Contabilidade Geral - Adriana Casavechia Fragalli

PROFESSORA Me Adriana Casavechia Fragalli Contabilidade Geral ACESSE AQUI O SEU LIVRO NA VERSÃO DIGITAL EXPEDIENTE Coordenadora de Conteúdo Juliana Moras da Silva Projeto Gráfico e Capa André Morais Arthur Cantareli e Matheus Silva Editoração Matheus Silva de Souza Design Educacional Rossana Costa Giani Curadoria Luana Brutscher Revisão Textual Sarah Mariana Longo Carrenho Cocato Ilustração Welington Vainer Fotos Shutterstock DIREÇÃO UNICESUMAR NEAD NÚCLEO DE EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA Diretoria Executiva Chrystiano Mincoff James Prestes Tiago Stachon Diretoria de Graduação e Pósgraduação Kátia Coelho Diretoria de Cursos Híbridos Fabricio Ricardo Lazilha Diretoria de Permanência Leonardo Spaine Diretoria de Design Educacional Paula R dos Santos Ferreira Head de Graduação Marcia de Souza Head de Metodologias Ativas Thuinie MVilela Daros Head de Recursos Digitais e Multimídia Fernanda S de Oliveira Mello Gerência de Planejamento Jislaine C da Silva Gerência de Design Educacional Guilherme G Leal Clauman Gerência de Tecnologia Educacional Marcio A Wecker Gerência de Produção Digital e Recursos Educacionais Digitais Diogo R Garcia Supervisora de Produção Digital Daniele Correia Supervisora de Design Educacional e Curadoria Indiara Beltrame Reitor Wilson de Matos Silva ViceReitor Wilson de Matos Silva Filho PróReitor de Administração Wilson de Matos Silva Filho PróReitor Executivo de EAD William Victor Kendrick de Matos Silva PróReitor de Ensino de EAD Janes Fidélis Tomelin Presidente da Mantenedora Cláudio Ferdinandi NEAD Núcleo de Educação a Distância Av Guedner 1610 Bloco 4 Jd Aclimação Cep 87050900 Maringá Paraná wwwunicesumaredubr 0800 600 6360 Impresso por Bibliotecário João Vivaldo de Souza CRB 91679 C397 CENTRO UNIVERSITÁRIO DE MARINGÁ Núcleo de Educação a Distância FRAGALLI Adriana Casavechia Contabilidade Geral Adriana Casavechia Fragalli Maringá PR Unicesumar 2022 216 p ISBN 9788545921295 Graduação EaD 1 Contabilidade 2 Geral 3 Patrimônio 4 EaD I Título CDD 22 ed 657 FICHA CATALOGRÁFICA Reitor Wilson de Matos Silva A UniCesumar celebra os seus 30 anos de história avançando a cada dia Agora enquanto Universidade ampliamos a nossa autonomia e trabalhamos diaria mente para que nossa educação à distância continue como uma das melhores do Brasil Atuamos sobre quatro pilares que consolidam a visão abrangente do que é o conhecimento para nós o intelectual o profissional o emocional e o espiritual A nossa missão é a de Promover a educação de qualidade nas diferentes áreas do conhecimento for mando profissionais cidadãos que contribuam para o desenvolvimento de uma sociedade justa e solidária Neste sentido a UniCesumar tem um gênio impor tante para o cumprimento integral desta missão o coletivo São os nossos professores e equipe que produzem a cada dia uma inovação uma transforma ção na forma de pensar e de aprender É assim que fazemos juntos um novo conhecimento diariamente São mais de 800 títulos de livros didáticos como este produzidos anualmente com a distribuição de mais de 2 milhões de exemplares gratuitamente para nos sos acadêmicos Estamos presentes em mais de 700 polos EAD e cinco campi Maringá Curitiba Londrina Ponta Grossa e Corumbá o que nos posiciona entre os 10 maiores grupos educacionais do país Aprendemos e escrevemos juntos esta belíssima história da jornada do conhecimento Mário Quin tana diz que Livros não mudam o mundo quem muda o mundo são as pessoas Os livros só mudam as pessoas Seja bemvindo à oportu nidade de fazer a sua mudança Tudo isso para honrarmos a nossa missão que é promover a educação de qualidade nas diferentes áreas do conhecimento formando profissionais cidadãos que contribuam para o desenvolvimento de uma sociedade justa e solidária Me Adriana Casavechia Fragalli Olá estimado alunoa Eu me chamo Adriana Casavechia Fragalli e contarei um pouquinho sobre mim Ingressei no curso de Ciência Contábeis sem ideia do que seria essa profissão eu só sabia que queria trabalhar em escritório já que gostava muito de ajudar o meu pai a organizar os documentos e relatórios da empresa da família Escolhi a Contabilidade e me encantei No meu segundo ano de faculdade eu já estava trabalhando no Departamento de Contabilidade de uma usina de álcool como Auxiliar Contábil Nos meus quatros anos de empre sa trabalhei com escrita fiscal faturamento apuração de custos e elaboração de relatórios gerenciais Por incentivo do meu orientador de TCC decidi fazer mestrado e desde então atuo exclusivamente como professora de Contabi lidade em diversos cursos Tenho como hobby assistir a filmes e jogar videoga me com meu esposo Rogério e meu filho Tiago Moro em uma cidade do interior e a diversão por aqui é estar com a família passear no sítio e ficar na pracinha da igreja Sou uma pessoa muito ligada à família e à comunidade e participo do grupo de canto Espero que você aproveite este material Busquei uti lizar uma linguagem simples com exemplos práticos do dia a dia para facilitar a compreensão desse assunto que é tão importante httplattescnpqbr8193667547216940 Olá prezadoa estudante Seja bemvindoa ao nosso estudo sobre Contabilidade Geral Quem nos acompanhará nesta descoberta sobre a Contabilidade é o João Ele acabou de se formar no curso de Empreendedorismo da UniCesumar Como está difícil de encontrar um bom emprego e o curso lhe encorajou a colocar o seu espírito empreendedor em prática ele convidou mais dois colegas e juntos decidiram abrir uma loja de roupas João já tem em mente o público que atenderão as estratégias de marketing o ponto ideal entre várias outras questões necessárias para que o negócio seja um sucesso Para abrir a empresa João e seus colegas procuraram um escritório de Conta bilidade que foi muito bem recomendado O contador explicou sobre os diferentes tipos de regime tributário e orientou a adoção do mais adequado para a loja de João Esclareceu também sobre a necessidade de documentação fiscal de todos os fatos que ocorrerem na empresa Após a abertura da empresa que recebeu o nome de Estilo o contador acompanhou de perto as transações da empresa sempre orien tando João no que ele precisava Ao final do primeiro mês de funcionamento da empresa Estilo Ltda o contador enviou para o João as guias de recolhimento de impostos o que já era esperado mas enviou também duas demonstrações contábeis o balanço patrimonial e a Demonstra ção do Resultado João não entendeu nada delas e por isso fez as seguintes perguntas afinal de contas o papel da Contabilidade não é apenas lançar todas as notas fiscais e apurar os impostos da empresa O que é balanço patrimonial Qual é o significado desses grupos de ativo passivo e patrimônio líquido que aparecem no balanço O que representa esse resultado apurado na Demonstração do Resultado já que ele não tem nada a ver com o saldo de dinheiro da empresa Muitos novos empresários buscam os serviços contábeis quando decidem abrir uma empresa mas não fazem ideia do que a Contabilidade realmente faz A Contabili dade registra tudo o que acontece na empresa e transforma esses dados em relatórios mas para isso ela utiliza uma metodologia específica CONTABILIDADE GERAL Você se lembra das demonstrações que João recebeu no final do primeiro mês de atividade da empresa Estilo Ltda Então tente interpretálas Demonstração do Resultado do Exercício Receita operacional bruta Receita de vendas 5500000 Deduções da receita bruta Impostos sobre vendas 1180000 Devolução de vendas 110000 Receita operacional líquida 4210000 Custos da mercadoria vendida 2800000 Lucro bruto 1410000 Despesas operacionais Despesas administrativas 970000 Despesas com aluguel 300000 Despesas com depreciação 170000 Despesas com salários 500000 Resultado antes do resultado financeiro 440000 Despesas financeiras Despesas financeiras 120000 Receitas financeiras Receitas financeiras 80000 Resultado antes dos tributos sobre o lucro 400000 Lucro líquido do exercício 400000 Quadro 1 Demonstração do Resultado do Exercício Fonte a autora Balanço patrimonial Ativo Passivo Ativo circulante Passivo circulante Caixa e equivalentes de caixa Fornecedores Caixa 780000 Fornecedores 2500000 Banco 2590000 Obrigações trabalhistas Aplicações financ de liq imed 1210000 Salários a pagar 1150000 Contas a receber e outros créditos Obrigações fiscais Duplicatas a receber 1850000 Impostos a recolher 480000 Impostos a recuperar 290000 Empréstimos e financiamentos Estoques Empréstimos e financiamentos 1760000 Mercadorias 5180000 Outras obrigações Materiais de uso e consumo 350000 Contas a pagar 870000 Passivo não circulante Ativo não circulante Empréstimos e financiamentos Investimentos Financiamentos a pagar 1920000 Participação em outras cias 500000 Patrimônio líquido Imobilizado Capital social Instalações 9000000 Capital social 30000000 Balanço patrimonial Ativo Passivo Móveis e utensílios 7000000 Capital a integralizar 7500000 Veículos 3000000 Lucrosprejuízos acumulados Depreciação acumulada 170000 Lucros acumulados 400000 Total 31580000 Total 31580000 Quadro 2 Balanço patrimonial Fonte a autora Para compreender as demonstrações é necessário conhecer a linguagem contábil ou seja saber como a Contabilidade faz os seus registros o que ela considera como ativo passivo patrimônio líquido receita e despesa como os fatos afetam o patrimônio da entidade e como ela gera informações por meio das demonstrações contábeis Com todo esse conteúdo você e João compreenderão como a Contabilidade trans forma os fatos ocorridos em uma empresa em relatórios o que proporcionará tam bém que você compreenda as informações contidas nas demonstrações de qualquer empresa Isso seguramente será um diferencial na sua atuação profissional Então prepare um ambiente para estudo tenha sempre papel e caneta em mãos acompanhe atentamente todas as aulas e no final você estará preparadoa para compreender a linguagem contábil Conto com você nesta caminhada Bons estudos IMERSÃO RECURSOS DE Ao longo do livro você será convida doa a refletir questionar e trans formar Aproveite este momento PENSANDO JUNTOS NOVAS DESCOBERTAS Enquanto estuda você pode aces sar conteúdos online que amplia ram a discussão sobre os assuntos de maneira interativa usando a tec nologia a seu favor Sempre que encontrar esse ícone esteja conectado à internet e inicie o aplicativo Unicesumar Experien ce Aproxime seu dispositivo móvel da página indicada e veja os recur sos em Realidade Aumentada Ex plore as ferramentas do App para saber das possibilidades de intera ção de cada objeto REALIDADE AUMENTADA Uma dose extra de conhecimento é sempre bemvinda Posicionando seu leitor de QRCode sobre o códi go você terá acesso aos vídeos que complementam o assunto discutido PÍLULA DE APRENDIZAGEM OLHAR CONCEITUAL Neste elemento você encontrará di versas informações que serão apre sentadas na forma de infográficos esquemas e fluxogramas os quais te ajudarão no entendimento do con teúdo de forma rápida e clara Professores especialistas e convi dados ampliando as discussões sobre os temas RODA DE CONVERSA EXPLORANDO IDEIAS Com este elemento você terá a oportunidade de explorar termos e palavraschave do assunto discu tido de forma mais objetiva Quando identificar o ícone de QRCODE utilize o aplicativo Unicesumar Experience para ter acesso aos conteúdos online O download do aplicativo está disponível nas plataformas Google Play App Store APRENDIZAGEM CAMINHOS DE 1 2 3 4 5 ESTRUTURA BÁSICA DA CONTABILIDADE 11 SISTEMATIZAÇÃO DO PATRIMÔNIO 41 71 BALANÇO PATRIMONIAL 109 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO 145 CONTABILIDADE POR BALANÇOS SUCESSIVOS 1Estrutura Básica da Contabilidade Me Adriana Casavechia Fragalli Olá prezadoa estudante Seja bemvindoa ao nosso estudo sobre Contabilidade Geral Nesta primeira unidade você terá a oportunidade de conhecer um pouco sobre a história da Contabilidade compreen dendo como ela surgiu e se desenvolveu Você aprenderá também quais são o objeto o objetivo e os usuários da informação contábil E por fim ao contrário do que muitos pensam você perceberá que a Contabilidade não serve apenas para atender às exigências legais na verdade ela possui diferentes campos de atuação os quais você conhecerá Bons estudos UNIDADE 1 12 Você se lembra do nosso amigo João Ele acabou de abrir uma loja de roupas com alguns colegas e após o primeiro mês ele recebeu as demonstrações contábeis do seu conta dor mas ele não entende nada de Contabilidade não faz a menor ideia de como ela pode lhe auxiliar como empresário Então minha tarefa é demonstrar para ele e para você tam bém como a Contabilidade pode ser uma grande parceira dos negócios Contudo para entendêla é preciso começar pelo início descobrindo como ela surgiu e se desenvolveu Você sabia que a Contabilidade é tão antiga quanto o ho mem Sabia que ela tem um objeto de estudo próprio Você sabe quem são os usuários da informação contábil e quais são os seus campos de atuação Pois nós descobriremos Quando João e seus colegas decidiram abrir a empresa eles sabiam que seria necessário contratar os serviços de um contador Entretanto logo no primeiro mês quando receberam as demonstrações contábeis perceberam que não tinham o conhecimento necessário para compreen dêlas E isso é um problema Segundo o Sebrae cerca de 24 das micro e pequenas empresas fecham suas portas em até dois anos SERASA EXPERIAN 2020 Entre os diversos motivos está a falta de acompanhamento das finanças Muitas empresas demoram a perceber a importância de realizar uma gestão financeira eficiente dos seus negócios para que eles con sigam seguir em frente Muitas vezes em especial nos primeiros anos de vida do empreendimento acabam misturando as finanças pessoais com as da empresa Outro erro é não elaborar um fluxo de caixa e desconhecer seus números reais de lucratividade rentabilidade e liquidez Dessa for ma o empresário tornase incapaz de tomar decisões embasadas e estratégicas para o negócio Ir à falência tornase um processo natural para as empresas que deixam de dar a atenção adequada às suas finanças SERASA EXPERIAN 2020 online 13 Alunoa conheça e acesse aqui o QR Code para mais informações sobre o Serasa Experian Caso você nunca tenha feito convidolhe a realizar um controle financeiro pes soal Para isso você pode utilizar uma planilha do Excel ou baixar algum aplicati vo como Mobills Organizze Minhas Economias ou Guiabolso Anote todos eu disse TODOS os seus gastos e os seus ganhos Esse controle é muito importante para que você consiga tomar decisões seguras sobre comprar um carro financiar uma casa entre outras afinal se você conhecer sua movimentação financeira terá mais segurança para decidir se pode e o quanto pode se endividar Convenhamos não é uma tarefa fácil registrar realmente TODAS as mo vimentações financeiras que realizamos não é mesmo Sempre esquecemos de uma comprinha aqui uma ida ao mercado ali que são valores menos expressivos realmente mas que podem ter um impacto importante no final do mês sabe aquela sensação de cadê o meu dinheiro Pois então na empresa não pode haver esse cadê o meu dinheiro e é por isso que a Contabilidade pode ser uma grande aliada Antes de começar a conhe cer o papel da Contabilidade descreva no Diário de Bordo a sua experiência com o controle financeiro pessoal se é difícil ou não quais recursos utilizou se acha importante etc Descreva também como você imagina que se deva fazer o con trole financeiro nas empresas Você acha que a Contabilidade controla somente todas as saídas e entradas de dinheiro ou a sua função vai além disso UNICESUMAR UNIDADE 1 14 Para entender a Contabilidade o seu papel as suas responsabilidades a sua liga ção com o mundo dos negócios devemos começar pelo início conhecendo um pouco sobre a HISTÓRIA DA CONTABILIDADE Não se sabe ao certo quando a Contabilidade surgiu mas podemos afirmar que ela é tão antiga quanto a origem do homem alguns pesquisadores revelam que os primeiros sinais objetivos da existência da Contabilidade datam de mais ou menos 4000 anos aC FAVERO et al 2011 p 9 contudo alguns histo riadores fazem remontar os primeiros sinais objetivos da existência de contas a aproximadamente 2000 anos aC IUDÍCIBUS 2015 p 16 Talvez você esteja se perguntando como assim a Contabilidade é tão antiga Nem os números são tão antigos Apesar de serem muito utilizados pela Con tabilidade os números não são a sua razão de ser Na verdade a Contabilidade cuida do patrimônio das entidades assim quando o homem passou a possuir bens como instrumentos de caça e de pesca animais ânforas de bebidas entre outros ele precisou buscar mecanismos para controlar esses bens Para controlar os animais por exemplo o dono do rebanho separava uma pedra para cada animal ou fazia riscos em um pedaço de madeira ou osso assim ele acompanhava se havia a mesma quantidade de pe dras ou de riscos em comparação aos animais É claro que esta era uma forma muito rudimentar de contabilidade mas já representava um acompanhamento do patrimônio FRAGALLI SILVA 2021 p 1415 15 Até o surgimento da moeda a Contabili dade teve uma evo lução relativamente lenta isso porque na época do escambo os negociantes ano tavam suas obriga ções direitos e bens perante terceiros sem avaliação monetária ou seja tratavase de um inventário físico IUDÍCIBUS 2015 Contudo a preocu pação do homem com o seu patrimônio e a sua riqueza fez com que a Con tabilidade aperfeiçoasse a sua forma de avaliação da situação patrimonial à medida em que as atividades foram se desenvolvendo em dimensão e com plexidade IUDÍCIBUS 2015 Não é à toa que a Contabilidade enquanto disciplina adulta e completa a Contabilidade enquanto ciência surgiu a partir do século XIII nas cidades italianas de Veneza Gênova Florença Pisa e outras afinal essas ci dades representavam o que havia de mais avançado na época em termos de empreendimentos comerciais e industriais incipientes IUDÍCIBUS 2015 Entre os progressos tecnológicos e as mudanças socioeconômicas que impulsionaram o desenvolvimento da Contabilidade Hendriksen e Breda 2012 destacam a invenção da vela triangular utilizada nas embarcações Figura 1 Antes de sua invenção o comércio se limitava à navegação em uma direção em uma época do ano e na direção oposta em outra época A vela triangular conhecida como vela latina permite viajar em qualquer época do ano Contudo a necessidade desse meio de transporte provocou uma guerra que conhecemos como Primeira Cruzada Entre o final do século XI e o final do século XIII cruzadas sucessivas impulsionaram o desenvolvimento do comércio principalmente entre as cidades italianas e o Oriente UNICESUMAR UNIDADE 1 16 De acordo com Hendriksen e Breda 2012 à medida em que o comércio se expandia e a riqueza era acumulada os negócios deixaram de ser realizados individualmente e foram substituídos por sociedades O uso de sociedades permitia que os riscos da navegação marítima fossem compartilhados Assim o conceito de sociedade foi importante para o desenvolvimento da Contabi lidade pois levou ao reconhecimento da empresa como entidade separada e distinta dos seus proprietários Todos esses fatos deixam claro porque o Método das Partidas Dobradas e consequentemente a Ciência Contábil sur giram justamente na Itália o alto nível de atividade comercial e industrial e o surgimento das sociedades criaram a necessidade de mecanismos capazes de organizar economicamente as riquezas geradas Descrição da Imagem a figura apresenta a imagem de uma caravela navegando no mar A estrutura é de madeira e tem alguns tripulantes Há dois mastros com velas triangulares cada uma com o desenho de uma cruz Figura 1 Caravela Vera Cruz Fonte Caravelas 2022 online 17 Nessa evolução deuse o desenvolvimento do Método das Partidas Do bradas utilizado até hoje Segundo Hendriksen e Breda 2012 sistemas de escrituração por partidas dobradas começaram a surgir gradativamente entre os séculos XIII e XIV mas foi apenas no século XV que o método foi publicado pela primeira vez O frei franciscano Luca Pacioli que por sinal era professor de Matemática escreveu um livro denominado Summa de Arithmetica Geometrica Proportioni et Proportionalitá Nesse livro Pacioli escreveu um capítulo que segundo Hendriksen e Breda 2012 p 39 descreve o sistema de partidas dobradas e apresentava o raciocínio em que se baseiam os lançamentos contábeis O conceito do Método das Partidas Dobradas é que I para cada causa existe um efeito II para cada origem existe uma aplicação III para cada crédito existe um débito Assim o registro contábil sempre envolverá no mínimo duas contas uma de débito e outra de crédito Contudo fique tranquiloa O Mecanismo das Partidas Dobradas será estudado adiante em nosso material E por que será que o esse mecanismo é utilizado sempre com uma conta de débito e uma conta de crédito Por que não uma conta positiva e outra conta negativa Se quiser compreender esses conceitos leia o texto a seguir do Explorando Ideias Por que especificamente a escrituração por partidas dobradas O conceito de dualidade frequentemente utilizado para justificar as partidas dobradas apenas exige que sejam reconhecidos dois lados de cada transação Isso poderia ser com igual facilidade feito em uma única coluna usando sinais positivos e negativos ou em duas colunas com débitos e créditos Por exemplo ao se usar caixa para adquirir estoque por que não simplesmente colocar um número positivo na coluna de estoque e um número negativo na coluna de caixa em uma planilha Por que falar de debitar uma conta e creditar outra Por que toda essa maquinaria complexa O fato curioso é que embora os investidores da Contabili dade dispusessem de conceitos tais como moeda capital próprio e despesa eles não dispunham de números negativos Havia a noção de números negativos mas ainda em 1544 matemáticos como o alemão Michael Stifel os consideravam absurdos e fictícios Na verdade não foram utilizados em Matemática antes do século XVII Fonte Hendriksen e Breda 2012 p 45 EXPLORANDO IDEIAS UNICESUMAR UNIDADE 1 18 Após o surgimento do Método das Partidas Dobradas a escola italiana de Con tabilidade ganhou grande impulso e se espalhou por toda a Europa FAVERO et al 2011 Assim entre o século XIII e o início do século XX a Europa se destacou no desenvolvimento das teorias contábeis Apesar das importantes contribuições da escola italianaeuropeia de Contabilidade seus estudos se preocupavam em demonstrar a Contabilidade quanto à Ciência dando pouca atenção à verdadei ra necessidade informacional dos usuários assim a escola norteamericana de Contabilidade passou a se destacar No início do século XX o surgimento das grandes corporações em conjunto com o desenvolvimento do mercado de capitais e do extraordinário ritmo de desenvol vimento dos Estados Unidos da América EUA constituiu um campo fértil para o avanço das teorias e práticas contábeis Além disso os norteamericanos herdaram da Inglaterra uma excelente tradição no campo da Auditoria IUDÍCIBUS 2015 É de nosso conhecimento que a Contabilidade acompanha a evolu ção das sociedades cidades e nações e no início deste século como o cenário de maior desenvolvimento industrial e comercial passou a ser a América do Norte mais particularmente os Estados Unidos o eixo de evolução da Contabilidade deslocouse em função desse cenário FAVERO et al 2011 p 21 19 Esses dois eixos de estudos e desenvolvimento de teorias contábeis escola italianaeuropeia e escola norteamericana não são opostos na verdade em cada época e atendendo a cada realidade as teorias se desenvolveram de forma a atender às novas necessidades dos usuários No Quadro 1 encontramse alguns pontos relevantes sobre tais escolas de Contabilidade Escola italianaeuropeia de Contabilidade Escola norteamericana de Contabilidade Desenvolvimento de teorias contábeis importantes até hoje como o Patrimonialismo que define o patrimônio como objeto da Contabilidade Direciona o estudo da Contabilidade para dois focos informação para usuários externos Contabilidade Financeira e informação para usuários internos Contabilidade Gerencial Preocupação demasiada em demonstrar a Contabilidade como Ciência não se preocupando com as necessidades informativas dos usuários Preocupação com o aspecto informacional da Contabilidade Foco na Contabilidade Financeira Desenvolvimento da Contabilidade de Custos Baixo desenvolvimento na área de Auditoria Criação dos Princípios de Contabilidade Ênfase ao desenvolvimento teórico das contas Ênfase ao desenvolvimento na área de Auditoria Quadro 1 Aspectos relevantes sobre as escolas de Contabilidade Fonte adaptado de Favero et al 2011 É justamente por acompanhar o desenvolvimento econômico e social que há alguns anos passamos por uma revolução na área a Contabilidade Internacional Com o mundo globalizado em que se tornou comum empresas realizarem tran sações comerciais com diferentes países tornouse necessário falar uma mesma língua pelo menos no que se refere às informações contábeis UNICESUMAR UNIDADE 1 20 Por ser uma ciência social a Contabilidade é fortemente influen ciada pelo ambiente em que atua Assim as diferenças históricas os valores culturais e as estruturas políticas legais e econômicas de cada país acabam refletindo nas práticas contábeis em vigor Nor malmente os princípios e as práticas adotados na Contabilidade po dem ser diferentes de um país para outro Em alguns países como é o caso do Brasil a Contabilidade é influenciada pela exigência legal em outros pelo consenso de órgãos profissionais de classe como é o caso dos Estados Unidos NIYAMA SILVA 2013 p 3132 É por isso que de acordo com Niyama e Silva 2013 o crescimento do comércio globalizado provocou a necessidade de padrões internacionais de Contabilidade Assim o International Accounting Standards Board Iasb que é um órgão privado formado por um Conselho de Membros constituído por representantes de mais de 140 entidades de classe de todo o mundo inclusive o Brasil representado pelo Ibracon e pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC edita os cha mados IFRS International Financial Reporting Standards conhecidos aqui como Normas Inter nacionais de Contabilidade As Normas Internacio nais de Contabilidade têm como objetivo reduzir as diferenças entre os procedimentos e as normas contábeis adotadas nos diferentes países e come çaram a ser publicadas em 1975 O Brasil passou a adotar as Normas Internacionais em 2007 com a promulgação da Lei nº 11638 BRASIL 2007 Acredito que você e o João já tenham percebido que o desenvolvimento da Con tabilidade está intimamente ligado com o desenvolvimento econômico social e cul tural De acordo com Hendriksen e Breda 2012 o mundo como o conhecemos hoje é decorrente da criação da Contabilidade por Partidas Dobradas pois ela criou a base para o desenvolvimento do capitalismo privado 21 Na verdade o desenvolvimento inicial do método contábil esteve intimamente associado ao surgimento do Capitalismo como for ma quantitativa de mensurar os acréscimos ou decréscimos dos investimentos iniciais alocados a alguma exploração comercial ou industrial Não é menos verdade todavia que a economia de mercado e seu florescer foram por sua vez fortemente ampara dos pelo surgimento e aperfeiçoamento das partidas dobradas o que equivale a dizer que se verificou uma interação entre os dois fenômenos IUDÍCIBUS et al 2019 p 1 Isso nos permite dizer que as empresas são tão importantes para a Contabi lidade quanto a Contabilidade é importante para as empresas As empresas representam o maior consumidor de serviços contábeis seja para fins legais tributários ou gerenciais Por outro lado se não fosse a Contabilidade as empresas não teriam uma base informacional confiável para auxiliar a sua gestão FRAGALLI SILVA 2021 De qualquer forma os registros contábeis muito mais do que medir e controlar riqueza são uma importante base de dados Sobre isso Hendriksen e Breda 2012 p 39 relatam que UNICESUMAR UNIDADE 1 22 NOVAS DESCOBERTAS Título Teoria da Contabilidade Autores Eldon S Hendriksen e Michael F Van Breda Editora Atlas Sinopse nesse livro empregase um referencial genérico para avaliar áreas da teoria e da prática da Contabilidade Financeira em três níveis básicos o nível estrutural o de interpretação se mântica e o pragmático Nessas avaliações deuse ênfase aos enfoques indutivodedutivo e à Teoria de Mercado de Capitais Em alguns casos os autores expõem suas opiniões e apresentam evidências baseadas na lógica e em resultados empíricos quando disponíveis Comentário nesse material mais precisamente na Unidade 2 os autores abordam a história da Contabilidade trazendo fatos históri cos importantes A história da contabilidade é a história da nossa era de muitas formas a própria contabilidade conta essa história pois os regis tros contábeis fazem parte da matériaprima dos historiadores Aprendemos muito a respeito de homens como Isaac Newton e John Wesley graças aos livros contábeis que mantiveram Como disse a novelista Josephine Tey a verdade não está nas histórias mas nos livros de contabilidade Isso demonstra que os registros e as demonstrações contábeis não são ape nas para atender às exigências legais mas também representam um retrato da realidade patrimonial de empresas eou pessoas fornecendo informações importantes tanto para gestores e governo quanto para a sociedade FRA GALLI SILVA 2021 p 16 23 OLHAR CONCEITUAL Alunoa conheça nessa linha do tempo de 4000 aC até 2007 dC a evolução da Contabilidade Contabilidade rudimentar ao inventariar instrumentos de caça de pesca etc Surgimento gradativo da escrituração por partidas dobradas em cidades italianas que representavam o que havia de mais avançado na época em termos de empreendimentos comerciais e industriais incipientes Publicação do método das partidas dobradas pelo Frei Luca Pacioli Mesmo não tendo criado o método Pacioli ficou conhecido como o pai da contabilidade Destaque da escola italianaeuropéia de contabilidade Destaque da escola norte americana de contabilidade Publicação das Normas internacionais de contabilidade visando uma mesma linguagem contábil entre diferentes países O Brasil adota as normas internacionais de contabilidade com a promulgação da Lei nº 1163807 Entre 4000 e 2000 anos AC Séc XIII e XIV Séc XV Entre o séc XIII e início do séc XX A partir do séc XX A partir de 1975 2007 UNICESUMAR UNIDADE 1 24 Os mecanismos contábeis de registro controle e evidenciação da situação fi nanceira patrimonial e econômica da entidade são desenvolvidos por meio de estudos científicos Assim podemos afirmar que Contabilidade é uma Ciência De acordo com Franco 1989 a Ciência Contábil ou a Contabilidade é uma Ciência Social que estuda os fenômenos no patrimônio das entidades mediante registro classificação demonstração análise e interpretação dos fatos contábeis objeti vando oferecer informações e orientações para o auxílio na tomada de decisões Embora a Contabilidade utilize números ela não é considerada uma Ciência Exata como a Matemática ou a Estatística Como foi dito por Franco 1989 ela é uma Ciência Social pois estuda aspectos importantes relaciona dos a uma sociedade na verdade ela busca mecanismos para avaliar e eviden ciar as ações de uma entidade da melhor forma possível buscando fazer com que os relatórios sejam fiéis à realidade A Contabilidade na qualidade de Ciência Social Aplicada com metodologia especialmente concebida para captar registrar acumular resumir e interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais financeiras e econômicas de qualquer ente seja este pessoa físi ca entidade de finalidade não lucrativas empresa seja mesmo pessoa de Direito Público tais como Estado Município União Autarquia etc tem um campo de atuação muito amplo Fonte Iudícibus et al 2019 p 1 EXPLORANDO IDEIAS 25 Para entender o papel da Contabilidade precisamos conhecer seu OBJETO seu OBJETIVO e os USUÁRIOS DA INFORMAÇÃO CONTÁBIL Toda Ciência possui um objeto de estudo no caso da Contabilidade esse objeto é o patrimônio das entidades contábeis Nesse material você descobrirá o que compõe o patrimônio e como a Contabilidade organiza os elementos patri moniais Antes porém precisamos entender o que é uma entidade contábil a qual possui um patrimônio Segundo Fragalli e Silva 2021 p 22 a entidade contábil pode ser de finida como um patrimônio sob a ação administrativa do homem que age sobre ele praticando atos de natureza econômica Então eu lhe pergunto você enquanto pessoa física administra o seu patrimônio Você realiza atos de natureza econômica Óbvio que sim E é por isso que o seu patrimônio também representa uma entidade contábil Isso significa que o mecanismo contábil de controle patrimonial pode ser utilizado tanto por pessoas jurídicas quanto por pessoas físicas Normal mente relacionamos a Contabilidade às empresas pois estas são obrigadas a manter uma escrituração contábil exceto empresas da categoria MEI Microempreendedor Individual no entanto as pessoas físicas podem utilizar a Contabilidade para controlar o seu patrimônio A diferença é que a grande maioria da população possui um conjunto pequeno de elementos patrimoniais não sendo necessário os serviços contábeis para tal controle As teorias contábeis são desenvolvidas visando à melhor maneira de re gistrar avaliar e controlar o patrimônio seja em seu aspecto estático que evi dencia o conjunto de elementos patrimoniais em um determinado momento seja em suas variações O estudo sobre o patrimônio tem como finalidade fornecer aos seus usuários informações econômicas financeiras e patrimo niais que auxiliem no processo de tomada de decisão Assim segundo Favero et al 2011 p 1 a Contabilidade tem como objetivo gerar informação para o controle e tomada de decisão Contribuindo com Favero et al 2011 Szuster et al 2013 afirmam que a Contabilidade é um sistema de informação e avaliação destinado a prover seus usuários com demonstrações e análises de natureza econômica financei ra física e de produtividade no que tange a entidade objeto da contabilização Assim podemos afirmar que os objetivos da Contabilidade são UNICESUMAR UNIDADE 1 26 Proceder ao registro da estrutura societária da organização bem como alterações futuras Registrar analisar e controlar o patrimônio das entidades Gerar informações para tomada de decisão da administração Gerar informações para terceiros com vínculo de interesse para com o empreendimento acionistas investidores fornecedores governo etc FRAGALLI SILVA 2021 p 38 Isso demonstra o importante papel da Contabilidade para o sucesso de um negócio Muito mais do que atender às exigências legais a Contabilidade é responsável por fornecer informações que são essenciais para a gestão A função fundamental da Contabilidade tem permanecido inal terada desde seus primórdios Sua finalidade é prover os usuários dos demonstrativos financeiros com informações que os ajudarão a tomar decisões Sem dúvida tem havido mudanças substanciais nos tipos de usuários e nas formas de informações que têm procurado Todavia esta função dos demonstrativos financeiros é fundamental e profunda O objetivo básico dos demonstrativos financeiros é prover informação útil para a tomada de decisões econômicas AICPA 1973 apud IU DÍCIBUS 2015 p 4 Entretanto quem são os usuários da informação contábil Podemos dizer que são todas as pessoas que utilizam as informações contábeis para avaliar verificar ou tomar decisões relacionadas à entidade Tais usuários são classificados em internos e externos Os usuários internos são aqueles que trabalham na empresa e ocupam cargos que requerem a tomada de decisões e por isso necessitam de informações direcionadas Já os usuários externos não possuem relação de trabalho com a empre sa mas também necessitam de informações para a tomada de decisões Para estes usuários as informações são normalmente padronizadas FAVERO et al 2011 Podemos dizer porém que não é uma tarefa fácil atender a todos os usuários da Contabilidade isso porque a necessidade de informação é diferente entre eles Os gestores enquanto usuários internos necessitam de informações financeiras e operacionais específicas dependendo do seu cargo ou função normalmente 27 precisam saber sobre o fluxo de caixa itens em estoque valores a receber e pa gar custo de produção pedidos de clientes a serem atendidos entre outras Já os usuários externos como fornecedores e instituições financeiras normalmente estão preocupados com a situação financeira da entidade visando analisar sua capacidade de pagamento Já o Governo e as entidades reguladoras procuram informações que possibilitem verificar se o regime tributário e os respectivos recolhimentos estão corretos Favero et al 2011 apresentam alguns exemplos de usuários e a sua respec tiva necessidade informacional USUÁRIOS