Aula 12: Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)

1 Aula 12 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO DRE Introdução Este aula referese ao estudo da Demonstração do Resultado do Exercício cujo objetivo é relatar o lucro ou prejuízo apurado pela empresa em determinado exercício O lucro constitui toda a essência dessa demonstração pois significa o retorno dos acionistas a compensação pelos riscos em participar da empresa O contrário também é verdadeiro todo o prejuízo gerado deverá ser bancado pelos acionistas A DRE é um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado período geralmente 12 meses Sua forma de apresentação é a dedutiva vertical ou seja das receitas subtraemse as despesas e em seguida apurase o resultado lucro ou prejuízo Embora seja elaborada anualmente para fins de divulgação é feita mensalmente pela administração e trimestralmente para fins fiscais Apuração Anual do Resultado Você viu na Aula 2 que o exercício social tem a duração de um ano e a legislação determina que a cada exercício seja apurado o resultado do período isto é se a empresa auferiu lucro ou prejuízo Portanto todas as despesas e receitas são transferidas para uma conta transitória chamada Apuração do Resultado do Exercício ARE sendo que no próximo período apurar seá a despesa e receita começandose do zero ou seja não se acumulam despesas e receitas de um ano para o outro Independência Absoluta de Períodos 2 A DRE é elaborada de acordo com o Regime de Competência Por exemplo ao apurar o resultado de X9 a empresa confrontará as receitas geradas realizadas em X9 conta as despesas incorridas no mesmo ano Não importando se as receitas foram recebidas e se as despesas foram pagas O que vale é o FATO GERADOR e não o recebimento ou pagamento Exemplo Empresa Alvorada Ltda Despesas incorridas em X9 3000000 Receitas realizadas em X9 5000000 Apuração do resultado de X9 em razonetes transferindo o lucro do exercício para conta Lucros Acumulados Despesas Receitas 30000 30000 a b 50000 50000 ARE Lucros Acumulados a 30000 50000 b 20000 c c 20000 20000 a lançamento de encerramento das contas de despesas b lançamento de encerramento das contas de receitas c lançamento de encerramento da conta ARE 3 De acordo com a Lei nº 1163807 das SA a DRE basicamente fica assim estruturada DISCRIMINAÇÃO VALOR Receita Bruta de Vendas e Serviços Deduções da Receita Bruta Vendas canceladas e devoluções Abatimentos e Descontos Incondicionais Impostos e Contribuições incidentes sobre Vendas ICMS ISS PIS sobre Receita Bruta Cofins sobre Receita Bruta Receita Líquida das vendas e serviços vendidos Custo das mercadorias vendidas e serviços vendidos Lucro Bruto Despesas Operacionais com vendas gerais e administrativas financeiras líquidas despesas financeiras menos receitas financeiras outras despesas operacionais Outras receitas operacionais Lucro ou prejuízo Operacional Outras Receitas e Outras Despesas Contribuição social sobre o lucro líquido CCLL Resultado do exercício antes do imposto de renda Despesas com provisão para imposto de renda Participações de debenturistas de empregados de administradores de titulares de partes beneficiárias Lucro ou prejuízo líquido do exercício Lucro ou prejuízo líquido por ação do capital social 4 A seguir será apresentada individualmente uma análise das contas que fazem parte desta demonstração Receita Bruta das Vendas dc Bens c Serviços Representam as receitas relacionadas com o objetivo social da sociedade empresa industrial compreende a venda dos produtos empresa comercial venda de mercadorias e empresa prestadora de serviços prestação de serviços É o valor total da nota fiscalfatura dos produtos vendidos ou dos serviços realizados Nesse valor estão inclusos os impostos e contribuições sobre as vendas aplicáveis a cada caso como ICMS ISS Contribuição para o Programa de Integração Social PIS Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social Cofins Impostos sobre Vendas representam cobrança realizadas pela empresa ao cliente no ato da venda em benefício do governo federal estadual ou municipal dependendo do imposto Na Receita Bruta de Vendas e Serviços não se inclui o IPI visto ser imposto não cumulativo cobrado do comprador segundo instrução normativa 5 A lei 1163807 não exige a apresentação do IPI na DRE Caso a empresa queira exibilo basta adotar a figura do faturamento bruto conforme