Material Didático de Auditoria

AUDITORIA Prof Me Dênis Mateus de Paiva Prof Guilherme Bernardes Filho Diretor Presidente Prof Aderbal Alfredo Calderari Bernardes Diretor Tesoureiro Prof Frederico Ribeiro Simões Reitor UNISEPE EaD Prof Me Igor Gabriel Lima Coordenador EaD de área Prof Dr Renato de Araújo Cruz Coordenador Núcleo de Ensino a distância NEAD Material Didático EaD Equipe editorial Fernanda Pereira de Castro CRB810395 Isis Gabriel Alves Laura Lemmi Di Natale Pedro KenIti Torres Omuro Prof Dr Renato de Araújo Cruz Editor Responsável Apoio técnico Alexandre Meanda Neves Anderson Francisco de Oliveira Douglas Panta dos Santos Galdino Fabiano de Oliveira Albers Gustavo Batista Bardusco Kelvin Komatsu de Andrade Matheus Eduardo Souza Pedroso Vinícius Capela de Souza Revisão Flávia Cristina Carrara Diagramação Chrystan da Silva Santos APRESENTAÇÃO DO PROFESSOR O docente responsável pela disciplina é Dênis Mateus de Paiva do Instituto de Ensino Superior de Pouso Alegre Faculdade de Negócios de Pouso Alegre e das Faculdades Integradas ASMEC de Ouro Fino De formação diversificada é Bacharel em Administração pelo Centro Universitário Estácio de Ribeirão Preto Estácio bacharel em Ciências Contábeis pela Universidade Cidade de São Paulo Unicid e bacharel em Ciências Econômicas pela Universidade Federal de São João del Rei UFSJ Possui ainda especialização em Gestão Financeira e Controladoria pelo Centro de Ensino Superior em Gestão Tecnologia e Educação FAI e mestrado em Economia pela Universidade Federal da Bahia UFBA Além da docência atua como consultor empresarial e de inteligência educacional e se dedica a pesquisas relacionadas ao ambiente empreendedor no Sul de Minas Admirador de bons livros HQs e mangás Dênis será o seu professor no decorrer desta disciplina Bons estudos Os ÍCONES são elementos gráficos utilizados para ampliar as formas de linguagem e facilitar a organização e a leitura hipertextual Sumário UNIDADE I 5 Capítulo 1 Introdução aos fundamentos de auditoria 5 Capítulo 2 Tipos de auditoria12 Capítulo 3 Auditoria interna e auditoria externa 17 Capítulo 4 Normas de condutas e responsabilidade do auditor 22 UNIDADE II 27 Capítulo 5 Auditoria contábil e direção dos testes27 Capítulo 6 Planejamento de auditoria 41 Capítulo 7 Conteúdo do planejamento 50 Capítulo 8 Recrutamento seleção treinamento e avaliação de auditores 62 UNIDADE III 71 Capítulo 9 Programas de auditoria para contas do ativo 71 Capítulo 10 Programas de auditoria em contas do passivo 81 Capítulo 11 Programas de auditoria em contas do patrimônio líquido 90 Capítulo 12 Programas de auditoria em contas de resultado 95 REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS104 5 UNIDADE I CAPÍTULO 1 INTRODUÇÃO AOS FUNDAMENTOS DE AUDITORIA No término deste capítulo você deverá saber Conceitos básicos em auditoria Objetivos da auditoria Tipos de auditoria Introdução O surgimento de uma auditoria está diretamente relacionado à necessidade de se confirmar e validar as informações que tangem à realidade econômicofinanceira de uma entidade A auditoria em si é uma especialização contábil voltada ao teste do controle patrimonial implantado através da verificação de sua eficiência e eficácia Assim aquele que oferta tais serviços oferece a clássica verificação dos demonstrativos contábeis adequando ao conhecimento a fundo dos negócios da entidade e os riscos que esta está sujeita podendo assim oferecer aos investidores dados comprovadamente confiáveis para tomada de decisões e controle das operações É possível que ocorra indagação Auditor Quem é esse profissional Mais um custo para a empresa ou muito mais que um assessor É um fiscal ou traz novas ideias Toma tempo dos empregados ou alerta no momento oportuno É uma exigência legal ou contribui significativamente para aumentar o lucro da empresa Tende a desaparecer ou alcança sucesso CREPALDI 2002 6 11 Conceitos iniciais Para facilitar o entendimento no transcorrer dessa apostila é importante pontuar alguns conceitos Auditoria exame de operações atividades e sistemas para verificação de conformidades de processos Auditor pessoa física com conhecimentos técnicos suficientes para a realização da auditoria podendo ser colaborador interno da entidade ou alguém contratado pelos representantes Responsável pela emissão de relatório e parecer técnico sobre o que foi auditado Entidade instituição sociedade pessoa jurídica estabelecida para fins específicos empresa organização Independência poder agir sem interferência externa para análise avaliação Objetividade um dos princípios que expressam ao auditor o dever de observar um fato e garantir que suas conclusões sejam apenas influenciadas pelos documentos comprobatórios recolhidos durante a auditoria Controles internos ações tomadas pela alta administração de uma entidade aumentando a probabilidade de êxito nos objetivos e metas traçados inicialmente auferindo precisão na conferência de atos e fatos administrativos 12 Fundamentos de Auditoria Auditoria para Aurélio Buarque de Holanda significa 1 Cargo de auditor 2 Lugar ou repartição onde o auditor exerce as suas funções 3 Exame analítico e pericial que segue o desenvolvimento das operações contábeis desde o início até o balanço auditagem O surgimento da auditoria se deu mediante a necessidade de garantir a fidedignidade das informações derivadas dos registros contábeis Ribeiro e Ribeiro 2012 Assim não apenas cresceu a profissão de auditor como também a necessidade do desenvolvimento das normas que regularizam a aplicabilidade e execução de tais serviços tendo como principal objetivo garantir aos usuários das informações contábeis a veracidade das informações ou seja uma informação clara acessível confiável com conteúdo formato e que adquira valor quando se faça uso dessa devendo ser organizada para poder ser ajustada de acordo com as necessidades daqueles que a utilizam Consenza e Graterom 2003 Uma excelente definição de auditoria diz É a técnica contábil que através de procedimentos específicos que lhe peculiares aplicados no exame de registros e documentos inspeções e na obtenção de informações e confirmações relacionadas com o controle patrimonial de uma entidade objetiva obter elementos de convicção que permitem julgar se os registros contábeis foram efetuados de acordo com os Princípios de Contabilidade geralmente aceitos e se as demonstrações Contábeis deles decorrentes refletem adequadamente a situação econômico financeira do patrimônio os resultados do período administrativo examinado e as demais situações nelas demonstradas FRANCO e MARRA 2002 p 10 7 De acordo a Organização Internacional das Entidades Fiscalizadoras Superiores Intosai 1995 a auditoria é o exame das operações atividades e sistemas de determinada entidade com vistas a verificar se são executados ou funcionam em conformidade com determinados objetivos orçamentos regras e normas Assim os procedimentos de auditoria são o conjunto de procedimentos técnicos com base nas quais um auditor obtém evidências ou provas suficientes adequadas e reais para fundamentação do parecer a ser emitido e as recomendações à administração da entidade 13 Objetivos O objetivo principal do auditor é emitir uma opinião ou parecer sobre as demonstrações contábil financeiras elaboradas conforme os princípios geralmente aceitos de contabilidade seguindo regras normas e leis Os trabalhos que são desenvolvidos durante a auditoria devem ser relatados de maneira formal onde devem constar todos os resultados de exames aplicados como também as opiniões e recomendações que possam ser sugeridas aos profissionais responsáveis pela organização para que conforme achem por bem tomem as medidas e realizem as mudanças necessárias Já Crepaldi 2009 menciona que os objetivos da auditoria podem ter ainda como objeto os fatos não registrados documentalmente mas que foram relatados por aqueles que realizam atividades patrimoniais cujas informações sejam dignas de confiança desde que possam ser aceitas como informações seguras pela evidência ou indícios A contabilidade acaba tendo o controle do que acontece na empresa e a auditoria por sua vez determina a confiabilidade dos dados contábeis que foram gerados e apresentados em forma de demonstrativos isso é fica a cargo da auditoria analisar e verificar tudo aquilo que foi lançado pelo departamento contábil se é condizente com o que acontece na entidade e também verifica se tudo está conforme a lei exige A responsabilidade dos auditores não está limitada apenas diante da administração da entidade a quem estão prestando serviços mas também para os demais usuários das demonstrações contábeis As informações deverão ser transcritas mediante os devidos relatórios de acordo com a Lei nº 116382007 das Sociedades Anônimas que substitui a Lei nº 640476 na seguinte ordem Balanço Patrimonial Demonstração de Resultado do Exercício Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados Demonstrações das Mutações do Patrimônio Líquido Demonstrações de Fluxo de Caixa e Notas Explicativas 13 Finalidades De acordo com o Comitê de Pronunciamentos Contábeis CPC 00 R1 as demonstrações contábeis devem ser elaboradas com a finalidade de satisfazerem as necessidades comuns da maioria dos seus usuários sendo que todos utilizam tais demonstrações para tomadas de decisões econômicas como a decidir quando comprar manter ou vender instrumentos patrimoniais 8 b avaliar a administração da entidade quanto à responsabilidade que lhe tenha sido conferida e quanto à qualidade de seu desempenho e de sua prestação de contas c avaliar a capacidade de a entidade pagar seus empregados e proporcionarlhes outros benefícios d avaliar a segurança quanto à recuperação dos recursos financeiros emprestados à entidade e determinar políticas tributárias f determinar a distribuição de lucros e dividendos g elaborar e usar estatísticas da renda nacional ou h regulamentar as atividades das entidades CPC 00 Assim evidenciase a importância do papel do auditor para os demais usuários De acordo com a NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis o item 1111 menciona que A auditoria das demonstrações contábeis constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo a emissão de parecer sobre a sua adequação consoante os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e no que for pertinente a legislação específica Quanto aos auditores estes podem estar presentes dentro das entidades o chamado auditor interno e os de fora da entidade os chamados como auditores externos representados por um auditor independente que exerce papel fundamental para assegurar credibilidade às informações financeiras A auditoria contábil é aplicável às companhias abertas sociedades e empresas que pertencem ao sistema de distribuição de valores mobiliários conforme o artigo 26 da Lei nº 6385 de 7 de dezembro de 1976 Art 26 Somente as empresas de auditoria contábil ou auditores contábeis independentes registrados na Comissão de Valores Mobiliários poderão auditar para os efeitos desta Lei as demonstrações financeiras de companhias abertas e das instituições sociedades ou empresas que integram o sistema de distribuição e intermediação de valores mobiliários Auditoria é o processo de verificação de conformidade das informações disponibilizadas pela empresa aos seus diversos usuários garantindo a objetividade e exatidão dos relatórios 9 Sobre a auditoria contábil é incorreto afirmar a A auditoria contábil é aplicável às companhias abertas sociedades e empresas que pertencem ao sistema de distribuição de valores mobiliários b A auditoria das demonstrações contábeis constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo a emissão de parecer sobre a sua adequação consoante os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e no que for pertinente a legislação específica c Objetiva obter elementos de convicção que permitem julgar se os registros contábeis foram efetuados de acordo com os Princípios de Contabilidade geralmente aceitos d Verifica se as demonstrações Contábeis deles decorrentes refletem adequadamente a situação econômica e financeira do patrimônio os resultados do período administrativo examinado e as demais situações nelas demonstradas e O objetivo principal do auditor é emitir sua opinião própria sem precisar ter acesso às demonstrações contábilfinanceiras elaboradas de forma que não necessite seguir nenhuma regra normas e leis Resposta e Não se limite apenas à leitura deste material procure outras fontes de pesquisa O conteúdo sobre auditoria constantemente passa por reformulações A auditoria deve ser realizada por profissional devidamente cadastrado e com conhecimento profundo do tipo de entidade analisada 10 A responsabilidade do auditor é verificar a veracidade dos dados apresentados dos informativos contábeis Investigue um pouco mais a fundo sobre os demonstrativos apresentados nesta unidade Vivemos num período de constantes mudanças onde como profissão os auditores são chamados constantemente a realizar julgamentos profissionais de serviços realizados por outros profissionais e assim precisam realizar da melhor maneira possível suas abordagens a respeito da saúde contábilfinanceira da entidade Pesquise a aplicabilidade nos mais diversos campos da auditoria COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS CPC Pronunciamento Conceitual Básico R1 Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório ContábilFinanceiro Disponível online httpsbitly2x9wlvM CONSENZA J P GRATEROM I R G A auditoria da contabilidade criativa Revista Brasileira de Contabilidade Brasília DF v 143 p 4361 setout 2003 CONSENZA J P GRATEROM I R G A auditoria da contabilidade criativa Revista Brasileira de Contabilidade Brasília DF v 143 p 4361 setout 2003 CREPALDI Silvio Aparecido Auditoria Contábil teoria e prática 2 ed São Paulo Atlas 2002 CREPALDI S A Auditoria contábil teoria e prática 5 ed São Paulo Atlas 2009 FRANCO Hilário MARRA Ernesto Auditoria Contábil São Paulo Atlas 2001 11 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC NBC T 1 Normas Profissionais de Auditor Independente Disponível online httpwwwportaldecontabilidadecombrnbcp1htm NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis Disponível online httpwwwportaldecontabilidadecombrnbct11htm ORGANIZAÇÃO INTERNACIONAL DE ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES Normas de auditoria Salvador BA TCE 1995 Conceituação definições através da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis Disponível online httpsbitly2FDqSAl Fidedignidade qualidade atributo caráter do que é fidedigno Fidedigno digno de crédito de confiança de fé 12 UNIDADE I CAPÍTULO 2 TIPOS DE AUDITORIA No término deste capítulo você deverá saber Os tipos de auditoria Auditoria das demonstrações financeiras Auditoria operacional ou de gestão Lei SarbanesOxley Introdução Auditoria é um processo de inspeção para validação da metodologia de trabalho se está sendo feita conforme os objetivos da empresa Esse processo tanto pode ser realizado por um auditor ou uma equipe de profissionais de dentro da empresa por um profissional liberal contratado para essa finalidade ou por fim por uma empresa especializada no assunto De acordo com as finalidades a que se destinam os serviços de auditoria podem ocorrer as mais diversas situações como Sanar as possíveis dúvidas dos acionistas e investidores Para apurar possíveis erros e fraudes Confrontar o valor real do patrimônio da entidade Para concessão de crédito Controle administrativo Cumprimento de obrigações fiscais É fundamental que o auditor antecipadamente tenha em mente o tipo de fraqueza que a técnica de auditoria irá demonstrar via determinação de prova documental em termo de fraudes de processos e produtosresultados dos negócios organizacionais não conformidade de processos e produtosresultados dos negócios organizacionais necessidades de otimização e processos e produtosresultados dos negócios organizacionais GIL 200 p 82 21 Tipos de Auditoria Os tipos de auditoria variam conforme a sua aplicabilidade e necessidade de avaliação de dados Dentre elas é possível destacar conforme Crepaldi 2009 13 22 Auditoria das demonstrações financeiras Também conhecidas como auditorias contábeis as demonstrações contábilfinanceiras são relatórios organizados de forma cronológica e por escrito das informações de um determinado período da entidade e buscam sempre evidenciar as mudanças patrimoniais da empresa Para isso é preciso que sejam considerado dois requisitos como I Apresentar pareceres de terceiros geralmente auditores independentes contratados pela empresa que transmitem confiabilidade em suas informações em relação aos demonstrativos que apresentem a real situação do patrimônio da entidade pelo período que está sendo realizado II Informar aos usuários das informações contábeisfinanceiras quais foram os critérios adotados para a elaboração dos relatórios quais princípios e normas de contabilidade foram utilizados 23 Auditoria Operacional ou de Gestão Também conhecida como auditoria dos 3 Es Economia Eficiência e Eficácia Esse tipo de auditoria consiste em conferir de forma metódica programas organizações atividades ou segmentos operacionais sejam esses do setor público eou privado com a finalidade de garantir que os recursos da entidade são suficientes e se os objetivos propostos são alcançados É preciso avaliar as operações da organização e auxiliar a administração no desempenho das funções e responsabilidades Esse tipo de auditoria pode ser ainda dividido em I Auditoria Tributária Também conhecida como Auditoria Fiscal objetiva analisar se o planejamento tributário está sendo seguido pela entidade o que em alguns casos pode envolver a análise de inúmeros processos como pagamento de impostos recolhidos a menor valor ou como a recuperação de impostos quando pagos a mais recuperação de taxas e qualquer tipo de ônus fiscotributário A Auditoria Tributária sendo prestada consiste em analisar e avaliar de forma detalhada os documentos fiscais seguidos de sugestões fundamentadas sobre saneamento de irregularidades e prevenção de eventuais passivos tributários com o objetivo de manter as contas fiscais da sociedade enxutas e racionalizadas Crepaldi objetivando controle apuração e recolhimento de tributos II Auditoria de Sistemas Esse tipo de auditoria tem como intuito expressar a opinião sobre a qualidade e confiabilidade do sistema de processamento de dados eletrônicos e dos controles de informações existentes na entidade Ribeiro e Ribeiro 2012 complementam que o objetivo dessa auditoria é analisar a estrutura lógica ambiental organizacional do controle segurança etc III Auditoria de Compliance Verifica o cumprimento das normas e de todos os procedimentos que os órgãos reguladores da atividade da entidade possam ter implantado ou exijam A função de Compliance também aborda a necessidade de treinamento e acompanhamento das transações no dia a dia 14 IV Auditoria Ambiental O maior impacto desse tipo de auditoria é verificar os danos causados ao meio ambiente uma vez que em alguns casos se tornam irreversíveis além de apurar a quantificação de contingência de recursos Também auxilia a empresa para receber a certificação de qualidade de meio ambiente como o caso da ISO 14001 V Auditoria Parcial ou Específica É realizada em apenas uma ou algumas das demonstrações contábeis dos livros ou atores de gestão Os objetivos são Apurar a situação econômica eou financeira da entidade Conferência dos custos Confirmar a veracidade e existência de alguns valores patrimoniais além dos cumprimentos de obrigações fiscais dentre outros 24 Lei SarbanesOxley A história registra diversos casos de fraudes contábeis Em 2001 os EUA viram falir a Enron gigante do setor elétrico com uma dívida de mais de US 13 bilhões A resposta para esse tipo de evento se deu pelo fato de muitos balancetes serem maquiados e apresentavam prejuízos enxugados e lucros nas alturas Com esse resultado muitos investidores perderam muito dinheiro se tornando um processo vexatório para o país americano No ano de 2002 os congressistas Paul Sarbanes e Michel Oxley sancionaram a Lei SarbanesOxley SOx para proteger investidores e demais stakeholders dos erros das escriturações contábeis e práticas fraudulentas além de responsabilizar não apenas profissionais contábeis quanto todos os envolvidos na alta gerência da entidade Assim a SOx objetiva combater e prevenir fraudes que impactam no desempenho financeiro das organizações garantindo o compliance do inglês to comply agir de acordo com uma regra O papel do auditor é garantir a