INTERNOS INFORMAÇÕES REQUERIDAS Empregados Fluxo de caixa capaz de assegurar condições de boa remuneração Diretores Desempenho e rentabilidade Encarregados de produção Produtividade e análise das variações de desempenho Encarregados de vendas Desempenho por região linhas de produtos vendedores etc USUÁRIOS EXTERNOS INFORMAÇÕES REQUERIDAS Instituições financeiras Capacidade de pagamento da em presa Ao emprestar o dinheiro a sua preocupação é que a empresa tenha uma geração de caixa futuro suficiente para pagar com segurança o capital emprestado atualizado com os juros Entidades governamentais Lucro tributável produtividade e valor adicionado Acionistas ou quotistas minoritá rios não participantes da admi nistração das entidades Retorno sobre o capital investido Nor malmente esperam que a empresa tenha condições de manter um fluxo regular de distribuição de lucros Sindicatos Fluxo de caixa futuro e rentabilidade Quadro 2 Tipos de usuários Fonte Favero et al 2011 p 3 UNICESUMAR UNIDADE 1 28 Que legal João acaba de des cobrir que ele é um usuário das informações contábeis Como sóciogerente ele pre cisa saber sobre o resultado da empresa se é positivo ou negativo os recursos finan ceiros que a empresa possui o montante de dívidas que vencem no curto e no longo prazo enfim uma série de in formações que estão contidas nas demonstrações contábeis A questão agora é saber iden tificar tais informações OLHAR CONCEITUAL Alunoa conheça aqui as diferenças entre objeto objetivo e usuários da informação contábil na Contabilidade Objeto A contabilidade tem como objeto o patrimônio da entidade contábil Objetivo A contabilidade tem como objetivo gerar informação para os usuários Usuários da informação contábil Os usuários são todas as pessoas que utilizam as informações contábeis São classificados em internos e externos 29 É importante esclarecer que a Contabilidade é muito mais do que mero re gistro é um instrumento básico de gestão e na verdade um dos principais IUDÍCIBUS 2015 p 19 Contudo para que esse instrumento seja realmente útil é preciso que os usuários compreendam as informações geradas Por mais que a Contabilidade busque ser clara em suas demonstrações subentendese que os usuários possuem conhecimento mínimo necessário para compreen der a metodologia contábil de geração de informação De certa forma o homem contador põe ordem classifica agrega e inventaria o que o homem produtor em seu anseio de produzir vai às vezes desordenadamente amea lhando dando condições a este último para aprimorar cada vez mais a quantidade e a qualidade dos bens produzidos por meio da obtenção de maiores informações sobre o que conseguiu até o momento Fonte Iudícibus 2015 p 17 PENSANDO JUNTOS Como dito anteriormente os usuários possuem necessidades diferentes de informação e a Contabilidade deve buscar atender a todos Contudo no nosso país a legislação fiscal e tributária é muito complexa e por isso na maioria das vezes as empresas buscam os serviços contábeis apenas para atender à legislação Esse problema na verdade possui duas vertentes por um lado existem contadores que deixam de expor aos seus clientes o importante papel da Contabilidade no fornecimento de informações que são úteis ao processo decisório por outro as empresas não querem gastar dinheiro com os serviços contábeis e contratam apenas os serviços exigidos por lei Por esse motivo existem diferentes CAMPOS DE ATUAÇÃO DA CIÊNCIA CONTÁBIL a Contabilidade Fiscal a Contabilidade Financeira e a Contabilidade Gerencial e cada uma é voltada para finalidades específicas dos usuários De acordo com Szuster et al 2013 p 28 a atuação segmentada da Contabilidade Gerencial da Contabilidade Financeira e da Contabilidade Fiscal retrata este processo que fornece no conjunto as informações mais utilizadas no mundo dos negócios UNICESUMAR UNIDADE 1 30 A Contabilidade Fiscal é regida pelo Gover no e obrigatória para todas as empresas exceto as que estão enquadradas como Microempreen dedor Individual MEI e está voltada para aten der à legislação fiscal Nesse campo de atuação o contador precisa estar atento às regulamentações específicas de cada empresa que depende do seu porte seu ramo de atuação seu regime tributário seu enquadramento fiscal entre outras questões De acordo com as particularidades de cada em presa o contador calcula e emite as guias de reco lhimento de impostos gera relatórios fiscais emite notas fiscais entre outras ações A Contabilidade Financeira ou Contabilidade Societária é regulamentada pelas normas contá beis Ela define os processos de contabilização dos fatos ocorridos na empresa de forma que as infor mações geradas representem fielmente a situação econômica financeira e patrimonial da entidade A Contabilidade Financeira também é responsável por definir a estrutura e as informações a serem apresentadas nas demonstrações contábeis Por fim a Contabilidade Gerencial tem a fi nalidade exclusiva de auxiliar na gestão da em presa por isso ela não segue regras ou normas a própria empresa é quem define os dados os modelos de relatórios a periodicidade em que as informações devem ser divulgadas etc Na Contabilidade Gerencial o contador pode utili zar desde uma simples planilha de Excel ou um caderno de anotações até sistemas sofisticados de análises quantitativas o objetivo é que a informa ção atenda às necessidades dos gestores internos os quais precisam tomar decisões diárias de for ma segura e assertiva 31 Podemos observar as características de cada campo de atuação no Quadro 3 CARACTERÍSTICAS CONTABILIDADE FISCAL CONTABILIDADE FINANCEIRA CONTABILIDADE GERENCIAL Adoção e elaboração Obrigatória Obrigatória Facultativa Utilizada para Relações tributárias Relações externas Relações internas Vínculo à legislação Condicionada às disposições legais e tributárias Condicionada às disposições legais Não está condicionada às disposições legais Produto principal Relatórios específicos exigidos por lei Conjunto completo de demonstrações contábeis Relatórios para planejamento e controle Visão da empresa Empresa como um todo Empresa como um todo Interesse nas partes A informação é Precisa objetiva Relevante e confiável Rápida A informação busca Objetividade e legalidade Essência econômica das transações Utilidade Quadro 3 Características dos campos de atuação da contabilidade Fonte adaptado de Szuster et al 2013 João não entendeu muito bem a diferença entre Conta bilidade Fiscal Contabilidade Financeira e Contabilidade Gerencial e por isso foi pedir explicação ao seu contador Acompanhe o podcast e descubra o que o contador disse ao João UNICESUMAR UNIDADE 1 32 Como dito anteriormente os empresários normalmente contratam os serviços da Contabilidade Fiscal e Financeira realizando a gestão com dados não contábeis e se baseando em experiências passadas No entanto ao ser responsável por regis trar TODAS as movimentações financeiras e patrimoniais ocorridas na empresa a Contabilidade tem acesso a informações que às vezes os próprios empresários desconhecem por isso vale a pena olhar para os serviços contábeis não somente como uma obrigatoriedade mas sim como um aliado para o sucesso dos negócios NOVAS DESCOBERTAS Título Um Sonho de Liberdade Ano 1994 Sinopse Andy Dufresne é condenado a duas prisões perpétuas con secutivas pelas mortes de sua esposa e de seu amante porém só Andy sabe que ele não cometeu os crimes No presídio durante de zenove anos ele faz amizade com Red sofre as brutalidades da vida na cadeia adaptase ajuda os carcereiros etc Comentário nesse filme Andy Dufresne que era banqueiro utiliza seus conhecimen tos na área de Contabilidade para buscar a sua tão sonhada liberdade Entre esses três campos de atuação neste material basearnosemos na Contabilidade Financeira pois é a Contabilidade propriamente dita aquela desenvolvida para registrar e controlar o patrimônio da entidade buscando evidenciar da forma mais transparente possível a sua realida de Uma das tarefas da Contabilida de Financeira é definir como devem ser evidenciadas as informações da entidade nas demonstrações contá beis Lembrese é fundamental ter esse conhecimento para no caso dos contadores saber como apresentar os dados corretamente e no caso dos gestores saber com preender as informações tornandoas úteis no processo de tomada de decisão 33 Por esse motivo estudaremos agora sobre o OBJETIVO E ALCANCE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS É importante que você saiba que relatórios contábeis e demonstrações contábeis são considerados sinônimos Sobre esse assunto Iudícibus e Marion 2019 p 229 afirmam que o relatório contábil é a exposição resumida e ordenada dos principais fatos registrados pela contabili dade em determinado período O processo de geração de informações contábeis pode ser observado na Figura 2 Coleta de dados Contabilidade Relatórios contábeis Usuários da contabilidade Administração Bancos Governo Fornecedores A Figura 2 demonstra a obtenção de dados que é feita por meio de documen tos é por isso que a Contabilidade solicita notas fiscais recibos contratos entre outros documentos que comprovem a transação realizada Com os do cumentos em mãos a Contabilidade efetua os registros das transações e ao final do período que pode ser mensal anual ou outro tais registros dão origem às demonstrações contábeis que são utilizadas pelos usuários para obtenção de informações a respeito da entidade O Conselho Federal de Contabilidade CFC por meio da Norma Brasileira de Contabilidade NBC TG Estrutura Conceitual de 21 de novembro de 2019 fornece alguns apontamentos acerca dos objetivos das demonstrações contábeis Descrição da Imagem a figura demonstra um processo que segue da esquerda para a direita Na primeira parte está escrito Coleta de dados abaixo aparece a figura de um funil que tem a sua saída voltada para figura da direita na parte superior do funil existem vários cifrões sendo coletados Em seguida está escrito Contabilidade abaixo aparece a figura de um homem de terno e gravata ao lado de uma calculadora Na sequência está escrito Relatórios contábeis abaixo aparece a figura de um papel com texto ilegível Por fim está escrito Usuários da contabilidade abaixo aparecem as seguintes citações Administração Bancos Governo e Fornecedores Figura 2 Geração de informações contábeis Fonte Marion 2009 p 46 UNICESUMAR UNIDADE 1 34 O objetivo das demonstrações contábeis é fornecer informações financeiras sobre os ativos passivos patrimônio líquido receitas e despesas da entidade que reporta que sejam úteis aos usuários das demonstrações contábeis na avaliação das perspectivas para futuros fluxos de entrada de caixa líquidos para a entidade que reporta e na avaliação da gestão de recursos da administração sobre os recursos econômicos da entidade CFC 2019 sp NOVAS DESCOBERTAS Caroa alunoa como você deve ter percebido mencionamos anterior mente a existência de uma normativa que regulamenta a estrutura concei tual para um relatório financeiro Acesse o QR Code e conheça o documento na íntegra Apesar de as demonstrações contábeis possuírem estruturas específicas o nível de detalhamento e complexidade deve ser ajustado de acordo com cada realidade Para entender essa ideia basta comparar uma grande indústria têxtil com deze nas de funcionários e na qual o proprietário pode nem atuar dentro da empresa com um pequeno ateliê de costura em que ao costureirao é proprietáriao do negócio e também é quem atende o cliente fabrica vende recebe controla o estoque o caixa enfim atua em todas as ações do negócio 35 As diferentes características das empresas nos permitem afirmar que os relatórios contábeis serão influenciados pelos seguintes aspectos Complexidade do negócio É evidente que os relatórios de uma pequena empresa com poucos tipos de transa ções basicamente compra vende recebe e paga conterá bem menos informa ções que os relatórios de uma grande corporação que realiza uma extensa variedade de transações nacionais e internacionais que apresenta uma enorme carga tribu tária e realiza operações em diversas instituições financeiras Dessa forma quanto maior o nível de complexidade das atividades desempenhadas pela entidade maior também será a complexidade e o detalhamento das informações contábeis Distância entre os sóciosacionistas da gestão da empresa Nas empresas em que os sócios conseguem acompanhar de perto as atividades realizadas não existe a necessidade de relatórios contábeis mais detalhados Nes ses casos a informação é obtida na própria empresa sendo os relatórios menos utilizados para tomada de decisão Por outro lado em grandes empresas em que os sóciosacionistas não participam dos negócios os relatórios se tornam o principal meio de prestação de contas sobre as ações dos gestores UNICESUMAR UNIDADE 1 36 Nas entidades por ações também conhecidas como Sociedades Anônimas SA por exemplo os acionistas minoritários compõem o quadro societário da empresa mas são considerados usuários externos pois não têm fácil acesso às infor mações por isso a Lei nº 640476 BRASIL 1976 e alterações Lei das SA deter minam uma série de informações a serem divulgadas nas demonstrações contábeis de forma a amparar os acionistas com dados que assegurem seu investimento Conjunto de demonstrações contábeis De acordo com a NBC TG 26 R5 Apresentação das Demonstrações Con tábeis CFC 2017 o conjunto completo de demonstrações inclui Balanço patrimonial Demonstração do resultado Demonstração do resultado abrangente Demonstração das mutações do patrimônio líquido Demonstração dos fluxos de caixa Demonstração do valor adicionado Notas explicativas A obrigatoriedade de elaboração e divulgação de tais demonstrações depende de legislações específicas conforme o porte e a formalização legal da entidade No entanto o balanço patrimonial e a demonstração do resultado que você conhe cerá neste material devem ser elaborados por todas as empresas mesmo que não venham a ser divulgados publicamente Muitos empresários de pequenos negócios nunca viram o balanço patrimonial ou a de monstração de resultado da sua empresa Será que o contador não fornece as demons trações ou o empresário não tem interesse pois não entende as informações PENSANDO JUNTOS Mesmo que não sejam poucas as demonstrações muitas empresas também apre sentam o relatório da administração que descreve e explica as características principais do desempenho e da posição financeira e patrimonial da entidade assim como as incertezas às quais está sujeita Muitas empresas também apre sentam relatórios ambientais e sociais sobretudo as de setores em que os fatores ambientais e sociais são significativos CFC 2017 37 As demonstrações contábeis são voltadas para usuários externos de forma geral As demonstrações contábeis fornecem informações sobre transa ções e outros eventos observados do ponto de vista da entidade que reporta como um todo e não do ponto de vista de qualquer grupo específico de investidores credores por empréstimos e outros credores existentes ou potenciais da entidade CFC 2019 sp Contudo os usuários internos necessitam de informações mais específicas e atuais Por exemplo ao invés de utilizar o balanço patrimonial que contém todo o conjunto de bens direitos e obrigações da entidade o gerente financeiro pode requerer relatórios específicos apenas com os dados relativos a valores a receber eou a pagar contendo o valor de cada título e vencimento Da mesma forma o gerente de produção pode solicitar informações específicas a respeito de itens em estoque produtividade pedidos a serem entregues custos de produção entre outras informações Além de informações específicas os usuários internos necessitam receber os relatórios de forma mais contínua As demonstrações contábeis são elaboradas ao final de cada período que pode ser mensal semestral anual ou outro definido pela entidade No entanto os relatórios gerados para os usuários internos devem ser gerados conforme a necessidade que pode ser até mesmo diária UNICESUMAR UNIDADE 1 38 Os relatórios internos são gerados pela Contabilidade quando a empre sa possui um departamento contábil próprio Quando a Contabilidade é terceirizada as informações para a ges tão são elaboradas por algum departa mento administrativo que a empresa possua Contudo nada impede que o contador contratado pela empresa lhe envie relatórios com informações es pecíficas mas isso dependerá de como os serviços contábeis são contratados E aí gostou do papel da Contabili dade Acredito que agora a atividade contábil faz muito mais sentido para você pois sabe que muito mais do que atender às determinações legais a Contabilidade é um importante instru mento de controle patrimonial sendo que esse controle resulta em informa ções que contribuem para o processo de tomada de decisão dos usuários Contudo para que essas informações sejam úteis é necessário compreendê las e é isso que trabalharemos a partir da próxima unidade Até logo 39 1 De acordo com Iudícibus 2015 p 17 o grau de desenvolvimento das teorias contá beis e de suas práticas está diretamente associado na maioria das vezes ao grau de desenvolvimento comercial social e institucional das sociedades cidades ou nações Isso explica o fato de a Contabilidade enquanto Ciência ter surgido nas cidades italia nas de Veneza Gênova Florença Pisa entre outras Explique por que a Contabilidade enquanto disciplina surgiu justamente nessas cidades italianas IUDÍCIBUS S de Teoria da Contabilidade 11 ed São Paulo Atlas 2015 2 Segundo Silva 2018 p 17 a Ciência Exata é qualquer campo da ciência capaz de ex pressar quantidades predições precisas e métodos rigorosos de testar hipóteses já a Ciência Social é um ramo da ciência que estuda os aspectos sociais do ser humano propondo conhecer o ser humano enquanto elemento integrante de grupo organizado SILVA J M Contabilidade Empresarial Maringá UniCesumar 2018 O principal relatório da Contabilidade o balanço patrimonial utiliza números e che ga a um valor exato entre ativo e passivo mais patrimônio líquido Mesmo assim a Contabilidade não é tida como uma Ciência Exata Observando essas descrições explique por que a Contabilidade é classificada como uma Ciência Social já que ela utiliza números valores e quantidades em seus relatórios para expressar a situação econômica e financeira da empresa 3 Para Hendriksen apud PADOVEZE 2000 p 49 a Contabilidade é um processo de comunicação de informação econômica para propósitos de tomada de decisão tanto pela administração como por aqueles que necessitam fiarse nos relatórios externos PADOVEZE C L Manual de Contabilidade Básica 4 ed São Paulo Atlas 2000 Isto significa que como mecanismo de informação a Contabilidade busca auxiliar a tomada de decisão tanto dos usuários internos como a administração da entidade quanto dos usuários externos que utilizam relatórios externos Nesse sentido ex plique a diferença entre usuários internos e externos da Contabilidade 4 Todas as pessoas físicas ou jurídicas públicas ou privadas que necessitarem de infor mações contábeis para tomar decisões são consideradas usuários das informações contábeis Estes por sua vez são separados em internos e externos Os usuários internos fazem parte da empresa e atuam diretamente em suas rotinas operacionais 40 Já os usuários externos podem ou não ter relações diretas com a empresa mas não atuam dentro dela Considerando essas informações e tomando como base uma empresa industrial assinale a alternativa que apresenta um usuário da informação contábil com sua correta classificação a Governo usuário interno b Diretoria usuário externo c Gerente de produção usuário externo d Instituições financeiras usuário interno e Conselho Regional de Contabilidade usuário externo 5 As demonstrações contábeis fornecem informações sobre a situação econômica financeira e patrimonial da entidade Apesar de serem elaboradas de acordo com as estruturas definidas pelas normas contábeis o nível de detalhamento e comple xidade é influenciado por alguns fatores No que se refere a esses fatores analise as afirmativas a seguir I A complexidade do negócio interfere nas informações contábeis isso porque as demonstrações de pequenos empreendimentos apresentam uma quantidade maior de informações já que normalmente nessas situações a Contabilidade é terceirizada Já os grandes empreendimentos não necessitam de demonstração com muitas informações já que possuem profissionais qualificados para realizar a gestão do negócio II A distância entre o sócioacionista das informações da empresa interfere nas informações contábeis isso porque quanto mais próximo o proprietário estiver da rotina da empresa menos detalhes serão necessários nas demonstrações III Apesar das normas contábeis apresentarem um conjunto de sete demonstra ções cada empresa deve analisar sua própria obrigatoriedade de elaboração e divulgação por isso varia a depender do porte e ramo de atividade É correto o que se afirma em a I apenas b II apenas c I e II apenas d II e III apenas e I II e III 2 Sistematização do Patrimônio Me Adriana Casavechia Fragalli Caroa estudante na primeira unidade deste material você aprendeu que o patrimônio é o objeto de estudo da Ciência Contábil Agora você terá a oportunidade de conhecer o que compõe esse patrimônio os chamados elementos patrimoniais Você descobrirá também como a Contabilidade classifica e organiza esses elementos Essa forma parti cular de organizar os elementos patrimoniais gera uma série de infor mações importantes sobre a entidade como por exemplo identificar as origens e as aplicações de recursos financeiros Então não perca tempo vamos descobrir a linguagem contábil UNIDADE 2 42 O João personagem do nosso material que assim como você deseja conhecer mais sobre Contabilidade abriu uma loja de roupas chamada de Estilo Para tanto ele e mais dois amigos investiram o montante de R 20000000 cada totalizando um capital de R 6000000 Com esse valor eles compraram o ponto comercial e montaram a loja com balcões expositores prateleiras provadores mesas itens de decoração e mercadorias para venda Então ela ficou assim Do valor investido sobraram R 18000000 que foram depositados em uma conta corrente aberta no nome da empresa A abertura da empresa também gerou dívidas com aluguel e com fornecedores já que parte das mercadorias foram adquiridas a prazo Com essas informações eu lhe pergunto o que compõe o patrimônio da empresa Estilo Quais são as origens de recursos financeiros e como eles foram aplicados na empresa A empresa Estilo apresenta uma situação patrimonial positiva ou negativa 43 Quando pensamos em patrimônio naturalmente nos lembramos dos bens que possuímos uma casa um carro um terreno etc O Dicionário Aurélio define patrimônio como herança paterna Bens de família Complexo de bens materiais ou não direito ações posse e tudo o mais que pertença a uma pessoa ou empresa e seja suscetível de apreciação econômica FERREIRA 2009 p 488 Os dados da empresa Estilo apresentados anteriormente estão detalhados na Tabe la 1 Considerando os dados apresentados identifique o patrimônio da empresa Estilo Ponto comercial R 7500000 Balcões R 6000000 Expositores R 4000000 Prateleiras R 5000000 Provadores R 3500000 Mesas R 1500000 Itens de decoração R 500000 Mercadorias R 26500000 Depósito na conta corrente R 18000000 Dívida com fornecedores R 12000000 Dívida com aluguel R 500000 Capital investido pelos sócios R 60000000 Tabela 1 Dados da empresa Estilo Fonte a autora Você provavelmente deve ter considerado todos os bens como os móveis e as mercadorias como o patrimônio da empresa Estilo Contudo eu lhe convido a fa zer a seguinte reflexão caso os sócios da empresa Estilo solicitassem um emprés timo a uma instituição financeira e para assegurar o empréstimo a instituição exigisse a relação de todo o patrimônio no nome da empresa e então os sócios apresentassem todos os bens e seus respectivos valores mas não mencionassem a dívida de R 12000000 com fornecedores eles estariam sendo verdadeiros sobre a situação da empresa Afinal se a empresa já possui uma dívida de certa forma seus bens já estão comprometidos UNIDADE 2 UNIDADE 2 44 Utilize o Diário de Bordo para descrever o que acha que devemos considerar como sendo patrimônio de uma entidade contábil Comente também sobre essa situação hipotética você acha que na relação dos elementos patrimoniais os sócios deveriam considerar a dívida Como você aprendeu na unidade anterior o objeto de estudo da Contabilidade é o patrimônio da entidade contábil e é por isso que é importante conhecer os ELEMENTOS PATRIMONIAIS 45 Quando falamos em patrimônio normalmente lembramonos dos bens da quilo que possuímos e que tem valor como uma casa ou um carro Além do bem que já possuímos nosso patrimônio também é composto pelos direitos que nos pertencem como o direito de receber algum valor ou de usufruir de algo afinal tudo que nos pertence e que tem valor econômico faz parte do nosso patrimônio Entretanto se dizemos que o que nos pertence e tem valor econômico faz parte do nosso patrimônio então as nossas obrigações também são nosso patrimônio afinal as nossas obrigações são nossas ninguém sai por aí distribuindo boletos para outros pagarem não é mesmo Patrimônio Bens Direitos Obrigações Descrição da Imagem a figura apresenta os elementos patrimoniais À esquerda está a palavra Patri mônio do seu lado direito há três quadros com desenhos e entre eles o sinal de mais No primeiro quadro há uma mão segurando uma sacola de presente e escrito Bens no segundo há uma mão em concha e em cima da mão há um cifrão com uma seta demonstrando retorno abaixo está escrito Di reitos no último quadro há uma mão segurando um celular que apresenta a palavra PAY pagamento abaixo está escrito Obrigações Figura 1 Elementos que compõem o patrimônio Fonte a autora Assim podemos dizer que o patrimônio de uma entidade contábil é formado por bens direitos e obrigações pertencentes a ela e que possuam valor econômico ou seja que possam ser mensurados em dinheiro Os bens podem estar vinculados à entidade pela aquisição recebimento doação ou outro título Os direitos de recebimento e as obrigações de pagamento são decorrentes de transações eco nômicas Conheçamos melhor cada um desses elementos Os bens representam tudo aquilo que é útil para satisfazer as necessidades das pessoas assim são suscetíveis a avaliação econômica No caso de João em sua loja Estilo é possível observar os seguintes bens gôndolas balcões expositores prate leiras provadores mesas arcondicionado dinheiro no caixa computador telefone UNIDADE 2 UNIDADE 2 46 máquina de cartão roupas para venda o próprio prédio no qual a loja está instalada entre outros Todos esses elementos são bens e dependendo da sua finalidade são registrados em grupos específicos Os bens para uso na própria loja como as prate leiras e os provadores são registrados no imobilizado já os bens para venda como as roupas são registrados no estoque Normalmente o estoque e o imobilizado são os grupos de bens mais significativos nas entidades mas você conhecerá outros Existem várias maneiras de classificar os bens dependendo do enfoque dado pela ciência Para a Ciência Contábil a principal classificação é quanto à mate rialidade bens materiais e bens imateriais Bens materiais Os bens materiais são aqueles que possuem corpo matéria Esses bens quando destruídos por força física deixam de ser bens Os bens materiais também de nominados bens tangíveis são divididos em Bens móveis segundo o artigo 82 do Código Civil BRASIL 2002 são os bens suscetíveis de movimento próprio ou de remoção por força alheia sem alteração da substância ou destinação econômico social Exemplos máquinas veículos mercadorias Bens imóveis o artigo 79 do Código Civil BRASIL 2002 salienta que é o solo e tudo quanto se lhe incorporar natural ou artificialmen te Exemplos terrenos edificações Bens imateriais Os bens imateriais também denominados bens intangíveis não possuem corpo não podem ser tocados assim não podem ser destruídos por uma ação física Contudo a difamação a má qualidade preços incompatíveis desrespeito ao con sumidor podem desvalorizar ou até mesmo acabar com o bem FRAGALLI SILVA 2021 Para Marion 2015 o bem intangível incorpóreo ou invisível são bens que não se pode tocar ou pegar São aqueles que passaram a ter grande re levância a partir das ondas de fusões e incorporações na Europa e nos EUA Os bens intangíveis podem ser objeto de cessão ou seja ação de ceder ou transferir a outrem a posse ou propriedade de alguma coisa Os exemplos de bens intangíveis são fundo de comércio software marcas e patentes direitos autorais e direitos de exploração Esses dois últimos apesar de mencionarem direitos na Conta bilidade ficam registrados como intangíveis 47 Enquanto os bens tangíveis e intangíveis são elementos que a entidade possui os direi tos são os valores que a entidade tem a receber sejam eles de pessoas físicas ou jurídicas Esses direitos decorrem do poder jurídico que uma entidade tem de exigir valores de outra entidade seja de pessoa física empresa ou até mesmo de órgãos públicos Os direitos ocorrem por diversos atos empresariais entre eles podemos citar os seguintes NOVAS DESCOBERTAS Filme Fome de Poder Ano 2016 Sinopse a história da ascensão de uma das maiores redes de fast food do mundo Após receber uma demanda sem precedentes e notar uma movimentação de consumidores fora do normal o vendedor de Illinois Ray Kroc adquire uma participação nos negócios da lanchonete dos irmãos Richard e Maurice Mac McDonald no sul da Califórnia e pouco a pouco elimina os dois da rede transformando a marca em um gigantesco império alimentício Comentário o filme mostra a negociação de um bem intangível no caso a marca de uma das maiores redes de fast food do mundo 1 2 3 Valores a receber de clientes são decorrentes de vendas realizadas a prazo como os clientes levaram os produtos ou mercadorias e não pagaram no ato da compra a empresa fica com o direito de receber no prazo combinado Valores a receber do poder público são decorrentes de créditos por impostos não cumulativos que legalmente serão utilizados para reduzir o valor dos impostos a pagar nos períodos seguintes mas isto vai depender do regime tributário adotado pela empresa Valores a receber de funcionários ou sócios são decorrentes de adiantamentos de salários ou empréstimos feitos a funcionários ou sócios enquanto estes valores não forem descontados dos pagamentos ou recebidos em dinheiro a empresa fica com o direito de recebêlos Descrição da Imagem a imagem contempla três colunas enumeradas de um a três com as classificações dos di reitos Da esquerda para a direita temos os valores a receber de clientes que são decorrentes de vendas realizadas a prazo como os clientes levaram os produtos ou mercadorias e não pagaram no ato da compra a empresa fica com o direito de receber no prazo combinado Em seguida no número dois temos os valores a receber do poder público que são decorrentes de créditos por impostos não cumulativos que legalmente serão utilizados para reduzir o valor dos impostos a pagar nos períodos seguintes mas isso dependerá do regime tributário adotado pela empresa Na coluna de número três estão os valores a receber de funcionários ou sócios são decorrentes de adiantamentos de salários ou empréstimos feitos a funcionários ou sócios enquanto esses valores não forem descontados dos pagamentos ou recebidos em dinheiro a empresa fica com o direito de recebêlos Figura 2 Classificação dos direitos UNIDADE 2 UNIDADE 2 48 Assim como a entidade tem direitos a receber ela também tem obrigações a pagar As obrigações são todos os compromissos deveres ou ações passivas que envolvam valor econômico Dessa forma podemos dizer que as obrigações são valores que a entidade tem a pagar seja a outras empresas instituições financei ras poder público funcionários sócios etc As obrigações são dívidas contraí das por diversos motivos como compras a prazo obtenção de empréstimos ou financiamentos determinação legal contratação de funcionários entre outras Podemos classificar as obrigações para fins didáticos da seguinte forma 1 2 3 4 Obrigações por funcionamento são as dívidas decorrentes de operações normais da entidade como compras a prazo de materiais para consumo ou de mercadorias para venda Obrigações por financiamento são as dívidas decorrentes de financiamento de bens ou de obtenção de recursos em instituições financeiras Obrigações sociais e trabalhistas são decorrentes da contratação de funcionários e de leis trabalhistas Obrigações fiscais são as dívidas com o órgão fiscal seja ele federal estadual ou municipal como os impostos e contribuições sociais O ramo de atividade e o regime tributário interferem diretamente nestas obrigações Descrição da Imagem a imagem contempla quatro linhas enumeradas de um a quatro com as classificações das obrigações De cima para baixo temos as obrigações por funcionamento que são as dívidas decorrentes de operações normais da entidade como compras a prazo de materiais para consumo ou de mercadorias para venda Em seguida no número dois temos as obrigações por fi nanciamento que são as dívidas decorrentes de financiamento de bens ou de obtenção de recursos em instituições financeiras Na linha de número três estão as obrigações sociais e trabalhistas essas são decorrentes da contratação de funcionários e de leis trabalhistas E por último na quarta linha as obrigações fiscais que são as dívidas com o órgão fiscal seja ele federal estadual ou municipal como os impostos e contribuições sociais O ramo de atividade e o regime tributário interferem diretamente nessas obrigações Figura 3 Classificação das obrigações É importante esclarecer que a liquidação de uma obrigação não é feita ex clusivamente por meio de pagamento com recursos financeiros Ela pode ser liquidada por meio de transferência de outros ativos ou até mesmo da prestação de serviços o que depende da negociação 49 A Contabilidade divide as obrigações em exigíveis e não exigíveis As obri gações exigíveis são aquelas contraídas com terceiros como os fornecedores o Governo e os funcionários Essas obrigações têm um prazo determinado para pagamento Já as obrigações não exigíveis são aquelas contraídas com os sócios Quando a empresa é constituída os sócios investem um capital na Conta bilidade esse investimento recebe o nome de Capital Social Esse investimento dos sócios gera uma obrigação para a empresa contudo essa obrigação não tem um prazo determinado para pagamento por isso é considerada uma obrigação não exigível Uma das premissas básicas para a atividade contábil é reconhecer que a empresa é uma entidade separada dos seus sócios Isso significa que o patrimônio da empresa não pode ser misturado com o patrimônio de seus sócios Não é à toa que chamamos a empresa de pessoa jurídica é como se fosse realmente uma outra pessoa com seus bens direitos e obrigações próprias Assim quando os sócios investem na empresa esta passa a ter uma obrigação financeira com aqueles EXPLORANDO IDEIAS Resumindo o patrimônio de uma entidade contábil seja pessoa física ou jurídica é composto pelo conjunto de bens direitos e obrigações Uma questão importan te sobre os elementos que compõem o patrimônio é que necessariamente eles precisam ter valor monetário Isso significa que se não for possível avaliar mone tariamente um bem um direito ou uma obrigação não será possível registrálo no patrimônio É por isso que a Contabilidade registra e controla o patrimônio observando dois aspectos o qualitativo e o quantitativo O aspecto qualitativo do patrimônio corresponde ao nome dado a cada ele mento patrimonial Isso porque quando falamos que os bens os direitos e as obrigações representam os elementos patrimoniais na verdade precisamos lem brar que esses são os conjuntos de elementos já que existem vários bens vários direitos e várias obrigações em cada entidade contábil Para registrar e controlar cada elemento patrimonial a Contabilidade utiliza um plano de contas assim cada conta contábil representa um elemento patrimonial que no caso corresponde ao aspecto qualitativo do elemento É importante esclarecer que o nome da conta contábil deve estar sempre UNIDADE 2 UNIDADE 2 50 relacionado ao elemento Por exemplo a conta Caixa representa o dinheiro da empresa já a conta Mercadorias representa o estoque de mercadorias disponível para venda Por mais que pareça fácil identificar o elemento patrimonial pela sua conta contábil é importante conhecer o plano de contas de cada entidade e verificar o que é registrado em cada uma delas isso porque o plano de contas pode ser ajustado à realidade de cada entidade Por exemplo a entidade pode optar por separar o dinheiro em papel moeda do dinheiro da conta corrente nesse caso no plano haverá a conta Caixa e a