Roteiro Aula Prática

COLOQUE O NOME DA SUA INSTITUIÇÃO AQUI NOME DA UNIDADE NOME DO CURSO AUTOR PRÁTICAS CONTÁBEIS AVANÇADAS LOCAL CIDADE ANO SUMÁRIO 1 INTRODUÇÃO13 2 DESENVOLVIMENTO14 21 BALANÇO PATRIMONAIL14 22 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO14 3 CONCLUSÃO15 REFERÊNCIAS16 ANEXOS17 ANEXO A Exemplo 117 13 1 INTRODUÇÃO Estudante nesta seção você deve elaborar um texto de introdução sobre a atividade prática de contabilidade desenvolvida Nessa introdução apresente o objetivo da atividade explique brevemente quais procedimentos contábeis foram realizados e destaque a importância dessa prática para o aprendizado e a aplicação dos conhecimentos contábeis Esse texto servirá para contextualizar o leitor sobre o propósito e a relevância do trabalho apresentado E exclua esta instrução destacada em vermelho Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Seu trabalho deve seguir as normas da Associação Brasileira de Normas Técnicas ABNT Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução Digite aqui sua introdução 14 2 DESENVOLVIMENTO Digite aqui seu desenvolvimento Estudante nesta seção você deve escrever um ou dois parágrafos apresentando uma visão geral do desenvolvimento do seu trabalho Nesse parágrafo explique de forma breve quais etapas foram realizadas quais documentos quadros ou demonstrativos foram elaborados Esse texto deve servir como introdução para as seções que virão em seguida ajudando a entender o contexto e a sequência lógica do conteúdo apresentado E exclua esta instrução destacada em vermelho 21 BALANÇO PATRIMONAIL Escreva aqui Escreva aqui Estudante nesta seção você apresentar o balanço patrimonial e um paragrafo descrevendoo 22 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Escreva aqui Escreva aqui Estudante nesta seção você apresentar a demonstração de resultado e um paragrafo descrevendo este relatório 15 3 CONCLUSÃO Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão Digite aqui sua conclusão 16 REFERÊNCIAS ASSOCIAÇÃO BRASILEIRA DE NORMAS TÉCNICAS ABNT NBR 10520 informação e documentação citações em documentos apresentação Rio de Janeiro ABNT 2023 ASSOCIAÇÃO BRASILEIRA DE NORMAS TÉCNICAS ABNT NBR 10719 informação e documentação relatório técnico eou científico apresentação Rio de Janeiro ABNT 2015 ASSOCIAÇÃO BRASILEIRA DE NORMAS TÉCNICAS ABNT NBR 12225 informação e documentação lombada apresentação Rio de Janeiro ABNT 2023 ASSOCIAÇÃO BRASILEIRA DE NORMAS TÉCNICAS ABNT NBR 14724 informação e documentação trabalhos acadêmicos apresentação Rio de Janeiro ABNT 2011 ASSOCIAÇÃO BRASILEIRA DE NORMAS TÉCNICAS ABNT NBR 15287 informação e documentação projeto de pesquisa apresentação Rio de Janeiro ABNT 2011 ANEXOS ANEXO A Exemplo 1 PRÁTICAS CONTÁBEIS AVANÇADAS Roteiro Aula Prática 2 ROTEIRO DE AULA PRÁTICA NOME DA DISCIPLINA PRÁTICAS CONTÁBEIS AVANÇADAS OBJETIVOS Definição dos objetivos da aula prática Compreender e aplicar os principais procedimentos contábeis relacionados à reorganização societária por cisão parcial a partir da análise prática de um caso que envolve a Indústria Recomeço Ltda e a Indústria Esperança Ltda A atividade busca exercitar o registro de fatos contábeis diversos como eventos de pagamentos equivalência patrimonial depreciação e amortização folha de pagamento cálculo de tributos e ajustes de capital integrando conceitos de contabilidade societária fiscal e de custos O objetivo é promover a capacidade de interpretar demonstrações contábeis executar lançamentos em conformidade com a legislação vigente e refletir sobre os impactos da cisão no patrimônio líquido da incorporadora INFORMAÇÕES SOBRE A ENTREGA A atividade deve ser entregue exclusivamente em um único arquivo docx Word seguindo o modelo disponibilizado pela instituição O uso de planilhas eletrônicas é sugerido apenas como ferramenta de apoio para cálculos e organização dos registros No entanto o arquivo da planilha não deve ser entregue O conteúdo das planilhas deve ser copiado e colado dentro do modelo Word de forma organizada ou quando necessário ao final do documento na seção Anexos especialmente no caso de lançamentos contábeis cálculos etc Ao fazer isso formate quadros e tabelas para evitar distorções tornando os conteúdo apresentáveis Não serão aceitos arquivos separados tampouco