confiabilidade de todos os processos que envolvem a empresa não sendo esses limitados apenas a dados contábeis 15 A objetividade dos relatórios deve envolver os demonstrativos contábeis e suas notas explicativas não se limitando apenas aos balanços patrimoniais e aos demonstrativos de resultado do exercício Busque mais informações sobre a Lei SarbanesOxley Um ótimo artigo para começar é o da KPMG httpwwwkpmgcombrimagesSarbanesOxleypdf FGV 2016 COMPESA Analista de Gestão Contador A Lei SarbanesOxley foi assinada em 30 de julho de 2002 nos Estados Unidos As afirmativas a seguir dizem respeito à Lei SarbanesOxley à exceção de uma Assinalea a É aplicada às empresas norteamericanas e estrangeiras desde que tenham ações registradas na Securities and Exchange Comission SEC b As empresas de auditoria passaram a ter menor independência e menor grau de responsabilidade atributos que são transferidos para os diretores das empresas c Os diretores executivos e os diretores financeiros são explicitamente responsáveis por estabelecer e monitorar a eficácia dos controles internos em relação aos relatórios financeiros e à divulgação de informações d As penalidades pelo descumprimento da lei são multas em dinheiro eou reclusão e Para supervisionar os processos de auditoria das empresas sujeitas à lei foi criado um conselho de auditores de companhias abertas com a missão de estabelecer as normas de auditoria o controle de qualidade e a ética Resposta b Pesquise exemplos de cada tipo de auditoria abordado neste capítulo 16 CREPALDI S A Auditoria contábil teoria e prática 5 ed São Paulo Atlas 2009 GIL Antonio de Loureiro Auditoria Operacional e de Gestão 5 ed São Paulo Atlas 2000 RIBEIRO O M RIBEIRO Juliana M Auditoria fácil São Paulo Saraiva 2012 O escândalo da Enron Companhia elétrica americana Enron Corporation e a Arthur Andersen empresa que realiza seus processos de auditoria e que foi condenada por obstrução de informações que chegou a faturar mais de 100 bilhões de dólares no ano 2000 o caso consistiu em uma série de desvios contábeis e fiscais realizados pela Enron incluindo a ocultação de dívidas que chegavam a 25 bilhões de dólares a manipulação de balanços e o ato de inflar com o intuito de ludibriar investidores os lucros da companhia Alvo de uma série de processos tanto de investidores quanto do governo americano a Enron pediu concordata em dezembro de 2001 gerando prejuízos para uma série de stakeholders e motivando o desenvolvimento de ações mais rígidas no combate aos escândalos corporativos Fonte httpsbitly2NJjQ2X 17 UNIDADE I CAPÍTULO 3 AUDITORIA INTERNA E AUDITORIA EXTERNA No término deste capítulo você deverá saber Definição de auditoria interna Definição de auditoria externa Principais diferenças entre os métodos Introdução Arens 2002 descreve a evolução da auditoria associada à demanda pelos seus serviços Auditores são avaliados por causa de seus conhecimentos técnicos e independência provendo garantias como também ajudando as companhias a melhorarem suas operações O uso das demonstrações contábeis para a análise da entidade é de suma importância pois ela valida os resultados obtidos pela empresa através da análise dos seu desempenho e resultados obtidos Internamente através de auditorias periódicas é possível que a empresa acompanhe sua evolução com os demonstrativos contábeis ficando a cargo da contabilidade externa validar esses resultados dando confiabilidade aos investidores e stakeholders Araújo 2001 classifica a auditoria a quanto ao campo de atuação governamental e privada b quanto à forma de realização interna e externa e c quanto aos objetivos contábil ou financeira operacional ou de otimização de recursos e integrada 18 31 Auditoria Interna A auditoria interna é aquela realizada por um profissional empregado na própria entidade auditada este sendo de confiança dos dirigentes e por ser um membro interno o auditor perde a sua independência profissional sendo considerado parcialmente independente Sua finalidade é prestar auxílio à administração visando possibilitar a eliminação de inconvenientes no funcionamento da gestão Ribeiro e Ribeiro 2012 De acordo com a NBC T 12 a auditoria interna são os Procedimentos técnicos que têm por objetivo examinar a integridade adequação e eficácia dos controles internos e das informações físicas contábeis financeiras e operacionais da entidade Atividade independente e objetiva que presta serviços de avaliação assurance e de consultoria e tem como objetivo adicionar valor e melhorar as operações de uma organização Normas Internacionais para o Exercício profissional de auditoria interna Institute of Internal Auditors IIA Os procedimentos envolvem um conjunto de métodos para examinar e avaliar a integridade e processos de controle internos e demais informações físicas enfatizando as contábeis financeiras e operacionais da entidade Gramling Rittenberg e Johnstone 2012 De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade CFC através da Resolução nº 98603 conceitua A Auditoria Interna compreende os exames análises avaliações levantamentos e comprovações metodologicamente estruturados para a avaliação da integridade adequação eficácia eficiência e economicidade dos processos dos sistemas de informações e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos com vistas a assistir à administração da entidade no cumprimento de seus objetivos A atividade de Auditoria Interna está estruturada em procedimentos com enfoque técnico objetivo sistemático e disciplinado e tem por finalidade agregar valor ao resultado da organização apresentando subsídios para o aperfeiçoamento dos processos da gestão e dos controles internos por meio da recomendação de soluções para as nãoconformidades apontadas nos relatórios Por ser realizada por pessoal de dentro da entidade esse tipo de auditoria não está limitado apenas aos quesitos contábeis podendo assim reunir uma equipe inter e multidisciplinar O auditor interno por sua vez faz o papel de consultor da empresa onde também realiza a auditoria operacional 32 Auditoria Externa A necessidade de uso das demonstrações contábeis de uma companhia para verificar se é um negócio potencial para investimento acaba sendo um uso recorrente de investidores Porém para garantir que os números apresentados são confiáveis e estão representados de forma fidedigna a importância de um parecer externo é sempre requisitada e indispensável Toda e qualquer empresa de capital aberto que tenha suas ações negociadas na bolsa de valores tem a obrigatoriedade de apresentar relatórios de auditores externos assim há a garantia de transparência e confiabilidade ao mercado A auditoria externa é realizada por profissional independente que não tenha qualquer ligação com o quadro de colaboradores da empresa que atestam a veracidade das contas de uma companhia 19 Esse tipo de procedimento visa emitir o parecer sobre qualquer adequação aos demonstrativos contábeis como Demonstração dos Fluxos de Caixa DFC Demonstração do Valor Adicionado DVA Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido DMPL etc além da posição patrimonial e financeira O auditor independente mantém uma atitude mental também autônoma exercendo seu trabalho com competência e buscando manter seu grau de independência com a entidade objeto de exame livre de quaisquer interesses ou vantagens sabendo de sua responsabilidade e consciência profissional Crepaldi 2009 No Brasil a prática da Auditoria Externa está regulamentada pelo CFC pela Comissão de Valores Mobiliários CVM e pelo Banco Central do Brasil BACEN Além disso todas as empresas de grande porte com receita bruta superior a R 300 milhões de reais são obrigadas pela Lei 1163807 a apresentar suas demonstrações para análise de auditores externos devidamente certificados pela CVM Comissão de Valores Mobiliários Para essas empresas a auditoria externa ocorre com certa periodicidade geralmente a cada semestre ou ano O objetivo principal dessa auditoria é informar a real posição patrimonial da entidade o resultado financeiro obtido pelas operações a evolução do patrimônio e a origem e aplicação de recursos Para esses demonstrativos o setor contábil gera os relatórios ficando a cargo do auditor externo validálos A obrigatoriedade da contratação do auditor independente é prevista Companhias Abertas A Lei 640476 prevê que as Companhias Abertas devem ser auditadas por auditores independentes regularmente registrados na CVM Empresas de Grande Porte A Lei 1163807 prevê que Sociedades de Grande Porte mesmo não sendo SA Sociedade Anônima devem ser auditadas por auditores independentes regularmente registrados na CVM Instituições Financeiras e Seguradoras O Banco Central BACEN e a SUSEP preveem que seguradoras e instituições financeiras devem ser auditadas por auditores independentes regularmente registrados na CVM Outras entidades Em casos onde o proprietário deseje ter um controle maior da entidade por imposição de credores ou ainda em caso de reorganização societária fusão cisão e incorporação 33 Diferenças entre Auditoria Interna e Externa A principal diferença entre os dois tipos de auditoria está no escopo de onde são realizadas A auditoria interna acaba sendo mais um controle de gestão interno realizado por membros da própria entidade por seus próprios funcionários Dessa forma além de verificar as conformidades das demonstrações contábeis e registros financeiros outra grande finalidade é gerencial De acordo com os resultados os relatórios ajudam a identificar falhas readequação e aperfeiçoamento dos setores rotinas e processos 20 Tanto na auditoria interna quanto na externa é preciso a presença de um profissional devidamente registrado nos órgãos competentes O auditor externo deve estar devidamente certificado pela CVM Comissão de Valores Mobiliários estando devidamente cadastrado no CRC Conselho Regional de Contabilidade As vantagens e desvantagens se encontrar dos dois tipos de auditoria apresentados Prova CESGRANRIO 2018 Petrobrás Auditor Júnior Está incluída na atividade de auditoria interna a avaliação da eficácia dos processos de gerenciamento de riscos No caso de um auditor interno que durante uma consultoria tenha identificado um significativo risco operacional em uma entidade em decorrência de deterioração gradativa nas atividades de controle de qualidade de seus produtos seu papel é de a implantar uma nova metodologia para controle de qualidade b manter a informação em sigilo por relacionarse à estratégia da empresa c orientar os funcionários responsáveis pela operação do controle de qualidade d desconsiderar o risco identificado por seu baixo impacto no resultado da entidade e reportar o risco à administração e permanecer alerta à existência de outros riscos Resposta e 21 Independência é condição essencial para se obter resultados positivos nos trabalhos desenvolvidos pela auditoria interna uma vez que as ordens devem partir da alta gerência da entidade sem influência de nada nem ninguém Crie um paralelo apontando as principais diferenças entre os dois tipos de auditoria ARAÚJO Inaldo da Paixão Santos Introdução à Auditoria Operacional Rio de Janeiro FVG 2001 ARENS Alvin A el All Auditing and assurance services an approach 9 ed New Jersey PrenticeHall 2002 A importância da auditoria interna nas corporações Disponível online httpsbitly32oIfiG 22 UNIDADE I CAPÍTULO 4 NORMAS DE CONDUTAS E RESPONSABILIDADE DO AUDITOR No término deste capítulo você deverá saber Normas de conduta Reponsabilidade do auditor Introdução No campo de auditoria a integridade moral do auditor independente não pode em momento algum ser colocada em contestação Sua opinião deve ser embasada em documentos comprovatórios e baseada nos princípios de contabilidade Esse profissional possuindo competência legal como contador e tendo expertise nas áreas correlatas aliadas aos conhecimentos das normas e procedimentos de auditoria se torna um profissional apto e idôneo em gerar relatórios apontando erros falhas omissões eou dolo dando sua opinião através dos pareceres As funções do auditor hoje vão muito além do tradicional conceito de fiscalização Além de averiguar e detectar eventuais falhas nos sistemas de controle e no plano de organização o auditor se preocupa também com a manutenção desses sistemas de forma que as não conformidades sejam minimizadas atuando de maneira preventiva e apresentando sugestões para eventuais desvios aplicação do conceito de Qualidade Total Lunelli Portal de Contabilidade 41 Normas de Conduta O profissional da auditoria precisa ter conhecimentos suficientes sobre os processos que envolvam controles procedimentos e os métodos que são utilizados pela entidade De acordo com a NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente a responsabilidade pela utilização do trabalho do auditor interno 171 A responsabilidade do auditor não será modificada mesmo quando o contador na função de auditor interno contribuir para a realização dos trabalhos E em relação à responsabilidade pela utilização do trabalho de especialistas diz que 182 A responsabilidade do auditor fica restrita à sua competência profissional quando o especialista legalmente habilitado for contratado pela entidade auditada sem vínculo empregatício para executar serviços que tenham efeitos relevantes nas demonstrações contábeis quando tal fato for mencionado em seu parecer Já a NBC TA 240 R1 Responsabilidade do auditor em relação à fraude no contexto da auditoria de demonstrações contábeis estão descritos nos subitens 5 a 8 23 5 O auditor que realiza auditoria de acordo com as normas de auditoria é responsável por obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo não contêm distorções relevantes causadas por fraude ou erro Conforme descrito na NBC TA 200 devido às limitações inerentes da auditoria há um risco inevitável de que algumas distorções relevantes das demonstrações contábeis podem não ser detectadas apesar de a auditoria ser devidamente planejada e realizada de acordo com as normas de auditoria NBC TA 200 item 51 6 Como descrito na NBC TA 200 item 51 os efeitos potenciais das limitações inerentes são particularmente significativos no caso da distorção resultar de fraude O risco de não ser detectada uma distorção relevante decorrente de fraude é mais alto do que o risco de não ser detectada uma fraude decorrente de erro Isso porque a fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados destinados a ocultála tais como falsificação omissão deliberada no registro de operações ou prestação intencional de falsas representações ao auditor Tais tentativas de ocultação podem ser ainda mais difíceis de detectar quando associadas a um conluio O conluio pode levar o auditor a acreditar que a evidência é persuasiva quando na verdade ela é falsa A capacidade do auditor de detectar uma fraude depende de fatores como a habilidade do perpetrador a frequência e a extensão da manipulação o grau de conluio a dimensão relativa dos valores individuais manipulados e a posição dos indivíduos envolvidos Embora o auditor possa ser capaz de identificar oportunidades potenciais de perpetração de fraude é difícil para ele determinar se as distorções em áreas de julgamento como estimativas contábeis foram causadas por fraude ou erro 7 Além disso o risco do auditor não detectar uma distorção relevante decorrente de fraude da administração é maior do que no caso de fraude cometida por empregados porque a administração frequentemente tem condições de manipular direta ou indiretamente os registros contábeis apresentar informações contábeis fraudulentas ou burlar procedimentos de controle destinados a prevenir fraudes semelhantes cometidas por outros empregados 8 Na obtenção de segurança razoável o auditor tem a responsabilidade de manter atitude de ceticismo profissional durante a auditoria considerando o potencial de burlar os controles pela administração e de reconhecer o fato de que procedimentos de auditoria eficazes na detecção de erros podem não ser eficazes na detecção de fraude Os requerimentos desta Norma destinamse a auxiliar o auditor na identificação e avaliação dos riscos de distorção relevante decorrente de fraude e na elaboração de procedimentos para detectar tal distorção Outro documento importante é a Norma de Procedimento de Auditoria NPA 01 Parecer dos Auditores Independentes sobre Demonstrações Contábeis cujo objetivo é de orientar os auditores independentes quanto à forma e ao conteúdo de seu parecer emitido como resultado da auditoria independente das demonstrações contábeis de qualquer entidade E continua no item 2 com uma ressalva importante 2 Este Pronunciamento não se aplica a demonstrações contábeis não auditadas cuja preparação ou ajuda na preparação tenha sido solicitada a um auditor e tampouco se aplica a relatórios sobre informação contábil incompleta ou resumida ou a respeito de outras apresentações especiais grifo nosso As normas profissionais de auditoria independente compreendem Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis 24 Normas Profissionais de Auditor Independente Orientações sobre Educação e Formação Técnica e Profissional do Auditor O importante na NPA 01 é que todas as informações pertinentes sobre o trabalho de auditores independentes são contempladas servindo como documento essencial para a classe profissional 42 Responsabilidade do Auditor Já de acordo com a NBC PG 100 Aplicação Geral aos Profissionais de Contabilidade todo profissional deve cumprir os seguintes princípios éticos a Integridade ser franco e honesto em todos os relacionamentos profissionais e comerciais b Objetividade não permitir que comportamento tendencioso conflito de interesse ou influência indevida de outros afetem o julgamento profissional ou de negócio c Competência profissional e devido zelo manter o conhecimento e a habilidade profissionais no nível adequado para assegurar que clientes eou empregador recebam serviços profissionais competentes com base em desenvolvimentos atuais da prática legislação e técnicas e agir diligentemente e de acordo com as normas técnicas e profissionais aplicáveis d Sigilo profissional respeitar o sigilo das informações obtidas em decorrência de relacionamentos profissionais e comerciais e portanto não divulgar nenhuma dessas informações a terceiros a menos que haja algum direito ou dever legal ou profissional de divulgação nem usar as informações para obtenção de vantagem pessoal pelo profissional da contabilidade ou por terceiros e Comportamento profissional cumprir as leis e os regulamentos pertinentes e evitar qualquer ação que desacredite a profissão No que tange à responsabilidade do auditor interno é importante que se preocupe com qualquer fase das atividades desenvolvidas pela empresa que possam ser de utilidade à alta administração Assim o papel a ser desempenhado necessita abranger atividades como Revisar e avaliar a eficácia suficiência e aplicação dos controles contábeis financeiros e operacionais Determinar a extensão do cumprimento das normas dos planos e procedimentos vigentes Determinar a extensão dos controles sobre a existência dos ativos da empresa e da sua proteção contra todo tipo de perda Determinar o grau de confiança das informações e dados contábeis e de outra natureza preparados dentro da empresa Avaliar a qualidade alcançada na execução de tarefas determinadas para o cumprimento das respectivas responsabilidades Avaliar os riscos estratégicos e de negócio da organização Portal de Auditoria 2019 25 A auditoria interna é mais uma função de assessoria por isso o auditor interno não exerce autoridade direta sobre os demais membros da entidade da qual ele está revisando os trabalhos realizados O parecer emitido pelo auditor independente compõese basicamente de três parágrafos como se segue a Parágrafo referente à identificação das demonstrações contábeis e à definição das responsabilidades da administração e dos auditores b Parágrafo referente à extensão dos trabalhos c Parágrafo referente à opinião sobre as demonstrações contábeis NPA 01 Item 6 Elementos básicos do parecer dos auditores independentes Quais as maiores empresas de auditoria externa no Brasil E como fazer parte do seu grupo de auditores Prova CESGRANRIO 2018 Petrobrás Auditor Júnior Um auditor interno ao realizar seu trabalho tomou conhecimento de que um colega que atua na atividade examinada estava apropriandose de numerário da empresa para cobrir uma dívida familiar de grande vulto Ao conversar com o colega este se comprometeu a repor os recursos até o final do exercício Em consideração aos anos de amizade dos dois e ao