demonstrado no exemplo a seguir DRE Faturamento Bruto 5000 IPI sobre o faturamento bruto 500 Vendas Brutas 4500 ICMS 900 Vendas Líquidas 3600 a Deduções de Vendas Abatimentos e Impostos Vendas Canceladas conta de natureza devedora a qual registrará as devoluções de vendas no exercício social Deduções de vendas de período anteriores são classificadas como Despesas de Vendas Abatimentos e Descontos Incondicionais são parcelas redutoras do preço de venda O abatimento representa uma redução de preço de venda concedido pelo vendedor para que não haja a devolução da venda ou para que o cliente não se recuse a aceitar o serviço prestado Ocorrem posteriormente à entrega da mercadoria por diversos motivos defeitos de qualidade avarias ocorridas no transporte e entrega em desacordo com o pedido do cliente etc ou após o serviço prestado O desconto Incondicional também chamado desconto comercial é uma redução de preço de venda concedida no ato da venda e que não está condicionado à ocorrência de evento futuro e incerto Geralmente empregado pelo vendedor como forma de convencer o cliente a comprar ou contratar os serviços oferecidos por ele 6 Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas são os tributos que guardam proporcionalidade com o preço de venda efetuada ou dos serviços prestados Em regra são eles a ICMS b ISS c Contribuição para o Programa de Integração Social PIS d Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social Cofins IPI nas Vendas Não é considerado como redução das vendas brutas uma vez que seu valor não está incluído nas receitas de vendas Ao contrário do ICMS o IPI é calculado por fora vale dizer não integra sua própria base de cálculo c Custo das Mercadorias e Serviços Vendidos Representam gastos efetivamente incorridos para realizar a receita bruta empresa industrial compreende o custo dos produtos vendidos empresa comercial compreende o custo das mercadorias vendidas e empresa prestadora de serviços custo dos serviços prestados DESPESAS OPERACIONAIS São todos os gastos não computados nos custos que se relacionam diretamente com o objetivo do negócio de uma empresa De acordo com a Lei 1163807 se dividem em Despesas com Vendas Despesas Financeiras deduzidas das receitas financeiras Despesas gerais e Administrativas Outras Despesas Operacionais 7 d Despesas com Vendas Todas as despesas diretamente relacionadas com as vendas tais como propaganda comissão dos vendedores frete sobre vendas etc e Despesas Gerais e Administrativas As despesas com a gestão da empresa como por exemplo salários e encargos sociais do pessoal administrativas luz água telefone telex limpeza segurança e depreciação do imobilizado administrativo despesas bancárias etc f Despesas Financeiras menos Receitas Financeiras No grupo das despesas l1nanceiras são classificadas as despesas incorridas com a utilização de recursos de terceiros tais como juros comissão bancária na abertura de financiamentos impostos sobre as operações financeiras etc No grupo das receitas financeiras são registradas as receitas auferidas em função de terceiros utilizarem os recursos da empresa como por exemplo juros sobre duplicatas de clientes pagas em atraso rendimentos provenientes de aplicações em títulos do governo e privados As despesas financeiras são apresentadas pelo seu valor líquido ou seja deduzidas das receitas financeiras No caso das receitas financeiras serem superiores as despesas financeiras esse valor será demonstrado entre parênteses sendo compensado com as despesas operacionais 8 g Outras despesas operacionais São despesas que não se enquadram como despesas com vendas financeiras gerais e administrativas ou seja despesas operacionais complementares É o caso do resultado negativo da avaliação de ações pelo método de equivalência patrimonial e das variações monetárias passivas h Outras receitas operacionais São receitas que não se enquadram como receita bruta de vendas e serviços ou como receita financeira ou seja receitas operacionais complementares É o caso do resultado positivo da avaliação de ações pelo método de equivalência patrimonial e das variações monetárias ativas e receitas de aluguel Em geral são apresentadas imediatamente após as despesas operacionais de modo que o seu valor seja computado na apuração do resultado operacional lucro ou prejuízo i Outras Receitas e Outras Despesas As receitas e despesas que estavam sendo