arquivos em outros formatos Não será aceito o envio de arquivos no formato xlsx ou similar ainda que como anexo Toda a atividade precisa estar contida em arquivo único docx Word conforme os padrões acadêmicos da instituição 3 PROCEDIMENTOS PRÁTICOS E APLICAÇÕES Esta atividade visa aplicar procedimentos contábeis completos envolvendo cisão parcial investimentos avaliados por equivalência patrimonial impairment operações industriais folha de pagamento apuração do resultado tributação sobre o lucro e destinação do resultado culminando na elaboração da Demonstração de Resultado e do Balanço Patrimonial A empresa INDÚSTRIA RECOMEÇO LTDA está passando por um processo de reorganização societária visando um melhor posicionamento de mercado Por essa razão ela está adquirindo por cisão parcial a empresa INDÚSTRIA ESPERANÇA LTDA Para que sejam realizados os lançamentos contábeis relacionados à incorporação da parte cindida tornase necessária a realização dos registros contábeis e procedimentos envolvendo a contabilização do reflexo da CISÃO na empresa INDÚSTRIA RECOMEÇO LTDA considerando que a parte incorporada pela CISÃO da INDÚSTRIA ESPERANÇA LTDA corresponde a 50 do seu patrimônio Você deverá realizar os registros contábeis na condição de contador da empresa INDÚSTRIA RECOMEÇO LTDA considerando as informações a seguir DADOS INICIAIS SOBRE A EMPRESA PERÍODO DE APURAÇÃO DO RESULTADO 01012025 a 31122025 CNPJ 00000000000100 ENDEREÇO Rua Pirilampo 678 Morro BaixoPR CEP 02002200 CONTADOR Você CRCSP 22333O4 REGIME TRIBUTÁRIO Lucro real ALÍQUOTAS DE IMPOSTOS IPI 10 ICMS 12 PIS 165 COFINS 76 MOVIMENTAÇÕES FINANCEIRAS todas as movimentações financeiras à vista pagamentos e recebimentos devem utilizar a conta Bancos c Movimento Observações 1 PIS e COFINS será pelo Regime Não Cumulativo Para realizar o seu trabalho você tem como ponto de partida o BALANCETE DE VERIFICAÇÃO da empresa INDÚSTRIA RECOMEÇO LTDA Além disso é também apresentado o BALANÇO PATRIMONIAL da empresa cindida Você deverá realizar os registros considerando a cisão de parte 50 do patrimônio da INDÚSTRIA ESPERANÇA LTDA Estes dois relatórios estão atualizados até a data de 31122025 Balancete de Verificação da INDÚSTRIA RECOMEÇO LTDA em 31122025 CONTAS DÉBITO CRÉDITO Caixa 3000000 Bancos C Movimento 27166110 Aplicações de Liquidez Imediata 11500000 Clientes 96924090 IPI a Recuperar 2087250 ICMS a Recuperar 3367430 PIS A Recuperar 355810 COFINS a Recuperar 1167480 Estoque de Matérias Primas 22495725 4 Estoque de Produtos em Elaboração 17254600 Estoque de Produtos Acabados 42939661 Estoque de Materiais De Limpeza 893550 Estoque de Materiais De Expediente 10628070 Empréstimos Concedidos Longo Prazo 14490000 Adiantamento a Fornecedores Longo Prazo 16334600 Ações em Outras Companhias 16295845 Terrenos para Renda 24886345 Máquinas e Equipamentos 78838135 Computadores 9302580 Veículos 16530675 Edificações 129064500 Móveis e Utensílios 12333750 Deprec Acumulada Máquinas e Equip 16032235 Deprec Acumulada Computadores 1550430 Deprec Acumulada Veículos 5667720 Deprec Acumulada Edificações 34257120 Marcas e Patentes 5350835 Direito De Uso De Marcas 3749460 Amortização Acumulada Uso Marcas 710496 Fornecedores 90375625 Empréstimos e Financiamentos 13300000 Salários e Remunerações a Pagar 5286320 Encargos Sociais a Pagar 1927860 IPI a Recolher 10070550 ICMS a Recolher 14021605 PIS a Recolher 730020 COFINS a Recolher 1854835 Férias a Pagar 13279280 13º Salário a Pagar 4805735 Encargos Sociais sobre Férias e 13º Sal a Pagar 1482258 Contas a Pagar 2149350 Financiamentos de Longo Prazo 17007350 Capital Social 194101264 Capital a Integralizar 28290000 Reservas De Capital 26450000 Ajustes de Avaliação Patrimonial AAP 3716800 Reserva Legal 6087180 Reserva Estatutária 15736140 Ações Em Tesouraria 19182000 Faturamento Bruto 1309663503 IPI sobre Vendas 88274000 ICMS sobre Vendas 147880800 PIS sobre Vendas 19035720 COFINS sobre Vendas 75059120 Devoluções de Produtos 6215290 Abatimentos sobre Vendas 15547540 Cancelamento De Vendas 4933500 Descontos Incondicionais 10019375 Custo dos Produtos Vendidos 435377376 Comissões Sobre Vendas 20333610 Encargos sobre Comissões 5572302 5 Propaganda e Publicidade 6537520 Fretes sobre Vendas 5022395 Premiações e Incentivos a Clientes 5029065 Despesas com