comprometimento do colega em restituir o dinheiro o auditor não reportou o fato no relatório apresentado sobre as atividades objeto da revisão Essa postura do auditor fere o princípio da a confidencialidade b imparcialidade 26 c objetividade d integridade Resposta c O auditor interno deve ter liberdade para revisar e avaliar as normas os planos procedimentos e registros mas seu trabalho de modo algum isenta os demais membros da organização das responsabilidades que lhes foram designadas Portal de Auditoria Pelos problemas constantes reportados em jornais e pela atual conjuntura nacional aponte quais os principais problemas encontrados em relação à norma de conduta dos profissionais da área de contábeis LUNELLI Reinaldo Luiz Auditoria Responsabilidade Legal e Ética Profissional Disponível online httpsbitly2eoLWvq NORMA DE PROCEDIMENTO DE AUDITORIA NPA 01 Parecer dos Auditores Independentes sobre Demonstrações Contábeis Disponível online httpwwwportaldecontabilidadecombribraconnpa1htm PORTAL DE AUDITORIA Função e importância da auditoria interna nas corporações Disponível online httpsbitly32oIfiG Acesso em 18 ago 2019 Leia o artigo Função e importância da auditoria interna nas corporações disponível online httpsbitly32oIfiG 27 UNIDADE II CAPÍTULO 5 AUDITORIA CONTÁBIL E DIREÇÃO DOS TESTES No término deste capítulo você deverá saber O trabalho da auditoria contábil Testes de superavaliação e subavaliação Procedimentos de auditoria Introdução O mercado de capitais cada vez mais apresenta dados precisos e leais A importância dessas ações se dá de forma mais concisa desde 2002 com o advento da Lei SarbanesOxley dando credibilidade aos dados apresentados investidores e stakeholders possuem mais segurança em suas análises e transações Sem dados seguros e sem essa confiabilidade as tomadas de decisões podem ser incorretas ou em alguns casos investimentos podem ser cancelados há ainda o pior cenário a perda de muito dinheiro A auditoria das demonstrações financeiras destinase ao exame e avaliação dos componentes dessas demonstrações no que concerne à adequação dos registros e procedimentos contábeis sistemática dos controles internos observância das normas regulamentos e padrões aplicáveis bem como a aplicação dos princípios fundamentais de contabilidade JUND 2002 p 92 51 Conceito de Auditoria Contábil A CVM é responsável por fiscalizar e disciplinar as auditorias de acordo com a Lei nº 6385 de 7 de dezembro de 1976 e assim menciona Art 26 Somente as empresas de auditoria contábil ou auditores contábeis independentes registrados na CVM poderão auditar para os efeitos desta Lei as DFs de companhias abertas e das instituições sociedades ou empresas que integram o sistema de distribuição e intermediação de valores mobiliários Já para o CFC por meio da resolução nº 82097 que aprova as Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis define A auditoria das demonstrações contábeis constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo a emissão de parecer sobre a sua adequação consoante os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e no que for pertinente a legislação específica 28 Assim a Auditoria Contábil representará um conjunto de procedimentos técnicos aplicados de forma independente por um profissional devidamente habilitado seguindo normas específicas para desempenho das atividades objetivando emitir opinião sobre as demonstrações contábeis De acordo com Crepaldi e Crepaldi 2019 o desenvolvimento da profissão do contador na atividade de auditoria foi estruturado fundamentalmente na necessidade que tinham os usuários da informação contábil de contar com uma opinião independente e objetiva que agregasse credibilidade e confiabilidade às manifestações que a gerência faz por meio das demonstrações contábeis sobre a situação econômica e financeira da entidade O foco dos serviços prestados pelo auditor será o exame das demonstrações contábeis de determinado período emitindo sua opinião sobre adequações e aumentando o grau de confiança nas demonstrações contábeis Não é objetivo da Auditoria Garantir que 100 dos lançamentos contábeis tenham sido efetuados corretamente Reelaborar as demonstrações contábeis Representar a garantia de viabilidade futura da entidade Identificar a eficácia da administração da entidade na gestão dos negócios Nas normas em vigor desde 2010 não se fala mais em parecer de auditoria e sim em opinião do auditor sobre as demonstrações contábeis O campo de auditoria é vasto Pesquise sobre os outros tipos de auditoria CREPALDI e CREPALDI 2019 A atividade fundamental do auditor independente é 29 a orientar o diretor financeiro da empresa auditada b expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis c localizar fraudes que estejam ocorrendo d conferir a conta CAIXAS Resposta b A auditoria contábil objetiva verificar cálculos realizados pela contabilidade identificando se há ocorrência de erros fraudes ou até mesmo irregularidades na gestão Faça uma breve abordagem sobre os reflexos da auditoria em relação à riqueza patrimonial COMISSÃO DOS VALORES MOBILIÁRIOS Lei nº 63851976 CREPALDI Silvio Aparecido CREPALDI Guilherme Simões Auditoria contábil teoria e prática 10 ed 3a Reimpr São Paulo Atlas 2019 JUND S Auditoria conceitos normas técnicas e procedimentos teoria e 550 questões 3 ed Rio de Janeiro Impetus 2002 O que é auditoria contábil Aprenda como é esse trabalho Disponível online httpswwwjornalcontabilcombroqueeauditoriacontabilaprendacomoeessetrabalho 30 52 Direção dos testes Sabese que o papel do auditor não é fazer os demonstrativos contábeis para a entidade mas é possível que existam erros nos saldos das contas que geraram os demonstrativos como balanço patrimonial e demonstração do resultado do exercício e esses erros podem ser para mais superavaliado ou para menos subavaliado Crepaldi 2009 menciona que o fato de existir essa possibilidade por si só é um risco e por isso há a necessidade da realização de testes em todas as contas da contabilidade para o caso de superavaliação ou subavaliação Em 1988 o Instituto Brasileiro de Contadores opinou que os testes fossem coordenados para as principais superavaliações através das contas devedoras bens e direitos caracterizadas pelos ativos e as despesas e subavaliações através das contas credoras caracterizadas pelos passivos obrigações e as despesas Crepaldi e Crepaldi 2019 dizem que devido ao método das partidas dobradas quando se testam as contas devedoras para superavaliação as contas credoras também são testadas indiretamente nessa mesma direção Da mesma forma acontece quando se testam as contas credoras para subavaliação 521 Teste para Superavaliação e Subavaliação Teste para Superavaliação Nesse tipo de teste o auditor começa seu trabalho pelo valor registrado no razão geral para documentosuporte da transação Almeida 2010 corrobora que a análise se dá entre o registro inicial registro intermediário e registro final de uma determinada transação assim é possível mapear as movimentações Para esse tipo de teste temse alguns procedimentos básicos a serem seguidos de acordo com Almeida 2010 Verificação da soma da conta do razão geral Apuração do débito e conferência do valor com o saldo total do registro final Certificação da soma do registro final Apontar qual a parcela do registro final e conferir se o saldo condiz com o valor total do registro intermediário Checagem da soma do registro intermediário Verificar se foi incluso o valor total do registro intermediário conferindo o valor com o total do registro inicial Checagem da soma do registro inicial Selecionar parcela no registro inicial e realizar conferência do valor com o valor correspondente na documentação comprobatória Esses procedimentos são adotados para identificar a superavaliação de saldos devedores A superavaliação é possível ser observada de acordo com Almeida 2003 através da observação da Soma do maior dos registros ou razão geral Apresentação de documento não válido ou sua falta Transporte do maior valor do documento ao registro inicial e do valor de um registro para outro ou para o razão geral 31 A ordem de realização do teste de superavaliação se deve através Razão geral registro final registro intermediário registro inicial documento Teste para Subavaliação Nesse tipo de teste o auditor começa do documento e vai até o razão geral Almeida 2010 descreve que o registro intermediário é elaborado através do resumo mensal de vendas que vai apresentar a soma dos resumos diários de vendas que ocorreram Esse resumo de cada filial deve ser encaminhado à matriz da empresa onde será elaborado o resumo de vendas do mês para todas as filiais é esse registro que será utilizado como base para a contabilização no razão geral Para esse tipo de teste temse alguns procedimentos básicos a serem seguidos de acordo com Almeida 2010 para a subavaliação Checar e analisar o documentosuporte Conferência se o valor consta no documento de registro inicial Certificação da soma do registro inicial Examinar a inclusão do valor total do registro inicial no registro intermediário Checagem da soma do registro intermediário Verificar se foi incluso o valor total do registro intermediário conferindo o valor com o total no registro final Checagem da soma do registro final Verificar se foi incluso o valor total do registro final no razão geral Por fim verificar a soma do razão geral Esses procedimentos são adotados para identificar a subavaliação de saldos credores A subavaliação é possível de ser observada de acordo com Almeida 2010 através da Ausência ou não inclusão do documento no registro inicial Soma ao menor dos registros ou no razão geral Transporte do menor valor do documento ao registro inicial e do valor de um registro para outro ou para o razão geral Assim Crepaldi e Crepaldi 2019 exemplificam as contas que devem ser avaliadas Ativo teste de superavaliação Caixa Será aplicado o teste de contagem física verificando a quantidade de numerário em caixa Bancos Conferir se os saldos dos extratos conferem com os do balanço Passivo teste de subavaliação Fornecedores Teste de liquidação subsequente verificando se estão sendo pagas as dívidas no tempo hábil Verificação dos lançamentos de acordo com o regime de competência 32 As superavaliações representam as contas de patrimoniais de ativos e as contas de resultado como despesas Já as subavaliações representam as contas patrimoniais de passivos e as contas de resultado como as receitas Oito áreas se beneficiam com uma boa auditoria sendo elas patrimoniais administrativa técnica fiscal ética social financeira e econômica Quais os tipos de testes realizados pelo auditor quando estiverem direcionados a conta credoras E às contas devedoras FGV 2015 TCMSP Agente de Fiscalização Tecnologia da Informação Durante a execução do trabalho de auditoria em uma determinada empresa um auditor detectou que uma aquisição de mercadorias a prazo realizada em dezembro de 2012 só foi registrada quando do efetivo pagamento no exercício seguinte Em consequência disso as contas de fornecedores a pagar e mercadorias para revenda apresentaram distorções no exercício de competência Nessa situação os testes realizados pelo auditor são a teste principal para superavaliação de ativo e teste secundário para subavaliação de passivo b teste principal para superavaliação de passivo e teste secundário para subavaliação de ativo c teste principal para subavaliação de ativo e teste secundário para subavaliação de passivo d teste principal para subavaliação de passivo e teste secundário para subavaliação de ativo e teste principal para subavaliação de passivo e teste secundário para superavaliação de ativo Resposta d 33 Sabendo as oito áreas que se beneficiam com uma boa auditoria aponte quais são esses benefícios ALMEIDA M C Auditoria um curso moderno e completo 6 ed São Paulo Atlas 2003 ALMEIDA M C Auditoria um curso moderno e completo 7 ed São Paulo Atlas 2010 CREPALDI S A Auditoria contábil teoria e prática 5 ed São Paulo Atlas 2009 CREPALDI Silvio Aparecido CREPALDI Guilherme Simões Auditoria contábil teoria e prática 10 ed 3a Reimpr São Paulo Atlas 2019 INSTITUTO BRASILEIRO DE CONTADORES Princípios contábeis normas e procedimentos de auditoria São Paulo Atlas 1988 No livro de Crepaldi e Crepaldi 2019 é abordado pelos autores exemplos práticos para testes de subavaliação e superavaliação Excelente material 53 Procedimentos de auditoria De acordo com Sá 2000 são conhecidos como o conjunto de técnicas que permitem ao auditor reunir evidências e provas suficientes e adequadas para utilizar como base para sua opinião a respeito das demonstrações contábeis auditadas De acordo com o CFC os procedimentos a serem aplicados pelo auditor constituem exames e investigações incluindo os chamados testes de observância e os testes substantivos que permitem ao auditor obter subsídios suficientes para fundamentar suas conclusões e recomendações à administração da entidade Para se chegar em um processo completo de auditoria são realizados diversos procedimentos para alcançar o objetivo final 34 Para o CFC mediante a Resolução nº 8201993 a aplicação dos procedimentos de auditoria deve ser realizada em razão da complexidade e volume das operações por meio de provas seletivas testes e amostragens cabendo ao auditor com base na análise de riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser determinar a amplitude dos exames necessários à obtenção dos elementos de convicção que sejam válidos para o todo Ainda de acordo com essa resolução Na aplicação dos testes de observância e substantivos o auditor deve considerar os seguintes procedimentos técnicos básicos a inspeção exame de registros documentos e de ativos tangíveis b observação acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execução c investigação e confirmação obtenção de informações junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transação dentro ou fora da entidade d cálculo conferência da exatidão aritmética de documentos comprobatórios registros e demonstrações contábeis e outras circunstâncias e revisão analítica verificação do comportamento de valores significativos mediante índices quocientes quantidades absolutas ou outros meios com vistas à identificação de situação ou tendências atípicas A critério do auditor alguns procedimentos podem ser aplicados com maior eficiência anteriormente à data do levantamento das demonstrações contábeis e outros procedimentos posteriormente a essa data Crepaldi 2019 Crepaldi 2009 elenca que os principais procedimentos de auditoria são I contagem física II confirmação de terceiros III repetição de cálculos e IV inspeção de documentos Contagem física Como a nomenclatura já diz é aquele que verifica a constatação física do bem declarado na demonstração financeira através de itens do ativo Almeida 2010 É uma das provas mais poderosas e irrefutáveis postas à disposição do auditor servido este ainda como auxílio para a certificação da condição de utilidade do bem Crepaldi e Crepaldi 2019 Confirmação de Terceiros O auditor certifica através de documentos bens da empresa ainda em poder de terceiros direitos de recebimento e obrigações Oliveira e Perez Júnior 2004 utilizando a carta de circularização Nesse caso ocorre a busca de informações com fontes que mantêm certo tipo de interesse com a empresa para confrontar dados com os registros contábeis Crepaldi e Crepaldi 2019 35 Repetição de cálculos Todo o processo de escrituração se dá mediante cálculos o que naturalmente pode levar a erros Por menor que seja um simples erro pode ocasionar informações erradas nas demonstrações cabendo a conferência do auditor Oliveira e Perez Júnior 2004 Documentação comprobatória Almeida 2010 diz que verificação pode ser através de documentos internos onde a própria empresa os produz e externos produzidos por terceiros e entregues à empresa A análise se dá para conferência de objetividade dos documentos que geraram os lançamentos A prova documental inegavelmente é a preferida por todos aqueles em busca da comprovação de um fato Crepaldi e Crepaldi 2019 Procedimentos de controle interno Crepaldi e Crepaldi 2019 afirmam que um controle interno eficiente é garantia que as demonstrações contábeis foram preparadas de forma cuidadosa Nesse caso o auditor pode utilizar de conferências das evidências de controle interno mediante grau de efetividade e se funcionam como previsto O principal esforço do auditor concentrase na busca de evidências que possam satisfazêlo quanto à veracidade das informações que formam o conjunto das demonstrações contábeis que serão o objeto de seu parecer Crepaldi e Crepaldi 2019 Sabese que as demonstrações contábeis demonstram uma posição estática da empresa e uma modificação ocorrerá com o início de um novo exercício Crepaldi e Crepaldi 2019 Assim o auditor poderá comprovar o que ocorreu com base em acontecimentos anteriores Isso é chamado de acontecimentos posteriores Procedimentos de auditoria conforme a Resolução nº 8201993 36 FGV 2013 ALMA Consultor Legislativo Orçamento Público O procedimento de auditoria em que o auditor busca informações das operações registradas nos demonstrativos contábeis auditados com fontes externas à entidade auditada solicitando a confirmação de transações com aqueles que diz manter relações de negócios é denominado a circularização b confirmação interna c exame de comprovantes autênticos d revisão analítica e interpretação das informações Resposta a Pesquise artigos que falem sobre aplicação dos testes de observância e substantivos ALMEIDA M C Auditoria um curso moderno e completo 7 ed São Paulo Atlas 2010 CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE Resolução nº 820 Brasília DF 1997b CREPALDI Silvio Aparecido CREPALDI Guilherme Simões Auditoria contábil teoria e prática 10 ed 3a Reimpr São Paulo Atlas 2019 OLIVEIRA L M de PEREZ JUNIOR J H Auditoria de demonstrações contábeis testes casos práticos e exercícios São Paulo Atlas 2004 SÁ A L de Curso de auditoria 9 ed São Paulo Atlas 2000 37 54 Controle Interno É a junção de métodos procedimentos e rotinas que visam proteger ativos produção dos dados contábeis controles contábeis e auxílio para condução ordenada dos negócios da empresa controle administrativo O controle interno valida o esforço da auditoria interna em estabelecer um sistema eficiente de controle e de verificação tanto de normas internas quando sua possível modificação É preciso que se distinga que o termo controle interno não tem o mesmo significado de auditoria interna A auditoria interna equivale a um trabalho organizado de revisão e apreciação de trabalho normalmente executado por um departamento especializado ao passo que controle interno referese aos procedimentos e à organização adotados como planos permanentes da empresa CREPALDI e CREPALDI 2019 p 501 Para a elaboração do plano da empresa é preciso que o auditor se atente aos tipos de controle da empresa pois para Crepaldi e Crepaldi 2019 quanto melhor o controle mais segurança para o trabalho quanto menor o controle mais cuidado será exigido na execução das tarefas Segundo a NBC TA 265 Comunicação de Deficiências de Controle Interno o controle é planejado implementado ou operado de tal forma que não consegue prevenir ou detectar e corrigir tempestivamente distorções nas demonstrações contábeis ou falta um controle necessário para prevenir ou detectar e corrigir tempestivamente distorções nas demonstrações contábeis Já o Institut Français des ExpertsComptables define que Controle Interno é formado pelo plano de organização e todos os métodos e procedimentos adotados internamente pela empresa para proteger seus ativos controlar a validade dos dados fornecidos pela contabilidade ampliar a eficácia e assegurar a boa aplicação das instruções da direção Princípios essenciais dos controles contábeis Os controles internos são criados de forma implícita pela administração da entidade assim também como cabe a ela a verificação para o cumprimento e quando preciso alteração para adaptação de novas situações Oliveira e Perez Júnior 2004 O controle interno gira em torno dos aspectos administrativos que têm influência direta sobre os aspectos contábeis Por isso precisase considerálos também conjuntamente para efeito de determinação de um aspecto adequado do sistema de controle interno CREPALDI e CREPALDI 2019 p 517 Responsabilidade A importância da definição da responsabilidade dos colaboradores deve ser definida e limitada sempre que possível através de um documento comprobatório ou por meio de manuais internos Almeida 2010 diz que o objetivo de apontar as