classificadas como não operacionais em conformidade com a lei anterior devem ser denominadas de Outras Receitas e Outras Despesas uma vez que a MP 44908 as receitas e as despesas não devem ser mais segregadas como operacionais e não operacionais Exemplos Outras receitas lucro na venda de ativos imobilizados receitas eventuais etc Outras Despesas prejuízo na venda de imobilizado multas perdas com sinistro despesas eventuais etc 9 i Contribuição Social Representa o valor da contribuição social apurada ao final do exercício visando a financiar a seguridade social incidindo sobre as pessoas jurídicas k Provisão para Imposto de Renda A participação do fisco no lucro da empresa l Participações e Contribuições As participações dos empregados administradores debenturistas etc no lucro da sociedade também as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados m Lucro por Ação do Capital Social Representa o valor do lucro líquido do exercício dividido pelas quantidades de ações Algumas companhias fazem o cálculo com base na quantidade de ações no fim do ano enquanto outras o fazem com base na quantidade média de ações em circulação durante o exercício social Evidentemente o segundo cálculo dá uma posição mais real em função de ponderar o tempo de utilização do recurso para apurar sua efetiva rentabilidade O Lucro Liquido mede a capacidade do negocio de obter um resultado e indica se a empresa tem ou não operado com sucesso 10 Atividade 01 01 Elabore a Demonstração do Resultado do Exercício da Empresa Tibby Ltda para o exercício de X9 com base nos seguintes dados DISCRIMINAÇÃO VALOR Provisão para Imposto de Renda 1984 Variações monetárias ativas 100 Conservação e manutenção 87 Vendas no mercado externo 13305 Despesas financeiras 1042 Outras Receitas resultado positivo não operacional 404 Variações monetárias passivas 966 Receita de vendas no mercado interno 7032 Impostos sobre vendas 1932 Receitas financeiras 575 Despesas administrativas 1665 Custo dos produtos vendidos 10644 Contribuição social 635 Despesas com vendas 850 Devoluções de vendas 300 11 DISCRIMINAÇÃO VALOR 12 Resposta Comentada Empresa Tibby Ltda Demonstração do Resultado do Exercício relativa ao exercício de X9 DISCRIMINAÇÃO VALOR Vendas Brutas Vendas no mercado externo 13305 Receita de vendas no mercado interno 7032 Deduções Devoluções de vendas 300 Impostos sobre vendas 1932 Vendas Líquidas 18105 Custo dos produtos vendidos 10644 Lucro Bruto 7461 Despesas Operacionais com Vendas 300 Gerais e Administrativas 1752 Financeiras Líquidas despesas financeiras receitas financeiras 467 Outras despesas operacionais Variações monetárias passivas 966 Outras receitas operacionais Variações monetárias ativas 100 Lucro operacional 4076 Outras receitas 404 Contribuição social 635 Lucro do exercício antes do imposto de renda 3845 Provisão para imposto de renda 1984 Lucro líquido do exercício 1349 Ao elaborar uma demonstração contábil você deverá colocar tanto o nome da empresa como da demonstração e a data ou período referente a demonstração Memória de cálculo Despesas financeiras líquidas despesas financeiras receitas financeiras Despesas financeiras 1042 575 Despesas financeiras 467 13 Atividade 02 Elabore a Demonstração do resultado do Exercício da Empresa Kika Dogs com base nos seguintes dados extraídos de um balancete de 3112X3 CONTAS MIL Receita Líquida das vendas e Serviços 700 Custo dos Bens e Serviços Vendidos 300 Receitas Financeiras 60 Resultados positivos em Participações Societárias 12 Despesas com Vendas 50 Despesas Financeiras 40 Participações de Debêntures 6 Despesas administrativas 40 Provisão para a Contribuição Social sobre o Lucro 32 Provisão para o Imposto de Renda 81 14 15 Resposta Comentada EMPRESA KIKA DOGS DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO ANO X3 Receita Líquida das vendas e Serviços 700 Custo dos Bens e Serviços Vendidos 300 Lucro Bruto 400 Despesas Operacionais com vendas 50 administrativas 40 financeiras líquidas despesas receitas financeiras 20 Outras Receitas 12 Lucro operacional 342 Provisão para Contribuição Social sobre o lucro 32 Lucro Líquido antes do imposto de renda 310 Provisão para imposto de renda 81 Participações de debêntures 6 Lucro líquido do exercício 223 Memória de cálculo Despesas financeiras líquidas despesas financeiras receitas financeiras Despesas financeiras líquidas 40 60 Despesas financeiras