conta Banco conta movimento Por outro lado a entidade pode optar por registrar toda a sua movimentação financeira em uma única conta então no plano haverá a conta Caixa e equivalentes de caixa Enquanto o aspecto qualitativo de cada elemento é evidenciado por meio da conta contábil o aspecto quantitativo é evidenciado por meio de valores Isso significa que cada elemento patrimonial deve ser registrado em uma conta con tábil com seu respectivo valor O simples levantamento dos elementos patrimoniais de uma entidade em seus aspectos qualitativo e quantitativo representa um inventário é o que cha mamos de patrimônio não sistematizado conforme demonstrado na Tabela 2 Aspecto qualitativo Aspecto quantitativo Caixa R 1500000 Duplicatas a receber R 1100000 Mercadorias R 3800000 Móveis R 2300000 Fornecedores R 1900000 Salários a pagar R 500000 Capital social R 6300000 Tabela 2 Patrimônio não sistematizado Fonte a autora A Contabilidade em sua função de gerar informação não se limita a regis trar os elementos patrimoniais em seus aspectos qualitativo e quantitativo ela também os organiza é o que chamamos de SISTEMATIZAÇÃO DO 51 PATRIMÔNIO Para tanto a Contabilidade separa os bens e os direitos das obrigações Os bens e direitos ficam registrados em um grupo chamado ativo enquanto as obrigações ficam em um grupo chamado passivo Como existem obrigações exigíveis e não exigíveis no grupo do passivo existe um subgrupo chamado patrimônio líquido PATRIMÔNIO Bens e direitos ATIVO Obrigações exigíveis Obrigações não exigíveis Obrigações PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Descrição da Imagem a imagem demonstra a sistematização do patrimônio através de um organo grama que inicia com o Patrimônio Este é dividido em Bens e direitos de um lado e Obrigações do outro Entre Bens e direitos e Obrigações aparece o sinal de igual Os Bens e direitos são alo cados no Ativo já as Obrigações são divididas em Obrigações exigíveis de um lado e Obrigações não exigíveis de outro As Obrigações exigíveis são alocadas no Passivo enquanto as Obrigações não exigíveis são alocadas no Patrimônio líquido Entre Obrigações exigíveis e Obrigações não exigíveis aparece o sinal de mais Entre Passivo e Patrimônio líquido aparece o sinal de mais Entre Ativo e Passivo Patrimônio líquido aparece o sinal de igual Figura 4 Sistematização do patrimônio Fonte a autora Essa separação muito mais do que uma simples organização permite identificar uma série de informações sobre a entidade como nível de endividamento origem e aplicação de recursos financeiros situação patrimonial positiva ou negativa Conforme nos aprofundamos no detalhamento dessa sistematização mais in formações descobriremos UNIDADE 2 UNIDADE 2 52 Perceba na Figura 4 que existe um sinal de igualdade entre Bens e direitos e Obrigações assim como entre Ativo e Passivo Patrimônio líquido isso porque a sistematização do patrimônio gera um equilíbrio financeiro entre esses grupos de elementos patrimoniais Essa igualdade do patrimônio sistematizado gera as seguintes equações Bens e direitos Obrigações Ativo Passivo Patrimônio líquido Patrimônio líquido Ativo Passivo Conceitos relacionados ao patrimônio Elementos patrimoniais bens direitos e obrigações ativo passivo e patrimônio líquido Aspecto qualitativo referese ao nome dado ao elemento Aspecto quantitativo referese ao valor monetário do elemento EXPLORANDO IDEIAS 53 Para ilustrar o equilíbrio gerado pela sistematização do patrimônio retomaremos os dados apresentados na Tabela 2 Primeiramente classificaremos os elementos Aspecto qualitativo Aspecto quantitativo Classificação Caixa R 1500000 Bem Ativo Duplicatas a receber R 1100000 Direito Ativo Mercadorias R 3800000 Bem Ativo Móveis R 2300000 Bem Ativo Fornecedores R 1900000 Obrigação exigível Passivo Salários a pagar R 500000 Obrigação exigível Passivo Capital Social R 6300000 Obrigação não exigível Patrimônio líquido Tabela 3 Classificação dos elementos Fonte a autora Agora sim com essas informações podemos sistematizar o patrimônio ATIVO PASSIVO Caixa R 1500000 Fornecedores R 1900000 Duplicatas a receber R 1100000 Salários a pagar R 500000 Mercadorias R 3800000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Móveis R 2300000 Capital Social R 6300000 Total do ativo R 8700000 Total do passivo PL R 8700000 Quadro 1 Patrimônio sistematizado Fonte a autora UNIDADE 2 UNIDADE 2 54 Com isso chegamos à seguinte questão se o patrimônio sistematizado sempre apresenta um equilíbrio entre o ativo e o passivo mais o patrimônio líquido como identificar se a situação da entidade é positiva ou negativa Para saber se a SITUAÇÃO PATRIMONIAL da entidade é positiva ou negativa é necessário observar a sua situação líquida que no caso é obtida por meio do saldo do patrimônio líquido Para enxergar o patrimônio líquido como a situação líquida da entidade é preciso ter o seguinte raciocínio se por um lado o patri mônio líquido representa a obrigação da empresa com seus sóciosacionistas por outro lado ele apresenta o saldo de recursos que sobra para a empresa após cobrir todas as suas obrigações exigíveis Basta relembrarmos a equação Como você pôde observar no Quadro 1 ao sistematizar o patrimônio o valor total do ativo fica igual ao valor total do passivo patrimônio líquido no caso ambos ficaram com R 8700000 É importante esclarecer que o valor total depende do conjunto de elementos que a entidade possui mas sempre isso mesmo sempre o valor total do ativo será igual ao valor total do passivo mais o patrimônio líquido 55 Pense comigo no ativo estão todos os bens e direitos da entidade enquanto no passivo estão todas as obrigações exigíveis então se utilizarmos todos os bens e direitos para pagar todas as obrigações o que sobra é a situação líquida Assim se o ativo for maior que o passivo a situação é positiva mas se o ativo for menor que o passivo a situação é negativa Para facilitar a compreensão exemplificaremos Situação líquida positiva Quando o valor do ativo é maior que o valor do passivo significa que a entidade consegue cobrir todas as suas dívidas e ainda gera uma sobra Imagine que uma empresa possua R 30000000 de ativo e R 20000000 de passivo obrigação exigível Aplicando a fórmula teríamos o seguinte valor de patrimônio líquido Patrimônio líquido Ativo Passivo exigível Patrimônio líquido R 30000000 R 20000000 Patrimônio líquido R 10000000 Patrimônio líquido Ativo Passivo UNIDADE 2 UNIDADE 2 56 Como você pôde observar na Figura 5 a empresa consegue pagar todas as suas dívidas e ainda sobram R 10000000 Situação líquida negativa Quando o valor do ativo é menor que o valor do passivo significa que a entidade não possui recursos suficientes para pagar as suas dívidas assim se encontra em uma situação negativa Imagine que uma empresa possua R 20000000 de ativo e R 28000000 de passivo obrigação exigível Aplicando a fórmula teríamos o seguinte valor de patrimônio líquido Patrimônio líquido Ativo Passivo exigível Patrimônio líquido R 20000000 R 28000000 Patrimônio líquido R 8000000 Sobra de recursos Ativo R 30000000 Total R 30000000 Passivo R 20000000 Patrimônio Líquido R 10000000 Total R 30000000 Descrição da Imagem a figura apresenta um quadro maior com a descrição Ativo R 30000000 ao lado há um quadro menor com a descrição Passivo R 20000000 abaixo há um quadro menor ainda com a descrição Patrimônio líquido R 10000000 A diferença entre o quadro do Ativo maior e o quadro do Passivo médio é evidenciada com uma linha tracejada que indica Sobra de recursos Abaixo do quadro do Ativo está evidenciado o total de R 30000000 assim como abaixo dos quadros do Passivo e do Patrimônio líquido também está evidenciado o total de R 30000000 Figura 5 Situação líquida positiva Fonte a autora 57 Como você pôde observar na Figura 6 se a empresa utilizar todos os seus bens e di reitos ainda assim não consegue pagar todas as suas dívidas pois faltam R 8000000 Segundo Fragalli e Silva 2021 p 72 a compreensão da situação patrimonial de uma entidade é fundamental para os usuários das informações contábeis pois permite avaliar o desempenho da gestão empresarial definir estratégias entre outras questões relevantes no processo decisório No entanto é importante esclarecer que a situação negativa não significa necessariamente que a empresa deve encerrar suas atividades Quando se fala de negócios existe uma série de questões a serem observadas como expectativas de mercado possibilidades de negociação mudanças de estratégias etc Descrição da Imagem a figura apresenta um quadro menor com a descrição Ativo R 20000000 ao lado há um quadro maior com a descrição Passivo R 28000000 abaixo há um quadro menor com a descrição Patrimônio líquido R 8000000 A diferença entre o quadro do Ativo menor e o quadro do Passivo maior é evidenciada com uma linha tracejada que indica Falta de recursos Abaixo do quadro do Ativo está evidenciado o total de R 20000000 assim como abaixo dos quadros do Passivo e do Patrimônio líquido também está evidenciado o total de R 20000000 Figura 6 Situação líquida negativa Fonte a autora Falta de recursos Ativo R 20000000 Total R 20000000 Passivo R 28000000 Patrimônio Líquido R 8000000 Total R 20000000 É importante ressaltar que sempre que encontrarmos valores entre parênteses eles se referirão a valores negativos UNIDADE 2 UNIDADE 2 58 A sistematização do patrimônio facilita a identificação dos bens e direitos da entidade assim como suas obrigações e possibilita a verificação da situação pa trimonial se é positiva ou negativa Além dessas informações a sistematização também permite enxergar as ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS Toda entidade depende de recursos financeiros os quais são utilizados para manter suas atividades A primeira fonte de recursos de uma empresa é justa mente o investimento dos sóciosacionistas que pode ser feito em dinheiro ou algum outro bem como mercadorias móveis etc Assim a conta Capital Social representa uma fonte de recursos e a forma como esse capital é integralizado representa as aplicações Após iniciar suas atividades diversas outras fontes de recursos surgirão e a empresa então administrará esses recursos de forma a alcançar seus objetivos No patrimônio sistematizado as diversas fontes de recursos de uma entidade são observadas no grupo do passivo sendo que o passivo exigível corresponde a recursos provenientes de terceiros ou seja de pessoas físicas ou jurídicas de fora da empresa e o patrimônio líquido corresponde a recursos provenientes dos sócios Os recursos de terceiros são denominados Capital de Terceiros e os recursos dos sóciosacionistas são denominados Capital Próprio 59 do lado do Passivo tanto Capital de Terceiros Passivo Exigível como Capi tal Próprio Patrimônio Líquido representa toda a fonte de recursos toda a origem de capital Nenhum recurso entra na empresa se não for via Passivo ou Patrimônio Líquido IUDÍCIBUS MARION 2018 p 33 Assim podemos afirmar que o lado do passivo e patrimônio líquido representa toda a fonte de recursos de uma entidade Entretanto talvez você se pergunte como assim todas as obrigações repre sentam fontes de recursos Acredito que quando falamos em um empréstimo faz sentido dizer que é uma fonte de recurso pois a empresa capta dinheiro de uma instituição financeira mas isso gera uma obrigação Contudo não é somente esse tipo de obrigação que representa fonte de recursos na verdade por mais estranho que pareça sim todas as obrigações representam fontes de recursos Imagine que uma empresa tenha comprado R 1000000 de mercadorias para pagar em trinta dias Essa transação gerou uma obrigação mas também corresponde a uma fonte de recurso isso porque a empresa obteve as merca dorias que correspondem a mais recursos para suas atividades e enquanto ela não pagar o fornecedor de certa forma este estará financiando a sua atividade É como se o fornecedor tivesse emprestado R 1000000 para empresa na forma de mercadorias pelo período de 30 dias Quando a empresa efetuar o pagamen to a obrigação será rescindida e sairá do grupo passivo ao sair do passivo não representa mais uma fonte de recurso Acho que agora você concorda que a obrigação com fornecedores representa uma fonte de recurso Entretanto e quanto aos salários a pagar e os impostos a recolher Afinal eles também são obrigações registradas no passivo por que eles são considerados fontes de recursos Para entender essa situação acompanhare mos um pouco da rotina do nosso personagem João No último dia de cada mês o contador da loja de João apura a folha de paga mento dos dois funcionários da loja Esse cálculo é feito no final do mês tendo em vista que se o funcionário trabalhou durante o mês a empresa já tem a obrigação de pagálo Então João recebe o holerite com o valor do salário a ser pago ainda no último dia do mês ou às vezes no primeiro dia do próximo mês Contudo pela legislação brasileira João tem até o quinto dia útil do próximo mês para efetuar o pagamento dos salários Isso significa que no período entre o cálculo da folha e o pagamento do salário a empresa fica com o dinheiro para ela ou seja se o salário é de R 300000 nesses cinco dias entre a apuração da folha e o pagamento esses R 300000 permanecem com a empresa para outras atividades UNIDADE 2 UNIDADE 2 60 Da mesma forma os impostos entre o momento em que a obrigação de recolher o imposto é gerada e o seu efetivo recolhimento a entidade fica com o dinheiro para ela podendo utilizálo para outras questões Com isso podemos afirmar que sim todas as obrigações registradas no passivo representam fontes de recursos para a entidade Assim como todas as contas do passivo representam recursos de terceiros to das as contas do patrimônio líquido representam recursos próprios isso porque além da conta Capital Social que representa o investimento dos sócios existem outras contas nesse grupo como a conta Lucros acumulados Os resultados positivos lucro apurados nas atividades empresariais também representam recursos próprios uma vez que não correspon dem às obrigações Portanto são recursos próprios os decorrentes de receitas lucros e ganhos obtidos pela sociedade em transações com terceiros tais como os rendimentos auferidos com aplicações finan ceiras aluguéis de imóveis próprios lucros na venda de mercadorias produtos e serviços FRAGALLI SILVA 2021 p 74 Durante o mês Último dia do mês Até o quinto dia útil do mês No quinto dia útil do mês Funcionários trabalhando João recebe o holerite dos funcionários e surge a obrigação em Salários a pagar João está com o dinheiro e pode utilizálo como preferir João paga o salário encerrando a obrigação em Salários a pagar Fonte do recurso Descrição da Imagem na figura há quatro cenas na primeira o cenário é de uma loja em que um homem representando um funcionário segura uma capa de roupas ao lado há uma mulher em frente ao caixa com uma sacola na mão e um funcionário atrás do balcão do caixa Na segunda cena aparece o personagem João com um papel na mão e a expressão de preocupado Na terceira cena aparece João com um projeto em mãos com expressão de entusiasmo Na última cena aparece João digitando em um tablet com expressão contente Figura 7 Salários a pagar Fonte a autora 61 Enquanto o passivo e patrimônio líquido representam a fonte de recursos de uma entidade o ativo representa a aplicação desses recursos IUDÍCIBUS MARION 2018 É justamente essa relação entre origem e aplicação de recursos que explica o fato do equilíbrio entre os elementos patrimoniais ou seja o fato de que o valor total do ativo é sempre igual ao valor total do passivo mais patrimônio líquido A ideia é que todo recurso que uma entidade possui tem uma origem Descrição da Imagem a figura apresenta um quadro representando o patrimônio sistematizado em que de um lado está o ativo representando a aplicação de recursos composto por bens e direitos do outro lado está o passivo PL representando a origem de recursos composto pelas obrigações exigíveis capital de terceiros e obrigações não exigíveis capital próprio Ao lado desse quadro tem a imagem de um funil em que está escrito Origens de recursos com vários cifrões Desse funil sai uma seta em direção ao grupo do passivo PL Do grupo do passivo PL sai uma seta com cifrões em direção ao grupo do ativo Figura 8 Origens e aplicações de recursos Fonte a autora Patrimônio Sistematizado ATIVO Aplicação de recursos Bens Direitos PASSIVO PL Origem de recursos Obrigações exigíveis Capital de terceiros Obrigações não exigíveis Capital próprio Origens de recursos É importante esclarecer que essa relação entre origem e aplicação de recursos não significa que toda vez que a entidade compra ou adquire um recurso ela também gera uma obrigação Por exemplo na compra de mercadorias à vista não há a geração de obrigação uma vez que valor é pago ao fornecedor no ato da compra Nessa situação o que existe é a troca de um recurso por outro ou seja a empresa entrega ao fornecedor o dinheiro que é um recurso aplicado no ativo e o fornecedor concede a mercadoria que passa a ser um novo recurso para a en tidade Resumindo no caso da compra de mercadorias à vista a empresa troca o dinheiro pelas mercadorias sendo que ambos representam recursos da entidade UNIDADE 2 UNIDADE 2 62 Quando a empresa troca um recurso por outro o valor total do seu patrimônio não é afetado Por exemplo imagine que uma empresa tenha seu patrimônio composto da seguinte forma ATIVO PASSIVO Caixa R 500000 Fornecedores R 1500000 Duplicatas a receber R 800000 Contas a pagar R 500000 Mercadorias R 2000000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Máquinas R 3700000 Capital Social R 5000000 Total do ativo R 7000000 Total do passivo PL R 7000000 Quadro 2 Patrimônio inicial Fonte a autora Se a empresa comprar R 200000 de mer cadorias à vista sairá R 200000 do cai xa Assim o caixa ficará com R 300000 mas o estoque de mercadorias aumentará em R 200000 ficando com o total de R 2200000 o que mantém o patrimônio no mesmo valor ou seja o total do ativo e o total do passivo mais patrimônio líquido continuará sendo de R 7000000 confor me demonstrado no Quadro 3 Será que captar recursos de terceiros é prejudicial para os negócios Afinal quanto mais recursos de terceiros mais dívidas a empresa possui Para entender mais sobre as fontes de recursos acompanhe o podcast 63 ATIVO PASSIVO Caixa R 300000 Fornecedores R 1500000 Duplicatas a receber R 800000 Contas a pagar R 500000 Mercadorias R 2200000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Máquinas R 3700000 Capital Social R 5000000 Total do ativo R 7000000 Total do passivo PL R 7000000 Quadro 3 Patrimônio após a compra à vista Fonte a autora Essa situação comprova que nenhum novo recurso entra na empresa se não for por meio do passivo ou do patrimônio líquido Quando falo em novo recurso eu me refiro ao aumento do patrimônio da entidade pois na situação apresentada houve simplesmente a troca de um recurso por outro Para faci litar sua compreensão considere a situação inicial da entidade apresentada no Quadro 2 mas imagine que a empresa tenha feito uma compra de merca dorias a prazo no mesmo valor de R 200000 Nesse caso após a compra a situação patrimonial da entidade seria esta ATIVO PASSIVO Caixa R 500000 Fornecedores R 1700000 Duplicatas a receber R 800000 Contas a pagar R 500000 Mercadorias R 2200000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Máquinas R 3700000 Capital Social R 5000000 Total do ativo R 7200000 Total do passivo PL R 7200000 Quadro 4 Patrimônio após a compra a prazo Fonte a autora Como você pôde perceber a compra de mercadorias a prazo provocou o au mento do patrimônio de R 7000000 para R 7200000 pois houve a captação de novos recursos nesse caso recursos de terceiros já que a conta Fornecedores representa obrigações exigíveis UNIDADE 2 UNIDADE 2 64 Esses exemplos reforçam o conteúdo estudado na Unidade 1 de que muito mais do que registrar os elementos patrimoniais a Contabilidade conta a história da entidade contábil Quando pensamos em captação de recursos para a empresa logo pensamos em empréstimos e financiamentos com instituições financeiras Contudo a abertura de capital na bolsa de valores pode ser uma excelente estratégia Afinal essa forma de captação não provoca aumento no endividamento da empresa tendo em vista que representa capital próprio Fonte Fragalli e Silva 2021 p 75 EXPLORANDO IDEIAS A sistematização do patrimônio estudada nesta unidade dá origem ao balanço patrimonial um dos relatórios mais importantes gerados pela Contabilidade Além de separar os bens e direitos das obrigações ou como você aprendeu o ativo do passivo e patrimônio líquido ele organiza de forma detalhada os elementos patrimoniais o que permite identificar uma série de outras informações sobre a entidade É por isso que o estudaremos na próxima unidade NOVAS DESCOBERTAS Título Contabilidade Básica Autor José Carlos Marion Editora Atlas Sinopse para além do ensino inicial da Contabilidade José Carlos Marion referência na área traz uma visão conjunta dos relatórios contábeis Com metodologia moderna e dinâmica ele apresenta o conteúdo de modo gradativo para despertar o interesse do estudante O autor propõe ao final de cada capítulo tarefas práticas que ajudam e estimulam o desenvolvimento fora da sala de aula Assim é possível estudar de maneira mais assertiva sempre treinando e resolvendo cálculos necessários para um aprendizado efetivo Comentário o Capítulo 2 deste livro intitulado Patrimônio traz o conteúdo estudado nesta unidade com exemplos e ilustrações que auxiliam a compreensão 65 Agora é com você Lembra dos elementos patrimoniais da empresa Estilo apresen tados no início desta unidade Caso não se recorde vou apresentálos novamente Ponto comercial R 7500000 Balcões R 6000000 Expositores R 4000000 Prateleiras R 5000000 Provadores R 3500000 Mesas R 1500000 Itens de decoração R 500000 Mercadorias R 26500000 Depósito na conta corrente R 18000000 Dívida com fornecedores R 12000000 Dívida com aluguel R 500000 Capital investido pelos sócios R 60000000 Tabela 4 Dados da empresa Estilo Fonte a autora Então João quer sua ajuda para classificálos e sistematizálos Para isso identifique os bens os direitos e as obrigações exigíveis e não exigíveis Em seguida classifique no grupo do ativo os bens e os direitos no grupo do passivo as obrigações exigíveis e no grupo do patrimônio líquido as obrigações não exigíveis Contudo lembrese a correta sistematização gerará equilíbrio entre o valor total do ativo e o valor total do passivo mais patrimônio líquido Quer conferir como você se saiu na classi ficação e sistematização do patrimônio da empresa Estilo Então assista ao vídeo e compreenda melhor esse processo UNIDADE 2 66 1 A sistematização do patrimônio permite definir algumas equações patrimoniais As sim imagine que a empresa Alfa que atua na comercialização de móveis para escri tório possuía no final do mês de outubro R 38500000 de ativo e R 26800000 de passivo obrigações exigíveis Com essas informações calcule o valor patrimônio líquido da empresa Alfa no final do mês de outubro 2 No final do mês de novembro o contador da empresa Beta fez o levantamento dos elementos patrimoniais da empresa e apresentou a sistematização do patrimônio conforme demonstrado a seguir ATIVO PASSIVO Caixa R 700000 Fornecedores R 3800000 Banco c movimento R 2300000 Contas a pagar R 2600000 Duplicatas a receber R 1100000 Empréstimos a pagar R 9800000 Mercadorias R 4800000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Máquinas R 1900000 Capital Social R 3000000 Móveis e utensílios R 3200000 Prejuízos acumulados R 5200000 Total do ativo R 14000000 Total do passivo PL R 14000000 Tabela 1 Patrimônio sistematizado da empresa Beta Fonte a autora Observe o patrimônio sistematizado da empresa Beta e verifique se a situação pa trimonial da empresa é positiva ou negativa Justifique a sua resposta 67 3 Você foi selecionadoa para participar do processo seletivo para o cargo de Auxiliar Contábil de um renomado escritório de Contabilidade Para avaliar o seu conheci mento sobre a estrutura patrimonial você recebeu uma planilha com vários elemen tos e seus respectivos valores Sua tarefa é sistematizar esses elementos contábeis Caixa R 2300000 Duplicatas a receber R 5780000 Fornecedores R 7130000 Móveis e utensílios R 18000000 Salários a pagar R 2270000 Capital Social R 35000000 Mercadorias R 8540000 Banco c movimento R 16600000 Lucros acumulados R 9000000 Investimentos em outras companhias R 6000000 Impostos a recolher R 3820000 Tabela 2 Elementos patrimoniais Fonte a autora 4 Conforme estudado nesta unidade os três grupos de elementos patrimoniais ativo passivo e patrimônio líquido os quais organizam os bens os direitos e as obrigações de uma entidade contábil ao serem sistematizados trazem um equilíbrio entre o valor total do ativo e o valor total do passivo mais patrimônio líquido Essa sistemati zação por sua vez pode ser observada de outra forma de um lado temos as origens e do outro as aplicações de recursos Nesse sentido analise as afirmações a seguir I O lado do passivo e patrimônio líquido representa as fontes de recursos en quanto o lado do ativo representa a aplicação desses recursos II O passivo e o patrimônio líquido representam capital de terceiros e o ativo representa capital próprio III O capital de terceiros corresponde a recursos recebidos de pessoas físicas ou jurídicas de fora da entidade 68 É correto o que se afirma em a I apenas b II apenas c I e III apenas d II e III apenas e I II e III 5 Conhecer o processo de captação e aplicação de recursos financeiros de uma enti dade é fundamental para que se possa compreender sua operacionalização Há em presas que utilizam mais recursos próprios enquanto outras captam mais recursos de terceiros Há empresas que aplicam mais recursos na compra de mercadorias para revenda enquanto outras investem em estruturas móveis equipamentos ins talações etc Sobre as fontes e aplicações de recursos analise as asserções a seguir e a relação proposta entre elas I Quando a entidade possui uma dívida referente a impostos que serão recolhidos no próximo período contábil podemos dizer que esse valor representa uma fonte de recurso PORQUE II Quando uma dívida é gerada mas existe um prazo para o seu pagamento sig nifica que o valor correspondente permanece com a empresa até o vencimento da dívida assim durante esse prazo o dinheiro fica à disposição da empresa para realizar outras transações A respeito dessas asserções assinale a opção correta a As asserções I e II são proposições verdadeiras e a II é uma justificativa correta da I b As asserções I e II são proposições verdadeiras mas a II não é uma justificativa correta da I c A asserção I é uma proposição verdadeira e a II é uma proposição falsa d A asserção I é uma proposição falsa e a II é uma proposição verdadeira e As asserções I e II são proposições falsas 3 Balanço Patrimonial Me Adriana Casavechia Fragalli Prezadoa estudante chegamos à terceira unidade do nosso material de Contabilidade Geral e agora você terá a oportunidade de conhe cer um dos principais relatórios contábeis o balanço patrimonial A sistematização do patrimônio que estudamos na unidade anterior dá origem a este relatório mas além da separação de bens e direitos ativo das obrigações passivo e patrimônio líquido o balanço é estru turado de forma a trazer uma série de informações sobre a entidade as quais você conhecerá ao longo desta unidade UNIDADE 3 72 Na unidade anterior nós observamos a constituição da empresa Estilo Naquele momento o João e seus sócios investiram dinheiro na empresa e compraram móveis mercadorias entre outros bens O início do negócio também gerou algumas dívidas Assim descobrimos que os bens os direitos e as obrigações compõem o patrimônio da entidade e aprendemos também a sistematizálos Agora imagine que já se pas sou algum tempo e o primeiro fechamento contábil foi feito Com isso João recebeu as primeiras demonstrações contábeis entre elas é claro o balanço patrimonial Balanço patrimonial da empresa Estilo Ltda Encerrado em 311220X1 ATIVO Em R PASSIVO Em R ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Disponível Fornecedores Caixa 1500000 Fornecedor X 7500000 Banco A 20300000 Salários e encargos sociais Créditos Salários a pagar 1500000 Duplicatas a receber 6200000 Férias a pagar 300000 Estoque Obrigações fiscais Mercadorias 38800000 Impostos a recolher 1600000 Materiais de consumo 800000 Obrigações financeiras ATIVO NÃO CIRCULANTE Empréstimos e finan 3500000 Imobilizado PASSIVO NÃO CIRCULANTE 73 Máquinas e equipamentos 1500000 Obrigações financeiras Móveis e utensílios 20500000 Empréstimos e finan 1700000 Depreciação acumulada 2000000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Intangível Capital Social Ponto comercial 7500000 Capital subscrito 60000000 Lucros ou prejuízos acumulados Lucro do exercício 19000000 TOTAL DO ATIVO 95100000 TOTAL DO PASSIVO PL 95100000 Quadro 1 Balanço patrimonial da empresa Estilo Fonte a autora João aprendeu que o ativo é composto pelos bens e direitos o passivo pelas obriga ções exigíveis e o patrimônio líquido pelas obrigações não exigíveis Contudo ago ra ele está confuso o que significa ativo circulante e ativo não circulante Passivo circulante e passivo não circulante Por que o patrimônio líquido não se apresenta em circulante e não circulante O que significa essa estrutura com vários nomes Se pararmos para analisar os elementos patrimoniais de uma entidade como a loja Estilo do João perceberemos o quanto é grande o conjunto de elementos pa trimoniais os bens vão desde canetas até a estrutura física os direitos de receber por cada venda a prazo as obrigações que podem estar relacionadas a questões trabalhistas fiscais com fornecedores aluguel telefone enfim o conjunto de ele mentos patrimoniais é abundante Imagine então em uma grande corporação com várias unidades é enorme a quantidade de elementos É por esse motivo que se torna necessário organizar agrupar os elementos patrimoniais de forma a reduzir o número de itens apresentados na sistematização do patrimônio e tudo isso no entanto sem perder a qualidade da informação UNICESUMAR UNIDADE 3 74 Como você organizaria Você na sua vida pessoal tam bém possui um patrimônio você com certeza possui bens direitos e obrigações Convidolhe a agru par esses elementos Por exemplo pense nos seus bens como você os agruparia de forma a facilitar o controle Faça o mesmo para os direitos e as obrigações Não pre cisa se preocupar com os valores a ideia é pensar na melhor maneira de organizar os elementos de for ma a minimizar a lista de itens sem perder a capacidade de reconhecer o seu patrimônio Utilize o Diário de Bordo para descrever qual critério você estabeleceu para agru par e organizar os seus elementos patrimoniais se foi por importância por valor por utilidade enfim você é quem define No caso da Contabilidade a funciona lidade dos elementos patrimoniais é o critério utilizado para fazer a classificação 75 Na unidade anterior você aprendeu que o patrimônio da entidade contábil é composto por bens direitos e obrigações Aprendeu também que esses elementos são sistematizados da seguinte forma os bens e direitos são clas sificados como ativo as obrigações exigíveis como passivo e as obrigações não exigíveis como patrimônio líquido sendo que o valor total do ativo é sempre igual ao valor total do passivo mais o patrimônio líquido Isso porque o grupo do passivo e do patrimônio líquido representam as fontes de recursos enquanto o ativo representa as aplicações Por sua vez o balanço patrimonial corresponde à apresentação do con junto ordenado de bens direitos e obrigações da entidade e seus respecti vos saldos em determinada data por isso dizemos que o balanço funciona como uma foto da empresa FRAGALLI SILVA 2021 Foto porque ele demonstra a situação patrimonial da entidade em uma data específica Se pensarmos no caixa da empresa por exemplo normalmente ele é movi mentado diariamente por isso o saldo desse elemento é alterado todos os dias Assim o saldo do caixa e de todos os outros elementos patrimoniais que aparecem no balanço correspondem a um determinado momento no caso normalmente o último dia do ano BALANÇO PATRIMONIAL UNICESUMAR UNIDADE 3 76 Assim o fechamento contábil como é chamado pode ocorrer ao final de cada mês bimestre semestre ou ao final de cada ano Após o fechamento são elaboradas as demonstrações contábeis entre elas o balanço patrimonial Por isso o saldo apresentado no balanço corresponde à situação patrimonial da entidade no dia do fechamento De acordo com Fragalli e Silva 2021 p 95 o Balanço Patrimonial é uma demonstração estática que evidencia resumidamente a situação patrimonial e financeira da empresa O balanço é estático pois evidencia a situação da entidade em um dado momento sendo que essa evidenciação ocorre de forma resumida em função da quantidade de elementos que podem existir em cada entidade Para evidenciar a situação financeira e patrimonial da entidade a Contabilidade registra os elementos patrimoniais em grupos e subgrupos que são organizados de maneira específica Os grupos principais você já conhece ativo passivo e patrimônio líquido No grupo do ativo são registrados todos os bens e todos os direitos que a entidade possui No entanto ele não funciona como uma lista de itens Imagi ne uma grande empresa se no grupo do ativo fosse descrito separadamente cada um dos bens e cada um dos direitos a lista facilmente passaria de cem páginas isso só de ativos se listarmos as obrigações então a lista seria ainda maior o que dificultaria por parte dos usuários da informação contábil a análise da situação financeira e patrimonial da entidade Podemos dizer que um relatório assim não seria útil e a utilidade é uma premissa básica da in formação contábil 77 OLHAR CONCEITUAL Segundo a NBC TG Estrutura Conceitual CFC 2019 sp se informações financeiras de vem ser úteis elas devem ser relevantes e representar fidedignamente aquilo que preten dem representar A utilidade das informações financeiras é aumentada se forem compa ráveis verificáveis tempestivas e compreensíveis Assim para que a informação seja útil a norma determina a observação das características qualitativas fundamentais relevância e representação fidedigna e das características qualitativas de melhoria comparabilidade capacidade de verificação tempestividade e compreensibilidade Capacidade de verificação A informação é mais útil quando diferentes observadores conseguem verificála de forma direta Ex contagem física ou indireta Ex recalcular o custo de produção e reconhecêla como uma representação fidedigna Estratégia Características qualitativas de informações financeiras úteis Relevância Informação capaz de fazer a diferença nas decisões tomadas pelos usuários Representação fidedigna Não basta apresentar uma informação relevante é necessário que ela represente fidedignamente o que se pretende informar Para isso a informação precisa ser completa neutra e isenta de erros Comparabilidade A informação é mais útil se puder ser comparada com informações similares de outras entidades ou com informações similares da mesma entidade em outros períodos ou datas Tempestividade A informação é mais útil quando gerada a tempo de influenciar as decisões dos usuários Compreensibilidade A informação é mais útil se for classificada caracterizada e apresentada de forma clara e concisa UNICESUMAR UNIDADE 3 78 Para resolver a questão de um número excessivo de páginas a Contabilidade agrupa os elementos patrimoniais que apresentam a mesma funcionalidade para a entidade e assim surgem os subgrupos Além disso ela organiza esses subgru pos de forma a facilitar o entendimento sobre a situação da entidade o que atende à determinação do art 178 da Lei 640476 BRASIL 1976 Art 178 No balanço as contas serão classificadas segundo os ele mentos do patrimônio que registrem e agrupadas de modo a facili tar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia 1º No ativo as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados nos seguintes grupos I ativo circulante e II ativo não circulante composto por ativo realizável a longo pra zo investimentos imobilizado e intangível 2º No passivo as contas serão classificadas nos seguintes grupos I passivo circulante II passivo não circulante e III patrimônio líquido dividido em capital social reservas de ca pital ajustes de avaliação patrimonial reservas de lucros ações em tesouraria e prejuízos acumulados 79 Assim o balanço patrimonial é organizado conforme se apresenta no Quadro 2 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCU LANTE Realizável a longo prazo PATRIMÔNIO LÍQUIDO Investimentos Capital Social Imobilizado Reserva de capital Intangível Ajuste