obrigações é para garantir que os procedimentos sejam cumpridos quando houver erros sejam encontrados e corrigidos e todos os envolvidos poderão ser responsabilizados por possíveis omissões 38 Crepaldi e Crepaldi 2019 p 517 dizem que as razões para se definirem as atribuições são assegurar que todos os procedimentos de controle sejam executados detectar erros e irregularidades apurar responsabilidades por eventuais omissões na realização das transações da empresa Rotinas internas Os procedimentos adotados pela empresa precisam ser documentados para que tanto colaboradores novos quanto os antigos tenham a mesma postura seja através de formulários internos e externos carimbos assinaturas ou destinação de formulários Almeida 2003 Separação de funções Crepaldi e Crepaldi 2019 p 20 mencionam que a segregação de funções consiste em estabelecer que uma mesma pessoa não pode ter acesso aos ativos e aos registros contábeis em virtude de essas funções serem incompatíveis dentro do sistema de controle interno É preciso evitar que responsáveis por etapas diferentes realizem o mesmo processo interno podendo assim prejudicar o sistema de controle Acesso aos ativos A limitação de acesso dos funcionários aos ativos de uma empresa é imprescindível para que se consiga estabelecer controle sobre sua movimentação Limitase o acesso ou devem ser elaborados documentos de controles internos Crepaldi e Crepaldi 2019 p 520 dizem que acesso aos ativos da empresa representam manuseio de numerário recebido antes de ser depositado em conta corrente bancária emissão de cheque sozinho única assinatura manuseio de assinados manuseio de envelopes de dinheiro de salários custódia de ativos dinheiro em caixa cautelas de títulos estoques imobilizado etc Confronto de ativos com registros Almeida 2010 reforça a necessidade de se confrontar constantemente os ativos com os registros contábeis evitando que algum bem da entidade se perca ficando esta sujeita a fraudes e desfalques São exemplos desse confronto contagem de caixa e comparação com o saldo do razão geral contagem física de títulos e comparação com o saldo da conta de investimentos do razão geral conciliações bancárias reconciliação em determinada database do saldo da conta corrente bancária segundo o razão da contabilidade com o saldo pelo extrato enviado pelo banco inventário físico dos bens do estoque e do ativo imobilizado confronto com os registros individuais e comparação do somatório dos saldos desses 39 registros com o saldo da respectiva conta do razão geral CREPALDI e CREPALDI 2019 p 521 Amarrações do sistema De acordo com Crepaldi e Crepaldi 2019 o controle interno deve ser conhecido de forma que se registrem as transações autorizadas por seus valores corretos e dentro do período de competência O objetivo principal do auditor externo ou independente é emitir uma opinião sobre as demonstrações financeiras auditadas Logo deve somente avaliar os controles relacionados com essas demonstrações que são no caso os controles contábeis Evidentemente se algum controle administrativo tiver influência nos relatórios da contabilidade o auditor deverá considerar também a possibilidade de avaliálo CREPALDI e CREPALDI 2019 p 516 IBADE 2019 Prefeitura de Aracruz ES Auditor de Controle Interno É responsável pela implantação do sistema de controle interno na empresa a auditor interno b auditor externo c C V M d IBRACON e administração da empresa Resposta e O controle interno gira em torno dos aspectos administrativos que por sua vez têm influência direta sobre os aspectos contábeis assim todos devem ser analisados 40 Pesquise alguns exemplos de tarefas internas de controle para as quais precisam ser definidos os colaboradores responsáveis ALMEIDA M C Auditoria um curso moderno e completo 6 ed São Paulo Atlas 2003 ALMEIDA M C Auditoria um curso moderno e completo 7 ed São Paulo Atlas 2010 CREPALDI Silvio Aparecido CREPALDI Guilherme Simões Auditoria contábil teoria e prática 10 ed 3a Reimpr São Paulo Atlas 2019 OLIVEIRA L M de PEREZ JUNIOR J H Auditoria de demonstrações contábeis testes casos práticos e exercícios São Paulo Atlas 2004 41 UNIDADE II CAPÍTULO 6 PLANEJAMENTO DE AUDITORIA No término deste capítulo você deverá saber Como realizar o planejamento da auditoria Objetivos Procedimentos Introdução O planejamento da auditoria envolve a definição de toda a estratégia que envolverá o trabalho da auditoria Isso quer dizer que compreenderá os exames preliminares de todas as áreas atividades processos e produtos Com base nesse exame prévio é possível definir a abrangência e a época do trabalho que será realizada a auditoria não esquecendo as diretrizes e metas estabelecidas pela Administração No planejamento e desenvolvimento dos programas de auditoria o encarregado do trabalho precisa levar em conta três importantes pontos sobre cada setor do exame a saber quais são os objetivos da auditoria ao examinar esse setor da empresa Em outras palavras o que deve o auditor determinar com relação a essa conta ou contas que procedimentos de auditoria são necessários para que o auditor atinja seus objetivos o que é necessário para que seja eficaz o controle interno nesse setor da empresa e até que ponto o controle interno atualmente em vigor funciona CREPALDI e CREPALDI 2019 p 687 61 Planejamento da Auditoria O processo de planejamento da auditoria é peçachave para o auditor assim ele consegue otimizar todo o processo Esse tipo de planejamento deve ser documentado de forma minuciosa e com base nele o plano de auditoria seja formalmente preparado abordando a natureza oportunidade extensão equipe técnica envolvida e uso de especialistas O auditor responsável sempre que necessário deve alterar a estratégia global de trabalho Havendo o caso da auditoria inicial o auditor deve aplicar a Aceitação e continuidade de relacionamento com clientes e do trabalho de auditoria específico NBC TA 220 e se comunicar com o auditor que o antecedeu 42 Os programas de trabalho assim que estruturados devem servir como base de controle da execução do trabalho e sempre que preciso devem ser revisados para se enquadrarem a eventuais mudanças Esse planejamento deve se basear em riscos determinando as prioridades da execução da atividade De acordo com a NBC T 11 IT 07 Planejamento de auditoria esse planejamento pode receber o nome de Plano de Auditoria ou Programa de auditoria e aponta que os principais objetivos são a obter conhecimento das atividades da entidade para identificar eventos e transações relevantes que afetem as demonstrações contábeis b propiciar o cumprimento dos serviços contratados com a entidade dentro dos prazos e compromissos previamente estabelecidos c assegurar que as áreas importantes da entidade e os valores relevantes contidos em suas demonstrações contábeis recebam a atenção requerida d identificar os problemas potenciais da entidade e identificar a legislação aplicável à entidade f estabelecer a natureza a oportunidade e a extensão dos exames a serem efetuados em consonância com os termos constantes na sua proposta de serviços para a realização do trabalho Ainda segundo o CFC o planejamento pressupõe adequado nível de conhecimento sobre as atividades os fatores econômicos legislação aplicável e as práticas operacionais da entidade e o nível geral de competência de sua administração Objetivos Para Crepaldi e Crepaldi 2019 p 618 os principais objetivos são a obter conhecimento das atividades da entidade para identificar eventos e transações relevantes que afetem as demonstrações contábeis b propiciar o cumprimento dos serviços contratados com a entidade dentro dos prazos e compromissos previamente estabelecidos c assegurar que as áreas importantes da entidade e os valores relevantes contidos em suas demonstrações contábeis recebam a atenção requerida d identificar os problemas potenciais da entidade e identificar a legislação aplicável à entidade f estabelecer a natureza a oportunidade e a extensão dos exames a serem efetuados em consonância com os termos constantes na sua proposta de serviços para a realização do trabalho g definir a forma de divisão das tarefas entre os membros da equipe de trabalho quando houver h facilitar a supervisão dos serviços executados especialmente quando forem realizados por uma equipe de profissionais i propiciar a coordenação do trabalho a ser efetuado por outros auditores independentes e especialistas 43 j buscar a coordenação do trabalho a ser efetuado por auditores internos k identificar os prazos para entrega de relatórios pareceres e outros informes decorrentes do trabalho contratado com a entidade Embora os autores descrevam detalhadamente os objetivos não se exclui a possibilidade de que novos sejam acrescidos à lista Conforme a NBC TA 200 R1 que dispõe sobre os objetivos gerais do auditor independente e a condução da auditoria em conformidade com normas de auditoria para que os objetivos do auditor possam ser atingidos é preciso que os procedimentos da referida norma sejam adotados Caso não seja possível obter uma segurança razoável e a opinião com ressalva no relatório do auditor seja insuficiente nas circunstâncias para atender aos usuários previstos das demonstrações contábeis as NBCs TA requerem que o auditor se abstenha de emitir sua opinião ou renuncie ao trabalho quando a renúncia for possível de acordo com lei ou regulamentação aplicável item 12 Informações e condições para elaborar o planejamento de auditoria Dizem Crepaldi e Crepaldi 2019 p 619 que O Planejamento da Auditoria deve ser realizado de tal maneira que duas áreas sejam examinadas em primeiro lugar para que se determinem a natureza a extensão e as datas dos testes detalhados ou procedimentos de auditoria para as diversas contas do balanço patrimonial e da demonstração do resultado do exercício Tais áreas são controle interno e revisão analítica O auditor precisará ter conhecimento das atividades da entidade para identificar eventos e transações relevantes que afetem as demonstrações contábeis Sobre os requisitos éticos relacionados à auditoria de demonstrações contábeis de acordo com a NBC TA 200 R1 44 IBADE 2019 Prefeitura de Aracruz ES Auditor de Controle Interno Um dos objetivos principais do planejamento da auditoria é a analisar a concorrência b conhecer a empresa a ser auditada c aumentar a lucratividade da empresa d verificar a competência dos gestores e aumentar a participação de mercado da Cia Resposta b Uma função de auditoria interna impactante permanecerá atualizada sobre as questões amplas de negócio à medida que elas surgem para que possa auxiliar a monitorar os riscos relacionados e seus efeitos potenciais na organização Para fornecer o maior valor possível a auditoria interna deve encontrar oportunidades de desafiar o status quo para reduzir riscos melhorar controles e identificar eficiências potenciais e benefícios de custos em toda a organização Auditoria Interna da KPMG Top 10 em 2018 Identifique os objetivos que ao seu ver são mais relevantes em um processo de auditoria CREPALDI Silvio Aparecido CREPALDI Guilherme Simões Auditoria contábil teoria e prática 10 ed 3a Reimpr São Paulo Atlas 2019 45 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis Disponível online httpwwwportaldecontabilidadecombrnbct11htm NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC NBC TA 200 R1 Objetivos gerais do auditor independente e a condução da auditoria em conformidade com normas de auditoria Disponível online httpwww1cfcorgbrsiswebSREdocsNBCTA200R1pdf Auditoria Interna da KPMG Top 10 em 2018 Disponível httpsassetskpmgcontentdamkpmgbrpdf201805brtop10auditoria01cpdf 62 Etapas do Planejamento de Auditoria Conhecimento das atividades da entidade De acordo com a NBC T 11 item 11212 necessitase de um nível adequado de conhecimento das atividades os fatores econômicos legislação aplicável as práticas operacionais da entidade e o nível geral da competência da sua administração Fatores econômicos A entidade a ser auditada deve avaliar os fatores econômicos abrangendo a Nível geral da atividade econômica na área da atuação que possam influenciar o desempenho da entidade b As taxas de juros e as condições de financiamento c Políticas governamentais A análise preliminar ajuda a identificar riscos que possam afetar a continuidade operacional da entidade Legislação aplicável O conhecimento prévio por parte do auditor auxilia na avaliação dos impactos com não observância das normas pertinentes sendo considerado aspectos como a os impostos taxas e contribuições a que a entidade está sujeita b as contribuições sociais a que a entidade está sujeita c a regulamentação própria do setor de atividade d as informações que a entidade deve fornecer a terceiros em função de suas atividades como por exemplo bancos companhias abertas seguradoras fundos de pensão etc NBC T 11 IT 07 item 18 Práticas operacionais da entidade Devem ser considerados conforme descrito na NBC T 11 IT 07 item 19 46 a a natureza das atividades e o tipo de operações que ela realiza b a localização das instalações e o grau de integração entre elas c os produtos que fabrica comercializa ou os serviços que executa d os mercados de atuação e sua participação neles e sistemas de controle interno das principais atividades vendas compras produção pessoal estocagem tesouraria etc f as margens de resultado operacional bruto de contribuição e de resultado líquido g as políticas de vendas e marketing compras estocagem produção manutenção e conservação de bens e recursos humanos h as políticas de importação e exportação e de formação de preços as tendências a qualidade dos produtos e a garantia dos produtos pósvenda i a identificação de clientes e fornecedores estratégicos ou importantes e a forma de relacionamento com eles j as modalidades de inventários k as franquias licenças marcas e patentes l a pesquisa e o desenvolvimento de novos produtos ou serviços m os sistemas de informações sobre as operações n o uso de manuais operacionais o o grau de interferência da administração e dos controladores nas operações da entidade p controles gerenciais Nível geral de competência da Administração É de responsabilidade da alta administração da entidade o registro controle análise e aprovação das transações É preciso que o auditor tenha conhecimento razoável da entidade e dos possíveis reflexos que uma gestão não confiável possa interferir sobre as demonstrações contábeis É preciso ser observado na NBC T 11 IT 07 item 21 a a estrutura corporativa e o grau de relacionamento com os controladores b as formas de relacionamento com partes relacionadas c as formas de eleições e designações da administração d a estrutura de capital e suas modificações em relação ao exercício anterior e a estrutura organizacional limites de alçada e definições de linhas de responsabilidade f os objetivos e o plano estratégico da administração 47 g as aquisições fusões incorporações ou cisões efetuadas no período ou efeitos decorrentes dessas operações realizadas em períodos anteriores e suas influências na administração h a independência da administração para a tomada de decisões Conhecimento do Sistema Contábil e Controles Internos O conhecimento do sistema contábil é fundamental e imprescindível pois é desse campo que serão gerados todos os demonstrativos contábeis O auditor deve a ter conhecimento do sistema de contabilidade adotado pela entidade e de sua integração com os sistemas de controles internos b avaliar o grau de confiabilidade das informações geradas pelo sistema contábil sua temporalidade e sua utilização pela administração c avaliar o grau de confiabilidade dos controles internos adotados pela entidade mediante a aplicação de provas de procedimentos de controle Áreas importantes da entidade Cada empresa tem um tipo de negócio assim não é adequado que negócios diferentes sejam tratados de formas iguais É importante que o auditor saiba como analisar a natureza do negócio e a partir daí definir o tipo de planejamento para o trabalho da auditoria a verificação dos casos em que elas têm efeitos relevantes sobre as transações da entidade e se refletem nas demonstrações contábeis b a localização das unidades operacionais em que a entidade realiza suas transações c a estrutura de recursos humanos a política de pessoal adotada a existência de fundo de pensão compromissos com sindicatos níveis salariais e tipos de benefícios indiretos d a identificação de clientes importantes participação no mercado políticas de preços margens de lucro qualidade e reputação dos produtos e serviços estratégias mercadológicas garantia dos produtos e outros fatores comerciais e a identificação de fornecedores importantes de bens e serviços e avaliação da qualidade dos produtos e serviços garantias de entrega contratos de longo prazo importações formas de pagamento e métodos de entrega dos produtos f os inventários com identificação de locais quantidades tipos de armazenamento pessoal envolvido e outros fatores g as franquias licenças marcas e patentes quanto a contratos e registros existentes h os investimentos em pesquisa e desenvolvimento i os ativos passivos e transações em moeda estrangeira 48 j a legislação normas e regulamentos que afetam a entidade k a estrutura do passivo e níveis de endividamento l a qualidade e consistência dos níveis de informação gerencial para a tomada de decisões m os índices e estatísticas de desempenho físico e financeiro n análise da tendência da entidade Volume das transações A importância das amostras a serem selecionadas e a noção da existência de um grande volume de transações de pequeno valor ou de um volume pequeno de transações mas com valor individual significativo Complexidade das transações A complexidade das transações de uma entidade é fator determinante do grau de dificuldade que o auditor independente pode encontrar para realizar seu trabalho Existência de entidades associadas filiais e partes relacionadas Para definir a abrangência de seu trabalho o auditor independente deve considerar no seu planejamento a existência de entidades controladas coligadas filiais e unidades operacionais Assim é preciso definir se os exames são extensivos à essas entidades ou apenas na unidade analisada O conhecimento da competência da administração é fundamental para que o auditor tenha uma percepção razoável da organização da entidade e dos reflexos que uma gestão não confiável pode determinar nas demonstrações contábeis CREPALDI E CREPALDI 2019 p 621 Artigos sobre o tema sempre podem trazer mais informações e conhecimento 49 IFPA 2019 IFPA Auditor O planejamento de auditoria é a etapa do trabalho na qual o auditor estabelece a estratégia geral dos trabalhos a executar na entidade a ser auditada elaborandoo a partir da contratação dos serviços estabelecendo a natureza a oportunidade e a extensão dos exames de modo que possa desempenhar uma auditoria eficaz Assinale a alternativa que NÃO constitui uma recomendação a ser considerada pelos responsáveis pelo planejamento da auditoria a localização das instalações e o grau de integração entre elas b Os mercados de atuação e sua participação neles c a natureza a oportunidade e a extensão dos procedimentos de auditoria a serem utilizados levandose em conta a política de gestão de riscos da entidade d a rejeição do uso de trabalho de especialistas na área de atuação da entidade auditada sob pena de comprometer o sigilo inerente aos trabalhos e a expectativa da entidade externada aos auditores internos antes do início dos trabalhos Resposta d O envolvimento do auditor independente durante todas as etapas do planejamento deve obedecer aos prazos previamente estabelecidos de acordo com a estratégia global definida previamente CREPALDI Silvio Aparecido CREPALDI Guilherme Simões Auditoria contábil teoria e prática 10 ed 3a Reimpr São Paulo Atlas 2019 NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE Interpretação Técnica NBC T 11 IT 07 Planejamento de Auditoria Disponível online httpwwwportaldecontabilidadecombrnbct1107htm Fases de uma auditoria Disponível online httpsbitly2lADlP9 50 UNIDADE II CAPÍTULO 7 CONTEÚDO DO PLANEJAMENTO Introdução No término deste capítulo você deverá saber Conteúdo para planejamento Como planejar a primeira auditoria Meios de prova Riscos de provas Realizar o processo de auditoria é indispensável para toda e qualquer entidade sob a responsabilidade de um auditor Essa etapa evidencia a importância de não apenas planejar o processo mas sim especificar todo o conteúdo que envolverá a auditoria o que é de extrema importância para alcançar os resultados esperados dentro