líquidas 20 16 Atividade 03 Auditor da Receita FederalESAF Os dados abaixo foram extraídos de um balancete Compras 100 Custo de bens do ativo imobilizado 10 Despesas Comerciais 50 Despesas Gerais 110 ICMS sobre Vendas 80 Mercadorias 100 Receita de Vendas de bens do ativo imobilizado 20 Vendas 400 estoque final de Mercadorias é de 50 desconsidere impostos sobre compra O lucro operacional é de a 10 b 90 c 40 d 100 e 170 Resposta Comentada A opção a é a correta ou seja 10 Tratase de empresa comercial Quando houver no enunciado um fato que altere o valor das compras e das vendas haverá necessidade de apurar as compras e as vendas líquidas Vendas Líquidas Vendas Deduções Vendas Líquidas Vendas ICMS sobre Vendas Vendas Líquidas 400 80 Vendas Líquidas 320 17 1º Passo Apurar o CMV CMV EI C EF CMV 100 100 50 CMV 150 2º Passo Apurar o LB LB Vendas líquidas CMV LB 320 150 LB 170 3º Passo Apurar o LO LO LB DO LO 170 50 110 LO 170 160 LO 10 Atividade 04 Considerando a questão anterior e supondo que não há tributos ou participações sobre o lucro o lucro líquido a 20 b 100 c 30 d 110 e 180 18 Resposta Comentada A opção a é a correta ou seja 20 Receita de Vendas de bens do ativo imobilizado e Custo de bens do ativo imobilizado eram enquadradas como Outras Receitas e Despesas nãoOperacionais Pela Lei 11638 não são mais enquadradas como nãooperacionais uma vez que a MP 44908 e sim como Outras receitas e Outras Despesas LL LO O R OD LL 10 20 10 LL 20 Atividade 05 Auditor da Receita Federal Histórico Quantidade Valor total Estoque inicial 120 1200 Compras 400 5040 Estoque final 20 240 O Resultado Operacional é de 2000 Desconsidere impostos incidentes sobre compras e vendas Assinale a opção correta levando em conta os dados acima a Receita Bruta de vendas é de 8240 bO custo unitário de compras é de 1260 c Receita Líquida de Vendas é de 8240 d Custo das Mercadorias Vendidas é 6240 e Custo unitário das compras é de 1200 19 Resposta Comentada A opção b é a correta ou seja O custo unitário de compras é de 1260 Para resolução desta atividade é necessário que você teste cada resposta Opção a não foram fornecidos dados para calcular a receita bruta Opção b verdadeira conforme demonstrado a seguir 1º Passo Apurar o CMV CMV EI C EF CMV 1200 5040 240 CMV 6000 2º Passo Apurar o Custo Unitário das Compras Custo Unitário das Compras ComprasQuantidade compradas Custo Unitário das Compras 5040400 Custo Unitário das Compras 1260 Resposta verdadeira Opção c não foram fornecidos dados para calcular a receita líquida Opção d falsa pois o CMV 6000 conforme apurado anteriormente 20 Atividade 06 Relacione a coluna da direita com a da esquerda com referência aos grupamentos de contas de demonstração de resultado do exercício da Empresa Malas Cariocas que atua no comércio de malas 1 Receita bruta das vendas Participação dos empregados no lucro da companhia 2 Deduções de vendas abatimentos e impostos Receita ganha em Fundo de Aplicação Financeira 3 Custo das Mercadorias Vendidas Receita ganha na venda de malas aos clientes 4 Despesas com Vendas Frete no transporte das malas vendidas aos clientes 5 Despesas financeiras Custo dos mercadorias vendidas 6 Receitas financeiras Perda decorrente da baixa de bens obsoletos do ativo Imobilizado 7 Despesas gerais e Administrativas Variação monetária passiva sobre dívidas 8 Outras receitas Receita na venda de ações de sociedades controladas 9 Outras despesas Despesas de salários com pessoal da contabilidade 10 Participações e contribuições ICMS incidentes sobre a receita bruta na venda de malas 21 Resposta Comentada 10 6 1 4 3 9 5 8 7 e 2 É importante que você saiba o significado dos grupamentos das contas integrantes da DRE Se ocorrer dúvidas releia a teoria enfocada nesta aula Atividade 07 O enceramento das contas de resultado arroladas dentre as contas relacionadas abaixo evidencia CONTAS SALDOS Bancos Conta Movimento 80000 Caixa 35000 Capital Social 160000 Despesas Antecipadas de Juros 180000 Despesas com Energia Elétrica 6000 Despesa com material de Escritório 12000 Despesas com Publicidade 25000 Despesas com Salários 50000 Despesas de Seguros 10000 Duplicatas a Pagar 50000 Duplicatas a Receber 50000 Impostos 50000 Instalações 60000 Lucros Acumulados 23000 Móveis e Utensílios 100000 Receitas de Serviços a Prestar 120000 Receitas de Serviços Prestados 165000 Receitas Financeiras 40000 Salários a Pagar 50000 a 8000 