de avaliação patrimonial Reservas de lucros Ações em tesouraria Prejuízos acumulados Quadro 2 Balanço patrimonial Fonte adaptado de Gelbcke et al 2021 Iniciando pelo ATIVO conheceremos melhor os grupos de elementos patri moniais evidenciados no balanço A NBC TG Estrutura Conceitual CFC 2019 apresenta o seguinte conceito para ativo Recurso econômico presente controlado pela entidade como resultado de eventos passados Recurso econômico é um direito que tem o potencial de produzir benefícios econômicos UNICESUMAR UNIDADE 3 80 Para facilitar a compreensão desse conceito nós o observaremos por partes Recurso econômico presente você aprendeu que o passivo repre senta as fontes de recursos e o ativo as suas aplicações Assim tudo que está no ativo corresponde aos recursos que a entidade possui no momento presente O fato de ser econômico significa que para regis trar um recurso no ativo ele necessariamente precisa ser mensurado em dinheiro Controlado pela entidade só serão registrados no ativo os recursos que forem efetivamente controlados pela entidade Por exemplo se a entidade aluga um veículo ela não tem controle sobre o bem assim não o registra no ativo Contudo se ela obtém um veículo por meio de arrendamento mercantil financeiro que na essência referese à compra do bem e não a locação mesmo que o bem não esteja no nome da entidade ela deve reconhecêlo como ativo pois tem con trole sobre ele Resultado de eventos passados quando uma empresa decide com prar um imóvel por exemplo o período de negociação pode levar algum tempo Enquanto a aquisição não for finalizada o imóvel não pode ser registrado pela empresa Assim os itens registrados no ativo sempre representam recursos que a empresa já possui ou seja que já foram adquiridos e que já são controlados pela entidade Potencial de produzir benefícios econômicos a ideia é que o ativo tem que ter potencial para trazer retorno financeiro para a entidade ele precisa ser útil economicamente Por exemplo se uma empresa comprar uma máquina e com o passar do tempo ela se tornar obso leta e parar de trabalhar o correto é que essa máquina seja baixada do grupo do ativo É importante entender que o retorno financeiro não acontece necessariamente de forma direta como no caso da venda de mercadorias Os móveis e a estrutura de uma loja por exemplo não trazem dinheiro para a entidade mas são necessários para o funcio namento do negócio assim indiretamente contribuem para a geração de benefícios econômicos 81 De acordo com Nascimento 2019 p 128 os ativos são registrados normalmente por seu preço de aquisição ou fabri cação ou seja pelo custo histórico ou valor original O preço de aquisição ou custo de aquisição termos sinô nimos corresponde ao valor para adquirir e colocar o recurso à dispo sição para utilização pela entidade Para facilitar a compreensão so bre custo de aquisição imagine que João sóciogerente da nossa em presa modelo Estilo tenha com prado um arcondicionado para a loja no valor de R 350000 Como ele comprou de uma em presa de outra cidade teve que pa gar R 30000 de transporte Quando o equipamento chegou João ainda pagou R 80000 para instalação No momento da instalação os técnicos perceberam um pequeno defeito no design do arcondicionado um amassado nada que comprometesse o seu funcionamento contudo João entrou em contato com a empresa vendedora que para não ter que trocar o equipamento concedeu um desconto de R 20000 Agora eu lhe pergunto qual foi o custo de aquisição do arcondicionado A resposta está na Tabela 1 NOVAS DESCOBERTAS Arrendamento mercantil financeiro nesse tipo de contrato o arrendatário tem a intenção de ficar com o bem após o término do contrato exercendo a opção de compra pelo valor contratual estabelecido e se responsabilizando por qualquer tipo de dano que o bem sofra UNICESUMAR UNIDADE 3 82 Custo de aquisição do arcondicionado Compra R 350000 Transporte R 30000 Instalação R 80000 Desconto R 20000 Custo de aquisição R 440000 Tabela 1 Custo de aquisição do arcondicionado Fonte a autora Como demonstrado na Tabela 1 para calcular o cus to de aquisição basta somar ou diminuir do valor da compra todos os valores envolvidos desde a aquisição até o bemestar disponívelpronto para utilização Assim o custo de aquisição do arcondicionado foi de R 440000 isso significa que quando a Conta bilidade for registrálo no ativo seu valor final será de R 440000 e não de R 350000 O custo de aquisição está relacionado aos bens adquiridos já prontos como acontece nas empresas comerciais Nas indústrias os produtos fabricados são mensurados e registrados no ativo pelo custo de fabricação Isso significa que todos os valores envolvidos no processo de fabricação como matériaprima ma teriais mão de obra entre outros devem compor o custo de um produto Agora que você aprendeu o conceito de ativo e o valor pelo qual os recursos são inicialmente registrados nesse grupo conheçamos melhor a sua classificação Segundo a norma contábil NBC TG Estrutura Conceitual CFC 2019 sp Classificação é a organização de ativos passivos patrimônio líquido receitas ou despesas com base em características compartilhadas para fins de divulgação e apresentação Essas características incluem entre outras a natureza do item seu papel ou função dentro das atividades de negócio conduzidas pela entidade e como é mensurado Contudo a norma contábil não determina como deve ser feita essa classificação ela simplesmente sugere que se melhorar a utilidade das informações pode ser apropriado separar ativo ou passivo em componentes circulantes e não circulantes 83 e classificar esses componentes separadamente CFC 2019 sp É importante lembrar nesse momento os campos de atuação da Contabilidade vistos na Uni dade 1 deste material As normas contábeis estão relacionadas à atuação da Con tabilidade Financeira assim é necessário observar também a legislação ou seja a Contabilidade Fiscal A Lei nº 640476 BRASIL 1976 determina que as contas do ativo sejam dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez nos grupos do ativo circu lante e ativo não circulante Assim enquanto a norma contábil sugere a divisão de circulante e não circulante a legislação determina a segregação de ativos nesses dois grupos Entretanto o que é liquidez Na Contabilidade a liquidez está relacionada ao dinheiro assim quanto mais rápi do um bem se transformar em dinheiro mais líquido ele é O caixa e o banco conta corren te são os ativos mais líquidos da entidade pois já são dinheiro Por outro lado o direito d e receber de clientes as mercadorias os equipamentos etc ainda se transformarão em dinheiro e dependendo do tempo estimado para essa transfor mação eles são ordenados em ativo circulante e ativo não circulante No ativo circulante são registrados os recursos que serão realizados no curto prazo Por realizados entendese Transformados em dinheiro como no caso de recebimento de duplicatas Vendidos como as mercadorias em estoque Consumidos como produtos de limpeza e outros materiais Por mais que liquidez esteja relacionada à transformação em dinheiro nem to dos os bens se transformam literalmente em dinheiro Podemos dizer que as mercadorias que são vendidas se transformam em dinheiro mas os materiais de limpeza e higiene o seguro de um veículo entre outros são ativos que não se transformam diretamente em dinheiro Assim podemos dizer que os ativos que serão transformados em dinheiro vendidos ou consumidos no curto prazo devem ser registrados no grupo do ativo circulante UNICESUMAR UNIDADE 3 84 E o que é curto prazo O curto prazo corresponde ao ciclo operacional da en tidade que por sua vez corresponde ao tempo entre a compra de mercadorias ou matériaprima até o recebimento por sua venda Podemos dizer que é o tempo que a empresa leva para realizar sua atividade operacional seja ela de comércio indústria ou prestação de serviços Contudo em muitos casos é difícil identificar com segurança o ciclo operacional Nesses casos devese considerar como curto prazo o período de 12 meses da data do balanço Isso significa que quando ocorrer o fechamento contábil e com isso a elabo ração do balanço patrimonial todos os ativos que se espera que sejam transformados em dinheiro vendidos ou consumidos em até 12 meses serão ativos de curto prazo Para exemplificar imagine que uma concessionária tenha vendido um veículo pelo valor de R 4500000 em novembro de 20X1 Esse valor foi parcelado para o cliente em 36 vezes de R 125000 O fechamento contábil é feito ao final de cada ano Assim as duas parcelas que serão recebidas em 20X1 e as 12 parcelas que serão recebidas em 20X2 representam ativos de curto prazo pois conforme descrito o curto prazo corresponde a 12 meses da data do balanço e o próximo balanço após a venda será gerado em 31 de dezembro de 20X1 As demais parcelas que vencerão a partir de janeiro de 20X3 serão registradas como ativo não circulante Curto prazo Longo prazo Mês da venda Fechamento do Balanço Novembrox1 Dezembrox1 Janeirox2 Fevereirox2 Marçox2 Abrilx2 Maiox2 Junhox2 Julhox2 Agostox2 Setembrox2 Outubrox2 Novembrox2 Dezembrox2 Janeirox3 Demais parcelas Descrição da Imagem a figura apresenta da esquerda para a direita a sequência de meses Novembro X1 DezembroX1 JaneiroX2 FevereiroX2 MarçoX2 AbrilX2 MaioX2 JunhoX2 JulhoX2 AgostoX2 SetembroX2 OutubroX2 NovembroX2 DezembroX2 JaneiroX3 Demais parcelas Abaixo do mês de JaneiroX1 aparece a descrição Mês da venda Abaixo do mês de DezembroX1 aparece a descrição Fechamento do balanço Do mês de NovembroX1 ao mês de DezembroX2 há uma referência indicando curto prazo Do mês de JaneiroX3 até as demais parcelas há uma referência indicando longo prazo Figura 1 Representação de curto e longo prazo Fonte a autora 85 Assim R 1750000 14 parcelas X R 125000 devem ser registrados como duplicatas a receber no ativo circulante e R 2750000 22 parcelas X R 125000 como duplicatas a receber no ativo não circulante Conforme os anos forem passando a Contabilidade transfere parte do valor do longo prazo para o curto prazo sempre 12 meses da data do balanço Além da separação entre ativo circulante e ativo não circulante os elemen tos do ativo são classificados em subgrupos de forma a simplificar a apresenta ção do balanço Segundo Iudícibus e Marion 2019 os principais subgrupos do ativo circulante são Disponível caixa e equivalentes de caixa caixa bancos contas cor rentes e aplicações financeiras de liquidez imediata Créditos são valores ainda não recebidos decorrentes de vendas de mercadorias ou prestação de serviços a prazo além de outros valores que a empresa tenha o direito de receber ou recuperar Estoques são mercadorias a serem revendidas No caso de indústria são os produtos acabados bem como matériaprima e outros materiais secundários que compõem o produto em fabricação São também materiais utilizados na manutenção das atividades da empresa como materiais de higiene e limpeza Investimento temporário são aplicações realizadas normalmente no mercado financeiro com excedente do caixa os quais serão resga tados no curto prazo De acordo com Fragalli e Silva 2021 p 99 a correta classificação facilita a compreensão do usuário da informação por isso esses grupos principais são subdivididos até chegar à conta contábil que no caso é utilizada para os re gistros de movimentação dos elementos A quantidade de subgrupos e níveis de elementos deve ser determinada conforme a necessidade de cada entidade O grupo do estoque é normalmente dividido nos seguintes subgrupos UNICESUMAR UNIDADE 3 86 Estoque de mercadorias Estoque de produtos acabados Estoque de produtos em elaboração Estoque de matériasprimas Estoque de materiais diversos Descrição da Imagem a imagem mostra cinco tipos de estoque De cima para baixo o estoque de mercadorias logo em seguida o estoque de produtos acabados em terceiro o estoque de produtos em elaboração em quarto o estoque de matériasprimas e por último o estoque de materiais diversos Figura 2 Grupo de estoque Fonte Fragalli e Silva 2021 p 99 Por exemplo na loja do João são vendidas entre outras mercadorias calças e camisas Se for necessário detalhar o ativo até esse elemento a classificação ficaria desta forma ATIVO ATIVO CIRCULANTE Estoques Estoque de mercadorias Calças Camisas Quadro 3 Classificação de calças e camisas no ativo Fonte a autora 87 Normalmente para registrar os fatos contábeis a Contabilidade utiliza um plano de contas vide Unidade 5 bastante detalhado mas na hora de divulgar o balanço são evidenciados apenas os grupos principais Enquanto no ativo circulante são registrados os recursos que serão reali zados no curto prazo no ativo não circulante são registrados os recursos que serão realizados no longo prazo ou seja após o ciclo operacional da empresa ou após 12 meses da data do balanço Na verdade diversos ativos registrados no não circulante não possuem um prazo definido para realização Por exem plo quando uma empresa compra um equipamento ou adquire ações de outra empresa não existe um prazo definido para ela se desfazer desses recursos Por sua vez o ativo não circulante por determinação legal é dividido nos seguintes subgrupos Realizável a longo prazo nesse subgrupo são classificados os di reitos realizáveis após 12 meses da data do balanço assim como os derivados de vendas adiantamentos ou empréstimos Nesse grupo também ficam registrados os valores a receber de partes relacionadas como diretores acionistas empresas coligadas ou controladas Investimentos referese às participações em outras sociedades como investimentos em coligadas ou controladas assim como outras apli cações de característica permanente que não estejam relacionadas à atividade operacional da empresa como imóveis alugados a terceiros obras de arte etc Imobilizado nesse subgrupo são classificados os ativos que com põem a estrutura necessária para que a empresa possa realizar suas atividades por esse motivo dificilmente esses itens serão vendidos exceto quando substituídos por novos ou mais modernos Outra carac terística do imobilizado é a sua vida útil que necessariamente precisa ser superior a um exercício contábil Intangível nesse subgrupo são classificados os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade inclusive o fundo de comércio ad quirido São exemplos de ativos intangíveis marcas e patentes software etc IUDÍCIBUS MARION 2019 A Figura 3 apresenta alguns exemplos de ativos imobilizados UNICESUMAR UNIDADE 3 88 Veículos Equipamentos Móveis e Utensílios Terrenos Ferramentas Edifícios Descrição da Imagem a figura apresenta seis imagens representando elementos do ativo imobilizado A imagem de um caminhão representa os Veículos A imagem de um homem operando um equipamento industrial representa os Equipamentos A imagem de uma sala de reunião com mesa e cadeiras repre senta os Móveis e utensílios A imagem de uma plantação de trigo representa Terrenos A imagem de uma furadeira representa Ferramentas A imagem de um prédio representa Edifícios Figura 3 Exemplos de ativo imobilizado Fonte a autora Para classificar os elementos patrimoniais é necessário conhecer sua função para a entidade pois um mesmo tipo de elemento pode ser classificado de formas di ferentes por empresas distintas Por exemplo em uma concessionária os veículos para venda devem ser registrados no estoque pois representam bens a serem comercializados Já em outras empresas os veículos utilizados para locomoção devem ser registrados como imobilizado A classificação dos ativos diz muito sobre como a empresa aplica seus recur sos Sobre isso Fragalli e Silva 2021 p 101 afirmam que 89 Empresas comerciais normalmente vão aplicar mais recursos no seu ativo circulante mais precisamente no grupo do estoque pois sua atividade operacional se refere à compra e venda de mercado rias Por outro lado empresas industriais aplicam mais recursos no ativo não circulante isso porque a transformação de matériaprima em produto final requer a utilização de máquinas e equipamentos sendo estes pertencentes ao ativo imobilizado Descrição da Imagem a figura apresenta dois retângulos No primeiro em destaque está escrito Pas sivo e logo abaixo Obrigações exigíveis No segundo em destaque está escrito Patrimônio líquido e logo abaixo Obrigações não exigíveis Figura 4 Divisão das obrigações Fonte a autora Assim como o ativo o PASSIVO também possui uma estrutura que possibilita identificar informações sobre a entidade Contudo antes de nos aprofundarmos nesse grupo de elementos patrimoniais gostaria de lembrar que assim como estudado na unidade anterior o passivo representa as obrigações da entidade sendo dividido da seguinte maneira Passivo Obrigações exigíveis Patrimônio Líquido Obrigações não exigíveis ATIVOS PASSIVOS UNICESUMAR UNIDADE 3 90 Dessa forma abordaremos separadamente o passivo e o patrimônio líquido O passivo que se refere às obrigações exigíveis à primeira vista pode parecer algo negativo para a entidade afinal quem quer estar endividado não é mesmo No entanto é preciso olhar para o passivo como uma fonte de recursos Lembrase na unidade anterior de quando estudamos que o passivo e o patrimônio líquido representam as fontes de recursos enquanto o ativo representa as aplicações É esse olhar contábil que precisamos ter É claro que as dívidas não são algo essencialmente positivo mas elas surgem por necessidade opção ou até mesmo pela rotina normal do negócio Quando os recursos financeiros que a entidade possui não são suficientes para manter a atividade ou para realizar um projeto surge a necessidade de captar recursos de terceiros por meio de empréstimos ou financiamentos No entanto existem situações em que a entidade possui recursos financeiros e mesmo assim opta por captar recursos de terceiros Por exemplo imagine que uma transportadora decide comprar um novo caminhão para aumentar os seus serviços Segundo o gerente financeiro a transportadora possui recursos suficientes para comprar o caminhão à vista no entanto a empresa decide comprálo através de um financiamento Essa estratégia permite que a empresa utilize seus recursos financeiros para outras atividades e os serviços realizados pelo novo caminhão por si só pagarão as parcelas do financiamento É claro que essa decisão encarece o custo do veículo por causa dos juros do financiamento mas é uma estratégia de negócio Por fim a própria rotina empresarial gera obrigações como salários a pagar for necedores impostos aluguel energia elétrica internet etc Assim podemos concluir que o endividamento registrado no grupo do passivo não é em si algo negativo des de que a entidade administre seus recursos de forma a conseguir pagar suas dívidas Seja por uma questão de necessidade opção ou pela rotina da empresa os passivos devem ser muito bem administrados afinal de contas uma empresa endividada e sem capacidade de pagamento pode ir à falência FRAGALLI SILVA 2021 p 114 Agora que observamos o passivo com um olhar mais gerencial vamos conhe cêlo de forma mais técnica De acordo com a NBC TG Estrutura Conceitual CFC 2019 sp a definição de passivo é Obrigação presente da entidade de transferir um recurso econômico como resultado de eventos passados 91 Para compreendêla melhor também analisaremos essa definição por partes Obrigação presente da entidade significa que para registrar no passivo a obrigação de pagamento já existe e está em nome da entidade Por exemplo imagine que uma empresa tenha assinado um contrato com um fornecedor comprometendose a comprar um valor X de mercadorias por mês isso não gera uma obrigação mas um compromisso A obrigação somente será regis trada no passivo quando o fornecedor emitir a nota fiscal de venda de mer cadorias para a empresa considerando que a empresa comprará a prazo Transferir um recurso econômico conforme estudado anteriormente os recursos econômicos são os ativos Assim é esperado que a liquidação das obrigações resulte na saída de ativos Vale lembrar que a saída de ativos não se refere apenas aos recursos disponíveis no caixa ou seja a liquidação de uma obrigação não precisa ser necessariamente feita por meio de pagamento em dinheiro a empresa pode liquidar uma obrigação por meio da saída de mercadorias por exemplo Como resultado de eventos passados assim como não se pode registrar um imóvel durante o processo de compra conferência de documentos também não se deve registrar a obrigação até que a compra seja finalizada ou enquanto houver alguma incerteza quanto à geração da obrigação De acordo com Nascimento 2019 p 128 o passivo é registrado por seu valor original e deve ser apresentado no balanço por seu valor corrigido Isso signi fica que quando a Contabilidade registra uma obrigação no passivo utilizase o valor original da dívida contudo o valor da obrigação pode ser alterado em função de juros ou variações monetárias como por exemplo variação cam bial assim quando elaborado o balanço o valor das obrigações devem ser corrigidos de forma a evidenciar o valor atual No que se refere à classificação como dito anteriormente as normas contá beis especificamente a NBC TG Estrutura Conceitual 2019 sp afirmam que pode ser apropriado separar ativo ou passivo em componentes circulantes e não circulantes e classificar esses componentes separadamente Lembrese de que essa norma está voltada para a Contabilidade Financeira Contudo para a Contabilidade Fiscal o art 178 2º da Lei nº 640476 BRASIL 1976 de termina que as contas do passivo sejam classificadas em passivo circulante e passivo não circulante UNICESUMAR UNIDADE 3 92 O passivo circulante é composto pelas obrigações exigíveis que vencem no curto prazo Lembrase de qual é o curto prazo O curto prazo corresponde ao ciclo operacional da empresa ou 12 meses da data do balanço O passivo circu lante normalmente apresenta os seguintes subgrupos Fornecedores obrigações decorrentes de compras a prazo de mercado rias ou matériasprimas Salários e encargos sociais obrigações trabalhistas e sociais com fun cionários como salários férias 13º salário INSS FGTS etc Obrigações fiscais obrigações tributárias como impostos sobre ven das ICMS PIS COFINS ISS Imposto de Renda Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido etc Obrigações financeiras obrigações com instituições financeiras decor rentes de empréstimos e financiamentos Contas a pagar obrigações de rotina da entidade que não se encaixam nos subgrupos anteriores como aluguel água luz telefone internet etc Outras obrigações obrigações que não se enquadram nos demais sub grupos como adiantamento de clientes Lembrese de que o nível de detalhamento dos elementos patrimoniais deve ser definido conforme a necessidade da empresa Por exemplo para melhor eviden ciar as obrigações tributárias a classificação poderia ser feita da seguinte forma PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE Obrigações fiscais Tributos sobre vendas ICMS a recolher PIS a recolher COFINS a recolher Tributos sobre o lucro Imposto de Renda Pessoa Jurídica a recolher Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido a recolher Quadro 4 Classificação de tributos Fonte a autora 93 Enquanto no passivo circulante são registradas as obrigações exigíveis que ven cem no curto prazo no passivo não circulante são registradas as obrigações exigíveis que vencem no longo prazo ou seja que vencem após o ciclo operacio nal da entidade ou após 12 meses da data do balanço Quanto à classificação o passivo não circulante é composto pelos mesmos subgrupos apresentados no passivo circulante a diferença está simplesmente no prazo para pagamento Por exemplo se a entidade contratar um empréstimo para ser pago em 30 parcelas o valor das parcelas que vencerão no curto prazo serão registradas no passivo circulante enquanto o valor das parcelas que vencerão no longo prazo será registrado no passivo não circulante A divisão do passivo em circulante e não circulante facilita a análise do usuá rio da informação contábil Assim de forma rápida ele já identifica quais são as dívidas que vencem no curto prazo para as quais deverá se preparar mais rapi damente para o pagamento e as que vencem no longo prazo para as quais terá mais tempo para se organizar financeiramente UNICESUMAR UNIDADE 3 94 Agora que você já conheceu melhor o ativo e o passivo vamos ao último grupo de elementos patrimoniais o PATRIMÔNIO LÍQUIDO Sobre o pa trimônio líquido Fragalli e Silva 2021 p 117 descrevem Existem teorias contábeis que enxergam o patrimônio líquido como uma obrigação não exigível Já outras teorias dizem que ele representa uma sobra em situação positiva Ambas estão corretas é uma obrigação porque quando o sócio investe na empresa esta assume um compromisso para com o sócio e tam bém é uma sobra pois representa a situação líquida da empresa ou seja se utilizar todo o ativo bens e direitos para cobrir o passivo obrigações exigíveis e ainda sobrarem recursos estes serão dos sócios Para entender o patrimônio líquido como uma obrigação da empresa com os sócios é preciso lembrar de uma premissa básica da Contabilidade o prin cípio da entidade Segundo ele o patrimônio de cada entidade contábil deve ser controladocontabilizado separadamente Por exemplo o patrimônio da empresa pessoa jurídica não pode ser confundido ou misturado com o patrimônio de seus sóciosacionistas pessoa física Assim quando o só cio pessoa física investe na empresa pessoa jurídica essa passa a ter uma obrigação com o sócio Já para reconhecer o patrimônio líquido como uma sobra ou em termos contábeis como a situação líquida da entidade basta lembrar da equação estudada na Unidade 2 Patrimônio líquido Ativo Passivo Afinal o patrimônio líquido corresponde à diferença entre o ativo e o passivo Para lhe ajudar a compreender imaginemos o patrimônio de uma pessoa você pode fazer uma analogia com seu próprio patrimônio lembrandose de que uma pessoa física também é considerada uma entidade contábil No caso das pessoas físicas não existe a figura do sócio então como podemos identificar o valor do patrimônio líquido Suponha que uma pessoa possua os seguintes elementos patrimoniais 95 Elemento patrimonial Valor Dinheiro e conta corrente R 800000 Roupas R 250000 Produtos de beleza R 80000 Calçados R 130000 Eletrodomésticos R 1800000 Móveis R 2300000 Veículo R 3000000 Imóvel R 25000000 Cartão de crédito a pagar R 200000 Plano de saúde a pagar R 50000 Energia elétrica a pagar R 30000 Telefone e internet a pagar R 20000 Financiamento a pagar R 7500000 Tabela 2 Elementos patrimoniais Fonte a autora UNICESUMAR UNIDADE 3 96 Para encontrar o valor do patrimônio líquido basta identificar os ativos e os passivos para então aplicar a equação Elemento patrimonial Valor Classificação Dinheiro e conta corrente R 800000 Ativo TOTAL DO ATIVO R33360000 Roupas R 250000 Ativo Produtos de beleza R 80000 Ativo Calçados R 130000 Ativo Eletrodomésticos R 1800000 Ativo Móveis R 2300000 Ativo Veículo R 3000000 Ativo Imóvel R 25000000 Ativo Cartão de crédito a pagar R 300000 Passivo TOTAL DO PASSIVO R12980000 Plano de saúde a pagar R120000 Passivo Energia elétrica a pagar R 40000 Passivo Telefone e internet a pagar R 20000 Passivo Financiamento a pagar R 12500000 Passivo Tabela 3 Elementos patrimoniais classificados Fonte a autora Assim temos Patrimônio líquido Ativo Passivo Patrimônio líquido R 33360000 R 12980000 Patrimônio líquido R 20380000 97 Esse exemplo deixa claro o papel do patrimônio líquido como uma sobra pois se a pessoa utilizar todos os seus bens para pagar todas as suas dívidas ainda assim sobraria para ela o valor de R 20380000 Partindo agora para uma visão mais técnica de acordo com a NBC TG Estrutura Conceitual CFC 2019 sp a definição de patrimônio líquido é Acredito que com o exemplo apresentado anteriormente você não terá dificuldades para compreender esse conceito não é mesmo A participa ção residual significa justamente a sobra dos ativos após deduzir todos os passivos Só esclarecendo o termo participação residual é mais adequado do que o termo sobras pois nem sempre o patrimônio líquido é positivo Quando falamos em sobras imaginamos valores positivos ou seja utiliza mos os ativos para pagar os passivos e ainda sobram recursos Entretanto nem sempre é assim Quando o passivo é maior que o ativo o patrimônio líquido fica com valor negativo vide situação patrimonial na Unidade 2 afinal significa que ainda que se utilize todos os bens e direitos para pagar todas as obrigações ainda não será suficiente Nesse caso a participação residual traz justamente a ideia de responsabilidade dos sócios sobre as dívidas da entidade Vale lem brar que essa responsabilidade depende de como a empresa foi constituída Por exemplo existem categorias em que se a empresa vier a falir o sócio não precisa utilizar recursos próprios enquanto pessoa física para pagar dívidas da empresa já em outras categorias os bens dos sócios podem ser bloqueados até que se efetuem os pagamentos de obrigações em nome da empresa Em conformidade com a classificação proposta pela Lei nº 640476 com redação modificada pela Lei nº 1194109 Gelbcke et al 2021 p 379 apre sentam a seguinte divisão do patrimônio líquido Participação residual nos ativos da entidade após a dedução de todos os seus passivos UNICESUMAR UNIDADE 3 98 Capital Social representa valores recebidos dos sócios e também aqueles gerados pela empresa que foram formalmente juridicamente incorporados ao Capital lucros a que os sócios renunciaram e incor poraram como capital Reservas de Capital representam valores recebidos que não transi taram e não transitarão pelo resultado como receitas pois derivam de transações de capital com os sócios Ajustes de Avaliação Patrimonial representam as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e do passivo em decorrência de sua avaliação a valor justo enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência algumas poderão não transitar pelo resultado sendo transferidas diretamente para lucros ou prejuízos acumulados Reservas de Lucros representam lucros obtidos e reconhecidos pela empresa retidos com finalidade específica Ações em Tesouraria representam as ações da companhia que são adquiridas pela própria sociedade podem ser quotas no caso das so ciedades limitadas Prejuízos Acumulados representam resultados negativos gerados pela empresa à espera de absorção futura no caso de sociedades que não por ações podem ser Lucros ou Prejuízos Acumulados pois pode também abranger lucros à espera de destinação futura O subgrupo do patrimônio líquido denominado reserva de lucros é utilizado por socieda des anônimas conforme determina a Lei nº 1163807 BRASIL 2007 a qual altera a Lei nº 640476 Outras formas de sociedade como as Ltdas registram seus resultados no subgrupo lucros ou prejuízos acumulados também no patrimônio líquido EXPLORANDO IDEIAS Até aqui aprofundamonos nos três grupos de elementos patrimoniais sepa radamente mas o balanço patrimonial é justamente a evidenciação conjunta de todos os elementos patrimoniais Assim para que você possa compreender melhor a ESTRUTURA DO BALANÇO PATRIMONIAL o Quadro 5 traz como exemplo o balanço da empresa fictícia FF SA 99 Balanço patrimonial da empresa FF SA Encerrado em 311220X1 Em R ATIVO ATIVO CIRCULANTE Disponível Caixa 1500000 Banco A 10700000 Aplicações finan de liq imediata 2400000 Créditos Duplicatas a receber 6200000 Impostos a recuperar 3200000 Estoque Mercadorias 14600000 Materiais de consumo 1900000 ATIVO NÃO CIRCULANTE Realizável a longo prazo Duplicatas a receber 2600000 Investimentos Investimento na coligada X 4500000 Imobilizado Imóveis 31000000 Máquinas e equipamentos 13000000 Veículos 8700000 Depreciação acumulada 5000000 Intangível UNICESUMAR UNIDADE 3 100 Marcas e patentes 4700000 TOTAL DO ATIVO 100000000 PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Fornecedor Y 7300000 Salários e encargos sociais Salários a pagar 3300000 Férias a pagar 1100000 Obrigações fiscais Impostos a recolher 6200000 Obrigações financeiras Empréstimos e financiamentos 8000000 PASSIVO NÃO CIRCULANTE Obrigações financeiras Empréstimos e financiamentos 11100000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Capital social Capital subscrito 43000000 Capital a integralizar 5000000 Reserva de lucros Reserva de lucros para expansão 25000000 TOTAL DO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 100000000 Quadro 5 Balanço patrimonial da FF SA Fonte a autora 101 Agora que você já está um pouco mais familiarizadoa com a linguagem con tábil que tal ler o balanço patrimonial da empresa Estilo Busque identificar informações como Entre os bens e direitos que a empresa possui quais são de curto prazo e quais são de longo prazo Entre os recursos aplicados no ativo a maioria é de curto prazo o que é mais comum em empresas comerciais ou é de longo prazo o que é mais comum em empresas industriais Entre as obrigações exigíveis qual montante vence no curto prazo exigindo da empresa um bom controle financeiro para conseguir pagálas tendo em vista que vencerão dentro de um ano Considerando o passivo e o patrimônio líquido as fontes de recursos da em presa a empresa Estilo utiliza mais capital próprio ou capital de terceiros Com o que estudamos nesta unidade é possível obter uma série de informações sobre a empresa fictícia FF SA por meio do balanço patrimonial apresentado no Quadro 5 Então que tal analisarmos juntos Para isso acompanhe o podcast NOVAS DESCOBERTAS Para você que quer estudar um pouco mais sobre Contabilidade por meio de uma linguagem facilitada leia Título Curso de Contabilidade para Não Contadores Autor Sérgio de Iudícibus e José Carlos Marion Editora Atlas Sinopse esse é o primeiro livro voltado especificamente para disciplinas de Contabili dade dos cursos de Graduação que não visam formar contadores mas sim profissio nais que sejam usuários da Contabilidade Sua linguagem evita termos excessivamente técnicos simplifica conceitos considerados complexos e desmistifica algumas ideias tidas como inacessíveis ao não contador UNICESUMAR UNIDADE 3 102 Balanço patrimonial da empresa Estilo Ltda Balanço patrimonial da empresa Estilo Ltda Encerrado em 311220X1 Encerrado em 311220X1 ATIVO Em R PASSIVO Em R ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Disponível Fornecedores Caixa 1500000 Fornecedor X 7500000 Banco A 20300000 Salários e encargos sociais Créditos Salários a pagar 1500000 Duplicatas a receber 6200000 Férias a pagar 300000 Estoque Obrigações fiscais Mercadorias 38800000 Impostos a recolher 1600000 Materiais de consumo 800000 Obrigações financeiras ATIVO NÃO CIRCULANTE Empréstimos e finan 3500000 Imobilizado PASSIVO NÃO CIRCULANTE Máquinas e equipamentos 1500000 Obrigações financeiras Móveis e utensílios 20500000 Empréstimos e finan 1700000 Depreciação acumulada 2000000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Intangível Capital Social Ponto comercial 7500000 Capital subscrito 60000000 Lucros ou prejuízos acumulados Lucro do exercício 19000000 TOTAL DO ATIVO 95100000 TOTAL DO PASSIVO PL 95100000 Quadro 6 Balanço patrimonial da empresa Estilo Fonte a autora 103 Balanço patrimonial da empresa Estilo Ltda Balanço patrimonial da empresa Estilo Ltda Encerrado em 311220X1 Encerrado em 311220X1 ATIVO Em R PASSIVO Em R ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Disponível Fornecedores Caixa 1500000 Fornecedor X 7500000 Banco A 20300000 Salários e encargos sociais Créditos Salários a pagar 1500000 Duplicatas a receber 6200000 Férias a pagar 300000 Estoque Obrigações fiscais Mercadorias 38800000 Impostos a recolher 1600000 Materiais de consumo 800000 Obrigações financeiras ATIVO NÃO CIRCULANTE Empréstimos e finan 3500000 Imobilizado PASSIVO NÃO CIRCULANTE Máquinas e equipamentos 1500000 Obrigações financeiras Móveis e utensílios 20500000 Empréstimos e finan 1700000 Depreciação acumulada 2000000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Intangível Capital Social Ponto comercial 7500000 Capital subscrito 60000000 Lucros ou prejuízos acumulados Lucro do exercício 19000000 TOTAL DO ATIVO 95100000 TOTAL DO PASSIVO PL 95100000 Quadro 6 Balanço patrimonial da empresa Estilo Fonte a autora Aproveite que você treinou com a empresa Estilo e realize a leitura de outros balanços Na internet você encontra facilmente as demonstrações de empresas de capital aberto Essa competência será um grande diferencial na sua carreira UNICESUMAR 104 1 Conhecer os elementos patrimoniais e a sua correta classificação é fundamental para a correta evidenciação da situação financeira e patrimonial de uma entidade Dessa forma imagine que um estagiário que está sob sua supervisão tenha apresentado a seguinte classificação de contas contábeis Conta contábil Classificação Banco c movimento Ativo circulante Duplicatas a receber Ativo circulante Mercadorias Passivo circulante Máquinas e equipamentos Ativo não