dos prazos estabelecidos por órgãos reguladores A continuidade normal das atividades da entidade deve merecer especial atenção do auditor quando do planejamento dos seus trabalhos ao analisar os riscos de auditoria e deve ser complementada quando da execução de seus exames Item 111012 Conceituação e disposições Legais da NBC T 1110 Continuidade Normal das Atividades da Entidade 71 Conteúdo do planejamento Cronograma O planejamento do cronograma de trabalho necessita evidenciar as etapas e os períodos que serão executados os trabalhos conforme conteúdo proposto na prestação de serviços assim como sua aceitação pela empresa auditada Crepaldi e Crepaldi 2019 É preciso ainda reforçar quais locais unidades e áreas serão abrangidas pela análise para que ao término da auditoria possa ser comprovado que todos os itens e compromissos assumidos pelo auditor foram concluídos Procedimentos de auditoria Para Crepaldi e Crepaldi 2019 é preciso que sejam documentados todos os procedimentos de auditoria programados assim como sua abrangência e oportunidade de aplicação a fim de comprovar que os pontos relevantes da entidade apontados pelo auditor foram analisados 51 Relevância e planejamento É necessário que todas as ocorrências que surgirem durante a auditoria que possam afetar a entidade e a opinião do auditor independente sobre as demonstrações contábeis sejam consideradas no planejamento da auditoria Crepaldi e Crepaldi 2019 Pessoal designado Crepaldi e Crepaldi 2019 corroboram que o planejamento deve prever a orientação e supervisão do auditor durante toda a designação de equipe técnica ficando este responsável por todos os trabalhos que sejam executados por essa equipe Épocas oportunas dos trabalhos O auditor ao definir as melhores épocas para realização dos seus trabalhos deve considerar em seu planejamento a o conteúdo da proposta de trabalho aprovada pela entidade b a existência de épocas cíclicas nos negócios da entidade c as épocas em que a presença física do auditor é recomendável para efetuar avaliações sobre as transações da entidade d as épocas adequadas para a inspeção física dos estoques e de outros ativos e o momento adequado para solicitar confirmações de saldos e informações de terceiros como advogados por exemplo f a necessidade de cumprimento de prazos fixados pela própria administração da entidade ou por órgãos reguladores g fatores econômicos que afetem a entidade tais como avaliação de efeitos de mudanças de política econômica pelo governo ou aprovação de legislação ou normas regulamentadoras que influenciem de forma significativa os negócios da entidade h a possibilidade de utilizar trabalhos de auditores internos e de especialistas que sirvam de subsídio ao seu trabalho de modo que estejam terminados e revisados de forma coordenada com o cronograma de trabalho definido no planejamento i a existência de fato relevante que possa afetar a continuidade normal dos negócios da entidade caso em que pode ser requerida uma modificação no planejamento para avaliação dos efeitos sobre a entidade j os prazos para a emissão de pareceres e relatórios dos trabalhos realizados CREPALDI e CREPALDI 2019 p 628 Durante a elaboração da proposta de trabalho o auditor deve seguir o que determinam as normas de profissionais de auditoria independente onde ressalta que seja apresentada uma estimativa de honorários e horas ao cliente distribuídos em várias etapas 52 Supervisão e revisão A supervisão e a revisão devem ser planejadas para cobrirem desde a etapa inicial dos trabalhos abrangendo o próprio planejamento até o término do trabalho contratado com a entidade CREPALDI e CREPALDI 2019 p 629 Indagações à administração para concluir o planejamento Embora a proposta de trabalho forneça base para o processo de preparação e planejamento da auditoria deverá ser discutido com a alta administração possíveis informações obtidas através da confirmação Revisões e atualizações no planejamento e nos programas de auditoria Todo processo de planejamento e os programas de auditoria necessitam de revisão permanentemente se adequando às modificações de circunstâncias Crepaldi e Crepaldi 2019 Crepaldi e Crepaldi 2019 corroboram que o planejamento deve prever a orientação e supervisão do auditor durante toda a designação de equipe técnica ficando esta responsável por todos os trabalhos que sejam executados por essa equipe Qual a época oportuna para a realização dos trabalhos de auditoria conforme as normas de profissionais de auditoria independente CESPE 2018 TCEMG Analista de Controle Externo Direito O auditor designado para planejar a supervisão dos membros da equipe de auditoria poderá em seu planejamento ignorar a os riscos de distorções relevantes b a capacidade dos membros individuais da equipe c as auditorias anteriormente realizadas d o porte e a complexidade da entidade e a área da auditoria 53 Resposta c Em qualquer tipo de trabalho o planejamento é uma peça fundamental para que se obtenha sucesso na sua realização Para a auditoria é muito importante pois com um planejamento bem feito podese ter uma visão geral sobre a organização a ser auditada e definir então quais são as áreas de maior risco para a auditoria evitando assim que aconteçam erros que possam comprometer a opinião do auditor além de ser uma norma a ser seguida em atendimento aos órgãos regulamentadores Carvalho e Pereira CARVALHO Fábio Luiz de PEREIRA Nayara A importância da auditoria externa na detecção de fraudes Disponível online httpsbitly2lue1dK CREPALDI Silvio Aparecido CREPALDI Guilherme Simões Auditoria contábil teoria e prática 10 ed 3a Reimpr São Paulo Atlas 2019 Artigo A importância da auditoria externa na detecção de fraudes Disponível online httpsbitly2lue1dK 72 Planejamento da Primeira Auditoria Tratandose de uma primeira auditoria em uma entidade que necessita de cuidados especiais da parte do auditor onde pode de acordo com Crepaldi e Crepaldi 2019 ocorrer três situações básicas a quando a entidade nunca foi auditada situação que requer atenção do auditor independente visto que ela não tem experiência anterior de um trabalho de auditoria b quando a entidade foi auditada no período imediatamente anterior por auditor independente situação que permite uma orientação sobre aquilo que é requerido pelo auditor independente c quando a entidade não foi auditada no período imediatamente anterior situação que requer atenção do auditor independente porquanto as demonstrações contábeis que servirão como base de comparação não foram auditadas CREPALDI e CREPALDI 2019 p 630 54 Os autores ainda reforçam que mediante tais circunstâncias a fim de coletar evidências e provas suficientes para embasar sua opinião sobre as demonstrações contábeis auditadas o auditor deve incluir em seu planejamento de auditoria análise dos saldos de abertura procedimentos contábeis adotados uniformidade dos procedimentos contábeis identificação de relevantes eventos subsequentes ao exercício anterior revisão dos papéis de trabalho do auditor anterior CREPALDI e CREPALDI 2019 p 630 Em se tratando da primeira auditoria ou quando a entidade no exercício anterior tenha sido realizada por outro auditor é preciso que outros procedimentos sejam resguardados como o caso de obter evidências suficientes de que os saldos de aberturas das contas auditadas não contenham informações erradas Saldos de abertura É preciso que o auditor examine e confronte os saldos de aberturas das contas patrimoniais da entidade ativos passivos e patrimônio líquido Caso outro auditor tenha realizado o processo no exercício anterior apenas a revisão dos papéis de trabalho é necessária e caso preciso são adicionadas novas observações Crepaldi e Crepaldi 2019 Procedimentos contábeis adotados Seguindo as observâncias dos princípios de contabilidade e das normas brasileiras de contabilidade o auditor deve rever os procedimentos realizados por outro profissional independente no período anterior ao da atual auditoria Uniformidade dos procedimentos contábeis No planejamento de uma primeira auditoria o exame dos procedimentos contábeis adotados no exercício comparativamente com os adotados no exercício anterior é fator relevante para a formação de uma opinião sobre as demonstrações contábeis do exercício CREPALDI e CREPALDI 2019 p 631 Todos os procedimentos propostos pelo auditor independente devem seguir os princípios da contabilidade e as normas brasileiras de contabilidade Caso surjam procedimentos alternativos é necessário o entendimento mútuo entre profissional e a administração Eventos relevantes subsequentes ao exercício anterior Quando estiver ocorrendo a primeira auditoria através do novo auditor independente contratado pela entidade e este observar situações que caracterize como relevantes este deverá conversar com a administração da entidade e ainda quando preciso discutilas com o auditor independente anterior Crepaldi e Crepaldi 2019 55 Revisão dos papéis de trabalho do auditor anterior O auditor independente ao planejar a primeira auditoria deve avaliar se há a necessidade de revisão dos papéis de trabalho e relatórios emitidos pelo profissional anterior A comparabilidade das demonstrações contábeis de dois exercícios depende dos procedimentos contábeis uniformes adotados CREPALDI e CREPALDI 2019 p 631 Saiba mais sobre a NBC T 114 Planejamento da Auditoria INSTITUTO AOCP 2018 ITEP RN Perito Criminal Ciências Contábeis e Econômicas A execução dos trabalhos de auditoria deve seguir normas e ter um planejamento O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execução dos trabalhos Assinale a alternativa correta que evidencia um fator relevante para a execução dos trabalhos de auditoria a A ausência de entidades associadas filiais e partes relacionadas b A natureza oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria a serem aplicados c Não utilizar os trabalhos de outros auditores independentes especialistas e auditores internos d A realização do trabalho sem a necessidade de atender prazos estabelecidos por entidades reguladoras ou fiscalizadoras para realizar um bom trabalho e Divulgar e comentar sobre o sistema contábil e de controles internos da entidade e seu grau de confiabilidade Resposta B CREPALDI Silvio Aparecido CREPALDI Guilherme Simões Auditoria contábil teoria e prática 10 ed 3a Reimpr São Paulo Atlas 2019 56 A UFMG Universidade Federal de Minas Gerais desenvolveu o Manual de Auditoria Interna que está em sua 2ª versão Disponível online httpsbitly2pr49Qk 73 Meios de prova Os procedimentos de auditoria para obtenção de provas possibilitam ao auditor compreender a empresa e o meio em que esta está inserida Tais procedimentos possibilitam identificar e utilizar meios para coleta de provas para auxiliar o auditor independente a extrair suas conclusões e elaborar seus relatórios É preciso que o auditor adquira conhecimentos sobre a entidade para que possa planejar e efetuar seu exame de acordo com as normas de conduta de auditoria geralmente aceitas Assim o auditor independente deve se aperfeiçoar nas seguintes áreas conforme elenca CREPALDI e CREPALDI 2019 p 646 e 647 Financeira comportamento do fluxo de caixa se as operações da empresa estão gerando recursos suficientes para sustentála financeiramente principais credores bancários encargos financeiros e formas de pagamento possíveis problemas de liquidez se os fornecedores estão sendo pagos em dia principais fornecedores e suas condições financeiras se existem contas de clientes em atraso principais clientes e suas condições financeiras principais investimentos feitos ao longo do ano e a situação econômicofinanceira das empresas investidas Contábil princípios contábeis adotados na elaboração das demonstrações contábeis uniformidade de um exercício social para outro na aplicação desses princípios quando as demonstrações contábeis estarão prontas se as análises das contas estão sendo preparadas regularmente ao longo do ano se foram ou estão sendo tomadas providências para corrigir as irregularidades ou erros identificados nas análises das contas Orçamentária situação atual do orçado em comparação com o incorrido explicações para as variações significativas entre o orçado e o real projeções até o fim do exercício social 57 Pessoal políticas de admissões políticas de treinamento políticas de avaliação políticas de aumentos salariais estrutura organizacional da empresa saída de funcionários importantes Fiscal e legal situação atual de processos envolvendo o nome da empresa livros fiscais e legais e sua escrituração resultado das investigações realizadas pelas autoridades fiscais mudanças no contrato social ou estatuto Operações principais aquisições de bens do Ativo Imobilizado principais baixas de bens do Ativo Imobilizado máquinas paradas obsoletas etc estoques obsoletos ou de lento movimento novos produtos planejamento do inventário físico anual Vendas situação da empresa no mercado em comparação com os concorrentes política de propaganda causas das devoluções de vendas política de garantia dos produtos Suprimentos limites de aprovação de compras sistema de compras informação da necessidade de compra pesquisa de possíveis fornecedores seleção da melhor proposta e a compra problemas potenciais de compra único fornecedor dificuldade de importação crescimento muito elevado dos preços das matériasprimas etc Planejar significa estabelecer metas para que o serviço de auditoria seja de excelente qualidade e a um menor custo possível 58 Como planejar maior volume de horas nas auditorias preliminares com baixo custo ao cliente CESGRANRIO 2018 LIQUIGÁS Profissional Júnior Auditoria Planejamento de auditoria compreende objetivos definidos métodos planos e programas a serem adotados em etapas e de acordo com as bases técnicas definidas Em decorrência o planejamento deve considerar para a execução dos trabalhos o a conhecimento superficial sobre as atividades da empresa b desenvolvimento da auditoria face à disponibilidade dos auditores c foco da execução em função dos achados na auditoria d plano independente dos pontos de trabalhos anteriores e uso do trabalho de especialistas Resposta e Crie um esboço com os meios de prova apresentados para auxílio de um auditor independente CREPALDI Silvio Aparecido CREPALDI Guilherme Simões Auditoria contábil teoria e prática 10 ed 3a Reimpr São Paulo Atlas 2019 59 Aspectos gerais da obtenção de prova em auditoria externa o caso português MEF14706 IR Disponível online httpsbitly2k0LRqu 74 Os riscos de auditoria Segundo o CFC é a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinião tecnicamente inadequada sobre demonstrações contábeis significativamente incorretas Essa análise envolve a relevância em dois níveis I geral é a generalização dos procedimentos como tomada de documentos contábeis atividades avaliação de sistemas controles internos etc II específicos saldo das contas e volume das transações Os riscos podem ser classificados como Riscos inerentes é a suscetibilidade de uma afirmação a um erro ou classificação indevida material supondo que não haja controles Risco de Controle é o risco de que um erro ou classificação indevida de materiais que possam constar de uma afirmação não sejam evitados ou detectados tempestivamente pelos controles internos da entidade Risco de Detecção é o risco de que o auditor não detecte um erro ou classificação indevida relevante que existe em uma afirmação Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante A função do auditor é identificar e avaliar os riscos de distorção relevantes independentemente se tenham sido causados por fraude ou erro seja nos níveis da demonstração contábil e das afirmações sendo possível assim uma base para o planejamento e a implementação das respostas aos riscos De acordo com NBC TA 315 que dispõe sobre a identificação e a avaliação dos riscos de distorção relevante por meio do entendimento da entidade e do seu ambiente o auditor deve obter entendimento do seguinte a fatores do setor de atividade regulamentares e outros fatores externos relevantes incluindo a estrutura de relatório financeiro aplicável b a natureza da entidade incluindo i suas operações ii suas estruturas societária e de governança 60 iii os tipos de investimento que a entidade está fazendo e planeja fazer incluindo investimentos em entidades de propósito específico iv a maneira como a entidade é estruturada e como é financiada para possibilitar ao auditor entender as classes de transações saldos de contas e divulgações esperadas nas demonstrações contábeis c a seleção e a aplicação pela entidade de políticas contábeis inclusive as razões para mudanças nessas políticas O auditor deve avaliar se as políticas contábeis da entidade são apropriadas para o negócio e compatíveis com a estrutura de relatório financeiro aplicável e com as políticas contábeis usadas no setor de atividade da entidade d os objetivos e estratégias da entidade e os riscos de negócio relacionados que possam resultar em risco de distorção relevante e a mensuração e a revisão do desempenho das operações da entidade Quando necessário obter evidências específicas é importante que o auditor busque auxílios de um especialista como por exemplo avaliação de instrumentos financeiros complexos terrenos e edifícios instalações fabris e máquinas joias peças de arte antiguidades ativos intangíveis ativos adquiridos e passivos assumidos em combinação de negócios e ativos que possivelmente apresentem problemas de perdas no valor recuperável Procedimentos de avaliação de riscos são os procedimentos de auditoria aplicados para a obtenção do entendimento da entidade e do seu ambiente incluindo o controle interno da entidade para a identificação e avaliação dos riscos de distorção relevante independentemente se causados por fraude ou erro nos níveis das demonstrações contábeis e das afirmações NBC TA 315 Investigue sobre riscos inerentes riscos de controle e riscos de prevenção UERR 2018 IPERON RO Auditor Nas decisões sobre extração de conclusões baseadas nas evidências de auditoria obtidas por exemplo pela avaliação da razoabilidade das estimativas feitas pela administração na elaboração das demonstrações contábeis é necessárioa 61 a o uso de procedimentos analíticos b a aplicação de procedimentos adicionais de auditoria c a consulta aos órgãos de governança d a elaboração de estimativas contábeis e o julgamento profissional Resposta e A avaliação preliminar dos riscos relevantes está relacionada à atividade objeto da auditoria uma vez que devam ser considerados a probabilidade de erros significativos fraudes não conformidades e outras exposições ao desenvolver todo o trabalho Crie um esboço com os meios de prova apresentados para auxílio de um auditor independente NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC TA 315 Identificação e avaliação dos riscos de distorção relevante por meio do entendimento da entidade e do seu ambiente 62 UNIDADE II CAPÍTULO 8 RECRUTAMENTO SELEÇÃO TREINAMENTO E AVALIAÇÃO DE AUDITORES No término deste capítulo você deverá saber Recrutamento e seleção Treinamento de auditores Avaliação de auditores O produto principal de uma empresa de auditoria externa está concentrado no seu quadro de profissionais todo seu sucesso dependerá das qualidades e capacidades de seu pessoal Assim a importância e atenção ao montar o quadro de colaboradores deve ser redobrada uma vez que o sucesso do empreendimento se dê em função da capacitação de seus colaboradores Uma empresa de auditoria independente a exemplo das demais companhias do sistema capitalista visa em última análise ao lucro ou seja obter um maior volume de receita a um menor custo possível ALMEIDA 2019 81 Recrutamento O processo de recrutamento se caracteriza em atrair os candidatos que apresentem os requisitos mínimos exigidos pelas empresas de auditoria De acordo com Almeida 2019 p 430 ele menciona que para o boa existência da seleção de candidatos é preciso número de profissionais que deverão ser contratados qualidades necessárias dos candidatos local onde serão procurados os candidatos forma de captação dos candidatos Número de profissionais que deverão ser contratados Como em qualquer outra entidade a empresa de auditoria necessita de um orçamento bem estipulado com a necessidade de novos colaboradores baseado nos seguintes dados perspectiva de crescimento dos serviços de auditoria expectativa de saída de auditores novos e antigos 63 A perspectiva de crescimento dos serviços de auditoria deve envolver a entrada tanto de novos clientes como também a perda de clientes antigos A rotatividade da clientela alimenta