de prejuízo b 12000 de lucro c 52000 de lucro d 75000 de lucro 22 Resposta Comentada A resposta c é a correta Para apurar o resultado do exercício devese trabalhar com contas de resultado contas diferenciais Lucro Vendas Despesas Receitas de Serviços Prestados 165000 Receitas Financeiras 40000 RECEITA TOTAL 205000 Despesas com Energia Elétrica 6000 Despesa com material de Escritório 12000 Despesas com Publicidade 25000 Despesas com Salários 50000 Despesas de Seguros 10000 Impostos 50000 DESPESA TOTAL 153000 RECEITA TOTAL 205000 DESPESA TOTAL 153000 LUCRO 52000 Nota Despesas Antecipadas de Juros é uma conta que representa direito Receitas de Serviços a Prestar é uma conta que representa obrigação 23 Atividade 08 Indique o Resultado Bruto e o Resultado Líquido do Exercício respectivamente face aos saldos das contas relacionadas abaixo CONTAS SALDOS Impostos sobre Serviços 3000000 ICMS sobre Vendas 20400000 Despesas Financeiras 18000000 Despesas Administrativas 15000000 Custo de Serviços Prestados 10000000 Custo das Mercadorias Vendidas 60000000 Venda de Mercadorias 120000000 Dividendos Propostos 3000000 Receitas de Serviços Prestados 60000000 Provisão para Imposto de Renda 8040000 a 107000000 e 65960000 b 89600000 e 42560000 c 86600000 e 45560000 d 77000000 e 48560000 24 Resposta Comentada A reposta c é a correta ou seja 86600000 e 45560000 De acordo com a lei 1163807 a DRE é estruturada dessa forma Receita Bruta Receitas de Serviços Prestados 60000000 Venda de Mercadorias 120000000 Impostos sobre Serviços 3000000 ICMS sobre Vendas 20400000 Receita Líquida 156600000 Custo de Serviços Prestados 10000000 Custo das Mercadorias Vendidas 60000000 Lucro Bruto 86600000 Despesas Financeiras 18000000 Despesas Administrativas 15000000 Lucro líquido antes do IR 536000 Provisão para IR 80400 Lucro Líquido 455600 25 Atividade 09 Uma entidade apura seu resultado pelo Princípio da Competência O movimento de receitas e despesas de X2 foi o seguinte Receita de X1 recebida em X2 1000000 Receita de X2 recebida em X3 20000000 Receita de X3 recebida em X2 2000000 Despesa de X1 paga em X2 500000 Despesa de X2 paga em X2 15000000 Despesa de X3 paga em X2 1000000 Despesa de X2 paga em X3 1000000 Em vista disso afirmamos que o resultado em X2 foi a Prejuízo de 3000000 b Prejuízo de 4000000 c Lucro de 4000000 d Lucro de 15000000 Resposta Comentada A opção c é a correta ou seja Lucro de 4000000 Pelo Regime de Competência é Receita de X2 é aquela gerada em X2 Não importa o recebimento Despesa de X2 é aquela incorrida em X2 não importa o pagamento Receita 20000000 Despesa 16000000 Lucro 4000000 26 Atividade 10 TFCESAF Em 31 de dezembro de 1999 o Contador da firma ZÉ LTDA apresenta as seguintes contas e saldos extraídos do livro Razão Contas Saldos Caixa 250 Duplicatas a pagar 650 Lucros Acumulados 130 Aluguéis passivos 140 Comissões Ativas 30 Receita de Juros 110 Impostos a recolher 300 Veículos 900 Custo das vendas 600 Receita de Vendas 900 Despesas de Juros 130 Clientes 360 Móveis e Utensílios 540 Capital Social 950 Impostos Federais 200 Salários 450 Fornecedores 880 FGTS a Recolher 200 Conferimos essa listagem e verificamos que o balancete não está fechado pois a soma dos saldos devedores não está igual à soma dos saldos credores Mesmo assim certificamonos de que as contas diferenciais estão todas representadas com saldos corretos na relação acima Deste modo podemos afirmar que o Patrimônio Líquido contido na listagem apresentada soma o valor de a R 108000 b R 71000 c R 80000 d R 91000 e R 60000 27 Resposta Comentada A opção e é a correta ou seja R 600 O primeiro passo é apurar o Resultado do Exercício Aluguéis Passivos Custo das Vendas 140 140 a 600 600 a Despesas de Juros Impostos Federais 130 130 a 200 200 a Salários Comissões Ativas 450 450 a b 30 30 Receitas de Vendas Receita de Juros b 900 900 b 110 110 ARE a 140 30 b a 600 110 b a 130 900 b Lucros Acumulados a 200 a 450 c 480 130 1520 1040 480 480 c 350 Prejuízo do Prejuízos exercício Acumulados a lançamentos de encerramento das contas de despesas b lançamentos de encerramento das contas de receitas c lançamento de encerramento da conta ARE 28 O saldo da conta Lucros Acumulados foi insuficiente para absorver todo o prejuízo obtido pela empresa no exercício de 1999 passando a ter prejuízos a Amortizar de R 350 Patrimônio Líquido Capital Social 950 Prejuízos a Amortizar 350 Total 600