circulante Fornecedores Passivo circulante Financiamentos a pagar LP Passivo circulante Salários a pagar Passivo circulante Capital Social Patrimônio líquido Reserva de lucros Ativo circulante LP longo prazo Quadro 1 Classificação de contas contábeis Fonte a autora Após analisar o quadro você percebeu que três contas foram classificadas incor retamente Como responsável pelo estagiário você precisa corrigilo e orientálo Assim descreva quais contas foram classificadas de forma incorreta e apresente como devem ser classificadas 2 Segundo a NBC TG Estrutura Conceitual 2019 sp o patrimônio líquido corres ponde à participação residual nos ativos da entidade após a dedução de todos os seus passivos Assim considere que uma entidade tenha apresentado o seguinte conjunto de elementos patrimoniais 105 Conta contábil Valor Caixa R 2300000 Duplicatas a receber R 5780000 Fornecedores R 7130000 Móveis e utensílios R 18000000 Salários a pagar R 2270000 Mercadorias R 8540000 Banco R 16600000 Investimentos em ou tras companhias R 6000000 Impostos a recolher R 3820000 Tabela 1 Elementos patrimoniais Fonte a autora Considerando os dados apresentados classifique as contas em ativo e passivo Em seguida calcule o valor do patrimônio líquido através da equação patrimonial e assinale a alternativa correspondente a R 23900000 b R 29700000 c R 32600000 d R 44000000 e R 48800000 3 O balanço patrimonial evidencia os bens os direitos e as obrigações da entidade em determinado momento de forma ordenada possibilitando reconhecer a sua situação financeira econômica e patrimonial Assim considere que ao final de um exercício a empresa X tenha apresentado os seguintes elementos patrimoniais 106 CONTAS CONTÁBEIS Valor em R Classificação Caixa 1500000 Duplicatas a receber 4300000 Impostos a recuperar 910000 Reserva de lucros para expansão 6500000 Empréstimos e financiamentos LP 5200000 Mercadorias 7400000 Fornecedores 5270000 Investimentos em outras companhias 8000000 Banco conta movimento 2730000 Duplicatas a receber LP 1500000 Veículos 3500000 Máquinas e equipamentos 7000000 Capital Social 30000000 Marcas e patentes 1000000 Salários a pagar 2200000 Móveis e utensílios 18000000 Aluguel a pagar 610000 Impostos a recolher 1380000 Fornecedores LP 1900000 Empréstimos e financiamentos 2780000 Tabela 2 Contas contábeis empresa X Fonte a autora Utilize esses dados para elaborar o balanço patrimonial da empresa X Para isso utilize a coluna da direita para classificar as contas em ativo circulante ativo não cir culante passivo circulante passivo não circulante e patrimônio líquido Em seguida apresente o balanço estruturado 4 Demonstração do Resultado Me Adriana Casavechia Fragalli Olá prezadoa estudante Seja bemvindoa a mais uma unidade do nosso material Agora você terá a oportunidade de conhecer mais uma demonstração contábil a Demonstração de Resultado que junto com o balanço patrimonial estudado na unidade anterior forma os relatórios mais significativos do mundo dos negócios Não que as demais demonstrações contábeis não sejam importantes mas elas abordam dados mais específicos Assim o balanço patrimonial e a Demonstração do Resultado conseguem evidenciar de forma geral a situação patrimonial econômica e financeira da entidade Então não perca tempo descubramos juntos as informações apresentadas por esse demonstrativo tão relevante UNIDADE 4 110 Você se lembra que o Sr João recebeu as demonstrações refe rentes ao primeiro fechamento contábil Pois então junto com o balanço patrimonial que nós interpretamos na unidade anterior ele também recebeu a Demonstração do Resultado DR tam bém conhecida como Demonstração do Resultado do Exercício DRE Nosso desafio agora é também interpretar a DRE Demonstração do Resultado do Exercício da empresa Estilo Ltda Período de 010120X1 a 311220X1 Em R RECEITA OPERACIONAL BRUTA Venda de mercadorias 98000000 DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA Devolução de vendas 1000000 Abatimentos sobre vendas 3000000 Tributos sobre vendas 12500000 RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 81500000 CUSTO DAS VENDAS Custos das mercadorias vendidas 48600000 LUCRO BRUTO 32900000 DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com vendas 5000000 Despesas gerais e administrativas 7000000 LUCRO ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO 20900000 DESPESAS FINANCEIRAS Juros sobre empréstimos bancários 100000 111 RECEITAS FINANCEIRAS Descontos financeiros obtidos 200000 RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO 21000000 TRIBUTOS SOBRE O LUCRO Imposto de renda IR 1000000 Contribuição social sobre o lucro líquido CSLL 800000 RESULTADO DAS OPERAÇÕES CONTINUADAS 19200000 DESPESAS NÃO OPERACIONAIS Perda na venda de imobilizado 300000 RECEITAS NÃO OPERACIONAIS Ganho na venda de imobilizado 100000 RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 19000000 Quadro 1 Demonstração do Resultado do Exercício da empresa Estilo Ltda Fonte a autora Assim como inicialmente o sr João não entendeu o balanço patrimonial ele também ficou perdido ao tentar interpretar os dados da DRE Quando viu o termo resultado ele logo imagi nou Deve ser o resultado que obtive com as vendas de roupas o que está correto O que ele não consegue compreender é por que na DRE aparece um resultado de R 19000000 sendo que ao somar o saldo de caixa e banco apresentados no ba lanço patrimonial o total é de R 21800000 Será que o contador calculou direito E o que significa essa estrutura com vários sinais de igual mais e menos Para calcular o resultado não bastava somar o quanto se ganhou e diminuir tudo o que se gastou Pois é a DRE trouxe muitas dúvidas para o Sr João Por isso convidolhe para aprendermos sobre esse relatório e assim sanar todas as dúvidas Vamos lá UNIDADE 4 UNIDADE 4 112 Quando se fala em re sultado pelo menos no que diz respeito às ques tões financeiras é mui to comum pensarmos no dinheiro Por exem plo nas nossas finanças pessoais normalmente analisamos o quanto so brou se sobrou rs do nosso salário no final do mês nós temos esse valor como resultado Essa ideia de resultado baseado no dinheiro é mais natural até porque é mais fácil de compreender afinal o dinheiro seja em papel moeda ou aquele que está depositado no banco é um valor real no sentido de que conseguimos enxergar esse valor Já o resultado contábil podemos dizer que é abstrato ou seja ele é encontrado por meio de cálculos e não conseguimos vêlo de forma concreta Contudo para a Contabilidade o resultado apresentado na DRE não corresponde ao dinheiro que a entidade possui Para a Contabilidade o re sultado representa o desempenho da entidade no que se refere ao alcance dos seus objetivos É claro que uma empresa com finalidade lucrativa tem como objetivo ganhar dinheiro mas ela pode por exemplo vender mercado rias que seria sua forma de ganhar dinheiro mas não receber à vista O que isso significa Que ela teve um bom desempenho pois realizou vendas mas esse bom desempenho ainda não refletiu no caixa porque a empresa ainda não recebeu Imagine que por causa de dificuldades financeiras a empresa em que você trabalhava reduziu o número de funcionários e por isso você perdeu o emprego No entanto foi uma oportunidade de se arriscar no mundo do Empreendedorismo ao fazer uma atividade que você adora bonecos de argila personalizados Você divulgou seu trabalho nas redes sociais e tem recebido diversas encomendas Após três meses de trabalho você resolveu apurar o resultado do seu negócio Em suas anotações você apurou os seguintes dados 113 Venda de 50 bonecos por R 3000 cada Desses 50 30 foram a prazo ou seja até o momento você recebeu o valor de R 60000 Para fazer os bonecos você comprou à vista materiais no valor de R 80000 mas ainda há em estoque materiais suficientes para fazer mais cinco bonecos Com esses dados apure o resultado do seu pequeno negócio Utilize o Diário de Bordo para anotar como chegou ao resultado Com o resultado em mãos faça as seguintes reflexões Esse resultado demonstra o meu verdadeiro desempenho Esse resultado reflete o esforço que tenho feito para que o negócio dê certo A maneira como apurei e evidenciei esse resultado me dá suporte para avaliar pontos relevantes do meu negócio Por exemplo qual é meu prin cipal gasto qual é minha principal fonte de receita entre outras questões Compreenderemos agora que a DRE não é uma simples apresentação de um resultado decorrente da comparação de ganhos e gastos Na verdade é uma de monstração que conta toda uma história de como a entidade alcançou lucro ou prejuízo ao longo de um período sendo eles decorrentes de seu desempenho UNIDADE 4 UNIDADE 4 114 Você se lembra da estrutura do balanço patrimonial estudado na unidade anterior Caso não se lembre dê uma olhada novamente Pois bem lá no grupo do patrimônio líquido no subgrupo lucrosprejuízos acumulados já é evidenciado o resultado da entidade No entanto o resultado enquanto medida de desempenho é um dado tão importante que merece um relatório exclusivo para a sua apresentação no caso a Demonstração do Resultado do Exercício DRE No balanço apresentase apenas o saldo final do resultado de cada exercí cio contábil que se acumula ao longo do tempo Já na DRE são evidenciadas todas as receitas e todas as despesas que provocaram o resultado apresentado Dessa forma o raciocínio da apuração do resultado é simples basta subtrair o valor das despesas do valor das receitas Resultado Receitas Despesas Assim se o valor das receitas for maior que o valor das despesas temse um lucro Por outro lado se o valor das receitas for menor que o valor das despe sas temse um prejuízo 115 Contudo muito mais do que apresentar o resultado a DRE conta toda uma his tória de como a entidade chegou até ele É por isso que dizemos que a DRE é uma demonstração dinâmica Descrição da Imagem a figura apresenta um sinal de adição e ao lado dele há uma tabela repre sentando uma DRE da Cia Sucesso Os dados da Cia Sucesso são receita de 90 milhões despesa de 48 milhões e lucro de 42 milhões Ao lado da DRE temse a imagem de um empresário de terno apontando um símbolo de exclamação abaixo dele há um gráfico que apresenta crescimento A figura também apresenta um sinal negativo e ao lado dele há uma tabela representando uma DRE da Cia Fracasso Os dados da Cia Fracasso são receita de 60 milhões despesa de 72 milhões e prejuízo de 12 milhões Ao lado dessa DRE temse a imagem de um empresário de terno com três sinais de interrogação abaixo dele há um gráfico que apresenta diminuição Figura 1 Demonstração do Resultado do Exercício Cia Sucesso X Cia Fracasso Fonte Marion 2018 p 72 DRE Cia Sucesso Receita 90 milhões Despesa 48 milhões Lucro 42 milhões DRE Cia Fracasso Receita 60 milhões Despesa 72 milhões Prejuízo 12 milhões O resultado apresentado na DRE pode receber nomenclaturas diferentes dependendo do tipo de empresa Entidades com finalidade lucrativa lucro ou prejuízo Entidade sem finalidade lucrativa sobras ou perdas Entidades públicas superávit ou déficit EXPLORANDO IDEIAS O balanço patrimonial estudado na unidade anterior é um exemplo de demons tração estática ele funciona como se fosse uma foto da empresa Nessa foto apre sentase o conjunto de elementos patrimoniais bens direitos e obrigações em seu aspecto qualitativo conta contábil e quantitativo valor em um determinado momento sendo este normalmente o último dia do ano 31 de dezembro Por outro lado a DRE enquanto relatório dinâmico funciona como se fosse um filme que conta como a empresa alcançou determinado resultado UNIDADE 4 UNIDADE 4 116 Balanço Patrimonial Demonstração do Resultado do Exercício Ativo Passivo Ativo Circulante Caixa e equivalentes de caixa Caixa 780000 Banco 2590000 Créditos Duplicatas a receber 2850000 Estoques Mercadorias 5180000 Ativo Não Circulante Investimentos Investimentos na Cia A 500000 Imobilizado Móveis e utensílios 13000000 Veículos 4220000 Depreciação acumulada 170000 Total 28950000 Total 28950000 Passivo Circulante Fornecedores Fornecedores 2500000 Obrigações trabalhistas Salários a pagar 1150000 Obrigações fscais Impostos a recolher 480000 Passivo Não Circulante Empréstimos e fnanciamentos Financiamentos a pagar 1920000 Patrimônio Líquido Capital social Capital subscrito 30000000 Capital a integralizar 7500000 LucrosPrejuízos acumulados Lucros acumulados 400000 Receita Operacional Bruta Receita de vendas 5500000 Deduções da Receita Bruta 1290000 Receita Operacional Líquida 4210000 Custos da mercadoria vendida 2800000 Lucro Bruto 1410000 Despesas Operacionais Despesas Administrativas 970000 Resultado Antes do Resultado Financeiro 440000 Despesas Financeiras 120000 Receitas Financeiras 80000 Resultado Antes dos Tributos Sobre o Lucro 400000 Lucro Líquido do Exercício 400000 Balanço Patrimonial Relatório estático Foto DRE Relatório dinâmico Vídeo Descrição da Imagem a imagem ilustra dois quadros o primeiro localizado acima apresenta um exemplo de um balanço patrimonial Abaixo do relatório há a figura de uma câmera fotográfica e a descrição balanço patrimonial relatório estático foto Na imagem do balanço existe um contorno na conta contábil lucros acumulados que se encontra no grupo do patrimônio líquido Desse contorno sai uma linha que se divide em duas e se conecta ao quadro abaixo Nesse quadro encontrase um exemplo de Demonstração do Resultado do Exercício Abaixo desse relatório há a figura de uma câmera filmadora com a descrição DRE relatório dinâmico vídeo Figura 2 Relatório estático e dinâmico Fonte a autora 117 Essa história contada pela DRE é baseada na confrontação de receitas e despesas que correspondem aos elementos de resultado da DRE ou seja ao longo da sua estrutura a DRE apresenta alguns subtotais que são calculados ao se deduzir os valores de despesas dos valores de receitas esses subtotais por sua vez permi tem avaliar pontos importantes do desempenho da entidade Dessa forma para que consigamos compreender a DRE primeiramente precisamos conhecer o que são receitas e o que são despesas Comecemos então pela RECEITA É comum associarmos a receita às entradas de dinheiro no entanto nem toda receita provoca aumento no saldo de caixa A NBC TG Estrutura Conceitual apresenta a seguinte definição para receita Aumentos nos ativos ou reduções nos passivos que resultam em aumento no patrimônio líquido exceto aqueles referentes a contribuições de detentores de direitos sobre o patrimônio CFC 2019 sp Achou complicado Vamos aos exemplos para facilitar De forma geral a re ceita provoca aumento no patrimônio da entidade O melhor exemplo de receita é a venda quando a empresa vende uma mercadoria um produto ou presta um serviço o seu patrimônio aumenta Imagine a loja do sr João ele compra uma calça por R 5000 do fornecedor e a revende por R 8000 ou seja ele pega um bem que estava registrado no estoque no balanço patri monial entrega para o cliente e recebe R 8000 assim o seu patrimônio aumenta em R 3000 Contudo é muito importante que você compreenda que os R 3000 que sobraram são o resultado a receita nesse caso é de R 8000 Isso ficará mais claro quando começarmos a confrontar receitas e des pesas De qualquer forma espero que você tenha compreendido que a receita provoca aumento no patrimônio Além das vendas os juros sobre aplicação financeira e os descontos financeiros obtidos são outros exemplos de receita Agora compreenderemos esses exemplos segundo o conceito apresentado na norma contábil e entenderemos que nem sempre a receita provoca aumento no caixa ou no banco UNIDADE 4 UNIDADE 4 118 Aumentos nos ativos quando a empresa vende mercadorias essa ven da provoca aumento no caixa ou no banco se for uma venda à vista ou em duplicatas a receber se for uma venda a prazo Os juros sobre aplicação financeira também aumentam o valor do investimento sen do que esses investimentos o caixa o banco e as duplicatas a receber são contas do grupo do ativo Redução nos passivos quando a empresa obtém um desconto isso também resulta em um patrimônio maior Por exemplo imagine que a entidade tenha uma dívida no valor de R 50000 com o fornecedor ao pagar ele concede um desconto de R 5000 assim com R 45000 ela paga uma dívida de R 50000 ou seja a diminuição no passivo é maior que a saída de dinheiro do caixa Resultam em aumento no patrimônio líquido esses valores positivos das vendas dos juros sobre aplicação ou dos descontos provocam au mento no resultado da entidade esse resultado por sua vez é eviden ciado no patrimônio líquido Exceto aqueles referentes à contribuição de detentores de direitos sobre o patrimônio os detentores de direitos sobre o patrimônio são os sócios ou acionistas da empresa Quando eles investem na empresa ou seja quando eles aplicam recursos no negócio isso também provoca aumento no pa trimônio líquido mas esses investimentos NÃO são considerados receita Apenas as vendas de mercadorias podem gerar receita Por exemplo em uma loja de calçados apenas a venda dos calçados gera receita Ou será que outras vendas como a venda de imobilizado também podem gerar receita para a empresa PENSANDO JUNTOS Espero que tenha ficado claro que a receita é algo positivo para a entidade Na verdade a obtenção de receita é uma questão de sobrevivência No entanto não podemos enxergála como o recebimento de dinheiro Mais cedo ou mais tarde as receitas são transformadas em dinheiro vendas a prazo são recebidas juros sobre aplicação são resgatados etc mas é importante saber que a Contabilidade não registra a receita quando ela é recebida mas sim quando ela é gerada 119 Da mesma forma que descobrimos que a receita não corresponde necessa riamente ao recebimento de dinheiro compreenderemos que a DESPESA tam bém não é necessariamente saída de dinheiro A NBC TG Estrutura Conceitual apresenta a seguinte definição para despesa Reduções nos ativos ou aumento nos passivos que resultam em redu ções no patrimônio líquido exceto aqueles referentes a distribuições aos detentores de direitos sobre o patrimônio CFC 2019 sp Como você pôde perceber a definição de despesa é basicamente o contrário da defi nição de receita Assim enquanto a receita aumenta o patrimônio a despesa diminui De qualquer forma para lhe ajudar a compreender vamos aos exemplos salário aluguel energia elétrica internet comissões juros sobre empréstimos descontos concedidos e depreciação são algumas das diversas possibilidades de despesas Perceba que entre os exemplos não se mencionaram os fornecedores Como você aprendeu a conta contábil fornecedores corresponde à dívida da empre sa pela compra de mercadorias a prazo Entretanto por que ela não representa uma despesa Quando a empresa compra mercadorias seja à vista ou a prazo ela recebe em troca a própria mercadoria que no caso corresponde a um bem registrado no ativo Isso mantém o patrimônio em equilíbrio UNIDADE 4 UNIDADE 4 120 Imagine que a empresa tenha comprado R 500000 de mercadorias O que isso provocou no patrimônio da entidade No caso de compra à vista saíram R 500000 do caixa no caso de compra a prazo gerouse uma dívida de R 500000 De qualquer forma em contrapartida ela recebeu R 500000 em mercadorias A partir desse exemplo acredito que fica mais fácil compreender a despesa No caso do salário de uma recepcionista por exemplo a empresa paga pelos ser viços mas não recebe em troca algo que dê para ser registrado no ativo Por mais que o trabalho de uma recepcionista seja essencial para o andamento do negócio não é possível registrálo como elemento patrimonial Assim o pagamento do salário é algo que provoca a saída de dinheiro do caixa mas não tem um retorno direto pelo menos não de outro elemento patrimonial No caso dos juros sobre empréstimo apenas o valor dos juros é considerado despesa Imagine a contratação de um empréstimo no valor de R 1000000 mas que será pago o montante de R 1500000 em função dos juros Nessa situação a empresa recebe da instituição financeira o valor de R 1000000 que no caso é registrado no ativo Assim apenas o valor excedente do que foi recebido deve ser considerado como despesa no caso os R 500000 Então eu lhe pergunto as despesas correspondem às saídas de dinheiro que não possuem uma contrapartida direta Não exatamente Nem todas as despesas provocam saída de dinheiro A depreciação é um tipo de despesa que não inter fere no saldo de caixa Ela corresponde à perda da capacidade dos bens do ativo imobilizado Conforme a entidade utiliza um equipamento o seu valor de aqui sição é apropriado como despesa ao longo de sua vida útil assim quando chegar ao fim de sua vida útil o valor contábil do bem será zero O mesmo acontece com a amortização e exaustão A apropriação do valor do bem como despesa ao longo da vida útil recebe nomes diferentes conforme descrito a seguir Depreciação bens tangíveis Amortização bens intangíveis Exaustão recursos naturais 121 Uma outra despesa que não provoca a saída de dinheiro é a correspondente a descontos concedidos Por exemplo em uma venda de R 60000 se a entidade conceder um desconto de 10 ela deixará de receber R 6000 esse valor então é computado como despesa Por fim um último exemplo de despesa é a saída de mercadorias do esto que Talvez você esteja se perguntando como a dívida com fornecedores não é despesa mas as mercadorias são Para ajudar a compreender essa questão podemos utilizar o conceito de despesa dado por Marion 2018 p 73 que diz que a despesa é todo sacrifício todo esforço da empresa para obter receita ou seja quando a empresa entrega uma mercadoria para o cliente ela faz o sacrifício de se desfazer de um bem e como tal encontrase registrado no ativo no grupo do estoque para transformálo em receita Resumindo enquanto a mercadoria está no estoque ela é um bem para a entidade quando ela é vendida passa a corresponder a um sacrifício para gerar receita então se torna uma despesa que no caso denominamos custo das mercadorias vendidas Assim acontece com todos os materiais consumidos pela entidade como os materiais de limpeza e higiene quando são comprados são registra dos no estoque pois representam bens quando são consumidos utilizados ou vendidos transformamse em despesa Após analisar alguns exemplos buscaremos compreender a despesa segundo o conceito apresentado pelas normas contábeis Na nossa empresa modelo o sr João pagou R 7500000 pelo ponto comercial em que instalou a loja Estilo Considere que esse valor corresponde ao direito de utilizar o ponto por cinco anos Assim a amortização é calculada da seguinte forma Amortização anual R 7500000 5 anos R 1500000 Amortização mensal R 1500000 12 meses R 125000 Isso significa que a empresa deverá apropriar uma amortização no valor de R 1500000 por ano ou R 125000 por mês que no caso será registrada como despesa EXPLORANDO IDEIAS UNIDADE 4 UNIDADE 4 122 Reduções nos ativos despesa com pagamento de aluguel provoca saída de dinheiro do caixa que é um ativo saída de itens do estoque seja para venda ou consumo provoca diminuição no grupo do estoque que é do ativo depreciação amortização e exaustão provocam diminuição no valor de bens do ativo imobilizado ou intangível Aumentos nos passivos juros sobre empréstimos a pagar aumentam o valor da dívida Resultam em reduções no patrimônio líquido as despesas provocam diminuição no resultado da entidade esse resultado por sua vez é evidenciado no patrimônio líquido Exceto aqueles referentes a distribuições aos detentores de direitos sobre o patrimônio a distribuição de lucros para os sócios ou acio nistas assim como o desligamento destes provoca a diminuição do patrimônio líquido mas NÃO são consideradas como despesas É importante ressaltar que por mais que algumas despesas provoquem a saída de dinheiro do caixa o reconhecimento da despesa não está associado a essa saída mas sim com o fato que gera a despesa Por exemplo por mais que o salário dos funcionários provoque a saída de dinheiro da empresa a despesa não é reconhecida ou melhor dizendo não é contabilizada na data de paga mento do salário que no caso é até o quinto dia útil de cada mês Na verdade a despesa com salário é reconhecida no momento em que a empresa calcula a folha de pagamento que normalmente é no último dia de cada mês Parece um simples detalhe afinal são só alguns dias mas para uma empresa isso faz toda a diferença o reconhecimento de uma despesa em uma data errada interfere diretamente na apuração do resultado No início desta unidade comentamos que é muito comum tomarmos como base as entradas e saídas de dinheiro para apuração do resultado mas como vimos para a Contabilidade as receitas e despesas não correspondem essencialmente a esses fluxos De qualquer forma o acompanhamento das movimentações do caixa também é muito importante O que precisamos é compreender a diferença entre o resultado apurado pelo regime de caixa e o resultado apurado pela Contabilidade por meio do regime de competência 123 A diferença entre o REGIME DE CAIXA e o REGIME DE COMPETÊNCIA é o momento do reconhecimento das receitas e das despesas Talvez você esteja se perguntando como assim existem momentos diferentes para reconhecer receitas e despesas Nós não acabamos de estudar sobre esses elementos Eles podem ser diferentes do que aprendemos O que acabamos de estudar sobre receitas e despesas está correto Contudo no regime de caixa esses elementos passam a representar o dinheiro da entida de Lembra que comentamos que é comum associarmos a ideia de resultado ao dinheiro Pois então é justamente esse o raciocínio do regime de caixa No regime de caixa a receita é contabilizada no momento do seu recebimento ou seja quando entra dinheiro no caixa ou equivalentes de caixa assim como a despesa é contabilizada no momento do pagamento ou seja quando sai dinheiro do caixa ou equivalentes de caixa MARION 2018 UNIDADE 4 UNIDADE 4 124 Assim o resultado apurado pelo regime de caixa será correspondente ao saldo da conta caixa no final do período contábil Podemos então associar o regime de caixa a um controle de entradas e saídas do caixa o que definitivamente também é muito importante para qualquer entidade contábil inclusive para nós enquanto pessoas físicas A palavra caixa utilizada diversas vezes nesta unidade corresponde ao dinheiro à dispo sição da entidade assim ela engloba o valor que a entidade possui em papel moeda na conta corrente bancária e em aplicações de liquidez imediata PENSANDO JUNTOS Por outro lado o regime de competência que é utilizado para apurar o resultado contábil segue os conceitos de receita e despesa apresentados anteriormente Nele as receitas e despesas são fatores independentes das entradas e saídas do caixa No regime de competência a receita é contabilizada no período em que for gerada independente do seu recebimento assim como a despesa é contabilizada no período em que for consumida incorrida ou utilizada independente do pagamento MARION 2018 Assim o resultado apurado pelo regime de competência é indepen dente do saldo em caixa ao final do período contudo ele evidencia o desempenho da entidade de forma mais justa e coerente Para com preender melhor a apuração do resultado pelos dois regimes acom panhe o exemplo a seguir No mês de janeiro quando João iniciou as atividades da loja Estilo ele fez uma compra de mercadorias peças de roupas à vista no mon tante de R 1000000 Como estratégia inicial para atrair os clientes essas mercadorias foram vendidas a prazo em duas parcelas sem juros com o primeiro pagamento somente para o mês de fevereiro Com isso ainda no mês de janeiro João conseguiu vender 60 do seu estoque pelo valor de R 1500000 sendo que R 750000 foram recebidos em fevereiro e os outros R 750000 no mês de março 125 Nessa situação se utilizarmos o regime de caixa para apurar o resultado da em presa Estilo considerando exclusivamente os dados apresentados teríamos os seguintes valores nos três primeiros meses de atividade da empresa Janeiro Fevereiro Março Receita R 000 R 750000 R 750000 Despesa R 1000000 R 000 R 000 Resultado R 1000000 R 750000 R 750000 Quadro 2 Resultado pelo regime de caixa Fonte a autora Como você pôde observar pelo regime de caixa a empresa Estilo apresentou um pre juízo no mês de janeiro mesmo tendo vendido 60 do seu estoque É claro que não consideramos o saldo inicial de caixa afinal se João comprou mercadorias à vista havia dinheiro para realizar essa compra O que espero demonstrar com esse exemplo é que pelo regime de caixa o resultado é calculado em função das entradas e saídas de di nheiro Assim no mês de janeiro houve a saída de R 1000000 em função da compra de mercadorias e como não houve entrada de dinheiro a empresa ficou com prejuízo Já nos meses de fevereiro e março mesmo considerando que não houve a realização de novas vendas como a empresa recebeu as parcelas das vendas de janeiro houve o reconhecimento de R 750000 de receita em fevereiro e de R 750000 em março e como nesses meses não houve desembolso a empresa apurou lucro nos dois períodos Por mais que a movimentação do caixa dinheiro disponível seja algo extre mamente importante para os negócios ela não evidencia o verdadeiro desempenho da entidade É por isso que o regime de competência é tido como mais justo para a apuração do resultado Para que você compreenda considere os mesmos dados apresentados anteriormente mas agora utilizados para apuração do resultado pelo regime de competência Janeiro Fevereiro Março Receita R 1500000 R 000 R 000 Despesa R 600000 R 000 R 000 Resultado R 900000 R 000 R 000 Quadro 3 Resultado pelo regime de competência Fonte a autora UNIDADE 4 UNIDADE 4 126 Como apresentado no Quadro 3 pelo regime de competência a empresa Estilo obteve um lucro de R 900000 no mês de janeiro decorrente do seu bom desempenho nas vendas de mercadorias Como o total de vendas foi de R 1500000 mesmo que tenham sido a prazo esse foi o valor da receita do pe ríodo afinal o fato gerador da receita nesse caso são as vendas assim se deve registrálas no período em que ocorreram mesmo que não as tenha recebido Quanto à despesa o valor de R 600000 corresponde às mercadorias que saíram do estoque em função das vendas ou seja 60 dos R 1000000 de mercadorias adquiridas Assim o restante das mercadorias R 400000 fica registrado no estoque como um bem para a empresa e só será registrado como despesa quando ocorrerem novas vendas Perceba que pelo regime de competência nos meses de fevereiro e março não foram reconhecidas receitas e nem despesas pois não consideramos a realização de vendas nesses períodos Por mais que o regime de caixa seja mais objetivo afinal é possível observar de forma mais clara a movimentação de dinheiro ele não consegue refletir cor retamente o desempenho da entidade por isso a Contabilidade em seu papel de gerar informação útil para os usuários utiliza o regime de competência para o reconhecimento de receitas e despesas Então significa que a Contabilidade NÃO registra as entradas e saídas de caixa É claro que SIM afinal o caixa é um elemento patrimonial e como tal suas movimentações são contabilizadas A diferença está no reconhecimento das receitas e despesas que são apresentadas na Demonstração do Resultado Exercício É importante que você entenda que o regime de caixa e o regime de com petência não correspondem a fatos distintos Por exemplo já me questio naram se quando se vende à vista utilizase o regime de caixa e quando se vende a prazo utilizase o regime de competência Não funciona assim Você utiliza o regime de caixa e assim reconhece as receitas e as despesas confor me a entrada e saída de dinheiro OU você utiliza o regime de competência e reconhece as receitas e as despesas no período em que foram geradas Só lembrando que a Contabilidade como regra geral utiliza o regime de com petência para apuração do resultado Imagine que uma empresa tenha realizado algumas transações no mês de no vembro Assim se ela utilizar o regime de caixa chegará a um valor e se utilizar o regime de competência chegará a outro conforme demonstrado no Quadro 4 127 Fatos do mês de novembro Valor R Regime de caixa R Regime de competência R Compra de mercadorias à vista 1100000 1100000 Compra de mercadorias a prazo 3000000 Venda de mercadorias à vista 1500000 1500000 1500000 Venda de mercadorias a prazo 2200000 2200000 Saída de mercadorias do estoque em função das vendas 1800000 1800000 Pagamento de salário re ferente ao mês de outubro 350000 350000 Pagamento de aluguel refe rente ao mês de novembro 220000 220000 220000 Recebimento de mer cadorias vendidas em outubro 450000 450000 Resultado 280000 1680000 Quadro 4 Comparação de regime de caixa e regime de competência Fonte a autora O que você deve prestar atenção é que os fatos são os mesmos é só você imaginar a rotina de uma empresa a diferença está em reconhecer ou não a receita ou a despesa no mês de novembro que é o período observado no quadro Dessa forma pelo regime de caixa os fatos que provocaram saída de dinheiro no mês de novembro compra de mercadorias à vista pagamento de salário e pagamento de aluguel foram reconhecidos como despesa do período assim como os fatos que provocaram entrada de dinheiro no mês de novembro vendas à vista e recebimento de vendas foram reconhecidos como receita do período gerando um resultado de R 280000 UNIDADE 4 UNIDADE 4 128 Por outro lado pelo regime de competência os fatos que geraram receita no mês de novembro vendas à vista e vendas a prazo foram reconhecidos como receita do período assim como os fatos que geraram despesa no mês de novem bro saída de mercadorias do estoque e aluguel do mês de novembro foram registrados como despesa do período gerando um resultado de R 1680000 E a compra de mercadorias a prazo Por que não foi registrada em nenhum regime Como foi a prazo não é uma despesa no regime de caixa e como foi uma compra de mercadoria e não a saída sacrifício não representa uma despesa para o regime de competência Quer compreender melhor o reconhecimento dos fatos pelo regime de caixa e pelo regime de competência Então acompanhe o podcast que traz maiores detalhes sobre o exemplo apresentado no Quadro 4 além de outros exemplos Além de apresentar o desempenho da entidade de forma mais coerente o regime de competência também permite maior uniformidade na apuração do resultado principalmente em situações de despesas antecipadas Como exemplo podemos observar os seguros é comum a empresa pagar pelo seguro antecipadamente e usufruir dos seus benefícios em períodos futuros Imagine que uma empre sa tenha contratado um seguro para o seu prédio industrial no mês de janeiro Para tanto ela pagou à vista o valor de R 1200000 Esse seguro por sua vez terá vigência de seis meses Dessa forma o registro da despesa com seguro será efetuado da seguinte forma em cada regime Regimes Jan Mar Abr Maio Jun Jul Caixa 1200000 000 000 000 000 000 Compe tência 200000 200000 200000 200000 200000 200000 Quadro 5 Reconhecimento da despesa com seguro pelo regime de caixa e pelo regime de compe tência Fonte a autora 129 Perceba que no regime de caixa toda a despesa com seguro foi reconhecida no mês de janeiro o que impacta de forma significativa na apuração do resultado nesse mês Por outro lado pelo regime de competência a despesa com seguros é apropriada ao longo do seu período de vigência uma vez que o fato gerador da despesa é a sua utilização Agora que você sabe o que é receita e despesa e compreende a diferença entre regime de caixa e regime de competência conheceremos a ESTRUTURA DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Além de utilizar o regime de competência para evidenciar o desempenho da entidade a DRE segue toda uma organização que permite ao usuário identificar uma série de informações sobre como a entidade alcançou determinado resultado no período Da mesma maneira que no balanço patrimonial os elementos são agrupados de forma específica na DRE as receitas e despesas também o são assim temos uma estrutura a ser seguida De qualquer forma caso a entidade necessite o nível de detalhamento das contas contábeis pode ser ampliado A seguir estão as descrições dos principais grupos de receitas e despesas que compõem a estrutura da DRE Receita operacional bruta corresponde às receitas geradas pela atividade principal da entidade em seu valor bruto São divididas em vendas de produtos vendas de mercadorias e prestação de serviços UNIDADE 4 UNIDADE 4 130 Deduções da receita bruta corresponde às despesas que estão intima mente ligadas às receitas brutas Dizemos que são despesas que só são geradas se houver receita Existem três tipos de deduções Devoluções de vendas são mercadorias ou produtos devolvidos pe los clientes Abatimentos são descontos concedidos no ato da venda como o desconto por pagamento à vista Impostos sobre vendas são os impostos gerados no momento da venda ou prestação de serviços variam proporcionalmente à venda Exemplos