essa constante expectativa de crescimento Já a saída de auditores se dá de maneira natural embora esse campo se trabalhe com um número reduzido de profissionais em comparação com o mercado Almeida 2019 Qualidades necessárias dos candidatos Como em qualquer ramo algumas características profissionais são requeridas I aluno do programa de Ciências Contábeis II idadelimite III potencial de inteligência e IV aparência De acordo com Almeida 2019 p 431 as qualidades necessárias se detalham estar cursando a faculdade de Ciências Contábeis em última análise o auditor irá opinar sobre as demonstrações contábeis elaboradas pela companhia portanto ele terá de entender profundamente de contabilidade idadelimite os auditores são formados por meio das empresas de auditoria em função de as universidades não terem curso específico nessa área Dessa forma por mais experiente que seja o indivíduo ele normalmente entra no primeiro estágio nas companhias de auditoria e posteriormente é promovido à medida que revele conhecimentos necessários para exercer o novo cargo potencial de inteligência a auditoria como qualquer outra atividade exige que o profissional tenha um nível razoável de inteligência de modo a permitir que o trabalho seja executado com bom senso imaginação dinamismo e principalmente com eficiência aparência a aparência está relacionada com a forma de se trajar aspecto físico cabelo cortado etc conduta maneira de se expressar etc Normalmente um auditor de boa aparência transmite a impressão de competência profissional Outras diferenciais que podem ser considerados podem ser descritos como a fluência em outro idioma disponibilidade para viagens assim como para realização de horas extras e experiência com computadores Local onde serão procurados os candidatos e forma de captação Os candidatos a essas vagas podem ser encontrados junto a faculdades de Ciências Contábeis além das redes tradicionais de captação Outros após um contato inicial com a área procuram especializações para que estejam aptos a essa função Cabe informar que o orçamento de pessoal é elaborado com base no número de horas prováveis dos futuros serviços de auditoria Por exemplo um auditor em uma situação normal trabalha em média 1200 horas por ano Assim sendo se a empresa de auditoria espera despender 120000 horas de prestação de serviços no exercício social seguinte ela teria de ter em torno de 100 auditores ALMEIDA 2019 p 431 64 Disponibilidades de vagas para auditores independentes em empresas de reconhecimento nacional CCVUFC 2014 UFCA Assistente em Administração A análise de currículo é um procedimento utilizado para identificar dentre outras a competência profissional do candidato por meio das seguintes evidências a Conhecimento de espanhol e vontade de vencer desafios b Posições ocupadas anteriormente e mudança de emprego c Conhecimentos de inglês e noções de informática d Cursos realizados e expectativas financeiras e Conhecimento de inglês e planos de vida ALMEIDA Marcelo Cavalcanti Auditoria abordagem moderna e completa 9 ed 2 Reimpr São Paulo Atlas 2019 82 Seleção A escolha dos melhores candidatos que preenchem os requisitos da vaga se dá através de seleção baseada em parâmetros previamente estipulados Diferentemente de outros ramos o processo de recrutamento e seleção de auditores ocorre entre os meses de maio a agosto para que não coincidam com a época de movimento intenso dos serviços de auditoria Almeida 2019 É aconselhável uma revisão inicial dos currículos para que de forma prévia se eliminem aqueles que não se enquadrem no perfil traçado para a vaga Entrevista inicial Realizada por gerente ou sócio da empresa para eliminação dos currículos que não preencham os requisitos mínimos como aponta Almeida 2019 65 não é contador ou não está estudando no curso de Ciências Contábeis tem idade excessiva em relação ao limite estabelecido não tem boa aparência falta de comunicação oral ou controle emocional falta de maturidade Aquele candidato que não for aceito deve ser eliminado como é de se esperar porém ressaltase a importância de que seja feito de forma cortês Psicotécnico O teste psicotécnico é realizado apenas por um psicólogo ou empresa do ramo e objetiva avaliar o potencial de inteligência do candidato Teste de conhecimentos gerais Esses testes são aplicados para avaliar o conhecimento do candidato e normalmente compreendem de acordo com Almeida 2019 informações gerais economia política etc contabilidade básica contabilidade de custos matemática financeira redação Considerando que grande parte dos candidatos são alunos não se pode esperar conhecimento expressivo de contabilidade Entrevista Final Última etapa do processo de seleção é realizada por dois ou mais gerentes e geralmente dividese em duas etapas debate em grupo entrevistas individuais No debate em grupo é determinado um tema geral para discussão por exemplo Como solucionar o problema das favelas na Cidade do Rio de Janeiro com a participação de no máximo cinco candidatos A função dos entrevistadores nessa fase é de apenas observar o comportamento dos candidatos no sentido de avaliar suas características principalmente no que se refere à liderança persuasão clareza concisão cultura grau de inteligência etc ALMEIDA 2019 p 433 66 Usualmente a seleção é dividida em quatro fases a saber entrevista inicial teste psicotécnico teste de conhecimentos gerais entrevista final ALMEIDA 2019 p 432 Processo detalhado de seleção de candidatos a auditores e qual o prazo médio de duração do processo CCVUFC 2014 UFCA Assistente em Administração Na seleção a avaliação do candidato é tarefa complexa pois requer a Capacidade de análise e inconsistência de histórico familiar b Conhecimento da instituição e dos sentimentos do candidato c Conhecimento da instituição e da capacidade de agir sob pressão d Conhecimento dos requisitos do cargo e das características do candidato e Conhecimento dos aspectos de ansiedade do candidato e da integração associativa do mesmo Resposta d ALMEIDA Marcelo Cavalcanti Auditoria abordagem moderna e completa 9 ed 2 Reimpr São Paulo Atlas 2019 67 83 Treinamento Almeida 2019 afirma que é altamente satisfatório o retorno de gastos investidos em treinamento O treinamento de auditores geralmente é ministrado por auditores mais experientes e se realiza em três etapas I treinamento inicial II treinamento no serviço e III treinamento anual I Treinamento inicial É o processo de adaptação do novo auditor aos conhecimentos básicos e às normas internas Os principais tópicos a serem abordados para Almeida 2019 são histórico da empresa de auditoria estrutura organizacional política salarial aumentos salariais benefícios etc normas internas horário e local de trabalho forma de se vestir controle de tempo para cobrança dos serviços prestados uso de arquivo de materiais e da biblioteca etc o que a empresa espera do novo empregado e as perspectivas futuras forma de se comportar no cliente noções básicas de contabilidade e auditoria Esse último tópico demandará maior volume de tempo no processo de treinamento pode ser subdividido CONTABILIDADE AUDITORIA noções de débitos e créditos princípios de contabilidade classificação e apresentação das contas nas demonstrações financeiras avaliação dos ativos e passivos depreciações e amortizações balanço patrimonial demonstração do resultado do exercício demonstração do resultado abrangente demonstração das mutações do patrimônio líquido demonstração dos fluxos de caixa histórico da auditoria no mundo e no Brasil principais órgãos relacionados com os auditores normas de auditoria forma de testar as contas procedimentos de auditoria avaliação do sistema de controle interno papéis de trabalho caixa e bancos inventários físicos teste de receitas despesas e compras 68 demonstração do valor adicionado notas explicativas Fonte Adaptado de Almeida 2019 II Treinamento no serviço É o procedimento de treinamento para execução do trabalho onde auditores experientes Sênior repassam as informações e procedimentos que são realizados O desenvolvimento dos auditores mais novos depende em grande parte dos seniores entenderem aceitarem e porem em prática o treinamento no campo ou no serviço ALMEIDA 2019 p 435 Designação do cliente Para o bom êxito na execução dos trabalhos e proporcionar a cada auditor a maior experiência possível sugerese que o auditor não trabalhe mais que três anos com um mesmo cliente Essa prática além de influir positivamente na qualidade dos profissionais é benéfica para o próprio cliente já que o auditor que revisa uma companhia há muitos anos tende a se acostumar com seus procedimentos não contribuindo portanto com sugestões construtivas visando aumentar os lucros reforçar o sistema de controle interno e melhorar as práticas contábeis administrativas e financeiras ALMEIDA 2019 p 436 Explicações sobre o serviço Esse é um importante passo no treinamento onde o auditor recémcontratado começa a se familiarizar com os clientes Devem seguir os seguintes aspectos sugira que os assistentes leiam os papéis de trabalho as demonstrações financeiras e o relatóriocomentário do ano anterior fale sobre o objetivo e finalidade da auditoria informe sobre as principais atividades ou áreas da empresa comente as normas e procedimentos internos do cliente programe uma visita à fábrica e aos principais departamentos induza os assistentes a lerem revistas e livros sobre as atividades e assuntos técnicos contabilidade auditoria e impostos aplicáveis à empresa apresente os assistentes aos funcionários do cliente e explique o manuseio dos documentos do arquivo ALMEIDA 2019 p 436 Distribuição de áreas Nesse quesito o papel fundamental é realizado pelo auditor sênior ficando sob sua responsabilidade as observações para filtragem como por exemplo tentar conhecer a experiência que o assistente pode ter com ativos e passivos assim seu auxílio para execução do trabalho será melhor desempenhado durante a fase de treinamento Acompanhamento e revisão do serviço Os principais aspectos a serem observados pelo sênior nessa fase do treinamento são apontados por Almeida 2019 69 averiguar o desenvolvimento do trabalho logo no início e durante sua elaboração no sentido de se convencer de que o assistente compreendeu adequadamente as instruções revisar os papéis de trabalho no cliente à medida que as áreas estiverem prontas os pontos de revisão deverão ser limpos pelo próprio assistente que executou o serviço de modo que ele entenda suas omissões e enganos e consequentemente evite cometêlos no futuro o revisor deve fazer as críticas em sentido construtivo como também deve elogiar os trabalhos bons de forma a motivar os assistentes III Treinamento anual Referese a treinamentos e cursos específicos ministrados pela empresa de auditoria abordando temas relacionados à contabilidade auditoria etc Esses cursos visam não apenas à qualificação dos profissionais mas indiretamente é uma forma de mostrar aos clientes que estão constantemente em aprendizado para que os serviços ofertados sejam próximos à perfeição Almeida 2019 ainda corrobora que o ideal seria que cada auditor tivesse no mínimo 50 horas de treinamento dessa natureza por ano os auditores devem ser divididos em grupos de acordo com a experiência de cada um os temas os instrutores e a carga horária devem ser determinados com antecedência as aulas devem ter também uma parte de exercícios práticos de modo a possibilitar que os auditores sedimentem os conhecimentos teóricos os resultados dos cursos devem ser avaliados a fim de que a firma de auditoria se assegure de que os objetivos planejados foram alcançados atualmente os auditores devem comprovar educação continuada junto aos Conselhos Regionais de Contabilidade de forma a permitir que continuem atuando nessa profissão Cabe informar que o treinamento normalmente é ministrado pelos auditores mais experientes sócios e gerentes No entanto é recomendável que esses técnicos tenham também conhecimento da arte de ensinar ou de transmitir informações a terceiros de forma a coroar o treinamento de pleno êxito ALMEIDA 2019 p 434 70 Processos online e treinamentos para vagas de auditoria CCVUFC 2014 UFCA Assistente em Administração Num ambiente organizacional dinâmico a função treinamento vem sendo considerada como canal de desenvolvimento das pessoas Desenvolver pessoas significa a Reforçar conhecimentos intrínsecos aos conteúdos programáticos b Proporcionar conhecimentos e habilidades apenas para o desempenho de tarefas c Contribuir para o crescimento mentalespiritual dos funcionários por meio de tecnologia avançada d Proporcionar formação que modifique antigos hábitos desenvolver novas atitudes e aprimorar conhecimentos e Montar processos inovadores com vistas a aproximar os funcionários das novas políticas institucionais Resposta d ALMEIDA Marcelo Cavalcanti Auditoria abordagem moderna e completa 9 ed 2 Reimpr São Paulo Atlas 2019 71 UNIDADE III CAPÍTULO 9 PROGRAMAS DE AUDITORIA PARA CONTAS DO ATIVO No término deste capítulo você deverá saber Auditoria em Contas do Ativos Abordagem para Caixas e Bancos Imobilizados Intangível Introdução É conhecido como programa de auditoria o plano de trabalho a ser executado em campo No processo de auditoria o planejamento das análises das contas do ativo deve ser elaborado de acordo com as caraterísticas da empresa a ser auditada Nele serão definidos o objetivo do exame na área específica a extensão e a profundidade do exame os pontos de controle interno a serem revisados os procedimentos a serem adotados a estimativa de tempo gasto a equipe de trabalho e outros aspectos CREPALDI e CREPALDI 2019 p 685 O auditor analisa as contas contábeis com maior profundidade verifica os controles internos das operações da empresa e quando concluídas se enquadram na estrutura de exame abrangente das demonstrações contábeis 91 Contas do ativo Ao se elaborar o programa de auditoria para as contas do ativo é preciso estar sempre atento aos objetivos que devem ser atingidos O elemento principal nesse tipo de análise é garantir a exatidão de informações mencionadas no balanço patrimonial se estas refletem os valores que a entidade possui Alguns objetivos podem ser descritos determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade em bases uniformes 72 determinar se está corretamente classificado nas demonstrações contábeis e se as divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas apurar se realmente existem todas as disponibilidades mencionadas no balanço assegurarse de que existem todas as disponibilidades que deveriam existir apurar se as contas a receber de cliente são autênticas e se têm origem em transação relacionada com vendas assegurarse de que os estoques existem fisicamente e são de propriedade da empresa auditada determinar se os estoques são apropriados para sua finalidade e se têm condições de realização isto é verificar se há obsolescências defeitos má conservação etc CREPALDI e CREPALDI 2019 p 685 Como todo planejamento o cumprimento dos prazos e procedimentos anotados deve ser seguido para chegarse ao objetivo proposto Geralmente com a maneira com que os trabalhos são organizados durante o exame de auditoria é possível analisar algumas contas que são correlatas isto é o relacionamento entre os grupos de contas entre os diversos aspectos operacionais No grupo de ativos essas correlações podem estar relacionadas assim CREPALDI e CREPALDI 2019 p 686 a auditoria dos estoques pode ser concatenada com a de compras contas a pagar e custo de mercadorias vendidas a verificação do ativo imobilizado normalmente deve ser conjugada com a análise de depreciação depreciação acumulada despesas de reparos e manutenção e exame da receita de aluguéis a auditoria de investimento deve compreender em geral a verificação das receitas de investimento e qualquer lucro ou prejuízo realizado com a venda ou troca de investimentos o exame de contas a receber muitas vezes se faz em coordenação com a auditoria de vendas e recebimentos de caixa e bancos as obrigações e despesas financeiras normalmente são examinadas concomitantemente a auditoria do capital deve ser feita juntamente com a dos dividendos Auditoria de Caixas e Bancos Caixa é considerado um bem da entidade que envolve grande risco e possui dificuldade de ser controlado fazendo que a análise dessa conta seja mais detalhada que outras Dentre os objetivos específicos da auditoria nesse campo é possível mencionar a verificação da existência da propriedade da exatidão dos valores a descoberta de eventuais restrições a determinação e apresentação fidedigna nas demonstrações financeiras CREPALDI e CREPALDI 2019 A auditoria ocorre na ocasião da contagem do dinheiro na data da verificação devendo ser registrada nos papéis de trabalho do auditor 73 Encaixe Consiste no fundo fixo de caixa e de recebimentos de clientes que estão nas mãos da entidade antes de serem depositados Os procedimentos adotados são contagem feita pelo auditor conferência posterior dos totais obtidos na contagem com os constantes dos registros contábeis exame de itens tais como cheques de clientes e comprovantes de caixa pequena para ver se são corretos e válidos verificação de depósito dos recebimentos de clientes nas contas bancárias Caixa depositado Os procedimentos são diferentes para esse tipo de caixa uma vez que não se tem a possibilidade de conferência do dinheiro propriamente dito mas a existência de documentos que comprovam esse dinheiro Desfalque no Caixa Há dois tipos comuns de desfalques não encobertos que são o lapping e o kitting 1 O lapping geralmente se faz com cobranças de contas a receber e consiste em desviar os resultados de cobranças substituindose o montante desviado por cobranças posteriores 2 O kitting é um tipo de desfalque de caixa que envolve os desembolsos aí feitos É essencialmente um sistema de encobrir faltas de dinheiro com transferências em cheques não registradas CREPALDI e CREPALDI 2019 p 697 O mais fácil em se detectar é o kitting pois utilizando meios adequados é possível descobrir fraude no ato da verificação Auditoria de contas a receber Por serem de natureza intangível não é algo possível de se tocar as contas a receber pedem procedimentos de auditoria diferentes em vários aspectos daqueles usados na auditoria de caixa e bancos As contas a receber representam compromissos assumidos pelos clientes compradores de pagar alguma coisa e assim sendo apresentam aspectos subjetivos não existentes no caixa e bancos A análise ocorre mediante a coleta de exames de evidência interna e externa além de verificação dos saldos em conta Auditoria de estoques Os estoques são itens tangíveis que são possíveis de serem tocados e fica a encargo dos auditores verificar exatidão nas contas quantidade de itens e qualidade dos mesmos De acordo com a NBC TG 16 R1 Estoques os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido dos dois o menor Em uma conjuntura de preços decrescentes desinflação dos produtos comprados para estoque o método que apresenta o menor valor do custo do estoque de material apropriado à produção é o custo de reposição 74 Ativos são contas patrimoniais que representam bens e direitos da entidade NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC TG 16 R1 Estoques Crepaldi e Crepaldi 2019 Os testes principais de auditoria dirigidos para os saldos da conta Caixa são respectivamente a subavaliação e inspeção física b superavaliação e inspeção documental c subavaliação e inspeção documental d superavaliação e inspeção física Resposta a Crie um parecer de auditoria de ativos e suas nuances ALMEIDA M C Auditoria um curso moderno e completo 7 ed São Paulo Atlas 2010 75 CREPALDI Silvio Aparecido CREPALDI Guilherme Simões Auditoria contábil teoria e prática 10 ed 3a Reimpr São Paulo Atlas 2019 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC TG 16 R1 Estoques SÁ A L de Curso de auditoria 9 ed São Paulo Atlas 2000 92 Auditoria do imobilizado e auditoria de investimentos Ativos imobilizados são bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da empresa como móveis e utensílios veículos computadores etc A auditoria do imobilizado tem os seguintes objetivos determinar sua existência física e a permanência em uso determinar se pertence à empresa determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade em bases uniformes determinar se o imobilizado não contém despesas capitalizadas e por outro lado as despesas não contêm itens capitalizáveis determinar se os bens do imobilizado foram adequadamente depreciados monetariamente em bases aceitáveis determinar a existência de