOD Aprendendo Teoria Contabilidade de Custos Decifrada Luiz Eduardo Santos Página 4 de 5 produtodepartamento A X 10000 Y 10000 SOMA 20000 Rateio Item a ser rateado Critério Produto CIF MOD Rateio memória de cálculo do rateio X 10000 6750000 Total CIF Total MOD MOD do produto Y 10000 6750000 Total CIF Total MOD MOD do produto total 13500000 20000 13500000 DEPARTAMENTO B CIF para rateio R 18000000 Critério MOD produtodepartamento B X 5000 Y 2500 SOMA 7500 Rateio DEPARTAMENTO C CIF para rateio R 43500000 Critério MOD produtodepartamento B X Y 22500 SOMA 22500 Rateio Item a ser rateado Critério Produto CIF MOD Rateio memória de cálculo do rateio X Total CIF Total MOD MOD do produto Y 22500 43500000 Total CIF Total MOD MOD do produto total 43500000 22500 43500000 SOMATÓRIO DOS CUSTOS INDIRETOS DE CADA DEPARTAMENTO produtodepartamento A B C SOMA X 6750000 12000000 18750000 Y 6750000 6000000 43500000 56250000 SOMA 13500000 18000000 43500000 75000000 CIF rateado por departamento critério MOD 133 Comentários Fazendose a comparação entre os rateios sem departamentalização e com departamentalização temse Item a ser rateado Critério Produto CIF MOD Rateio memória de cálculo do rateio X 5000 12000000 Total CIF Total MOD MOD do produto Y 2500 6000000 Total CIF Total MOD MOD do produto total 18000000 7500 18000000 Aprendendo Teoria Contabilidade de Custos Decifrada Luiz Eduardo Santos Página 5 de 5 CIF rateado sem depart proddepart A B C SOMA Critério MOD Diferença X 6750000 12000000 18750000 22500000 1667 Y 6750000 6000000 43500000 56250000 52500000 714 SOMA 13500000 18000000 43500000 75000000 75000000 000 CIF rateado por departamento critério MOD A diferença encontrada é devida ao fato dos Custos Indiretos de Fabricação não serem homogêneos nos três departamentos Assim o rateio feito sem consideração dos departamentos foi um critério arbitrário que gerou uma diferença conforme apresentado acima