Imposto sobre Produtos Industrializados IPI Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços ICMS Imposto sobre Serviços ISS Programa de Integração Social PIS e Contribuição para Financiamento da Seguridade Social COFINS Custo das vendas corresponde ao custo necessário para vender o produto a mercadoria ou para realizar o serviço Dependendo do ramo de atividade existe a nomenclatura específica Custo dos produtos vendidos CPV utilizado por empresas indus triais compõe todos os gastos da fabricação produção do produto como matériaprima mão de obra energia elétrica manutenção em balagem etc Custo das mercadorias vendidas CMV utilizado por empresas comerciais corresponde ao valor das mercadorias que saem do esto que em função da venda Custo dos serviços prestados CSP utilizado por empresas presta doras de serviços compõe todos os custos incorridos para a realização dos serviços como mão de obra e materiais Despesas operacionais são despesas gera das pela operacionalização da empresa mas que não se enquadram como custo das ven das Os principais grupos de despesas ope racionais são 131 Despesas com vendas são despesas geradas pelo processo de vendas como salário dos vendedores comissões sobre vendas gastos com pu blicidade e propaganda provisão para devedores duvidosos etc Despesas gerais e administrativas são despesas geradas pela necessida de de administrar dirigir a empresa Exemplo salários e encargos sociais do pessoal administrativo aluguel de escritório materiais de escritório seguro da área administrativa depreciação de móveis e utensílios etc Despesas financeiras são despesas decorrentes da remuneração de capitais de terceiros como juros pagos ou incorridos despesas bancárias correção monetária de empréstimos descontos concedidos juros de mora pagos etc Receitas financeiras são receitas decorrentes do fornecimento de capital a terceiros como juros de aplicações financeiras juros de mora recebidos descontos obtidos etc Tributos sobre o lucro corresponde aos valores de Imposto de Renda e Contribuição Social calculados sobre o lucro líquido do período de acordo com as regras fiscais Despesas não operacionais são as despesas provenientes de transações alheias à atividade operacional da empresa como a perda ocorrida na venda de um ativo imobilizado Receitas não operacionais são as receitas provenientes de transações alheias à atividade operacional da empresa como o ganho decorrente da ven da de um ativo imobilizado UNIDADE 4 UNIDADE 4 132 Em seu artigo 176 a Lei 640476 Lei das Sociedades Anônimas BRASIL 1976 obriga a elaboração e publicação da Demonstração do Resultado do Exercício ao final de cada exercício social devendo apresentar os valores correspondentes ao pe ríodo anterior para fins de comparação Em seu artigo 177 a lei também determina a adesão aos princípios de Contabilidade mencionando a necessidade de registro segundo o regime de competência Mesmo sem a obrigatoriedade de publicação todas as empresas devem elaborar anualmente a sua DRE mas por uma questão de auxílio à gestão é comum as empresas elaborarem a DRE mensalmente A NBC TG 26 R5 Apresentação das Demonstrações Contábeis CFC 2017 define duas formas de apresentação das receitas e despesas pela DRE uma basea da na natureza da despesa e outra baseada na função da despesa Independente do modelo utilizado ou do nível de detalhamento das contas a DRE sempre se inicia com a receita operacional bruta que evidencia a receita que a empresa obteve em sua atividade principal e desta receita deduzemse as despesas incorridas no período De qualquer forma a estrutura da DRE deve possibilitar ao usuário da informação obter dados que retratam o desempenho da entidade Assim o modelo apresentado no Quadro 6 é um bom exemplo de como a DRE pode ser estruturada DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO PERÍODO DE A RECEITA OPERACIONAL BRUTA Venda de produtos Venda de mercadorias Prestação de serviços DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA Devoluções de vendas Abatimentos Impostos e contribuições incidentes sobre vendas RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 133 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO PERÍODO DE A CUSTO DAS VENDAS Custo dos produtos vendidos Custo das mercadorias vendidas Custo dos serviços prestados LUCRO BRUTO DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com vendas Despesas gerais e administrativas LUCRO ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO DESPESAS FINANCEIRAS RECEITAS FINANCEIRAS RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO TRIBUTOS SOBRE O LUCRO Imposto de renda Contribuição social sobre o lucro líquido RESULTADO DAS OPERAÇÕES CONTINUADAS DESPESAS NÃO OPERACIONAIS RECEITAS NÃO OPERACIONAIS RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO Quadro 6 Modelo de Demonstração do Resultado do Exercício Fonte adaptado de Gelbcke et al 2021 Os sinais que aparecem na DRE representam despesas sinal de menos re ceitas sinal de mais e subtotais sinal de igual Esses subtotais são calculados da seguinte maneira UNIDADE 4 UNIDADE 4 134 Receita operacional líquida corresponde ao valor da receita operacional bruta menos as deduções da receita bruta Muitas empresas publicam sua DRE a partir da receita operacional líquida Lucro bruto também denominado resultado bruto ou margem bruta corresponde ao valor da receita operacional líquida menos o custo das vendas Lucro antes do resultado financeiro corresponde ao valor do lucro bruto menos as despesas operacionais Resultado antes dos tributos sobre o lucro corresponde ao valor do lucro antes do resultado financeiro menos as despesas financeiras e mais as receitas financeiras Resultado das operações continuadas corresponde ao valor do lucro an tes dos tributos sobre o lucro menos os tributos incidentes sobre o lucro Resultado líquido do exercício corresponde ao valor do resultado das operações continuadas menos as despesas não operacionais e mais as receitas não operacionais Esses subtotais são calculados de forma a permitir que os usuários da informação contábil identifiquem pontos importantes sobre como a entidade alcançou o resultado apresentado De acordo com Nascimento 2019 esses subtotais evi denciam quatro aspectos importantes Negócio principal da empresa o desempenho da atividade principal da empresa pode ser visto no lucro bruto afinal ele se refere à receita bruta da entidade menos todos os gastos relacionados a essa receita impostos abatimento devoluções e custo das vendas ou prestação de serviços O ideal é que a atividade principal da empresa gere resultado suficiente para cobrir os demais gastos necessários para a sua operação Estrutura que dá suporte à empresa toda empresa não importa o ramo de atividade necessita de uma estrutura que dê suporte para realizar suas atividades A estrutura de vendas é importante para que a empresa consiga comercializar seus produtos e serviços A estrutura administra tiva é importante para sua organização e gestão Assim o lucro antes do resultado financeiro demonstra se a empresa é eficiente em sua operacio nalização como um todo e não apenas na sua atividade principal 135 Política da empresa em sua gestão financeira é comum as empresas pagarem juros pela utilização de capital de terceiros ex empréstimo assim como receberem juros por terceiros utilizarem seu capital ex apli cação financeira Dessa forma o lucro antes dos tributos sobre o lucro evidencia o impacto que a política da empresa quanto à utilização ou ao fornecimento de capital financeiro causa no resultado Operações de descontinuidade que afetam o resultado da empresa as receitas e despesas não operacionais representam transações incomuns à rotina da empresa Assim o registro delas separadamente permite ao usuário da informação contábil identificar o resultado das operações con tinuadas o qual serve de base para projeções futuras e o resultado líquido do exercício do qual não se pode esperar que as operações descontinua das voltem a se repetir facilmente Agora que você conhece a estrutura da Demonstração do Resultado do Exercício e sabe que é possível extrair informações dela praticaremos esse conhecimento e analisaremos um exemplo DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO DA EMPRESA MF LTDA PERÍODO DE 010520XX A 310520XX Em R RECEITA OPERACIONAL BRUTA Venda de mercadorias 35000000 Prestação de serviços 72000000 DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA Abatimentos 7000000 Tributos sobre vendas 25000000 RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 75000000 CUSTO DAS VENDAS Custo das mercadorias vendidas 12000000 UNIDADE 4 UNIDADE 4 136 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO DA EMPRESA MF LTDA PERÍODO DE 010520XX A 310520XX Custo dos serviços prestados 24000000 LUCRO BRUTO 39000000 DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com vendas 2500000 Despesas gerais e administrativas 7000000 LUCRO ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO 29500000 DESPESAS FINANCEIRAS Descontos concedidos 400000 Juros de mora pago 1800000 RECEITAS FINANCEIRAS Juros sobre aplicação financeira 200000 RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO 27500000 TRIBUTOS SOBRE O LUCRO Imposto de Renda IR 3500000 Contribuição social sobre o lucro líquido CSLL 1800000 RESULTADO DAS OPERAÇÕES CONTINUADAS 22200000 DESPESAS NÃO OPERACIONAIS Perda na venda de imobilizado 9000000 RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 13200000 Quadro 7 Demonstração do Resultado do Exercício da Empresa MF Ltda Fonte a autora Vamos lá Primeiramente repare que a DRE se refere à apuração de resultado de um único mês maio de 20XX representa um ano qualquer O acompanhamen to mensal possibilita uma gestão mais ativa não sendo necessário esperar fina lizar o ano para identificar pontos positivos e pontos que precisam de melhoria 137 O exemplo apresentado no Quadro 7 se refere a uma empresa que vende mercadorias mas que também presta serviços na verdade sua maior fonte de receita é a prestação de serviços No período analisado não houve devolução de mercadorias o que é algo muito positivo para uma empresa significa que seus produtos agradaram os clientes Como é uma empresa que atua em dois ramos de atividade o custo das vendas se divide em custo das mercadorias vendidas e custo dos serviços prestados Com isso o negócio principal da empresa MF gerou um lucro bruto de R 39000000 o que é positivo mas para se dizer que é um bom resultado seria necessário analisar outras empresas do mesmo ramo e do mesmo porte afinal R 39000000 pode ser um resultado excelente assim como também pode representar um péssimo resultado No período apurado a estrutura que dá suporte à empresa gerou uma despesa de R 9500000 R 2500000 R 7000000 que foi facilmente coberta pelo lucro bruto Isso significa que o negócio principal da empresa consegue manter sua estrutura administrativa e ainda gerar um lucro antes do resultado financeiro de R 29500000 Além dos abatimentos deduções da receita a empresa concedeu descon tos no valor de R 400000 Contudo qual é a diferença entre esse desconto e os abatimentos Os abatimentos são descontos concedidos para incentivar a venda como o desconto pelo pagamento à vista já os descontos concedidos são feitos após a venda podem ocorrer por exemplo quando o cliente paga a empresa antes do prazo estabelecido Além dos descontos concedidos a empresa teve uma despesa financeira com juros de mora no valor de R 1800000 Por algum descuido ou por falta de dinheiro a empresa acabou atrasando o pagamento de alguma dívida o que teve um impacto significativo no resultado e isso é um ponto negativo para a empresa Em sua política de gestão financeira vemos que a empresa teve muito mais despesas com a utilização de capital de terceiros do que ganho com o fornecimento de capital o que gerou um resultado antes dos tributos sobre o lucro de R 27500000 R 2000000 a menos do que o resultado anterior resultado antes do resultado financeiro Após os tributos sobre o lucro a empresa apurou um resultado das operações continuadas no valor de R 22200000 O valor dos tributos é determinado pela legislação fiscal mas os gestores devem estar atentos às possibilidades pois é possível pagar menos tributos de forma lícita mas para isso a empresa precisa ter uma boa gestão tributária UNIDADE 4 UNIDADE 4 138 Por fim a empresa teve uma despesa bastante significativa Ao vender um imo bilizado que pode ser um equipamento um imóvel um veículo ela teve uma perda de R 9000000 o que reduziu significativamente seu resultado líquido Contudo como essa despesa é esporádica provavelmente nos próximos perío dos o resultado será maior Ufa Quantas informações conseguimos obter por meio da DRE não é mesmo Garanto que é possível esmiuçar ainda mais essa demonstração calcular o quanto cada conta corresponde ao valor da receita identificar a despesa mais significati va fazer projeções para o próximo período desconsiderando receitasdespesas não operacionais entre outros dados A Demonstração do Resultado do Exercício em conjunto com o balanço pa trimonial permitem obter uma visão geral sobre a situação econômica financeira e patrimonial da entidade por isso são consideradas como as demonstrações mais importantes para o mundo dos negócios 139 Agora é a sua vez de ler a Demonstração do Resultado do Exercício Assim como fizemos com a DRE da empresa MF Ltda apresentada no Quadro 7 convidolhe a auxiliar o João a analisar a DRE da empresa Estilo Ltda referente ao ano de 20X1 Demonstração do Resultado do Exercício da empresa Estilo Ltda Período de 010120X1 a 311220X1 Em R RECEITA OPERACIONAL BRUTA Venda de mercadorias 98000000 DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA Devolução de vendas 1000000 Abatimentos sobre vendas 3000000 Tributos sobre vendas 12500000 RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 81500000 CUSTO DAS VENDAS Custos das mercadorias vendidas 48600000 LUCRO BRUTO 32900000 DESPESAS OPERACIONAIS NOVAS DESCOBERTAS Título Manual de Contabilidade Básica Contabilidade introdutória e intermediária Autor Clóvis Luís Padoveze Editora Atlas Sinopse o livro está dividido em três partes A Parte I apresenta os conceitos básicos a estrutura e a metodologia operacional da Contabilidade A Parte II apresenta exame de todos os grupos do balanço patrimonial incluindo estudos específicos das principais con tas das Demonstrações Financeiras A Parte III está reservada para a apresentação das Demonstrações Financeiras Básicas e das Demonstrações Financeiras Complementares UNIDADE 4 UNIDADE 4 140 Despesas com vendas 5000000 Despesas gerais e administrativas 7000000 LUCRO ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO 20900000 DESPESAS FINANCEIRAS Juros sobre empréstimos bancários 100000 RECEITAS FINANCEIRAS Descontos financeiros obtidos 200000 RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO 21000000 TRIBUTOS SOBRE O LUCRO Imposto de Renda IR 1000000 Contribuição social sobre o lucro líquido CSLL 800000 RESULTADO DAS OPERAÇÕES CONTINUADAS 19200000 DESPESAS NÃO OPERACIONAIS Perda na venda de imobilizado 300000 RECEITAS NÃO OPERACIONAIS Ganho na venda de imobilizado 100000 RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 19000000 Quadro 8 Demonstração do Resultado do Exercício da empresa Estilo Ltda Fonte a autora Com base na demonstração apresentada analise os seguintes pontos sobre o desempenho da empresa Estilo Ltda Negócio principal da empresa Estrutura que dá suporte à empresa Política da empresa em sua gestão financeira Operações de descontinuidade que afetam o resultado da empresa Mas não se acanhe é possível ir além desses pontos e descobrir outros aspectos relevantes sobre o desempenho da nossa empresa modelo 141 1 Os regimes de caixa e de competência adotam momentos distintos para o reconhe cimento das receitas e das despesas interferindo na apuração do resultado de cada período Nesse sentido considere que a empresa Rende Mais Ltda apresentou os seguintes dados para apuração do resultado do mês de setembro Fatos do mês de setembro Valor Compra de mercadorias a prazo R 1580000 Compra de mercadorias à vista R 1260000 Venda de mercadorias a prazo R 4030000 Venda de mercadorias à vista R 1170000 Custos das mercadorias vendidas R 2250000 Despesas incorridas e pagas R 1600000 Despesas incorridas a pagar R 760000 Quadro 1 Dados para apuração do resultado da empresa Rende Mais Ltda Fonte a autora A partir desses dados calcule o resultado da empresa Rende Mais Ltda pelo regime de caixa e pelo regime de competência 2 A empresa Vende Bem SA atua na venda de tubulações industriais a mais de 30 anos Nesse período ela conseguiu se consolidar no mercado e hoje possui 10 filiais espalhadas por todo o Brasil Ao longo dos anos os resultados positivos lucros fo ram utilizados para ampliação do negócio e também para investimentos financeiros tendo em vista que a diversidade de investimentos possibilita a sustentabilidade da empresa Dessa forma no ano de 20X1 a empresa gerou receita da seguinte forma Venda de produtos R 168050000 Juros sobre aplicações financeiras R 39040000 142 Considerando a estrutura da Demonstração do Resultado do Exercício a venda de produtos e os juros sobre aplicações financeiras devem ser reconhecidos respec tivamente como a Receita operacional bruta e receitas financeiras b Receita operacional bruta e dedução da receita bruta c Receita não operacional e receitas financeiras d Receita não operacional e dedução da receita bruta e Receitas financeiras e dedução da receita bruta 3 A empresa Doce Lar Ltda vende móveis e eletrodomésticos em geral No mês de abril a empresa gerou as seguintes receitas e despesas Receitas e despesas Em R Venda de mercadorias 80000000 Custo das mercadorias vendidas 34000000 Abatimentos sobre vendas 4700000 Juros sobre empréstimos 300000 Descontos recebidos 500000 Devolução de vendas 1300000 Despesas com vendas 2000000 Imposto de renda 2400000 Contribuição social sobre o lucro líquido 1100000 Ganho na venda de imobilizados 800000 Tributos sobre vendas 16500000 Despesas gerais e administrativas 5800000 Quadro 2 Receitas e despesas do mês de abril da empresa Doce Lar Ltda Fonte a autora Utilizando os dados apresentados estruture a Demonstração do Resultado do Exer cício da empresa Doce Lar Ltda 5 Contabilidade por Balanços Sucessivos Me Adriana Casavechia Fragalli Olá caroa estudante Chegamos à última unidade do nosso material de Contabilidade Geral Agora você terá a oportunidade de compreen der como os fatos contábeis impactam o patrimônio da entidade Lem bra que estudamos na Unidade 2 que a sistematização do patrimônio gera um equilíbrio entre ativo e passivo mais o patrimônio líquido Então não importa qual fato a Contabilidade registra esse equilíbrio é sempre mantido em função do Método das Partidas Dobradas Nesta unidade nós conheceremos a funcionalidade desse método por meio dos balanços sucessivos que são uma forma didática que auxilia a compreender como os registros contábeis conseguem manter o equi líbrio patrimonial Bons estudos UNIDADE 5 146 João está muito contente por ter aprendido a ler o balanço patrimo nial e a Demonstração do Resultado Agora antes de tomar as suas deci sões ele analisa a situação econômica financeira e patrimonial da empresa por meio das demonstrações con tábeis o que traz maior segurança e melhora seu desempenho na gestão da empresa Estilo Contudo João re cebe as demonstrações mensalmen te e nós sabemos que em uma loja de roupas assim como a Estilo são realizadas diversas transações diariamente compra venda pagamento recebimento etc Por esse motivo João deseja aprofundar seus conhecimentos sobre a Contabilidade e compreender as seguintes questões Todas as decisões que eu tomo impactam no patrimônio da minha empresa E como impactam Por que mesmo após realizar centenas de transações em um mês o balanço permanece em equilíbrio Os fatos que impactam o patrimônio também impactam o resultado da mi nha empresa Convidolhe a descobrir as respostas para essas perguntas assim você e João estarão preparados para utilizar a Contabilidade a seu favor Bora lá A importância de conhecer como a Contabilidade acompanha e registra todos os fatos contábeis se dá pelo caráter informativo das demonstrações Como disse a nove lista Josephine Tey a verdade não está nas histórias mas nos livros de Contabilidade HENDRIKSEN BREDA 2012 p 39 Isso significa que os registros contábeis são muito mais do que o preenchimento de dados em um programa eles representam os acontecimentos ocorridos no dia a dia da entidade ou seja eles contam a história da entidade Contudo para que se possa enxergar essa história assim como para que se saiba contar essa história por meio das demonstrações é preciso compreender como o patrimônio é impactado pelos fatos contábeis Lembrase do balanço patrimonial que João recebeu do contador após o encerramento do primeiro período contábil Então foi este aqui 147 Balanço patrimonial da empresa Estilo Ltda Encerrado em 311220X1 ATIVO Em R PASSIVO Em R ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Disponível Fornecedores Caixa 1500000 Fornecedor X 7500000 Banco A 20300000 Salários e encargos sociais Créditos Salários a pagar 1500000 Duplicatas a receber 6200000 Férias a pagar 300000 Estoque Obrigações fiscais Mercadorias 38800000 Impostos a recolher 1600000 Materiais de consumo 800000 Obrigações financeiras ATIVO NÃO CIRCULANTE Empréstimos e finan 3500000 Imobilizado PASSIVO NÃO CIRCULANTE Máquinas e equipamentos 1500000 Obrigações financeiras Móveis e utensílios 20500000 Empréstimos e finan 1700000 Depreciação acumulada 2000000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Intangível Capital Social Ponto comercial 7500000 Capital subscrito 60000000 Lucros ou prejuízos acumulados Lucro do exercício 19000000 TOTAL DO ATIVO 95100000 TOTAL DO PASSIVO PL 95100000 Quadro 1 Balanço patrimonial da empresa Estilo Fonte a autora UNICESUMAR UNIDADE 5 148 Como você pôde observar o balanço apresenta os dados da empresa Estilo no dia 31 de dezembro de 20X1 ou seja nesta data eram esses os elementos patrimoniais que a empresa possuía Entretanto logo na primeira semana de 20X2 ocorreram os seguintes fatos Pagamento da dívida com salários por meio de transferência bancária Recebimento de clientes no valor de R 1500000 em dinheiro Identifique as alterações que esses dois fatos provocaram no patrimônio da empresa Estilo Utilize o Diário de Bordo para registrar as alterações que você acredita que os fatos contábeis tenham provocado no patrimônio da empresa Estilo Em seguida elabore um novo balanço patrimonial considerando as alterações identificadas e reflita O novo balanço reflete a verdadeira situação patrimonial da entidade O novo balanço apresenta equilíbrio entre ativo e passivo mais patri mônio líquido Compreenderemos agora como os registros contábeis visam contar a história da entidade 149 Não sei se você reparou mas inicialmente estudamos as demonstrações con tábeis balanço patrimonial e DRE e somente agora conheceremos como são feitos os registros contábeis que dão origem a tais demonstrações Parece que começamos de trás para frente não é mesmo Na verdade seguimos a metodolo gia proposta pela escola americana também conhecida como norteamericana para o ensino da Contabilidade Na verdade conforme a opinião de alguns autores de livros sobre Contabili dade há duas escolas distintas no ensino da matéria Escola italiana parte dos lançamentos contábeis escrituração para no final chegar às demonstrações financeiras Escola ameri cana parte de uma visão conjunta das demonstrações financeiras principalmente o Balanço Patrimonial para em seguida estudar os lançamentos contábeis escrituração que deram origem a essas demonstrações MARION 2018 p 126 A justificativa é que oa estudante tem maior facilidade para compreender o lançamento contábil quando consegue enxergar o que o fato provoca de alteração nos elementos patrimoniais e no resultado Para isso é necessário primeiramente estudar tais elementos assim como fizemos UNICESUMAR UNIDADE 5 150 Tudo aquilo que observamos na estrutura do balanço patrimonial e da De monstração do Resultado da empresa de João a loja Estilo na verdade é decorrente do registro de todas as transações que aconteceram na entidade até aquele momento ou seja desde a constituição todos os fatos contábeis são registrados e após um período que pode ser mensal semestral anual etc oa contadora faz o levantamento das demonstrações 1 Relatórios Contábeis 2 Escrituração Contábil BP DRE Descrição da Imagem a figura apresenta dois passos da escrituração contábil Iniciase do lado esquerdo o título do primeiro passo é 1 Relatórios contábeis abaixo há duas tabelas em branco uma com o título BP de balanço patrimonial outra com DRE de Demonstração do Resultado do Exercício Ao lado do primeiro passo e das tabelas há duas setas apontadas para a direita onde está o segundo passo que tem como título 2 Escrituração contábil abaixo há dois desenhos represen tando livros de registros contábeis Figura 1 Escrituração contábil segundo a escola americana Fonte Marion 2018 p 126 151 Para efetuar os registros contábeis é indispensável a utilização do PLANO DE CON TAS que por sua vez corresponde ao agrupamento ordenado de todas as contas contábeis utilizadas por uma entidade MARION 2018 O plano de contas traz uni formidade aos registros uma vez que a movimentação de um determinado elemento deve ser sempre registrada na mesma conta contábil Por exemplo imagine que uma empresa tenha adquirido materiais de escritório como canetas e papéis e registrou essa compra na conta materiais de expediente No mês seguinte a empresa com prou novamente canetas e papéis essa nova compra deve ser registrada na mesma conta contábil já que se refere ao mesmo tipo de elemento não se deve por exemplo registrar a nova compra na conta materiais de uso e consumo ou materiais de escri tório Se a cada transação que envolva um mesmo tipo de elemento a Contabilidade registrar em contas distintas quando o usuário for analisar a demonstração ele não conseguirá identificar corretamente a situação patrimonial da entidade É importante esclarecer que cada empresa deve ter seu próprio plano de contas o qual atende às suas particularidades não faz sentido uma empresa comercial ter em seu plano de contas a conta contábil matériaprima afinal esse tipo de empre sa compra a mercadoria já pronta e a revende Por outro lado essa conta contábil atende perfeitamente a realidade de empresas industriais as quais transformam ma tériaprima em produto acabado Assim antes mesmo de iniciar as operações oa contadora deve definir o plano de contas ideal para a empresa Uma vez definido deve seguilo de forma a dar uniformidade aos registros contábeis UNICESUMAR UNIDADE 5 152 Estudar o plano de contas também é tarefa indispensável para quem quer com preender o processo de registro contábil afinal o registro nada mais é do que a evidenciação das alterações que os fatos contábeis provocam nos elementos patrimoniais Assim não é possível efetuar o registro sem conhecer as contas contábeis que representam tais elementos Por esse motivo no final deste livro encontrase como ANEXO A um modelo de plano de contas que utilizaremos para efetuar os registros contábeis neste mate rial Ele pode ser utilizado por qualquer tipo de empresa comercial industrial ou prestadora de serviços desde que contemple os elementos existentes na entidade contudo ter um plano de contas exclusivo para cada empresa é sem dúvida o ideal Observe o plano de contas em anexo e então você poderá perceber que cada conta contábil possui um código normalmente utilizado para parametrizar os softwares e uma descrição Esses códigos são divididos em três grupos 1 para ativo 2 para passivo e 3 para contas de resultado receitas e despesas Perceba que não há um código exclusivo para as contas do patrimônio líquido porque este é considerado um subgrupo do passivo Esses grupos por sua vez são detalhados até chegar a conta contábil analítica a qual efetivamente recebe o lançamento Código Conta contábil Classificação 1 ATIVO Conta sintética 101 ATIVO CIRCULANTE Conta sintética 10101 CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA Conta sintética 1010101 CAIXA E FUNDO FIXO Conta sintética 1010101001 CAIXA Conta analítica 1010101002 FUNDO FIXO Conta analítica Quadro 2 Exemplo de contas analíticas e contas sintéticas Fonte a autora Uma vez estruturado o plano de contas a ser utilizado pela empresa é possível alterar alguma conta contábil incluir excluir renomear etc ou a lista deve permanecer inalterada para sempre PENSANDO JUNTOS 153 Dessa forma as contas sintéticas evidenciam a soma das contas analíticas Com base no Quadro 2 a conta sintética caixa e fundo fixo evidenciará a somatória das contas analíticas caixa e fundo fixo As demonstrações divulgadas pelas empresas como as de capital aberto que são obriga das a tornarem públicas suas demonstrações normalmente não evidenciam os dados a nível de contas analíticas PENSANDO JUNTOS As contas dos grupos 1 e 2 são denominadas contas patrimoniais assim são utilizadas para a elaboração do balanço patrimonial Já as contas do grupo 3 são denominadas contas de resultado e por isso são utilizadas para a elaboração da Demonstração do Resultado Uma vez conhecidas as contas contábeis o processo de registro pode ser ordenado em quatro passos OLHAR CONCEITUAL Para efetuar o registro contábil de um fato é necessário passar por um processo que envol ve basicamente quatro passos ordenados conforme vemos a seguir 1º PASSO Identificar o fato se é uma compra uma venda um pagamento etc e suas particularidades ou seja se foi à vista ou a prazo entre outros detalhes 2º PASSO Interpretar o que o fato provocou nos elementos patrimoniais ou de resultado se provocou aumento ou diminuição 3º PASSO Encontrar as contas contábeis que representam os elementos afetados 4º PASSO Registrar nas referidas contas as variações em valor monetário provocadas pelo fato ocorrido Como já abordado neste material a base dos registros contábeis é o Método das Partidas Dobradas Não é à toa que o frei Luca Pacioli que foi o primeiro a pu blicar o método ficou conhecido como o pai da Contabilidade O Método das Partidas Dobradas estabelece que UNICESUMAR UNIDADE 5 154 Para cada causa existe um efeito Para cada origem existe uma aplicação Para cada débito existe um crédito É justamente por essa relação de causa e efeito origem e aplicação débito e crédito que o balanço sempre se mantém em equilíbrio A ideia é que o re gistro contábil não deve evidenciar somente o recurso financeiro mas sim contar como tal recurso foi adquirido É por isso que todo registro contábil envolve no mínimo duas contas contábeis Tudo isso ficará mais claro com os exemplos apresentados mais adiante Você deve ter ouvido dizer que o débito e o crédito da Contabilidade são o contrário do débito e crédito do extrato bancário Na verdade não se trata de uma questão de oposição na Contabilidade a palavra débito também se refere àquilo que se deve assim como a palavra crédito se refere àquilo que se tem a haver a diferença está na interpretação de quem deve e de quem tem a haver O mecanismo de débito e crédito é aplicado pela Contabilidade segundo a teoria personalista das contas Segundo ela cada conta contábil possui personalidade própria e a interação entre a conta e a empresa que também possui personalidade própria dá origem aos débitos e créditos É em função dessa teoria que as contas do ativo têm natureza devedora e as contas do passivo e patrimônio líquido têm natureza credora assim como as contas de receita têm natureza credora e as de despesa têm natureza devedora Grupo de contas Natureza Ativo Devedora Passivo e PL Credora Receita Credora Despesa Devedora Quadro 3 Natureza dos grupos de contas contábeis Fonte a autora 155 Para entender melhor a natureza das contas observe a Figura 2 Ativo Caixa Passivo PL Capital Social Resultado Receita C Despesa D D C Empresa Descrição da Imagem a figura apresenta um processo No centro há uma tabela representando o balanço patrimonial do lado direito no ativo está a conta caixa e do lado esquerdo no passivo PL estão as contas Capital Social e Resultado Do lado da coluna do passivo PL há a figura de uma mulher vestindo roupa social Acima da coluna do passivo PL há uma seta para cima apontando a figura de uma empresa ao lado dessa seta está a letra C representando crédito Abaixo da imagem da empresa existe uma outra seta que sai da empresa em direção à coluna do ativo ao lado desta seta está a letra D representando débito Ao lado da coluna do ativo há uma imagem de dinheiro Do lado esquerdo da coluna do passivo PL há a imagem de um cifrão abaixo estão as palavras Receita C e Despesa D destas palavras sai uma seta apontando para a conta resultado Figura 2 Natureza das contas contábeis Fonte a autora Para entender a figura e compreender a natureza das contas imagine a cons tituição de uma empresa para dar início às atividades operacionais os sócios investem dinheiro na empresa o qual é representado pela conta contábil Capital Social Agora use a sua imaginação e se coloque no lugar dessa conta afinal se gundo a teoria personalista cada conta possui sua própria personalidade Assim você enquanto conta contábil fornece dinheiro para a empresa por isso você enquanto conta contábil fica com crédito com a empresa Assim como as contas do passivo e patrimônio líquido representam fontes de recursos elas sempre ficam com créditos na empresa daí então a sua natureza credora UNICESUMAR UNIDADE 5 156 Agora ainda utilizando a sua imaginação coloquese no lugar da conta caixa A empresa recebeu dinheiro dos sócios e aplicou esse recurso em você enquanto conta contábil assim você fica com um compromisso com a empresa ou seja tornase devedora Quando a empresa precisar do dinheiro você devolverá o recurso a ela Assim como as contas do ativo representam aplicação de recursos elas sempre ficam devedoras para a empresa daí então a sua natureza devedora As contas de resultado por sua vez impactam no patrimônio líquido Dessa forma como as receitas provocam aumento no patrimônio líquido elas possuem natureza credora por outro lado como as despesas diminuem o patrimônio lí quido elas têm natureza devedora Uma vez compreendida a natureza da conta basta identificar o que o fato provocou aumento ou diminuição para então realizar o lançamento contábil Alteração ATIVO Devedora PASSIVO PL Credora Aumento Debita Credita Diminuição Credita Debita Quadro 4 Movimentação das contas patrimoniais Fonte a autora Para entender essa aplicação utilizaremos o exemplo de uma compra de merca dorias a prazo no valor de R 200000 Primeiramente precisamos entender o fato ao comprar mercadorias o estoque da empresa aumentou por outro lado a compra a prazo gerou uma obrigação Agora identificamos as contas merca dorias para revenda e fornecedores Por fim conciliamos a conta contábil à sua movimentação houve aumento na conta mercadorias e aumento na conta for necedores por isso a conta contábil mercadorias deverá receber um lançamento a débito e a conta fornecedores um lançamento a crédito Alteração ATIVO Devedora PASSIVO PL Credora Aumento Debita Credita Diminuição Credita Debita Quadro 5 Identificação das movimentações das contas contábeis Fonte a autora Assim a contabilização desse fato por meio do mecanismo de débito e crédito ficaria desta forma 157 Débito Mercadorias R 200000 Crédito Fornecedores R 200000 Perceba que o valor lançado a débito é igual ao valor lançado a crédito atendendo à determinação do Método das Partidas Dobradas No exemplo apresentado houve aumento nas duas contas mas existem fatos que provocam aumento em uma conta e diminuição em outra ou até mesmo diminuição em duas De qualquer forma não importa o fato a ser contabilizado uma vez identificadas as alterações nas contas contábeis basta observar o esquema do Quadro 4 para realizar a contabilização Que tal conversarmos um pouco mais sobre o Método das Partidas Dobradas Então acompanheme neste podcast e nos aprofundaremos no mundo da Contabilidade UNICESUMAR UNIDADE 5 158 Na prática os contadores registram os fatos contábeis por meio do mecanismo de débito e crédito conforme o exemplo apresentado anteriormente Contudo neste material utilizaremos o MÉTODO DOS BALANÇOS SUCESSIVOS como base para o registro contábil De acordo com Marion 2018 p 134 a Contabilidade por balanços sucessivos é bastante simples a cada operação realizada pela empresa fazse a alteração em um novo balanço Por mais que seja muito didático essa metodologia é inviável na prática Imagine a loja do João diariamente ele faz diversas vendas paga contas compra