imobilizado penhorado dado em garantia ou com restrição de uso determinar se está corretamente classificado nas demonstrações financeiras e se as divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas estudar e avaliar o controle interno existente para os bens do imobilizado CREPALDI e CREPALDI 2019 p 713 Nesse grupo é preciso revisão do auditor por parte do controle interno da entidade para legitimar o registro dos bens imobilizados Coerentemente com os objetivos dos exames nesta área os procedimentos de auditoria deverão estar voltados para a avaliação de bens a existência propriedade e posse se existem evidências de ônus além da análise dos critérios de depreciação ou amortização CREPALDI e CREPALDI 2019 Os investimentos são contas representativas dos direitos de qualquer natureza não classificáveis no ativo circulante ou no realizável a longo prazo e que não se destinem à manutenção da atividade principal da empresa e podem significar uma parcela considerável do ativo da entidade Para o auditor esse grupo de ativos representa riscos grandes para a entidade pois seu valor de negociabilidade é potencial 76 Conforme NBC T 1937 Investimento em Coligada e em Controlada o investimento é contabilizado pelo método de equivalência patrimonial a partir da data em que a investida se torna coligada ou controlada Os objetivos visados pelo auditor no exame dos investimentos compreendem o seguinte determinação da existência de um sistema adequado de controle interno sobre investimentos e lucros deles decorrentes determinação de que os investimentos apresentados nos registros do cliente realmente existem e são de propriedade dele determinação de avaliação adequada para os investimentos e de apresentação correta dos mesmos nas demonstrações financeiras descoberta e divulgação de eventuais ônus sobre os investimentos determinação de registro adequado de resultados e de receitas com investimentos CREPALDI e CREPALDI 2019 O controle dos investimentos tidos pela entidade e os lucros provenientes devem exigir prestação de contas de investimentos de forma individual e serem apresentadas não apenas no balanço patrimonial como também nas notas explicativas Muitos procedimentos de auditoria usados para consecução dos objetivos citados são semelhantes conceitualmente aos usados na verificação de vários dos outros ativos NBC T 1937 Investimento em Coligada e em Controlada Crepaldi e Crepaldi 2019 Não representa um dos procedimentos de auditoria a serem aplicados em imobilizado em construção pela própria entidade a exame de folha de pagamento b inventário físico c revisão analítica d testes da depreciação 77 Resposta d CREPALDI Silvio Aparecido CREPALDI Guilherme Simões Auditoria contábil teoria e prática 10 ed 3a Reimpr São Paulo Atlas 2019 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 1937 Investimento em Coligada e em Controlada CPC 27 Ativo Imobilizado Disponível online httpsbitly2jXeHI9 94 Auditoria do intangível Ativos intangíveis são direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção das atividades da empresa ou exercidos com essa finalidade inclusive aqueles representativos de fundo de comércio adquirido a título oneroso Um ativo satisfaz o critério de identificação em termos de definição de um ativo intangível quando a for separável ou seja puder ser separado da entidade e vendido transferido licenciado alugado ou trocado individualmente ou junto com um contrato ativo ou passivo relacionado independentemente da intenção de uso pela entidade ou b resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais independentemente de tais direitos serem transferíveis ou separáveis da entidade ou de outros direitos e obrigações NBC TG 04 R3 item 11 As entidades frequentemente despendem recursos ou contraem obrigações com a aquisição o desenvolvimento a manutenção ou o aprimoramento de recursos intangíveis como conhecimento científico ou técnico projeto e implantação de novos processos ou sistemas licenças propriedade intelectual conhecimento mercadológico nome reputação imagem e marcas registradas incluindo nomes comerciais e títulos de publicações Exemplos de itens que se enquadram nessas categorias amplas são softwares patentes direitos autorais direitos sobre filmes cinematográficos listas de clientes direitos sobre hipotecas licenças de pesca quotas de importação franquias relacionamentos com clientes ou fornecedores fidelidade de clientes participação no mercado e direitos de comercialização NBC TG 04 R3 item 9 78 De acordo com a NBC TG 04 R3 Ativo intangível abordam os seguintes significados Ativo intangível é um ativo não monetário identificável sem substância física Ativo monetário é aquele representado por dinheiro ou por direitos a serem recebidos em uma quantia fixa ou determinável de dinheiro Pesquisa é a investigação original e planejada realizada com a expectativa de adquirir novo conhecimento e entendimento científico ou técnico Valor residual de um ativo intangível é o valor estimado que uma entidade obteria com a venda do ativo após deduzir as despesas estimadas de venda caso o ativo já tivesse a idade e a condição esperadas para o fim de sua vida útil Vida útil é a o período de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo ou b o número de unidades de produção ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilização do ativo Um ativo irá satisfazer o critério de identificação em termos de definição de um ativo intangível quando for separável ou seja puder ser separado da entidade e vendido transferido licenciado alugado ou trocado individualmente ou junto com um contrato ativo ou passivo relacionado independentemente da intenção de uso pela entidade ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais independentemente de tais direitos serem transferíveis ou separáveis da entidade ou de outros direitos e obrigações NBC TG 04 R3 item 12 Ativo intangível gerado internamente Por vezes é difícil avaliar se um ativo intangível gerado internamente se qualifica para o reconhecimento devido às dificuldades para identificar se e quando existe um ativo identificável que gerará benefícios econômicos futuros esperados determinar com confiabilidade o custo do ativo Em alguns casos não é possível separar o custo incorrido com a geração interna de ativo intangível do custo da manutenção ou melhoria do ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura goodwill gerado internamente ou com as operações regulares do dia a dia da entidade Esse tipo de ativo deve ser avaliado através de critérios de reconhecimento e através das fases de pesquisa e desenvolvimento Fase de pesquisa Nenhum ativo intangível resultante de pesquisa ou da fase de pesquisa de projeto interno deve ser reconhecido Os gastos com pesquisa ou da fase de pesquisa de projeto interno devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos CREPALDI e CREPALDI 2019 p 737 Fase de desenvolvimento Um ativo intangível resultante de desenvolvimento ou da fase de desenvolvimento de projeto interno deve ser reconhecido somente se a entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir 79 viabilidade técnica para concluir o ativo intangível de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda intenção de concluir o ativo intangível e de usálo ou vendêlo capacidade para usar ou vender o ativo intangível forma como o ativo intangível deve gerar benefícios econômicos futuros Entre outros aspectos a entidade deve demonstrar a existência de mercado para os produtos do ativo intangível ou para o próprio ativo intangível ou caso este se destine ao uso interno a sua utilidade disponibilidade de recursos técnicos financeiros e outros recursos adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangível capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atribuíveis ao ativo intangível durante seu desenvolvimento CREPALDI e CREPALDI 2019 p 737 A definição de ativo intangível requer que ele seja identificável para diferenciálo do ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura goodwill NBC T 1937 Investimento em Coligada e em Controlada Crepaldi e Crepaldi 2019 Em razão do método de partidas dobradas diversas contas patrimoniais e de resultado são interrelacionadas Das opções abaixo assinale a que não corresponde a esta afirmativa a Compras Contas a Pagar b Estoques Custo das Mercadorias Vendidas c Investimentos Resultado da Equivalência Patrimonial d Imobilizado Provisão para Devedores Duvidosos Resposta d 80 CREPALDI Silvio Aparecido CREPALDI Guilherme Simões Auditoria contábil teoria e prática 10 ed 3a Reimpr São Paulo Atlas 2019 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC TG 04 R3 Ativo intangível 81 UNIDADE III CAPÍTULO 10 PROGRAMAS DE AUDITORIA EM CONTAS DO PASSIVO No término deste capítulo você deverá saber Auditoria nas obrigações de curto prazo Auditoria nas obrigações de longo prazo Contingências Introdução O grupo de passivos caracteriza os saldos das obrigações que a empresa tem com terceiros por isso esse grupo é conhecido como capital de terceiros As contas de obrigações devem ser classificadas na ordem decrescente do grau de exigibilidade que representa o maior ou menor prazo em que a obrigação deve ser paga O auditor estabelece a importância das contas passivas a serem testadas verificando se todas as dívidas da empresa foram devidamente registradas na contabilidade O passivo fica por conta de dívidas e obrigações independentemente de elas serem devidas a pessoas físicas ou jurídicas O segredo para manter a saúde financeira de uma instituição está justamente em manter essas duas vertentes em equilíbrio uma vez que dever mais do que se pode pagar tornase um grave problema que pode se transformar em uma bola de neve Instituto Coaching Financeiro 101 Passivo Contabilmente as obrigações da entidade são registradas em dois grupos passivo circulante e passivo não circulante O passivo circulante apresenta os valores que explicam a origem dos investimentos e de vencimento a curto prazo O exame de auditoria do passivo visa averiguar a exatidão e correta classificação das contas Os principais erros no passivo circulante decorrem de subavaliação valores fictícios omissões acréscimos falsos e simulações Esses erros também são destinados a verificar fins diversos tais como falências desvios de numerário dentre outros CREPALDI e CREPALDI 2019 p 781 Os autores ainda prosseguem afirmando sobre os principais erros 82 1 Subavaliação do passivo Objetivo esconder situação de dificuldade financeira fraudar o fisco ludibriar credores e sócios Efeitos falso quociente de liquidez melhora a aparência da empresa junto a credores 2 Superavaliação do passivo Objetivo aumentar o capital de terceiros visando prejudicar credores e sócios com intenção pseudorruinosa Efeito aparecimento de juros falsos em virtude de falsas dívidas 3 Valores fictícios São valores hipotéticos sem qualquer substância são dívidas inexistentes Objetivo aumentar o volume das obrigações a fim de iludir credores e sócios ou para justificar sonegações fiscais Efeitos falso quociente de liquidez interfere no cálculo do imposto de renda 4 Valores ocultos Objetivo beneficiar a situação financeira visa também omitir compras realizadas e por conseguinte atingir o grupo de resultados afetando o cálculo do imposto de renda Efeito afeta o imposto de renda 5 Simulação Classificação errada das dívidas a curto prazo como sendo de longo prazo Objetivo influenciar no quociente de liquidez a curto prazo dando melhor aparência à empresa para credores Efeitos falso quociente de liquidez Revisão de Controle Interno A revisão é realizada com o objetivo de determinar a fidedignidade garantindo ao auditor que os procedimentos de auditoria sejam realizados a extensão dos trabalhos e o momento de sua aplicação Gramling Rittenberg e Johnstone 2012 Attie 1998 lista alguns itens mais frequentemente encontrados na área de passivos os quais Segregação de funções entre o setor de contas a pagar e tesouraria Segregação de funções entre o setor de contas a pagar e de compras Sistema de autorização e aprovação para compras e pagamentos Balanceamento periódico entre o setor de contas a pagar e a contabilidade Utilização de duas pessoas independentes para as assinaturas de cheques Cancelamento da documentação comprobatória após o pagamento Atualização constante dos passivos a pagar sujeitos à variação do poder aquisitivo da moeda 83 Controle de pagamentos para evitar atrasos e consequente multa ou juros de mora Dentro do grupo passivo há a necessidade de apuração de itens que compõem curto e longo prazo Assim as contas de curto prazo serão liquidadas no próximo exercício social e as de longo prazo dentro do grupo não circulante após o término do exercício social seguinte Passivo é uma obrigação presente da entidade derivada de eventos já ocorridos cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos CPC 25 Dentre os principais erros encontrados pela auditoria em passivo não faz parte a Subavaliação do passivo b Valores fictícios c Valores ocultos d Subavaliação do passivo Resposta d Busque entre as normas contábeis e os comitês de pronunciamentos contábeis os respectivos documentos que definem passivos 84 ATTIE W Auditoria conceitos e aplicações 3 ed São Paulo Atlas 1998 COMITÊ DOS PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS CPC 25 Provisões Passivos Contingentes e Ativos Contingentes CREPALDI Silvio Aparecido CREPALDI Guilherme Simões Auditoria contábil teoria e prática 10 ed 3a Reimpr São Paulo Atlas 2019 GRAMLING A A RITTENBERG L E JOHNSTONE K M Auditoria Trad Antônio Zoratto Sanvicente São Paulo Cengage Learning 2012 102 Auditoria de passivo circulante e passivo não circulante Contas que apresentam obrigatoriedade de pagamento no próximo exercício social conhecidas como de curto prazo Fornecedores de Mercadorias e contas a pagar Compras de itens para compor o estoque da empresa são contabilizadas nessa conta como produtos matériaprima etc O objetivo deste programa de auditoria para fornecedores e contas a pagar é determinar que CREPALDI e CREPALDI 2019 p 783 contas a pagar representam obrigações correntes devidamente autorizadas importâncias incluídas nas contas a pagar estão adequadamente classificadas e de conformidade com os Princípios de Contabilidade consistentemente aplicados contas a pagar incluem todas as obrigações correntes significativas Empréstimos a pagar Esse exemplo se enquadra na categoria de curto e longo prazo e caracterizam recursos que a empresa buscou junto a terceiros para alavancar seu negócio Imposto de Renda e Contribuição Social Para o auditor é um campo a ser considerado devido à grande incidência de pagamentos de valores maiores ou menores Um conhecimento de tributação é fundamental para auxiliar a entidade Outros Impostos Almeida 2010 aponta outros impostos que incidem sobre as operações da empresa como Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços ICMS Imposto sobre Produtos Industrializados IPI Imposto sobre Serviços ISS Programa de Integração Social PIS Contribuição para Financiamento da Seguridade Social Cofins Taxa de lixo 85 Imposto predial Imposto sobre a Propriedade de Veículo Automotor IPVA O objetivo do programa de auditoria para obrigações sociais e outras obrigações é determinar que o grau de confiabilidade dos registros e saldos contábeis das obrigações sociais e fiscais é adequado as obrigações abrangem custos e despesas relativos ao período todas contingências e despesas futuras estimadas foram provisionadas classificadas e descritas de acordo com os Princípios de Contabilidade consistentemente aplicados CREPALDI e CREPALDI 2019 p 783 Passivo Não Circulante Contas que apresentam obrigatoriedade de pagamento após o fim do próximo exercício social conhecidas como de longo prazo por excederem 365 dias Não há trabalho de verificação do passivo registrado por maior que seja que dê ao auditor a certeza de que todo o passivo realmente existente foi registrado Assim ocorre a abordagem de procedimentos extensos com considerações subjetivas a fim de validar que as contas estão no balanço patrimonial corretamente registradas e apresentadas Crepaldi e Crepaldi 2019 p 784 dizem que Os auditores têm de reconhecer que na auditoria do Passivo Não Circulante de muitas maneiras o grau de objetividade das provas pode ser inferior ao de outras áreas de exame Essa circunstância põe mais em evidência o motivo por que os auditores não devem prestar serviços a empresas que considerem indignas de confiança Os objetivos que o auditor tem ao verificar o passivo não circulante devem abordar se o controle interno está sendo satisfatório sobre esse grupo garantir que todos os itens passivos de longo prazo estão registrados e devidamente apresentados nos demonstrativos Empréstimos e financiamentos circulantes e não circulante Uma das principais contas que aparecem nesses grupos quando a empresa necessita de recursos financeiros externos Seu enquadramento deverá ao prazo para liquidação das parcelas 12 meses serão a curto prazo circulante e o que estiver além de 12 meses no não circulante longo prazo O objetivo deste programa é determinar que as obrigações foram devidamente autorizadas e apropriadamente classificadas e descritas nas demonstrações financeiras passivos são registrados corretamente os respectivos encargos são contabilizados de acordo com os Princípios de Contabilidade a contabilização dos encargos é consistentemente efetuada as demonstrações financeiras incluem informações adequadas sobre cláusulas restritivas em encargos ativos caucionados etc CREPALDI e CREPALDI 2019 p 785 86 O grupo passivo além de incluir os dois grupos de circulante e não circulante que refletem capital de terceiros também inclui o grupo de patrimônio líquido que reflete o capital próprio Crepaldi e Crepaldi 2019 Assinale a alternativa que contém um objetivo aplicável ao programa de auditoria para exame de empréstimos e financiamentos a verificar no extrato os créditos relativos à liberação de empréstimos obtidos b verificar o cálculo dos juros sobre empréstimos c certificarse quanto à real existência de empréstimos em nome da instituição d certificarse quanto à liquidação subsequente das parcelas do empréstimo Resposta b Pesquise as vantagens e desvantagens em se recorrer a capitais de terceiros CREPALDI Silvio Aparecido CREPALDI Guilherme Simões Auditoria contábil teoria e prática 10 ed 3a Reimpr São Paulo Atlas 2019 103 Contingências O auditor deverá considerar os procedimentos mínimos necessários para realizar o exame e identificar passivos que não foram registrados e contingências ativas e passivas relacionadas a litígios questões tributárias ou pedidos de indenizações 87 Passivo contingente é a uma obrigação possível que resulta de eventos passados e cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob controle da entidade ou b uma obrigação presente que resulta de eventos passados mas que não é reconhecida porque i não é provável que uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos seja exigida para liquidar a obrigação ou ii o valor da obrigação não pode ser mensurado com suficiente confiabilidade CPC 25 Assim quando durante os procedimentos de auditoria ocorrer a identificação de passivos contingentes não registrados o auditor independente deve obter evidências desde que sejam relevantes a a existência de uma condição ou uma situação circunstancial ocorrida indicando uma incerteza com possibilidade de perdas ou ganhos para a entidade b o período em que foram gerados c o grau de probabilidade de um resultado favorável ou desfavorável e d o valor ou a extensão de perda ou ganho potencial CREPALDI e CREPALDI 2019 p 789 Procedimentos de auditoria Dessa forma os seguintes procedimentos devem ser executados pelo auditor independente com respeito aos passivos não registrados e às contingências a indagar e discutir com a administração a respeito das políticas e dos procedimentos adotados para identificar avaliar e contabilizar eou divulgar os passivos não registrados e as contingências b obter formalmente da administração uma descrição das contingências na data de encerramento das demonstrações contábeis e para o período que abrange essa data e a data de emissão do parecer de auditoria sobre essas demonstrações incluindo a identificação dos assuntos sob os cuidados profissionais de consultores jurídicos c examinar os documentos em poder do cliente vinculados aos passivos não registrados e às contingências incluindo correspondências e faturas de consultores jurídicos 88 d obter representação formal da administração contendo a lista de consultores ou assessores jurídicos que cuidam do assunto e representação de que todas as contingências potenciais ou ainda não formalizadas relevantes foram divulgadas nas demonstrações contábeis CREPALDI e CREPALDI 2019 p 791 Que ativo contingente é um ativo possível que resulta de eventos passados e cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência ou não de um ou mais eventos futuros incertos não totalmente sob controle da entidade CPC 25 A diferença é que um referese à entrada de recursos e outro à saída O CPC 25 é pronunciamento sobre provisões passivos contingentes e ativos contingentes As diversas aplicações da terminologia contingências Crepaldi e Crepaldi 2019 De acordo com a NBC T 1115 assinale a opção que apresenta um procedimento que deve ser executado pelo auditor independente para identificar a existência de passivos não registrados ou contingências a Examinar os documentos em poder do cliente vinculados aos passivos não registrados e às contingências incluindo correspondências e faturas de consultores jurídicos b Obter mesmo que verbalmente da administração uma breve descrição das contingências na data de encerramento das demonstrações contábeis c Obter representação formal dos consultores jurídicos de que todas as contingências potenciais ou ainda não formalizadas relevantes estejam divulgadas nas demonstrações contábeis 89 d Indagar e discutir com os componentes da equipe de auditoria a respeito das políticas e dos procedimentos adotados para identificar avaliar e contabilizar eou divulgar os passivos não registrados e as contingências Resposta a COMITÊ DOS PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS CPC 25 Provisões Passivos Contingentes e Ativos Contingentes CREPALDI Silvio Aparecido CREPALDI Guilherme Simões Auditoria contábil teoria e prática 10 ed 3a Reimpr São Paulo Atlas 2019 90 UNIDADE III CAPÍTULO 11 PROGRAMAS DE AUDITORIA EM CONTAS DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO No término deste capítulo você deverá saber Processos de auditoria em capital social Ações de Capital Dividendos Introdução A auditoria das contas do patrimônio líquido consiste em o auditor checar as transações que ocorreram durante o período auditado observando se foram atendidas as disposições societárias e estatutárias Nas empresas de capital aberto é uma das mais importantes auditorias pois envolve muitos aspectos de grande valia para os investidores como distribuição de dividendos A auditoria independente das demonstrações contábeis constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo a emissão de parecer sobre a adequação com que estas representam a posição patrimonial e financeira o resultado das operações as mutações do patrimônio líquido e as origens e aplicações de recursos da entidade auditada consoante as Normas Brasileiras de Contabilidade e a legislação específica no que for pertinente Portal de Auditoria Auditoria nas contas do patrimônio líquido Os principais processos a serem observados durante a auditoria nas contas do patrimônio líquido referemse às formalidades legais e estatutárias Os objetivos da auditoria das contas de patrimônio líquido consistem nas seguintes finalidades determinar a quantidade de ações ou títulos de propriedade do capital bem como se tais foram adequadamente autorizados ou emitidos determinar se todas as normas descritas nos estatutos sociais as obrigações sociais e legais foram cumpridas tal como for entendido pelo auditor determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade em bases uniformes determinar a existência de restrições de uso das contas patrimoniais determinar se o Patrimônio Líquido está corretamente classificado nas demonstrações financeiras se as divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas estabelecer se o tratamento das contas do PL nos casos de reorganização tem sido adequado 91 verificar a disponibilidade do PL quanto a sua distribuição aos acionistas quotistas ou proprietários verificar a segurança dos comprovantes de requisição de propriedade dos títulos emitidos dentre outras CREPALDI e CREPALDI 2019 p 805 Procedimentos de auditoria Para isso os procedimentos de auditoria dependem da avaliação do controle interno da materialidade envolvida e que podem ser descritos separadamente Ações de capital O capital social é dividido em número de ações as quais terão ou não valor nominal As ações normalmente se dividem em ordinárias e preferenciais A principal característica da ação ordinária é o direito ao voto já a da ação preferencial é a prioridade na distribuição dos dividendos e no reembolso do capital ALMEIDA 2019 p 346 O foco dos auditores é confrontar número de ações em circulação e sua avaliação Empresas de grande porte como as SA têm maior dificuldade de controle das suas ações devido ao grande número disponível Já empresas menores encarregamse elas próprias desses registros Em ambos os casos o auditor independente deve certificarse da validade dos registros e quem são os detentores dessas ações Os testes feitos pelo auditor compõemse de soma do número de ações registradas e conferência dos totais com a razão geral teste de informação detalhada dos dois registros para ver se se confirmam exame de certificados cancelados para verificar se realmente se fez o cancelamento exame de certificados não emitidos para assegurar que não houve emissão sem autorização CREPALDI e CREPALDI 2019 p 806 Dividendos Dividendos são as distribuições de lucros repassadas aos acionistas de uma entidade e seus pagamentos devem estar registrados nas Atas de Assembleia de Acionistas ALMEIDA 2019 p 352 afirma que Os dividendos representam valores pagos aos acionistas com o objetivo de remunerálos pela aplicação de capital na companhia Normalmente eles são calculados com base em percentagem do lucro líquido do exercício ou do capital social Os pagamentos podem ser verificados ao se multiplicar o número de ações que estão em circulação pelo montante por ação Crepaldi e Crepaldi 2019 Os pagamentos podem ser verificados aritmeticamente multiplicandose o montante por ação pelo número de ações registradas em circulação podendo o auditor conseguir uma lista de pagamentos de dividendos aos acionistas individualmente como de cheques pagos 92 Capital integralizado Capital social apresenta os valores dos acionistas que foram colocados à disposição da entidade para criação e movimentação de seu patrimônio O capital social é constituído ou aumentado mediante contribuições dos acionistas com bens suscetíveis de avaliação em dinheiro ALMEIDA 2019 A principal técnica de auditoria é o exame de transações que deram origem aos valores registrados Quando associados com emissões de novas ações devese correlacionar a averiguação de ambos os itens Controle interno sobre o patrimônio líquido Um eficiente controle interno deve assegurar que todas as transações que envolvam o patrimônio sejam autorizadas Os certificados de ações não emitidos o livro de certificado de ações e o razão dos acionistas devem ser controlados a fim de evitar eventual emissão ou transferência fraudulenta das ações CREPALDI e CREPALDI 2019 p 808 Reservas de Lucro A legislação permite que partes do lucro da entidade sejam investidas para constituição de uma reserva para o uso quando preciso nas diversas áreas da entidade quando estabelecido A Lei das Sociedades por Ações estabeleceu as seguintes reservas de lucros ALMEIDA 2019 a Reserva legal é constituída obrigatoriamente com base em 5 do lucro líquido do exercício até que seu saldo atinja o limite de 20 do capital social realizado b Reservas estatutárias pode ser constituída com qual valor a companhia estabelecer desde que seja i definido o objetivo ii determinado o critério de cálculo e o limite máximo de valor em reserva c Reservas para contingências têm por objetivo compensar em ano futuro a diminuição do lucro em função de perda julgada provável e cujo valor possa ser estimado d Reservas de retenção de lucros objetivo de cobrir orçamento de capital Essa reserva se aplica mais às companhias que estão em fase de expansão de seu parque fabril e pretendem financiar o projeto total ou parcialmente com recursos de suas operações e Etc Forma de apresentação das contas de patrimônio líquido nas demonstrações financeiras O auditor deverá se atentar à veracidade das informações apresentadas e se sua divulgação ocorreu de forma apropriada Para Crepaldi e Crepaldi 2019 p 808 algumas regras de divulgação devem ser seguidas devemse separar os valores realizados e os a integralizar o capital deve ser apresentado por um valor adequado a sua natureza 93 em geral devese divulgar a fonte dos diversos componentes do capital integralizado as restrições aplicáveis aos pagamentos de dividendos devem ser divulgadas Patrimônio líquido é também conhecido como capital próprio onde estão representados os valores que os sócios ou acionistas têm na empresa e fazem referências às contas que apontam o valor contábil da entidade Com o advento da Lei no 103032001 e principalmente da Lei no 116382007 eliminouse a prática comum entre as sociedades anônimas de a conta usualmente denominada lucros acumulados por anos ser ferramenta utilizada para retenção de lucros pelas companhias Crepaldi e Crepaldi 2019 Principal particularidade de ações ordinárias a recebimento de dividendos b prioridade no reembolso do capital c direito ao voto d prioridade na dissolução da empresa Resposta c Quais sãos os objetivos da auditoria do patrimônio líquido 94 ALMEIDA Marcelo Cavalcanti Auditoria abordagem moderna e completa 9 ed 2 Reimpr São Paulo Atlas 2019 CREPALDI Silvio Aparecido CREPALDI Guilherme Simões Auditoria contábil teoria e prática 10 ed 3a Reimpr São Paulo Atlas 2019 95 UNIDADE III CAPÍTULO 12 PROGRAMAS DE AUDITORIA EM CONTAS DE RESULTADO No término deste capítulo você deverá saber Auditoria em receitas Auditoria em despesas e custos Introdução A auditoria de receitas despesas e custos compreende principalmente os valores registrados na demonstração do resultado do exercício e os débitos nas contas de estoques referentes a compras de matériasprimas e custos incorridos na fabricação ou aquisição de produtos para a venda Os testes de verificação estipulam que o auditor deve verificar se os registros de valores ocorreram de acordo com o Princípio da Competência se estes foram aprovados e se estão em conformidade com a operação da entidade A auditoria nas contas de resultado tem como objetivos determinar se todas as receitas custos e despesas atribuídos ao período estão devidamente comprovados e contabilizados determinar se todas as receitas custos e despesas não atribuídos ao período ou que beneficiem exercícios futuros estão corretamente diferidos determinar se as receitas custos e despesas estão contabilizados de acordo com os princípios de contabilidade em bases uniformes determinar se as receitas custos e despesas estão corretamente classificados nas demonstrações contábeis e se as divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas ALMEIDA 2019 p 839 O exame desta área demanda dedicação e paciência por parte do auditor Normalmente o volume de lançamentos é muito grande assim como o de comprovantes e a possibilidade de erros intencionais ou não é infinita Logo ao iniciar seu exame será desejável que o auditor não esteja demasiadamente premido pela necessidade de concluir outras tarefas CREPALDI e CREPALDI 2019 p 838 121 Receitas As receitas dividemse em três grandes grupos 96 Receitas operacionais apontam recursos provenientes da atividade principal da empresa Receitas financeiras representam rendimentos auferidos em função de os recursos da empresa serem utilizados por terceiros Outras receitas são recursos que não estão ligados aos ganhos operacionais como por exemplo a venda de um ativo imobilizado As receitas são reconhecidas no resultado do exercício por ocasião da passagem do controle do bem ou produto acabado para terceiros ou quando da prestação dos serviços Recebimentos ocorridos antes do reconhecimento das receitas deverão ser contabilizados no passivo ALMEIDA 2019 p 363 Os contratos de construção fogem a essa regra pois podem ser reconhecidos no decorrer do andamento do projeto O reconhecimento de receitas está previsto no CPC 47 Reconhecimento de Receita Testes das receitas operacionais O objetivo principal desses procedimentos de auditoria é identificar subavaliações nas contas de receitas Essas subavaliações poderiam acontecer da seguinte maneira não contabilização de notas fiscais de vendas soma a menor dos registros de vendas inicial intermediário ou final ou da razão geral de receitas transporte a menor do valor da nota fiscal para o registro inicial de vendas e do valor de um registro de vendas para outro ou para a razão geral de receitas ALMEIDA 2019 p 364 Possíveis diferenças de forma atípica em relação ao inventário físico devem contar com a atenção especial do auditor Teste das receitas financeiras As receitas financeiras são testadas basicamente em conjunto com a auditoria do grupo de aplicações financeiras Os procedimentos específicos de auditoria foram discriminados no capítulo referente a investimentos ALMEIDA 2019 p 364 Teste de outras receitas As receitas de vendas de bens do ativo imobilizado são testadas por ocasião da auditoria desse grupo de contas do ativo É preciso que o auditor selecione dados provenientes de outros grupos de contas como é o caso da conta de imobilizados 122 Despesas e custos O termo despesas corresponde aos decréscimos nos ativos ou acréscimos nos passivos reconhecidos e medidos em conformidade com os princípios de contabilidade resultantes dos diversos tipos de atividades e que possam alterar o patrimônio líquido CREPALDI e CREPALDI 2019 p 843 O objetivo é fornecer orientações quanto às divulgações que serão feitas nos procedimentos de auditoria nessas contas 97 A auditoria de despesas e custos é dividida por ALMEIDA 2019 p 365 despesas que são testadas em conexão com as contas do balanço patrimonial aquisições de matériasprimas e serviços custo das vendas impostos folha de pagamento outras despesas e gastos gerais de fabricação Despesas testadas em conexão com as contas do balanço patrimonial Quando possível o auditor deve testar transações que influenciem o lucro ou prejuízo líquido do período em comparação com auditoria das contas do balanço patrimonial CONTAS PATRIMONIAIS CONTAS DE RESULTADO Contas a receber despesas com devedores duvidosos Despesas antecipadas despesas de seguros Participação no capital social de outras empresas valor contábil de participações societárias alienadas valor da venda de participações societárias despesa com provisão para perda ganho ou perda com ajuste a valor justo lucros ou dividendos auferidos Investimentos avaliados por equivalência patrimonial valor contábil de investimentos alienados valor da venda de investimentos despesa de ajuste de equivalência patrimonial receita de ajuste de equivalência patrimonial Ativo imobilizado depreciações exaustões valor contábil de bens do ativo imobilizado baixados valor da venda de bens do ativo imobilizado despesas de manutenção e reparos perda com recuperabilidade CPC 01 Ativo intangível despesas amortizadas no período perda com recuperabilidade CPC 01 Obrigações despesa de imposto de renda despesa com contribuição social 98 despesa com 13º salário despesa com férias Empréstimos correção monetária variação cambial despesas de juros Fonte Elaborado pelo autor baseado em Almeida 2019 Teste das despesas com impostos Almeida 2019 apresenta alguns exemplos de despesas com impostos ICMS IPI Programa de Integração Social PIS Cofins ISS E o autor ainda continua afirmando que para as despesas com impostos selecionadas para teste no razão geral o auditor deve proceder da seguinte forma verificar se estão de acordo com a legislação vigente conferir os cálculos verificar escrituração nos livros fiscais quando aplicável inspecionar guias quitadas Numa indústria custo significa todos os gastos na fábrica produção matériaprima mão de obra energia elétrica manutenção embalagem etc Despesa significa os gastos no escritório seja na administração seja no departamento de vendas seja no departamento de finanças Assim o aluguel pode ser tratado como despesa ou custo tratandose de aluguel referente ao prédio da fábrica será considerado custo tratandose de aluguel referente ao prédio do escritório administração será considerado despesa Este mesmo raciocínio é válido para imposto predial funcionários materiais etc 99 Relatórios de auditoria que façam o comparativo entre as contas patrimoniais e de resultado para fazer conexão com o conteúdo tratado Crepaldi e Crepaldi 2019 A receita é reconhecida por ocasião a da emissão da fatura b do recebimento c da emissão da nota fiscal d da passagem da propriedade Resposta d Pesquise e faça uma relação de diferenças encontradas entre custo e despesas e como sua classificação incorreta pode afetar o trabalho da auditoria ALMEIDA Marcelo Cavalcanti Auditoria abordagem moderna e completa 9 ed 2 Reimpr São Paulo Atlas 2019 COMITÊ DOS PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS CPC 47 Reconhecimento da Receita CREPALDI Silvio Aparecido CREPALDI Guilherme Simões Auditoria contábil teoria e prática 10 ed 3a Reimpr São Paulo Atlas 2019 100 ALMEIDA M C Auditoria um curso moderno e completo 6 ed São Paulo Atlas 2003 ALMEIDA M C Auditoria um curso moderno e completo 7 ed São Paulo Atlas 2010 ALMEIDA Marcelo Cavalcanti Auditoria abordagem moderna e completa 9 ed 2 Reimpr São Paulo Atlas 2019 ARAÚJO Inaldo da Paixão Santos Introdução à Auditoria Operacional Rio de Janeiro FVG 2001 ARENS Alvin A el All Auditing and assurance services an approach 9 ed New Jersey PrenticeHall 2002 CARVALHO Fábio Luiz de PEREIRA Nayara A importância da auditoria externa na detecção de fraudes Disponível online httpsbitly2lue1dK COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS CPC 00 Pronunciamento Conceitual Básico R1 Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório ContábilFinanceiro COMITÊ DOS PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS CPC 25 CPC 25 Provisões Passivos Contingentes e Ativos Contingentes COMISSÃO DOS VALORES MOBILIÁRIOS Lei nº 63851976 CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE Resolução nº 820 Brasília DF 1997b CONSENZA J P GRATEROM I R G A auditoria da contabilidade criativa Revista Brasileira de Contabilidade Brasília DF v 143 p 4361 setout 2003 CREPALDI Silvio Aparecido Auditoria Contábil teoria e prática 2 ed São Paulo Atlas 2002 CREPALDI S A Auditoria contábil teoria e prática 5 ed São Paulo Atlas 2009 CREPALDI Silvio Aparecido CREPALDI Guilherme Simões Auditoria contábil teoria e prática 10 ed 3a Reimpr São Paulo Atlas 2019 FRANCO Hilário MARRA Ernesto Auditoria Contábil São Paulo Atlas 2001 GIL Antonio de Loureiro Auditoria Operacional e de Gestão 5 ed São Paulo Atlas 2000 GRAMLING A A RITTENBERG L E JOHNSTONE K M Auditoria TradAntônio Zoratto Sanvicente São Paulo Cengage Learning 2012 INSTITUTO BRASILEIRO DE CONTADORES Princípios contábeis normas e procedimentos de auditoria São Paulo Atlas 1988 JUND S Auditoria conceitos normas técnicas e procedimentos teoria e 550 questões 3 ed Rio de Janeiro Impetus 2002 LUNELLI Reinaldo Luiz Auditoria Responsabilidade Legal e Ética Profissional Disponível online httpsbitly2eoLWvq NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC NBC T 1 Normas Profissionais de Auditor Independente NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis Interpretação Técnica NBC T 11 IT 07 Planejamento de Auditoria 101 NBC TA 200 R1 Objetivos gerais do auditor independente e a condução da auditoria em conformidade com normas de auditoria NBC TA 315 Identificação e avaliação dos riscos de distorção relevante por meio do entendimento da entidade e do seu ambiente NBC TG 16 R1 Estoques NORMA DE PROCEDIMENTO DE AUDITORIA NPA NPA 01 Parecer dos Auditores Independentes sobre Demonstrações Contábeis Disponível online httpwwwportaldecontabilidadecombribraconnpa1htm OLIVEIRA L M de PEREZ JUNIOR J H Auditoria de demonstrações contábeis testes casos práticos e exercícios São Paulo Atlas 2004 ORGANIZAÇÃO INTERNACIONAL DE ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES Normas de auditoria Salvador BA TCE 1995 PORTAL DE AUDITORIA Função e importância da auditoria interna nas corporações Disponível online httpsbitly32oIfiG Acesso em 18 ago 2019 RIBEIRO O M RIBEIRO Juliana M Auditoria fácil São Paulo Saraiva 2012 SÁ A L de Curso de auditoria 9 ed São Paulo Atlas 2000