mercadorias recebe de clientes etc você já pensou em elaborar um balanço após cada um desses fatos Três contadores não dariam conta não é verdade Além disso hoje em dia a tecnologia está muito acessível possibilitando efetuar os registros de forma síncrona entre os programas Por exemplo ao emitir o cupom de venda o sistema automaticamente dá baixa no estoque e gera um valor a receber no caso de venda a prazo Em muitos casos o sistema da empresa já está parame trizado com o sistema utilizado pelo contador assim este nem precisa lançar todas as notas simplesmente faz upload dos dados e dá continuidade aos serviços contábeis Por mais que a tecnologia traga agilidade aos registros contábeis não podemos deixar essa tarefa à sua mercê afinal somente a pessoa pensante é capaz de interpretar com destreza o que o fato provocou no patrimônio da entidade os sistemas simples mente fazem o que são parametrizados para fazer Dessa forma é extremamente importante conhecer como os fatos contábeis impactam o patrimônio e como a Contabilidade faz seus registros do contrário se o sistema fizer alguma contabili zação errada você não conseguirá identificar e isso pode atrapalhar seu trabalho 159 Antes de abordarmos a aplicação do Método das Partidas Dobradas esclarecere mos quais são os fatos que devem ser registrados pela Contabilidade Nem tudo o que acontece na empresa nem todas as decisões tomadas precisam ser regis tradas Por isso existe o conceito de ATOS ADMINISTRATIVOS E FATOS ADMINISTRATIVOS Os atos administrativos são decisões tomadas pelos gestores da entidade os quais não impactam a priori os elementos patrimoniais ou de resultado Quando se decide contratar um funcionário adquirir um imóvel firmar uma parceria etc esses fatos inicialmente não impactam os elementos somente quando o funcionário for contratado e trabalhar durante um mês é que sur girá a obrigação passivo de pagar o seu salário somente quando a docu mentação do imóvel estiver pronta ele representará um bem ativo para a entidade e assim por diante Por outro lado os fatos administrativos também denominados fatos contábeis são aqueles que provocam alterações nos ele mentos patrimoniais ou de resultado como os pagamentos recebimentos compras vendas entre outros Imagine que uma empresa tenha assinado um contrato se comprometendo a comprar mercadorias de um fornecedor específico Esse contrato representa apenas um compromisso que em nada interfere nos elementos patrimoniais assim ele é considerado um ato administrativo Contudo quando o fornecedor emitir a nota fiscal de venda e a empresa receber a mercadoria nesse momento os elementos patrimoniais são impactados gerase um aumento no estoque e um aumento nas obrigações considerando uma compra a prazo dessa forma a emissão da nota fiscal serve de documentação para o registro contábil Agora que você já entendeu a necessidade de se utilizar o plano de contas já compreendeu como funciona basicamente o processo de registro e já sabe quais fatos devem ser contabilizados utilizaremos uma outra empresa modelo a empresa Fato a Fato Ltda para então realizarmos um EXEMPLO PRÁTICO Dados da empresa Razão social Fato a Fato Ltda Ramo de atividade comércio de calçados Sociedade quatro sócios com participação de 25 cada A empresa Fato a Fato Ltda foi constituída no dia 01 de setembro de 20X1 Nesse primeiro mês ocorreram os seguintes fatos UNICESUMAR UNIDADE 5 160 Fato 01 010920X1 subscrição do Capital Social no valor de R 80000000 Fato 02 020920X1 integralização de 60 do capital subscrito da seguin te maneira R 3000000 em dinheiro R 26000000 em depósito bancário na conta corrente da empresa e R 19000000 em mesas cadeiras armários e outros móveis Fato 03 020920X1 compra de computadores câmeras de segurança e aparelhos de arcondicionado à vista no valor de R 8000000 O pagamento foi feito por meio de transferência bancária Fato 04 050920X1 compra de calçados a prazo no valor de R 20000000 a vencer em 30 dias Fato 05 060920X1 compra de calçados à vista no valor de R 5000000 O pagamento foi feito por meio de transferência bancária Fato 06 100920X1 compra de um veículo no valor de R 3240000 por meio de um financiamento que será pago em 36 parcelas mensais de R 90000 sendo que 16 parcelas vencem no curto prazo e 20 no longo prazo Fato 07 100920X1 pagamento de aluguel referente ao mês de setembro no valor de R 500000 O pagamento foi efetuado em dinheiro Fato 08 120920X1 venda de calçados à vista no valor de R 15000000 recebidos em dinheiro O custo dos calçados que saíram do estoque foi de R 7000000 161 Fato 09 120920X1 depósito de dinheiro na conta corrente bancária no valor de R 12500000 Fato 10 150920X1 venda de calçados a prazo no valor de R 20000000 O custo dos calçados que saíram do estoque foi de R 9500000 Fato 11 160920X1 integralização de 25 do capital subscrito por meio da aquisição de calçados Fato 12 200920X1 pagamento da primeira parcela do financiamento em dinheiro Fato 13 210920X1 pagamento da dívida com fornecedores por meio de trans ferência bancária Como o pagamento foi realizado antes do vencimen to o fornecedor concedeu 10 de desconto Fato 14 250920X1 recebimento de clientes no valor de R 9000000 sendo R 1800000 em dinheiro e o restante por meio de transferência bancária Fato 15 280920X1 compra de calçados no montante de R 12000000 sendo que R 4000000 foram pagos à vista por meio de transferência bancá ria e o restante ficou para pagamento em 30 dias Fato 16 300920X1 reconhecimento da despesa com salário do mês de setem bro no valor de R 1500000 o qual será pago no mês outubro Fato 17 300920X1 reconhecimento da despesa com depreciação dos ativos imobilizados no montante de R 400000 UNICESUMAR UNIDADE 5 162 Agora que conhecemos os fatos ocorridos no mês de setembro que representa o primeiro passo do processo de contabilização efetuaremos os outros três passos separadamente para cada fato Fato 01 010920X1 Identificação subscrição do Capital Social no valor de R 80000000 Interpretação a subscrição corresponde ao compromisso assumido pelos sócios ao assinar o contrato social para investir na empresa Como foi men cionado a subscrição apenas significa que o contrato foi assinado mas os sócios ainda não entregaram recursos financeiros para a empresa Contas contábeis a conta que representa os investimentos dos sócios é a de Capital Social A conta que representa o que a empresa tem a receber dos sócios referente ao compromisso definido pelo contrato é a capital a integra lizar que é uma conta redutora negativa Registro BALANÇO PATRIMONIAL EM R ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Passivo não circulante Ativo não circulante PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital subscrito 80000000 Capital a integralizar 80000000 TOTAL 000 TOTAL 000 Quadro 6 Balanço decorrente do Fato 01 Fonte a autora Perceba que nesse primeiro balanço o saldo do patrimônio está zerado Na verdade nesse momento a empresa só existe no papel ainda não movimentou nenhum recurso financeiro 163 Fato 02 020920X1 Identificação integralização de 60 do capital subscrito da seguinte ma neira R 3000000 em dinheiro R 26000000 em depósito bancário na conta corrente da empresa e R 19000000 em mesas cadeiras armários estantes e outros móveis Interpretação a integralização corresponde ao fornecimento de recursos financeiros dos sócios decorrente do compromisso assumido pelo contrato social É importante entender que o cumprimento desse compromisso em nada interfere no Capital Social da empresa apenas a dívida que os sócios possuíam foi parcialmente paga Com a integralização a empresa passa a ter saldo de dinheiro em seu caixa saldo em sua conta bancária e mesas cadeiras armários estantes entre outros Contas contábeis o aumentosurgimento de dinheiro é registrado na conta caixa o aumentosurgimento de saldo na conta corrente é registrado na con ta banco A o aumentosurgimento de mesas cadeiras armários estantes etc é registrado na conta móveis e utensílios e a diminuição da dívida dos sócios é registrado na conta capital a integralizar Registro BALANÇO PATRIMONIAL EM R ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Caixa 3000000 Banco A 26000000 Passivo não circulante Ativo não circulante PATRIMÔNIO LÍQUIDO Móveis e utensílios 19000000 Capital subscrito 80000000 Capital a integralizar 32000000 TOTAL 48000000 TOTAL 48000000 Quadro 7 Balanço decorrente do Fato 02 Fonte a autora UNICESUMAR UNIDADE 5 164 Com a integralização do capital a empresa recebe recursos de seus sócios e passa a ter um patrimônio positivo A conta Capital Social permanece inalte rada até que haja alterações no contrato social como as decorrentes de saída ou entrada de novo sócio Fato 03 020920X1 Identificação compra de computadores câmeras de segurança e aparelhos de arcondicionado à vista no valor de R 8000000 O pagamento foi feito por meio de transferência bancária Interpretação com a compra de computadores câmeras de segurança e aparelhos de arcondicionado a empresa passa a ter novos bens em seu ativo Como foi uma compra à vista por meio de transferência bancária houve a diminuição no saldo da conta corrente da empresa Contas contábeis o aumentosurgimento dos computadores câmeras de segurança e aparelhos de arcondicionado é registrado na conta máquinas e equipamentos e a diminuição do saldo da conta corrente é registrada na conta banco A Registro BALANÇO PATRIMONIAL EM R ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Caixa 3000000 Banco A 18000000 Passivo não circulante Ativo não circulante PATRIMÔNIO LÍQUIDO Móveis e utensílios 19000000 Capital subscrito 80000000 Máquinas e equipa mentos 8000000 Capital a integralizar 32000000 TOTAL 48000000 TOTAL 48000000 Quadro 8 Balanço decorrente do Fato 03 Fonte a autora 165 Nesse fato não houve uma nova fonte de recurso por isso o balanço se manteve com o valor de R 48000000 O que aconteceu foi a transformação de um re curso do ativo em outro no caso a transformação de dinheiro da conta corrente bancária em equipamentos Fato 04 050920X1 Identificação compra de calçados a prazo no valor de R 20000000 a vencer em 30 dias Interpretação a compra de calçados que corresponde à mercadoria vendida pela empresa provocou aumento no estoque da empresa Como foi uma compra a prazo também gerou uma dívida Contas contábeis o aumentosurgimento dos calçados no estoque da em presa é registrado na conta mercadorias e a dívida gerada por essa compra é registrada em fornecedores A conta fornecedores é exclusiva para dívidas decor rentes da atividade principal da empresa como a compra de matériaprima em indústrias ou de mercadorias em comércios Registro BALANÇO PATRIMONIAL EM R ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Caixa 3000000 Fornecedores 20000000 Banco A 18000000 Passivo não circulante Mercadorias 20000000 Ativo não circulante PATRIMÔNIO LÍQUIDO Móveis e utensílios 19000000 Capital subscrito 80000000 Máquinas e equipamentos 8000000 Capital a integralizar 32000000 TOTAL 68000000 TOTAL 68000000 Quadro 9 Balanço decorrente do Fato 04 Fonte a autora UNICESUMAR UNIDADE 5 166 Com a nova captação de recursos agora por meio de fornecedores o valor total do ativo assim como do passivo e PL aumentou totalizando R 68000000 Fato 05 060920X1 Identificação compra de calçados à vista no valor de R 5000000 O paga mento foi feito por meio de transferência bancária Interpretação a compra de calçados provocou aumento no estoque da em presa Em contrapartida como foi à vista por meio de transferência bancária o saldo da conta corrente diminuiu Contas contábeis o aumento no estoque de calçados é registrado na conta mer cadorias e a diminuição do saldo da conta corrente é registrada na conta banco A Registro BALANÇO PATRIMONIAL EM R ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Caixa 3000000 Fornecedores 20000000 Banco A 13000000 Passivo não circulante Mercadorias 25000000 Ativo não circulante PATRIMÔNIO LÍQUIDO Móveis e utensílios 19000000 Capital subscrito 80000000 Máquinas e equipa mentos 8000000 Capital a integralizar 32000000 TOTAL 68000000 TOTAL 68000000 Quadro 10 Balanço decorrente do Fato 05 Fonte a autora Nesse fato o valor do balanço se manteve em R 68000000 porque novamente não houve aumento de fonte de recurso simplesmente a transformação de um recurso banco A por outro mercadorias 167 Fato 06 100920X1 Identificação compra de um veículo no valor de R 3240000 por meio de um financiamento que será pago em 36 parcelas mensais de R 90000 sendo que 16 parcelas vencem no curto prazo e 20 no longo prazo Interpretação com a compra do veículo a empresa passou a ter um novo bem Por outro lado como a compra foi feita por meio de um financiamento gerouse uma dívida que vencerá parte no curto prazo e parte no longo prazo Contas contábeis o bem deve ser registrado na conta veículos no ativo não circulante pois se trata de um elemento que não tem prazo para a empresa se desfazer O valor corresponde às parcelas do financiamento que vencem no curto prazo e devem ser registradas na conta financiamentos a pagar do passivo circu lante e o valor corresponde às parcelas de longo prazo na conta financiamentos a pagar do passivo não circulante Registro BALANÇO PATRIMONIAL EM R ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Caixa 3000000 Fornecedores 20000000 Banco A 13000000 Financiamentos a pagar 1440000 Mercadorias 25000000 Passivo não circulante Ativo não circulante Financiamentos a pagar 1800000 Móveis e utensílios 19000000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Máquinas e equipa mentos 8000000 Capital subscrito 80000000 Veículo 3240000 Capital a integralizar 32000000 TOTAL 71240000 TOTAL 71240000 Quadro 11 Balanço decorrente do Fato 06 Fonte a autora UNICESUMAR UNIDADE 5 168 O financiamento corresponde a uma fonte de recurso decorrente de capital de terceiros provocando aumento no saldo do balanço Fato 07 100920X1 Identificação pagamento de aluguel referente ao mês de setembro no valor de R 500000 O pagamento foi efetuado em dinheiro Interpretação o aluguel do imóvel no qual a empresa está instalada represen ta uma despesa para a empresa Como foi pago em dinheiro significa que saiu dinheiro do caixa Contas contábeis a despesa com aluguel é uma conta de resultado e como tal é evidenciada na DRE Contudo como estudado na Unidade 4 o resultado da DRE é evidenciado no patrimônio líquido Assim apresentaremos as contas de resultado em quadros acessórios e daremos continuidade ao método de balanços sucessivos ajustando o valor do resultado no PL Elemento Conta contábil Valor em R Despesa Aluguel de imóveis 500000 Resultado Lucrosprejuízos acumulados 500000 Quadro 12 Quadro auxiliar do Fato 07 Fonte a autora Como ainda estamos registrando os fatos contábeis ou seja ainda não fechamos um período não sabemos se o resultado será de lucro ou prejuízo por isso utili zaremos a conta lucroprejuízos acumulados A saída de dinheiro decorrente do pagamento do aluguel deve ser registrada na conta caixa Registro BALANÇO PATRIMONIAL EM R ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Caixa 2500000 Fornecedores 20000000 Banco A 13000000 Financiamentos a pagar 1440000 Mercadorias 25000000 Passivo não circulante 169 BALANÇO PATRIMONIAL EM R ATIVO PASSIVO Ativo não circulante Financiamentos a pagar 1800000 Móveis e utensílios 19000000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Máquinas e equi pamentos 8000000 Capital subscrito 80000000 Veículo 3240000 Capital a integralizar 32000000 Lucrosprejuízos acu mulados 500000 TOTAL 70740000 TOTAL 70740000 Quadro 13 Balanço decorrente do Fato 07 Fonte a autora A despesa diminui o saldo de recursos decorrentes do capital próprio PL fa zendo com que o saldo do balanço diminua para R 70740000 Fato 08 120920X1 Identificação venda de calçados à vista no valor de R 15000000 recebidos em dinheiro O custo dos calçados que saíram do estoque foi de R 7000000 Interpretação a venda na verdade envolve dois registros um referente à ven da em si e outro referente à baixa do estoque Isso porque essas duas operações possuem valores distintos Imagine que você é uma revendedora de roupas se você comprar uma calça por R 7000 e vendêla por R 7000 você não ganhará nada não é mesmo É por isso que o valor da venda é um e o valor da mercadoria que sai do estoque é outro Assim no primeiro registro como foi uma venda à vista recebida em dinheiro haverá aumento do caixa esse aumento corresponde à receita de venda No segundo registro devese reconhecer a diminuição do estoque que no caso corresponde a uma despesa Contas contábeis o aumento de dinheiro deve ser registrado na conta caixa e a geração de receita decorrente da venda deve ser registrada na conta receita de vendas resultado A saída de calçados do estoque deve ser registrada na conta mercadorias e a geração de despesa decorrente desse sacrifício deve ser registrada na conta custo das mercadorias vendidas resultado UNICESUMAR UNIDADE 5 170 Elemento Conta contábil Valor em R Receita Receita de vendas 15000000 Despesa Custo das mercadorias vendidas 7000000 Despesa Aluguel de imóveis 500000 Resultado Lucrosprejuízos acumulados 7500000 Quadro 14 Quadro auxiliar do Fato 08 Fonte a autora Após a venda o novo resultado deve ser registrado na conta lucrosprejuízos acumulados Registro BALANÇO PATRIMONIAL EM R ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Caixa 17500000 Fornecedores 20000000 Banco A 13000000 Financiamentos a pagar 1440000 Mercadorias 18000000 Passivo não circulante Ativo não circulante Financiamentos a pagar 1800000 Móveis e utensílios 19000000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Máquinas e equipamentos 8000000 Capital subscrito 80000000 Veículo 3240000 Capital a integralizar 32000000 Lucrosprejuízos acumulados 7500000 TOTAL 78740000 TOTAL 78740000 Quadro 15 Balanço decorrente do Fato 08 Fonte a autora Mesmo após deduzir as despesas aluguel e custo das mercadorias vendidas a receita de vendas gerou aumento de recursos decorrentes do capital próprio PL aumentando o saldo do balanço para R 78740000 171 Fato 09 120920X1 Identificação depósito de dinheiro na conta corrente bancária no valor de R 12500000 Interpretação o depósito provoca a saída de dinheiro da empresa e o aumento do saldo da conta corrente bancária da empresa Contas contábeis a diminuição de dinheiro deve ser registrada na conta caixa e o aumento na conta corrente deve ser registrado na conta banco A Registro BALANÇO PATRIMONIAL EM R ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Caixa 5000000 Fornecedores 20000000 Banco A 25500000 Financiamentos a pagar 1440000 Mercadorias 18000000 Passivo não circulante Ativo não circulante Financiamentos a pagar 1800000 Móveis e utensílios 19000000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Máquinas e equipamentos 8000000 Capital subscrito 80000000 Veículo 3240000 Capital a integralizar 32000000 Lucrosprejuízos acumulados 7500000 TOTAL 78740000 TOTAL 78740000 Quadro 16 Balanço decorrente do Fato 09 Fonte a autora O saldo do balanço se manteve inalterado pois não houve aumento nem diminuição nas fontes de recursos tanto nas decorrentes de capital próprio como de capital de terceiros UNICESUMAR UNIDADE 5 172 Fato 10 150920X1 Identificação venda de calçados a prazo no valor de R 20000000 O custo dos calçados que saíram do estoque foi de R 9500000 Interpretação conforme dito anteriormente a venda gera dois registros No registro da venda como foi a prazo surgirá o direito de receber do cliente esse direito corresponde à receita de venda No registro da baixa do estoque devese reconhecer a saída de mercadorias que no caso corresponde a uma despesa Contas contábeis o aumentosurgimento do direito de receber do cliente deve ser registrado na conta duplicatas a receber e a geração de receita decorrente da venda deve ser registrada na conta receita de vendas resultado A saída de calçados do estoque deve ser registrada na conta mercadorias e a geração de despesa decorrente desse sacrifício deve ser registrada na conta custo das mer cadorias vendidas resultado Elemento Conta contábil Valor em R Receita Receita de vendas 35000000 Despesa Custo das mercadorias vendidas 16500000 Despesa Aluguel de imóveis 500000 Resultado Lucrosprejuízos acumulados 18000000 Quadro 17 Quadro auxiliar do Fato 10 Fonte a autora Após a venda o novo resultado deve ser registrado na conta lucrosprejuízos acumulados Registro BALANÇO PATRIMONIAL EM R ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Caixa 5000000 Fornecedores 20000000 173 BALANÇO PATRIMONIAL EM R ATIVO PASSIVO Banco A 25500000 Financiamentos a pagar 1440000 Duplicatas a receber 20000000 Passivo não circulante Mercadorias 8500000 Financiamentos a pagar 1800000 Ativo não circulante PATRIMÔNIO LÍQUIDO Móveis e utensílios 19000000 Capital subscrito 80000000 Máquinas e equipamentos 8000000 Capital a integralizar 32000000 Veículo 3240000 Lucrosprejuízos acumulados 18000000 TOTAL 89240000 TOTAL 89240000 Quadro 18 Balanço decorrente do Fato 10 Fonte a autora Após essa venda novamente houve aumento na fonte de recursos próprios PL aumentando o saldo do balanço para R 89240000 Fato 11 160920X1 Identificação integralização de 25 do capital subscrito por meio da aqui sição de calçados Interpretação a nova integralização provocou aumento no estoque de calça dos e a diminuição da dívida dos sócios com a empresa 25 do capital subscrito correspondem a R 20000000 Contas contábeis o aumento do estoque deve ser registrado na conta mer cadorias e diminuição da dívida dos sócios deve ser registrada na conta capital a integralizar UNICESUMAR UNIDADE 5 174 Registro BALANÇO PATRIMONIAL EM R ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Caixa 5000000 Fornecedores 20000000 Banco A 25500000 Financiamentos a pagar 1440000 Duplicatas a receber 20000000 Passivo não circulante Mercadorias 28500000 Financiamentos a pagar 1800000 Ativo não circulante PATRIMÔNIO LÍQUIDO Móveis e utensílios 19000000 Capital subscrito 80000000 Máquinas e equipamentos 8000000 Capital a integralizar 12000000 Veículo 3240000 LucrosPrejuízos acumulados 18000000 TOTAL 109240000 TOTAL 109240000 Quadro 19 Balanço decorrente do Fato 11 Fonte a autora O capital investido pelos sócios é uma fonte de recurso próprio por isso o saldo do balanço aumentou para R 109240000 Fato 12 200920X1 Identificação pagamento da primeira parcela do financiamento em dinheiro Interpretação o pagamento provocou a saída de dinheiro da empresa mas em contrapartida houve a diminuição do saldo da dívida do financiamento Contas contábeis a diminuição de dinheiro deve ser registrada na conta caixa e a diminuição da dívida deve ser registrada na conta financiamentos a pagar do passivo circulante Registro 175 BALANÇO PATRIMONIAL EM R ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Caixa 4910000 Fornecedores 20000000 Banco A 25500000 Financiamentos a pagar 1350000 Duplicatas a receber 20000000 Passivo não circulante Mercadorias 28500000 Financiamentos a pagar 1800000 Ativo não circulante PATRIMÔNIO LÍQUIDO Móveis e utensílios 19000000 Capital subscrito 80000000 Máquinas e equipamentos 8000000 Capital a integralizar 12000000 Veículo 3240000 Lucrosprejuízos acumulados 18000000 TOTAL 109150000 TOTAL 109150000 Quadro 20 Balanço decorrente do Fato 12 Fonte a autora Ao pagar a parcela do financiamento a empresa está devolvendo o recurso obtido por meio de terceiros o que provocou a diminuição do saldo do balanço Fato 13 210920X1 Identificação pagamento da dívida com fornecedores por meio de transferên cia bancária Como o pagamento foi realizado antes do vencimento o fornecedor concedeu 10 de desconto Interpretação o pagamento provoca a diminuição da dívida com fornecedo res que no caso é de R 20000000 e a diminuição do saldo da conta corrente em R 18000000 A diferença de R 2000000 se refere ao desconto concedido pelo fornecedor o qual representa uma receita para a empresa Contas contábeis a diminuição da conta corrente deve ser registrada na conta banco A a diminuição da dívida deve ser registrada na conta fornece dores e a receita gerada pelo desconto deve ser registrada na conta descontos financeiros obtidos resultado UNICESUMAR UNIDADE 5 176 Elemento Conta contábil Valor em R Receita Receita de vendas 35000000 Despesa Custo das mercadorias vendidas 16500000 Despesa Aluguel de imóveis 500000 Receita Descontos financeiros obtidos 2000000 Resultado Lucrosprejuízos acumulados 20000000 Quadro 21 Quadro auxiliar do Fato 13 Fonte a autora Após a quitação da dívida com fornecedores e obtenção do desconto o novo resultado deve ser registrado na conta lucrosprejuízos acumulados Registro BALANÇO PATRIMONIAL EM R ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Caixa 4910000 Financiamentos a pagar 1350000 Banco A 7500000 Passivo não circulante Duplicatas a receber 20000000 Financiamentos a pagar 1800000 Mercadorias 28500000 Ativo não circulante PATRIMÔNIO LÍQUIDO Móveis e utensílios 19000000 Capital subscrito 80000000 Máquinas e equipa mentos 8000000 Capital a integralizar 12000000 Veículo 3240000 Lucrosprejuízos acu mulados 20000000 TOTAL 91150000 TOTAL 91150000 Quadro 22 Balanço decorrente do Fato 13 Fonte a autora Mesmo com o desconto o pagamento de fornecedores representou a devolução de recursos decorrentes de capital de terceiros assim o saldo do balanço diminuiu para R 91150000 177 Fato 14 250920X1 Identificação recebimento de clientes no valor de R 9000000 sendo R 1800000 em dinheiro e o restante por meio de transferência bancária Interpretação o recebimento provocou aumento de R 1800000 em dinhei ro e de R 7200000 na conta corrente Em contrapartida houve a diminuição do direito de receber do cliente Contas contábeis o aumento de dinheiro deve ser registrado na conta caixa o aumento da conta corrente deve ser registrado na conta banco A e a diminuição do direito deve ser registrada na conta duplicatas a receber Registro BALANÇO PATRIMONIAL EM R ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Caixa 6710000 Financiamentos a pagar 1350000 Banco A 14700000 Passivo não circulante Duplicatas a rece ber 11000000 Financiamentos a pagar 1800000 Mercadorias 28500000 Ativo não circulante PATRIMÔNIO LÍQUIDO Móveis e utensílios 19000000 Capital subscrito 80000000 Máquinas e equipa mentos 8000000 Capital a integralizar 12000000 Veículo 3240000 Lucrosprejuízos acu mulados 20000000 TOTAL 91150000 TOTAL 91150000 Quadro 23 Balanço decorrente do Fato 14 Fonte a autora Após o registro desse fato o balanço permaneceu inalterado pois houve apenas a transformação de um recurso o direito de receber em outro dinheiro no caixa e na conta corrente UNICESUMAR UNIDADE 5 178 Fato 15 280920X1 Identificação compra de calçados no montante de R 12000000 sendo que R 4000000 foram pagos à vista por meio de transferência bancária e o restante ficou para pagamento em 30 dias Interpretação a compra de calçados aumentou os bens da empresa Por outro lado essa compra provocou mais duas movimentações diminuição no saldo da conta corrente e aumento da dívida com fornecedores Contas contábeis o aumento do estoque é registrado na conta mercadorias a diminuição da conta corrente é registrada na conta banco A e a dívida gerada é registrada na conta fornecedores Registro BALANÇO PATRIMONIAL EM R ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Caixa 6710000 Fornecedores 8000000 Banco A 10700000 Financiamentos a pagar 1350000 Duplicatas a receber 11000000 Passivo não circulante Mercadorias 40500000 Financiamentos a pagar 1800000 Ativo não circulante PATRIMÔNIO LÍQUIDO Móveis e utensílios 19000000 Capital subscrito 80000000 Máquinas e equipamentos 8000000 Capital a integralizar 12000000 Veículo 3240000 LucrosPrejuízos acumulados 20000000 TOTAL 99150000 TOTAL 99150000 Quadro 24 Balanço decorrente do Fato 15 Fonte a autora O saldo do balanço aumentou pois parte da compra foi a prazo o que provocou a captação de recursos de terceiros 179 Fato 16 300920X1 Identificação reconhecimento da despesa com salário do mês de setembro no valor de R 1500000 o qual será pago no mês de outubro Interpretação o salário dos funcionários é uma despesa para a empresa e como tal deve ser registrada no período em que foi gerada Assim por mais que o pagamento ocorra em outubro a despesa com salário deve ser reconhecida no mês de setembro Em contrapartida ao reconhecimento da despesa surge a obrigação de pagar o salário Contas contábeis a despesa deve ser registrada na conta salários e ordenados resultado e a obrigação na conta salários a pagar Elemento Conta contábil Valor em R Receita Receita de vendas 35000000 Despesa Custo das mercadorias vendidas 16500000 Despesa Salários e ordenados 1500000 Despesa Aluguel de imóveis 500000 Receita Descontos financeiros obtidos 2000000 Resultado Lucrosprejuízos acumulados 18500000 Quadro 25 Quadro auxiliar do Fato 16 Fonte a autora Após o reconhecimento da despesa com salário o novo resultado deve ser regis trado na conta lucrosprejuízos acumulados Registro BALANÇO PATRIMONIAL EM R ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Caixa 6710000 Fornecedores 8000000 Banco A 10700000 Salários a pagar 1500000 Duplicatas a receber 11000000 Financiamentos a pagar 1350000 UNICESUMAR UNIDADE 5 180 BALANÇO PATRIMONIAL EM R ATIVO PASSIVO Mercadorias 40500000 Passivo não circulante Ativo não circulante Financiamentos a pagar 1800000 Móveis e utensílios 19000000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Máquinas e equipamentos 8000000 Capital subscrito 80000000 Veículo 3240000 Capital a integralizar 12000000 LucrosPrejuízos acumulados 18500000 TOTAL 99150000 TOTAL 99150000 Quadro 26 Balanço decorrente do Fato 16 Fonte a autora Como a despesa com salário ainda não foi paga o saldo do balanço não foi alterado Fato 17 300920X1 Identificação reconhecimento da despesa com depreciação dos ativos imo bilizados no montante de R 400000 Interpretação a depreciação corresponde ao desgaste do bem imobilizado em função do uso o que provoca a diminuição de seu valor contudo essa diminuição não é registrada diretamente na conta contábil que representa o imobilizado para que o usuário consiga identificar o valor do bem e quanto já foi depreciado Como o bem perde valor gerase uma despesa para a empresa Contas contábeis para evidenciar a diminuição do valor do bem utilizase a conta depreciação acumulada que é uma conta redutora negativa do ativo ao confrontar o valor dos imobilizados com a depreciação acumulada encontrase o valor contábil do bem O correto é registrar separadamente o valor da depre ciação de cada bem mas nesse exemplo registraremos o valor total A despesa gerada deve ser registrada na conta depreciação e amortização resultado Elemento Conta contábil Valor em R Receita Receita de vendas 35000000 181 Elemento Conta contábil Valor em R Despesa Custo das mercadorias vendidas 16500000 Despesa Salários e ordenados 1500000 Despesa Aluguel de imóveis 500000 Despesa Depreciação e amortização 400000 Receita Descontos financeiros obtidos 2000000 Resultado Lucrosprejuízos acumulados 18100000 Quadro 27 Quadro auxiliar do Fato 17 Fonte a autora Após o reconhecimento da despesa com depreciação o novo resultado deve ser registrado na conta lucrosprejuízos acumulados Registro BALANÇO PATRIMONIAL EM R ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Caixa 6710000 Fornecedores 8000000 Banco A 10700000 Salários a pagar 1500000 Duplicatas a receber 11000000 Financiamentos a pagar 1350000 Mercadorias 40500000 Passivo não circulante Ativo não circulante Financiamentos a pagar 1800000 Móveis e utensílios 19000000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Máquinas e equipa mentos 8000000 Capital subscrito 80000000 Veículo 3240000 Capital a integralizar 12000000 Depreciação acu mulada 400000 LucrosPrejuízos acu mulados 18100000 TOTAL 98750000 TOTAL 98750000 Quadro 28 Balanço decorrente do Fato 17 Fonte a autora UNICESUMAR UNIDADE 5 182 A despesa com depreciação diminuiu o valor do patrimônio líquido que repre senta a fonte de recursos decorrentes de capital próprio Com isso o saldo do balanço diminuiu totalizando R 98750000 Pela metodologia dos balanços sucessivos elaboramos um balanço após cada fato contábil atualizando as alterações provocadas No entanto na prática a Contabilidade registra os fatos por meio dos lançamentos em débito e crédito e ao final do período apura o saldo das contas e elabora o balanço patrimonial e a DRE O balanço patrimonial do final do mês de setembro da empresa Fato a Fato Ltda seria exatamente esse apresentado após o registro do Fato 17 já a DRE precisa ser estruturada considerando as contas de resultado apresentadas nos quadros auxiliares conforme apresentado a seguir Demonstração do Resultado da empresa Fato a Fato Ltda Período de 010920X1 a 300920X1 Em R RECEITA OPERACIONAL BRUTA Receita de vendas 35000000 DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA 000 RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 35000000 CUSTO DAS VENDAS Custos das mercadorias vendidas 16500000 LUCRO BRUTO 18500000 DESPESAS OPERACIONAIS Despesas gerais e administrativas Salários e ordenados 1500000 Aluguel de imóveis 500000 Depreciação e amortização 400000 LUCRO ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO 16100000 183 Demonstração do Resultado da empresa Fato a Fato Ltda Período de 010920X1 a 300920X1 RECEITAS FINANCEIRAS Descontos financeiros obtidos 2000000 RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO 18100000 TRIBUTOS SOBRE O LUCRO 000 RESULTADO DAS OPERAÇÕES CONTINUADAS 18100000 DESPESAS NÃO OPERACIONAIS 000 RECEITAS NÃO OPERACIONAIS 000 RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 18100000 Quadro 29 Demonstração do Resultado da empresa Fato a Fato Ltda Fonte a autora Agora sim finalizado o processo contábil Espero que você tenha compreendido como as demonstrações contábeis são resultado dos fatos ocorridos na entidade durante um período os registros ou lançamentos contam a história dos acon tecimentos da entidade e ao final de um período o resultado dessa história é apresentado por meio das demonstrações NOVAS DESCOBERTAS Quer conhecer como seriam os registros dos fatos da empresa Fato a Fato Ltda pelo mecanismo de débito e crédito Então assista ao vídeo Quer conhecer como seriam os registros dos fatos da empresa Fato a Fato Ltda pelo mecanismo de débito e crédito Então acesse o qr code para saber mais Agora que você compreendeu que as demonstrações contábeis são o resultado de toda uma história que é contada por meio dos lançamentos que tal buscar enxergar a história da empresa Estilo Observe o balanço patrimonial da empresa e busque identificar quais fatos podem ter ocorrido para que a empresa chegasse à situação apresentada UNICESUMAR UNIDADE 5 184 Balanço patrimonial da empresa Estilo Ltda Encerrado em 311220X1 ATIVO Em R PASSIVO Em R ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Disponível Fornecedores Caixa 1500000 Fornecedor X 7500000 Banco A 20300000 Salários e encargos sociais Créditos Salários a pagar 1500000 Duplicatas a receber 6200000 Férias a pagar 300000 Estoque Obrigações fiscais Mercadorias 38800000 Impostos a recolher 1600000 Materiais de consumo 800000 Obrigações financeiras ATIVO NÃO CIRCULANTE Empréstimos e finan 3500000 Imobilizado PASSIVO NÃO CIRCULANTE Máquinas e equipamentos 1500000 Obrigações financeiras Móveis e utensílios 20500000 Empréstimos e finan 1700000 Depreciação acumulada 2000000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Intangível Capital Social Ponto comercial 7500000 Capital subscrito 60000000 Lucros ou prejuízos acumulados Lucro do exercício 19000000 TOTAL DO ATIVO 95100000 TOTAL DO PASSIVO PL 95100000 Quadro 30 Balanço patrimonial da empresa Estilo Fonte a autora 185 Com certeza não é possível saber exatamente todos os fatos que ocorreram na empresa até o momen to do levantamento do balanço contudo é possível identificar alguns acontecimentos como a empre sa comprou mercadorias a prazo pois existe dívi da com fornecedores mas também comprou mercadoria à vista afinal o saldo da conta mercadoria é maior do que a dívida com fornecedores a empresa vendeu merca dorias a prazo pois há valor a receber de cliente duplicatas a receber todo o valor do capital social já foi integralizado pois não há saldo na conta capital a in tegralizar a empresa contratou um empréstimo a ser pago em várias parcelas há valor no passivo circulante e no não circulante Espero que você consiga identificar outros fatos também UNICESUMAR 186 1 A Contabilidade por balanços sucessivos é bastante simples a cada operação reali zada pela empresa se faz a alteração em um novo balanço MARION 2015 MARION J C Contabilidade Básica 11 ed São Paulo Atlas 2015 Considerando a metodologia dos balanços sucessivos considere que uma empresa apresentou o seguinte balanço após a sua constituição BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Caixa 2000000 Passivo não circulante Banco A 8000000 Ativo não circulante PATRIMÔNIO LÍQUIDO Máquinas e equipamentos 20000000 Capital Social 30000000 Total 30000000 Total 30000000 Quadro 1 Balanço patrimonial após constituição da empresa Fonte a autora Como você pôde perceber a empresa foi constituída com um Capital Social in vestimento dos sócios no montante de R 30000000 sendo integralizados R 2000000 em dinheiro R 8000000 em depósito bancário e R 20000000 em máquinas e equipamentos Após a contabilização de um novo fato o balanço da empresa ficou da seguinte forma BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Caixa 2000000 Fornecedores 3000000 Banco A 6000000 Passivo não circulante Mercadorias 5000000 Ativo não circulante PATRIMÔNIO LÍQUIDO Máquinas e equipamentos 20000000 Capital Social 30000000 Total 33000000 Total 33000000 Quadro 2 Balanço patrimonial após fato contábil Fonte a autora 187 Analisando as alterações provocadas no balanço após a contabilização assinale a alternativa que descreve corretamente o fato contábil registrado a Compra de máquinas e equipamentos a prazo b Compra de móveis e utensílios à vista c Venda de mercadorias a prazo d Compra de mercadorias sendo parte à vista e parte a prazo e Integralização de capital em mercadorias UTILIZE OS DADOS A SEGUIR PARA RESOLVER AS QUESTÕES 2 E 3 João e Maria acabam de constituir uma empresa comercial Os fatos ocorridos no primeiro mês de operação foram 0103 subscrição de Capital Social no valor de R 42000000 0303 integralização de 80 do capital subscrito sendo R 21600000 em de pósito bancário e R 12000000 em instalações 0503 compra a prazo de móveis e utensílios no valor de R 15000000 O pagamento será realizado em seis parcelas de R 2500000 0903 compra à vista de equipamentos de informática no valor de R 4000000 1203 compra de mercadorias no valor de R 18000000 sendo R 5000000 à vista e o restante a prazo 1803 transferência bancária no valor de R 7000000 para conta de aplicação financeira de liquidez imediata 2803 pagamento da primeira parcela referente à compra de móveis e utensílios realizada no dia 0503 por meio de transferência bancária 2 Descreva o que cada fato provocou no patrimônio da empresa identificando no mínimo duas movimentações de forma que o balanço permaneça sempre em equilíbrio 3 Elabore um balanço patrimonial para cada fato utilizando o método dos balanços sucessivos 188 UNIDADE 1 BRASIL Lei nº 6404 de 15 de dezembro de 1976 Dispõe sobre as Sociedades por Ações 1976 Disponível em wwwplanaltogovbrccivil03leisL6404compiladahtm Acesso em 12 maio 2022 BRASIL Lei nº 11638 de 28 de dezembro de 2007 Altera e revoga dispositivos da Lei no 6404 de 15 de dezembro de 1976 e da Lei no 6385 de 7 de dezembro de 1976 e estende às sociedades de grande porte disposições relativas à elaboração e divulgação de demonstrações financeiras 2007 Disponível em httpwwwplanaltogovbrccivil03ato200720102007 leil11638htm Acesso em 12 maio 2022 CARAVELAS Bartolomeu Dias Boa Esperança e Vera Cruz Samuel Filhos LDA 2022 Dis ponível em httpswwwsamuelefilhosptportefoliocaravelahtml Acesso em 12 maio 2022 CFC NBC TG 26 R5 de 24 de novembro de 2017 Altera a NBC TG 26 R4 que dispõe sobre apresentação das demonstrações contábeis 2017 Disponível em httpswww1cfcorgbrsis webSREdocsNBCTG26R5pdf Acesso em 12 maio 2022 CFC NBC TG Estrutura Conceitual de 21 de novembro de 2019 Dá nova redação à NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL que dispõe sobre a estrutura conceitual para relatório financeiro 2019 Disponível em httpswww1cfcorgbrsiswebSREdocsNBCTGECpdf Acesso em 12 maio 2022 FAVERO H L et al Contabilidade teoria e prática 6 ed São Paulo Atlas 2011 FRAGALLI A C SILVA J M da Contabilidade Empresarial Maringá UniCesumar 2021 FRANCO H Estrutura Análise e Interpretação de Balanços 15 ed São Paulo Atlas 1989 HENDRIKSEN E S BREDA M F van Teoria da Contabilidade Tradução de Antonio Zoratto Sanvicente 1 ed 10 reimpr São Paulo Atlas 2012 IUDÍCIBUS S de et al Contabilidade Introdutória 12 ed São Paulo Atlas 2019 IUDÍCIBUS S de Teoria da Contabilidade 11 ed São Paulo Atlas 2015 IUDÍCIBUS S de MARION J C Contabilidade Comercial 11 ed São Paulo Atlas 2019 MARION J C Contabilidade Básica 10 ed São Paulo Atlas 2009 NIYAMA J K SILVA C A T Teoria da Contabilidade 3 ed São Paulo Atlas 2013 SERASA EXPERIAN Ir à Falência veja os principais motivos e como evitálos Blog Empresas 12 jun 2020 Disponível em httpsempresasserasaexperiancombrblogirafalenciaveja osprincipaismotivosecomoevitalos Acesso em 12 maio 2022 SZUSTER N et al Contabilidade Geral introdução à Contabilidade Societária São Paulo Atlas 2013 189 UNIDADE 2 BRASIL Lei nº 10406 de 10 de dezembro de 2002 Institui o Código Civil 2002 Disponível em httpwwwplanaltogovbrccivil03leis2002L10406compiladahtm Acesso em 23 nov 2021 FERREIRA A B de H Novo Dicionário Aurélio da Língua Portuguesa 4 ed Curitiba Positi vo Livros 2009 FRAGALLI A C SILVA J M da Contabilidade Empresarial Maringá UniCesumar 2021 IUDÍCIBUS S de MARION J C Contabilidade para Não Contadores 8 ed São Paulo Atlas 2018 MARION J C Contabilidade Básica 11 ed São Paulo Atlas 2015 UNIDADE 3 BRASIL Lei nº 6404 de 15 de dezembro de 1976 Dispõe sobre as Sociedades por Ações 1976 Disponível em httpwwwplanaltogovbrccivil03leisL6404compiladahtm Acesso em 18 maio 2022 BRASIL Lei nº 11638 de 28 de dezembro de 2007 Altera e revoga dispositivos da Lei no 6404 de 15 de dezembro de 1976 e da Lei no 6385 de 7 de dezembro de 1976 e estende às sociedades de grande porte disposições relativas à elaboração e divulgação de demonstra ções financeiras 2007 Disponível em wwwplanaltogovbrccivil03ato200720102007lei l11638htm Acesso em 19 maio 2022 CFC NBC TG Estrutura Conceitual de 21 de novembro de 2019 Dá nova redação à NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL que dispõe sobre a estrutura conceitual para relatório financeiro 2019 Disponível em httpswww1cfcorgbrsiswebSREdocsNBCTGECpdf Acesso em 18 maio 2022 FRAGALLI A C SILVA J M da Contabilidade Empresarial Maringá UniCesumar 2021 GELBCKE E R et al Manual de Contabilidade Societária aplicável a todas as sociedades de acordo com as normas internacionais e do CPC 3 ed São Paulo Atlas 2021 IUDÍCIBUS S de MARION J C Curso de Contabilidade para Não Contadores para as áreas de Administração Economia Direito e Engenharia 8 ed São Paulo Atlas 2019 NASCIMENTO C de L Contabilidade Intermediária Maringá UniCesumar 2019 190 UNIDADE 4 BRASIL Lei nº 6404 de 15 de dezembro de 1976 Dispõe sobre as Sociedades por Ações 1976 Disponível em httpwwwplanaltogovbrccivil03leisl6404compiladahtm Acesso em 19 maio 2022 CFC NBC TG 26 R5 de 24 de novembro de 2017 Altera a NBC TG 26 R4 que dispõe sobre apresentação das demonstrações contábeis 2017 Disponível em httpswww1cfcorgbrsis webSREdocsNBCTG26R5pdf Acesso em 12 maio 2022 CFC NBC TG Estrutura Conceitual de 21 de novembro de 2019 Dá nova redação à NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL que dispõe sobre a estrutura conceitual para relatório financeiro 2019 Disponível em httpswww1cfcorgbrsiswebSREdocsNBCTGECpdf Acesso em 18 maio 2022 GELBCKE E R et al Manual de Contabilidade Societária aplicável a todas as sociedades de acordo com as normas internacionais e do CPC 3 ed São Paulo Atlas 2021 MARION J C Contabilidade Básica 12 ed São Paulo Atlas 2018 NASCIMENTO C de L Contabilidade Intermediária Maringá UniCesumar 2019 UNIDADE 5 HENDRIKSEN E S BREDA M F van Teoria da Contabilidade Tradução de Antonio Zoratto Sanvicente 1 ed 10 reimpr São Paulo Atlas 2012 MARION J C Contabilidade Básica 12 ed São Paulo Atlas 2018 ANEXO CFC Edital do Exame de Suficiência Edição nº 022021 Exame de suficiência como requisito para obtenção de registro profissional em Conselho Regional de Contabilidade CRC 2021 Disponível em httpsd3du0p87blxrg0cloudfrontnetconcursos151511213980pdf Aces so em 20 maio 2022 191 UNIDADE 1 1 O surgimento das partidas dobradas justamente na Itália não foi por acaso As cidades italianas de Veneza Gênova Florença Pisa e outras representavam o que de mais avançado poderia existir na época em termos de empreendimentos comerciais e industriais IUDÍCIBUS 2015 Nesse sentido nada mais natural do que justamente os italianos desenvolverem um mecanismo de controle patrimonial que auxiliasse os negócios IUDÍCIBUS S de Teoria da Contabilidade 11 ed São Paulo Atlas 2015 2 A Contabilidade utiliza números mas estes não são sua razão de ser A Contabilidade não tem como objetivo alcançar um número exato e nem obter uma fórmula definitiva para alcançar um resultado Ela tem como objetivo gerar informação sobre o patrimô nio este por sua vez representa o conjunto de bens direitos e obrigações de uma ou mais pessoas Ao acompanhar esse patrimônio a Contabilidade busca analisar o aspecto social da entidade seja ela uma pessoa física ou jurídica verificando como o seu patrimônio foi afetado pelas decisões tomadas 3 Os usuários internos são aqueles que trabalham na empresa e ocupam cargos que requerem a tomada de decisões e por isso necessitam de informações direcionadas Já os usuários externos não possuem relação de trabalho com a empresa mas tam bém necessitam de informações para a tomada de decisões Para esses usuários as informações são normalmente padronizadas FAVERO et al 2011 FAVERO H L et al Contabilidade teoria e prática 6 ed São Paulo Atlas 2011 4 E Considerando uma indústria como geradora das informações contábeis o Governo representa um usuário externo a diretoria um usuário interno o gerente de produção um usuário interno e instituições financeiras um usuário externo 5 D A afirmativa I está incorreta pois quanto maior o nível de complexidade das ati vidades desempenhadas pela entidade maior também será a complexidade e o detalhamento das informações contábeis 192 UNIDADE 2 1 Patrimônio líquido Ativo Passivo Patrimônio líquido R 38500000 R 26800000 Patrimônio líquido 11700000 2 A situação patrimonial da empresa Beta é negativa pois o valor total do ativo R 14000000 é menor que o valor total do passivo R 16200000 o que significa que ela não tem recursos suficientes para cobrir as suas obrigações exigíveis pois faltam R 2200000 3 ATIVO PASSIVO Caixa R 2300000 Fornecedores R 7130000 Banco c movimento R 16600000 Impostos a recolher R 3820000 Duplicatas a receber R 5780000 Salários a pagar R 2270000 Mercadorias R 8540000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Invest em outras companhias R 6000000 Capital Social R 35000000 Móveis e utensílios R 18000000 Lucros acumulados R 9000000 Total do ativo R 57220000 Total do passivo PL R 57220000 4 C O lado do passivo e patrimônio líquido representa a fonte de recursos toda a origem de capital sendo que o passivo obrigação exigível representa os recursos de terceiros ou Capital de Terceiros e o patrimônio líquido obrigação não exigível representa os recursos próprios ou Capital Próprio Já o lado do ativo é caracterizado pela aplicação desses recursos O grupo do passivo que representa as obrigações exigíveis é conhecido como capital de terceiros pois representa os recursos origi nados de pessoas físicas ou jurídicas de fora da empresa já o grupo do patrimônio líquido que representa obrigações não exigíveis é conhecido como capital próprio pois representa recursos originados de pessoas físicas ou jurídicas envolvidas com a empresa ou seja recursos de seus sócios ou acionistas 5 A Assim como no exemplo apresentado no material salários a pagar todas as dívi das registradas no passivo correspondem à fonte de recursos porque até que sejam pagas o dinheiro permanece à disposição da entidade 193 UNIDADE 3 1 As contas classificadas incorretamente são mercadorias financiamentos a pagar LP e reserva de lucros A conta mercadorias deve ser classificada como ativo circulante pois representa um bem para a entidade e é movimentada no curto prazo A conta financiamentos a pagar LP deve ser classificada como passivo não circulante pois representa uma obrigação que vencerá no longo prazo A conta reserva de lucros deve ser classificada como patrimônio líquido pois representa um capital próprio da entidade 2 D Para calcular o valor do patrimônio líquido primeiramente é necessário encontrar o valor dos outros grupos de elementos patrimoniais Conta contábil Valor Classificação Caixa R 2300000 Ativo Duplicatas a receber R 5780000 Ativo Fornecedores R 7130000 Passivo Móveis e utensílios R 18000000 Ativo Salários a pagar R 2270000 Passivo Mercadorias R 8540000 Ativo Banco R 16600000 Ativo Investimentos em outras companhias R 6000000 Ativo Impostos a recolher R 3820000 Passivo Tabela 1 Classificação dos elementos patrimoniais Fonte a autora Agora basta aplicar a fórmula Patrimônio líquido Ativo Passivo Patrimônio líquido R 57220000 R 13220000 Patrimônio líquido R 44000000 194 3 Primeiramente a classificação CONTAS CONTÁBEIS Valor em R Classificação Caixa 1500000 Ativo circulante Duplicatas a receber 4300000 Ativo circulante Impostos a recuperar 910000 Ativo circulante Reserva de lucros para expansão 6500000 Patrimônio líquido Empréstimos e financiamentos LP 5200000 Passivo não circulante Mercadorias 7400000 Ativo circulante Fornecedores 5270000 Passivo circulante Investimentos em outras companhias 8000000 Ativo não circulante Banco conta movimento 2730000 Ativo circulante Duplicatas a receber LP 1500000 Ativo não circulante Veículos 3500000 Ativo não circulante Máquinas e equipamentos 7000000 Ativo não circulante Capital Social 30000000 Patrimônio líquido Marcas e patentes 1000000 Ativo não circulante Salários a pagar 2200000 Passivo circulante Móveis e utensílios 18000000 Ativo não circulante Aluguel a pagar 610000 Passivo circulante Impostos a recolher 1380000 Passivo circulante Fornecedores LP 1900000 Passivo não circulante Empréstimos e financiamentos 2780000 Passivo circulante Tabela 2 Classificação das contas contábeis empresa X Fonte a autora Agora o balanço patrimonial 195 Balanço patrimonial da empresa X Encerrado em 311220X1 ATIVO Em R PASSIVO Em R ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Disponível Fornecedores Caixa 1500000 Fornecedores 5270000 Banco A 2730000 Salários e encargos sociais Créditos Salários a pagar 2200000 Duplicatas a receber 4300000 Impostos a recuperar 910000 Obrigações fiscais Estoque Impostos a recolher 1380000 Mercadorias 7400000 Obrigações financeiras ATIVO NÃO CIRCULANTE Empréstimos e finan 2780000 Realizável a longo prazo Contas a pagar Duplicatas a receber 1500000 Aluguel a pagar 610000 Investimentos PASSIVO NÃO CIRCULANTE Investim em outras cias 8000000 Fornecedores Imobilizado Fornecedores 1900000 Máquinas e equipamentos 7000000 Obrigações financeiras Veículos 3500000 Empréstimos e finan 5200000 196 Balanço patrimonial da empresa X Encerrado em 311220X1 Móveis e utensílios 18000000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Intangível Capital Social Marcas e patentes 1000000 Capital subscrito 30000000 Reserva de lucros Res de lucros para expansão 6500000 TOTAL DO ATIVO 55840000 TOTAL DO PASSIVO PL 55840000 Quadro 1 Balanço Patrimonial empresa X Fonte a autora UNIDADE 4 1 Para apurar o resultado pelo regime de caixa é necessário observar os fatos que provocaram entrada ou saída de dinheiro no mês de setembro Já para apurar o resultado pelo regime de competência é necessário observar os fatos que geraram receita ou despesa no mês de setembro Fatos do mês de setembro Valor Caixa Competência Compra de mercadorias a prazo R 1580000 Compra de mercadorias à vista R 1260000 R 1260000 Venda de mercadorias a prazo R 4030000 R 4030000 Venda de mercadorias à vista R 1170000 R 1170000 R 1170000 197 Custos das mercadorias vendidas R 2250000 R 2250000 Despesas incorridas e pagas R 1600000 R 1600000 R 1600000 Despesas incorridas a pagar R 760000 R 760000 Resultado R 1690000 R 590000 Quadro 1 Resultado da empresa Rende Mais Ltda pelo regime de caixa e pelo regime de competência Fonte a autora 2 A A venda de produtos corresponde à atividade principal da empresa por isso é uma receita operacional bruta Os juros sobre aplicação financeira estão relacionados à re muneração pelo fornecimento de capital a terceiros por isso é uma receita financeira 3 Demonstração do Resultado do Exercício da empresa Doce Lar Ltda Período de 010420X1 a 300420X1 Em R RECEITA OPERACIONAL BRUTA Venda de mercadorias 80000000 DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA Devolução de vendas 1300000 Abatimentos sobre vendas 4700000 Tributos sobre vendas 16500000 RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 57500000 CUSTO DAS VENDAS Custos das mercadorias vendidas 34000000 LUCRO BRUTO 23500000 198 Demonstração do Resultado do Exercício da empresa Doce Lar Ltda Período de 010420X1 a 300420X1 DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com vendas 2000000 Despesas gerais e administrativas 5800000 LUCRO ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO 15700000 DESPESAS FINANCEIRAS Juros sobre empréstimos 300000 RECEITAS FINANCEIRAS Descontos recebidos 500000 RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO 15900000 TRIBUTOS SOBRE O LUCRO Imposto de renda 2400000 Contribuição social sobre o lucro líquido 1100000 RESULTADO DAS OPERAÇÕES CONTINUADAS 12400000 RECEITAS NÃO OPERACIONAIS Ganho na venda de imobilizado 800000 RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 13200000 Quadro 2 Demonstração do Resultado do Exercício da empresa Doce Lar Ltda Fonte a autora UNIDADE 5 1 D No segundo balanço surgiu a conta mercadorias no valor de R 5000000 o que representa a compra de mercadorias Houve também o surgimento da conta for necedores no valor de R 3000000 o que significa que a compra gerou uma dívida mas não no mesmo valor da compra A diferença está na diminuição de R 2000000 na conta banco A 199 2 0103 a subscrição do capital representa que a empresa recémconstituída passa a possuir um Capital Social registrado no patrimônio líquido Em contrapartida como os sócios ainda não integralizaram o capital o valor a ser recebido dos sócios fica registrado na conta capital a integralizar 0303 a integralização do capital na forma de depósito bancário provoca o aumento na conta banco A e a integralização em instalações provoca aumento da conta insta lações Em contrapartida houve uma diminuição na conta capital a integralizar em função da diminuição do saldo a ser recebido dos sócios 0503 compra provocou aumento na conta móveis e utensílios Em contrapartida por ter sido a prazo provocou o aumento de uma dívida registrada na conta dividendos a pagar 0903 a compra provocou aumento na conta computadores e periféricos Em con trapartida por ter sido à vista diminuiu o saldo da conta banco A 1203 a compra provocou aumento na conta mercadorias Em contrapartida o valor pago à vista provocou diminuição da conta banco A já o valor a ser pago a prazo provocou o aumento de uma dívida registrada na conta fornecedores 1803 a transferência provocou aumento na conta aplicações financeiras de liquidez imediata Em contrapartida provocou a diminuição da conta banco A 2803 o pagamento provocou a diminuição da conta banco A Em contrapartida também houve a diminuição da dívida correspondente que havia sido registrada na conta dividendos a pagar 3 BALANÇO PATRIMONIAL EM R 0103 ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Passivo não circulante Ativo não circulante PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital subscrito 42000000 Capital a integralizar 42000000 TOTAL 000 TOTAL 000 Quadro 1 Balanço decorrente do Fato 01 Fonte a autora 200 BALANÇO PATRIMONIAL EM R 0303 ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Banco A 21600000 Passivo não circulante Ativo não circulante PATRIMÔNIO LÍQUIDO Instalações 12000000 Capital subscrito 42000000 Capital a integralizar 8400000 TOTAL 33600000 TOTAL 33600000 Quadro 2 Balanço decorrente do Fato 02 Fonte a autora BALANÇO PATRIMONIAL EM R 0503 ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Banco A 21600000 Dividendos a pagar 15000000 Ativo não circulante Passivo não circulante Instalações 12000000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Móveis e utensílios 15000000 Capital subscrito 42000000 Capital a integralizar 8400000 TOTAL 48600000 TOTAL 48600000 Quadro 3 Balanço decorrente do Fato 03 Fonte a autora 201 BALANÇO PATRIMONIAL EM R 0903 ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Banco A 17600000 Dividendos a pagar 15000000 Ativo não circulante Passivo não circulante Instalações 12000000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Móveis e utensílios 15000000 Capital subscrito 42000000 Computadores e periféricos 4000000 Capital a integralizar 8400000 TOTAL 48600000 TOTAL 48600000 Quadro 4 Balanço decorrente do Fato 04 Fonte a autora BALANÇO PATRIMONIAL EM R 1203 ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Banco A 12600000 Fornecedores 13000000 Mercadorias 18000000 Dividendos a pagar 15000000 Ativo não circulante Passivo não circulante Instalações 12000000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Móveis e utensílios 15000000 Capital subscrito 42000000 Computadores e periféricos 4000000 Capital a integralizar 8400000 TOTAL 61600000 TOTAL 61600000 Quadro 5 Balanço decorrente do Fato 05 Fonte a autora 202 BALANÇO PATRIMONIAL EM R 1803 ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Banco A 5600000 Fornecedores 13000000 Aplicação finan Liq Imed 7000000 Dividendos a pagar 15000000 Mercadorias 18000000 Passivo não circulante Ativo não circulante PATRIMÔNIO LÍQUIDO Instalações 12000000 Capital subscrito 42000000 Móveis e utensílios 15000000 Capital a integralizar 8400000 Computadores e periféricos 4000000 TOTAL 61600000 TOTAL 61600000 Quadro 6 Balanço decorrente do Fato 06 Fonte a autora BALANÇO PATRIMONIAL EM R 2803 ATIVO PASSIVO Ativo circulante Passivo circulante Banco A 3100000 Fornecedores 13000000 Aplicação finan Liq Imed 7000000 Dividendo a pagar 12500000 Mercadorias 18000000 Passivo não circulante Ativo não circulante PATRIMÔNIO LÍQUIDO Instalações 12000000 Capital subscrito 42000000 Móveis e utensílios 15000000 Capital a integralizar 8400000 Computadores e periféricos 4000000 TOTAL 59100000 TOTAL 59100000 Quadro 7 Balanço decorrente do Fato 07 Fonte a autora 203 ANEXO A CÓDIGO CONTA 1 ATIVO 101 ATIVO CIRCULANTE 10101 CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA 1010101 CAIXA E FUNDO FIXO 1010101001 CAIXA 1010101002 FUNDO FIXO 1010102 BANCOS CONTA MOVIMENTO 1010102001 BANCO A 1010102002 BANCO B 1010103 APLICAÇÕES FINANCEIRAS DE LIQUIDEZ IMEDIATA 1010103001 BANCO A 1010103002 BANCO B 10102 APLICAÇÕES FINANCEIRAS 1010201 DISPONÍVEIS PARA VENDA 1010202 MANTIDAS ATÉ O VENCIMENTO 1010203 AVALIADAS AO VALOR JUSTO POR MEIO DO RESULTADO 1010204 AVALIADAS PELO CUSTO 1010204001 APLICAÇÃO FINANCEIRA 1010204002 PERDAS ESTIMADAS PARA REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL 10103 CONTAS A RECEBER E OUTROS CRÉDITOS 1010301 CLIENTES 1010301001 DUPLICATAS A RECEBER 1010301002 PERDAS ESTIMADAS COM CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA 1010301003 JUROS A APROPRIAR 1010302 CRÉDITOS COM EMPREGADOS 204 1010302001 ADIANTAMENTO A EMPREGADOS 1010302002 ADIANTAMENTO DE SALÁRIO 1010302003 ADIANTAMENTO DE FÉRIAS 1010302004 ADIANTAMENTO DE 13º SALÁRIO 1010302005 EMPRÉSTIMO A EMPREGADO 1010303 CRÉDITOS COM TERCEIROS 1010303001 ADIANTAMENTO A TERCEIROS 1010304 CRÉDITOS FISCAIS E TRIBUTÁRIOS 1010304001 ICMS A RECUPERAR 1010304002 IRRF A COMPENSAR 1010304003 PIS A RECUPERAR 1010304004 COFINS A RECUPERAR 1010304005 IRPJ A COMPENSAR 1010304006 CSLL A COMPENSAR 1010304007 IPI A RECUPERAR 10104 ESTOQUES 1010401001 MERCADORIAS PARA REVENDA 1010401002 MATÉRIA PRIMA 1010401003 INSUMOS 1010401004 MATERIAL DE EMBALAGEM 1010401005 PRODUTOS EM ELABORAÇÃO 1010401006 PRODUTOS ACABADOS 1010401007 ALMOXARIFADO 1010401008 ESTOQUE EM PODER DE TERCEIROS 1010401009 ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES 1010401010 ADIANTAMENTO DE IMPORTAÇÃO 1010401011 AJUSTE A VALOR PRESENTE 1010401012 PERDAS ESTIMADAS PARA REDUÇÃO AO VALOR REALIZÁVEL LÍQUIDO 10105 ATIVOS BIOLÓGICOS 205 10106 DESPESAS PAGAS ANTECIPADAMENTE 1010601 PRÊMIOS DE SEGUROS A APROPRIAR 1010602 ALUGUEL PAGO ANTECIPADAMENTE 1010603 ASSINATURAS E ANUIDADES A APROPRIAR 10107 ATIVO NÃO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA 102 ATIVO NÃO CIRCULANTE 10201 ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 1020101 CONTAS A RECEBER 1020101001 DUPLICATAS A RECEBER 1020101002 PERDAS ESTIMADAS COM CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA 1020101003 JUROS A APROPRIAR 1020102 CRÉDITOS TRIBUTÁRIOS E TRIBUTOS DIFERIDOS 1020102001 ICMS DIFERIDO 1020102002 IRPJ DIFERIDO 1020102003 CSLL DIFERIDA 1020103 CRÉDITOS COM PARTES RELACIONADAS 1020103001 EMPRESA B 1020103002 EMPRESA C 1020103003 DIVIDENDOS PROPOSTOS A RECEBER 1020104 ATIVOS BIOLÓGICOS 1020104001 ATIVOS BIOLÓGICOS 1020105 DESPESAS PAGAS ANTECIPADAMENTE 1020105001 PRÊMIOS DE SEGUROS A APROPRIAR 1020105002 ALUGUEL PAGO ANTECIPADAMENTE 1020105003 ASSINATURAS E ANUIDADES A APROPRIAR 10202 INVESTIMENTOS 1020201 PARTICIPAÇÕES AVALIADAS PELO MÉTODO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL 1020201001 PARTICIPAÇÕES EM CONTROLADAS 206 1020201002 PARTICIPAÇÕES EM COLIGADAS 1020201003 PERDAS ESTIMADAS PARA REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL 1020201004 MAIS VALIA SOBRE ATIVOS LÍQUIDOS DAS INVESTIDAS 1020201005 ÁGIO POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA 1020202 PARTICIPAÇÕES AVALIADAS PELO MÉTODO DO CUSTO 1020202001 OUTRAS PARTICIPAÇÕES 1020202002 PERDAS ESTIMADAS PARA REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL 1020203 PARTICIPAÇÕES AVALIADAS PELO VALOR JUSTO 1020204 PROPRIEDADES PARA INVESTIMENTO 1020204001 PROPRIEDADES PARA INVESTIMENTOS ALUGUEL 1020204002 PROPRIEDADES MANTIDAS EM ARRENDAMENTO OPERACIONAL 1020204003 PROPRIEDADES MANTIDAS PARA VALORIZAÇÃO OU DEFINIÇÃO FUTURA 10203 IMOBILIZADO 1020301 BENS EM OPERAÇÃO 1020301001 TERRENOS 1020301002 EDIFICAÇÕES 1020301003 INSTALAÇÕES 1020301004 COMPUTADORES E PERIFÉRICOS 1020301005 MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS 1020301006 MÓVEIS E UTENSÍLIOS 1020301007 VEÍCULOS 1020301008 PERDAS ESTIMADAS PARA REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL 1020302 DEPRECIAÇÃO ACUMULADA 1020302001 EDIFICAÇÕES 1020302002 INSTALAÇÕES 1020302003 COMPUTADORES E PERIFÉRICOS 1020302004 MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS 1020302005 MÓVEIS E UTENSÍLIOS 1020302006 VEÍCULOS 207 1020303 EXAUSTÃO ACUMULADA 1020303001 TERRENOS 1020304 IMOBILIZADO EM ANDAMENTO 1020304001 EDIFICAÇÕES 1020304002 INSTALAÇÕES 1020304003 EQUIPAMENTOS 1020304004 ADIANTAMENTO A FORNECEDOR 1020304005 PERDAS ESTIMADAS PARA REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL 10204 INTANGÍVEL 1020401001 PATENTES 1020401002 DIREITOS AUTORAIS 1020401003 INTANGÍVEL EM DESENVOLVIMENTO 1020401004 SOFTWARE 1020401005 AMORTIZAÇÃO ACUMULADA 1020401006 PERDAS ESTIMADAS PARA REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL 2 PASSIVO 201 PASSIVO CIRCULANTE 20101 FORNECEDORES 2010101001 FORNECEDORES NACIONAIS 2010102002 FORNECEDORES ESTRANGEIROS 20102 SALÁRIOS E ENCARGOS SOCIAIS 2010201001 SALÁRIOS A PAGAR 2010201002 RESCISÕES A PAGAR 2010201003 PRÓLABORE 2010201004 PENSÃO ALIMENTÍCIA 2010201005 FÉRIAS A PAGAR 2010201006 13º SALÁRIOS A PAGAR 2010201007 INSS A RECOLHER 2010201008 FGTS A RECOLHER 208 2010201009 CONTRIBUIÇÃO SINDICAL A RECOLHER 2010201010 CONTRIBUIÇÃO ASSISTENCIAL A RECOLHER 20103 OBRIGAÇÕES FISCAIS 2010301001 ICMS A RECOLHER 2010301002 ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA 2010301003 COFINS A RECOLHER 2010301004 PIS A RECOLHER 2010301005 ISS A RECOLHER 2010301006 ISS RETIDO NA FONTE A RECOLHER 2010301007 IRRF A RECOLHER 2010301008 IPI A RECOLHER 2010301009 IRPJ A RECOLHER 2010301010 CSLL A RECOLHER 2010301011 PARCELAMENTO DE TRIBUTOS 2010301012 IRPJ RECOLHIDO ANTECIPADO 2010301013 CSLL RECOLHIDA ANTECIPADA 20104 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS 2010401 EMPRÉSTIMOS BANCÁRIOS 2010401001 EMPRÉSTIMOS A PAGAR 2010401002 FINANCIAMENTOS A PAGAR 2010401003 DUPLICATAS DESCONTADAS 2010401004 ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER 2010401005 CUSTOS DE TRANSAÇÃO A APROPRIAR 20105 TRANSAÇÕES COM PARTES RELACIONADAS 2010501 DEBÊNTURES 2010501001 DEBÊNTURES 2010501002 ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER 2010501003 CUSTOS DE TRANSAÇÃO A APROPRIAR 20106 CONTAS A PAGAR 209 2010601001 ÁGUA E LUZ 2010601002 TELEFONIA E INTERNET 2010601003 COMISSÕES A PAGAR 20107 OUTRAS OBRIGAÇÕES 2010701001 ADIANTAMENTO DE CLIENTE 2010701002 JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO A PAGAR 2010701003 DIVIDENDOS A PAGAR 20108 PROVISÕES 2010801001 PROVISÕES FISCAIS PREVIDENCIÁRIAS TRABALHISTAS E CÍVEIS 2010801002 PROVISÕES PARA BENEFÍCIOS A EMPREGADOS APOSENTADORIAS E PENSÕES 2010801003 PROVISÕES PARA GARANTIAS 2010801004 PROVISÕES PARA REESTRUTURAÇÃO 2010801005 PROVISÕES PARA RETIRADA DE ATIVOS 2010801006 PROGRAMAS DE FIDELIDADE 2010801007 PROVISÕES PARA CONTRATOS ONEROSOS 2010801008 ENCARGOS A APROPRIAR 202 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 20201 EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS 2020101001 EMPRÉSTIMOS A PAGAR 2020101002 FINANCIAMENTOS A PAGAR 2020101003 DUPLICATAS DESCONTADAS 2020101004 ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER 2020101005 CUSTOS DE TRANSAÇÃO A APROPRIAR 20202 DEBÊNTURES 2020201001 DEBÊNTURES 2020201002 PRÊMIO NA EMISSÃO DE DEBÊNTURES A APROPRIAR 2020201003 ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER 2020201004 CUSTOS DE TRANSAÇÃO A APROPRIAR 210 20203 TRIBUTOS DIFERIDOS 2020301001 IRPJ DIFERIDO 2020301002 CSLL DIFERIDA 20204 PROVISÕES 203 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 20301 CAPITAL SOCIAL 2030101001 CAPITAL SUBSCRITO 2030101002 CAPITAL A INTEGRALIZAR 20302 RESERVAS 2030201 RESERVAS DE CAPITAL 2030201001 ÁGIO NA EMISSÃO DE AÇÕES 2030201002 RESERVA ESPECIAL PARA ÁGIO NA INCORPORAÇÃO 2030201003 GASTOS NA EMISSÃO DE TÍTULOS PATRIMONIAIS 2030202 RESERVAS DE LUCRO 2030202001 RESERVA LEGAL 2030202002 RESERVA ESTATUTÁRIA 2030202003 RESERVAS PARA CONTINGÊNCIAS 2030202004 RESERVAS DE LUCROS A REALIZAR 2030202005 RESERVAS DE LUCROS PARA EXPANSÃO 2030202006 RESERVAS DE INCENTIVOS FISCAIS 2030202007 RESERVA ESPECIAL PARA DIVIDENDO OBRIGATÓRIO NÃO DISTRIBUÍDO 20303 LUCROSPREJUÍZOS ACUMULADOS 2030301001 PREJUÍZOS ACUMULADOS 2030301002 LUCROS ACUMULADOS 2030301003 AJUSTES DE EXERCÍCIOS ANTERIORES 20304 DIVIDENDO ADICIONAL PROPOSTO 2030401001 DIVIDENDOS ADICIONAL PROPOSTO 20305 AÇÕES DE EMISSÃO PRÓPRIA EM TESOURARIA 20306 OUTROS RESULTADOS ABRANGENTES 211 2030601001 AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL 2030601002 TRIBUTOS SOBRE AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL 2030601003 AJUSTES ACUMULADOS DE CONVERSÃO 20307 PARTICIPAÇÃO DOS NÃO CONTROLADORES 3 RESULTADO 30101 FATURAMENTO DE VENDAS DE PRODUTOS 3010101001 FATURAMENTO BRUTO DE VENDAS DE PRODUTOS 3010101002 IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IPI 30102 RECEITA BRUTA DE VENDAS 3010201001 RECEITA DE VENDAS 3010201002 RECEITA DE SERVIÇOS 302 DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA 30201 TRIBUTOS SOBRE VENDAS E SERVIÇOS 3020101001 PIS SOBRE FATURAMENTO 3020101002 COFINS SOBRE FATURAMENTO 3020101003 ICMS SOBRE VENDAS 3020101004 IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS 30202 VENDAS CANCELADAS E DEVOLUÇÕES 3020201001 ABATIMENTOS SOBRE VENDAS 3020201002 DEVOLUÇÕES DE VENDAS 3020201003 DESCONTOS INCONDICIONAIS 30203 AJUSTE A VALOR PRESENTE 3020301001 AJUSTE A VALOR PRESENTE 303 CUSTOS 3030101001 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 3030101002 CUSTO DOS SERVIÇOS PRESTADOS 3030101003 CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS 304 DESPESAS OPERACIONAIS 30401 DESPESAS COMERCIAIS 212 3040101 DESPESAS COM PESSOAL 3040101001 SALÁRIOS E ORDENADOS 3040101002 HORAS EXTRAS 3040101003 INDENIZAÇÃO E AVISO PRÉVIO 3040101004 FÉRIAS 3040101005 13º SALÁRIOS 3040101006 INSS 3040101007 FGTS 3040101008 ASSISTÊNCIA MÉDICA E ODONTOLÓGICA 3040101009 TREINAMENTOS E CURSOS 3040101010 VALE TRANSPORTE 3040101011 PRÓLABORE 3040101012 COMISSÕES S VENDAS 3040102 OUTRAS DESPESAS COMERCIAIS 3040102001 MATERIAL DE MOSTRUÁRIO 3040102002 MATERIAL DE EMBALAGEM 3040102003 PROPAGANDA E PUBLICIDADE 3040102004 BRINDES E BONIFICAÇÕES 3040102005 VIAGENS E ESTADIAS 3040102006 GARANTIA PÓS ENTREGA 3040102007 MATERIAL DE EXPEDIENTE 3040102008 PERDAS ESTIMADAS COM CONTAS A RECEBER 30402 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 3040201 DESPESAS COM PESSOAL 3040201001 SALÁRIOS E ORDENADOS 3040201002 HORAS EXTRAS 3040201003 INDENIZAÇÃO E AVISO PRÉVIO 3040201004 FÉRIAS 3040201005 13º SALÁRIOS 213 3040201006 INSS 3040201007 FGTS 3040201008 ASSISTÊNCIA MÉDICA E ODONTOLÓGICA 3040201009 TREINAMENTOS E CURSOS 3040201010 VALE TRANSPORTE 3040201011 PRÓLABORE 3040202 OCUPAÇÃO 3040202001 ALUGUEL DE MÓVEIS E IMÓVEISCONDOMÍNIO 3040202002 MANUTENÇÃO DE MÓVEIS MÁQ E EQUIPAMENTOS 3040202003 MANUTENÇÃO PREDIAL 3040202004 DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO 3040203 UTILIDADES E SERVICOS 3040203001 BENS DE PEQUENO VALOR 3040203002 SEGUROS 3040203003 ENERGIA ELÉTRICA 3040203004 CORREIOS E MALOTES 3040203005 ÁGUA E ESGOTO 3040203006 TELEFONIA E INTERNET 3040203007 MANUTENÇÃO 3040203008 SERVIÇOS E PEÇAS DE MANUTENÇÃO DE INFORMÁTICA 3040203009 VIGILÂNCIAPORTARIA 3040203010 FRETES E CARRETOS 3040203011 COMBUSTÍVEIS E LUBRIFICANTES 3040203012 LICENCIAMENTO E TAXAS DE VEÍCULOS 3040203013 ASSINATURAS E ANUIDADES 3040203014 SERVIÇOS CONTRATADOS PJ 3040203015 SERVIÇOS CONTRATADOS PF 3040203016 LICENÇAALUGUEL DE SOFTWARE 3040203017 CUSTAS PROCESSUAIS E DESPESAS CARTORIAIS 214 3040204 DESPESAS ADMINISTRATIVAS GERAIS 3040204001 LANCHES REFEIÇÕES E CONDUÇÕES 3040204002 VIAGENS E ESTADIAS 3040204003 MATERIAL DE EXPEDIENTE 30403 DESPESAS TRIBUTÁRIAS 3040301 IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES 3040301001 IPTU 3040301002 PIS S OUTRAS RECEITAS 3040301003 COFINS S OUTRAS RECEITAS 3040301004 IOF 3040301005 TAXAS 3040301006 MULTAS DEDUTÍVEIS 3040301007 MULTAS INDEDUTÍVEIS 3040301008 OUTROS TRIBUTOS 30404 DESPESAS COM PROVISÕES 3040401001 PROVISÕES FISCAIS PREVIDENCIÁRIAS TRABALHISTAS E CÍVEIS 3040401002 PROVISÕES PARA BENEFÍCIOS A EMPREGADOS APOSENTADORIAS E PENSÕES 3040401003 PROVISÕES PARA GARANTIAS 3040401004 PROVISÕES PARA REESTRUTURAÇÃO 3040401005 PROVISÕES PARA RETIRADA DE ATIVOS 3040401006 PROGRAMAS DE FIDELIDADE 3040401007 PROVISÕES PARA CONTRATOS ONEROSOS 3040501 RESULTADO NA VENDA DE ITENS NÃO CIRCULANTES 3040501001 RECEITA COM VENDAS DE ITENS NÃO CIRCULANTE 3040501002 CUSTO COM VENDAS DE ITENS NÃO CIRCULANTE 30406 OUTRAS RECEITAS E DESPESAS 3040601001 PERDAS POR NÃO RECUPERABILIDADE 3040601002 RESULTADO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL 215 3040601003 RECEITA COM DIVIDENDOS 305 RESULTADO FINANCEIRO LÍQUIDO 30501 DESPESAS FINANCEIRAS 3050101001 VARIAÇÃO CAMBIAL DESPESA 3050101002 VARIAÇÃO MONETÁRIA EMPRÉSTIMOS 3050101003 VARIAÇÃO MONETÁRIA SOBRE PARCELAMENTO DE TRIBUTOS 3050101004 JUROS AJUSTE A VALOR PRESENTE 3050101005 JUROS SELIC 3050101006 JUROS DE MORADESPESAS FINANCEIRAS 3050101007 MULTAS FINANCEIRAS 3050101008 JUROS SOBRE EMPRÉSTIMOS BANCÁRIOS 3050101009 JUROS SOBRE DUPLICATAS A PAGAR 3050101010 JUROS SOBRE PARCELAMENTOS DE TRIBUTOS 30502 DESPESAS FINANCEIRAS GERAIS 3050201001 DESPESAS BANCÁRIAS 3050201002 TAXA DE ADMINISTRAÇÃO DE CARTÃO 3050201003 ENCARGOS FINANCEIROS CARTÃO DE CRÉDITO 3050201004 DESCONTO CONCEDIDO A CLIENTES 3050201005 DESPESA COM OPERAÇÃO DE DESCONTOS 30503 RECEITAS FINANCEIRAS 3050301001 VARIAÇÃO CAMBIAL RECEITA 3050301002 VARIAÇÃO MONETÁRIA SOBRE EMPRÉSTIMOS RECEITA 3050301003 RECEITA DE JUROS AJUSTE A VALOR PRESENTE 30504 JUROSMULTA RECEBIDOS 3050401001 JUROS SOBRE OPERAÇÕES DE MÚTUO 3050401002 JUROS DE MORARECEITAS FINANCEIRAS 3050401003 JUROS SELIC 3050401004 JUROS RECEBIDOS DE CLIENTES 3050401005 MULTAS FINANCEIRAS 216 30505 RECEITAS FINANCEIRAS GERAIS 3050501001 RECEITA DE APLICAÇÃO FINANCEIRA 3050501002 DESCONTOS FINANCEIROS OBTIDOS 306 DESPESA COM TRIBUTOS SOBRE O LUCRO 3060101001 IRPJ CORRENTE 3060101002 IRPJ DIFERIDO 3060101003 CSLL CORRENTE 3060101004 CSLL DIFERIDA 307 RESULTADO DAS OPERAÇÕES NÃO CONTINUADAS 3070101001 RECEITAS DAS OPERAÇÕES DESCONTINUADAS 3070101002 DESPESAS DAS OPERAÇÕES DESCONTINUADAS 3070101003 TRIBUTOS SOBRE OPERAÇÕES DESCONTINUADAS 3070101004 IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL S O LUCRO DE OPERAÇÕES DESCONTINUADAS Fonte CFC 2021 p 2837