Embalagens Especiais 6288545 Salários e Remunerações 86222400 Encargos Sociais sobre Salários e Remunerações 16515840 Férias 45407750 13º Salário 59080560 Encargos Sociais sobre férias e 13º salário 39675000 Rescisões de Contrato de Trabalho 25492050 Encargos sobre Rescisões de Contrato de Trabalho 5816030 Manutenções Administrativas 3450000 Material de Limpeza 1895430 Material de Expediente 3565000 Energia Elétrica 4299735 Água 1628630 Telefones e Internet 4483620 Despesas com Informática 3042900 Aluguel de Softwares 2079660 Honorários Advocatícios 2072070 Honorários Contábeis 3521070 Encargos sobre Honorários 1068120 Viagens e Estadias 1485225 Combustíveis e Lubrificantes 2811750 Manutenções de Veículos 533025 Seguros e Segurança 1599075 Despesas de Depreciação e Amortização 13055835 Despesas Bancárias 862155 Juros Passivos 1971675 Descontos Concedidos 2144175 Juros Ativos 7488432 Descontos Recebidos 8085075 Rendimentos de Aplicação Financeira 2326218 Outras Receitas Operacionais 30668200 Totais 1799333439 1799333439 Balanço Patrimonial da INDÚSTRIA ESPERANÇA LTDA em 31122025 ATIVO PASSIVO Clientes 50000000 Fornecedores 40000000 Máquinas e Equipamentos 70000000 Financiamentos de Longo Prazo 10000000 Capital Social 70000000 TOTAL DO ATIVO 120000000 TOTAL DO PASSIVOPL 120000000 A seguir é listado o conjunto de eventos a serem registrados contabilmente na empresa INDÚSTRIA RECOMEÇO LTDA Evento Obs Durante o período ocorreram os seguintes eventos em relação a empresa 1 Pagamento da dívida de 13º Salário a Pagar com recursos do banco 2 A A Indústria Recomeço LTDA possui participação de 50 no capital da Holding Penta SA investimento avaliado pelo método da equivalência patrimonial No período a empresa investida apurou lucro líquido de 30000000 Deve à Indústria Recomeço LTDA reconhecer 15000000 correspondentes à sua participação nos resultados mediante aumento do valor 6 do investimento e registro de receita de equivalência patrimonial Adicionalmente a Holding Penta SA deliberou a distribuição de dividendos correspondente a metade do lucro apurado totalizando 15000000 dos quais 7500000 pertencem à Indústria Recomeço LTDA em razão de sua participação societária Assim devese registrar o direito a receber dividendos com a correspondente redução do valor do investimento registrado em ações em outras companhias 3 A empresa reconhece as despesas de depreciação de seus ativos imobilizados e a amortização de seus ativos intangíveis com base nas vidas úteis estimadas i 25 anos para edificações ii 5 anos para veículos iii 10 anos para máquinas e equipamentos iv 10 anos para móveis e utensílios e v 5 anos para computadores e periféricos Também foi registrada a amortização do direito de uso de marcas cujo contrato possui vigência de 5 anos 4 B Realizouse o teste de recuperabilidade CPC 01 das Edificações constatando que o valor justo do ativo na data do balanço era de 1200000 Diante da redução em relação ao valor contábil registrado reconheceuse a correspondente perda por impairment por meio de ajuste ao valor recuperável 5 Houve alienação de ações mantidas em tesouraria pelo seu valor contábil registrado no balancete com ingresso de recursos financeiros em conta bancária O registro refletiu a baixa das ações em tesouraria e o correspondente aumento do disponível 6 C A Indústria Recomeço LTDA realizou a incorporação por meio de cisão parcial de 50 do patrimônio da Indústria Esperança LTDA conforme balanço apresentado Os registros contemplam a absorção dos ativos e passivos transferidos incluindo clientes máquinas e equipamentos fornecedores e financiamentos de longo prazo e capital social Considerase que os ativos e passivos transferidos ingressam na incorporadora pelos valores contábeis constantes no balanço da cindida não havendo reconhecimento de ágio ou goodwill 7 No período a empresa registrou a conclusão de produtos que se encontravam em processo de elaboração no valor total de 7254600 procedendo à transferência desses valores para o Estoque de Produtos Acabados conforme o estágio de finalização da fabricação 8 D No período a empresa realizou a venda a prazo dos produtos acabados anteriormente evento 7 transferidos da produção em andamento cujo custo total era de 7254600 O preço de venda corresponde ao triplo deste custo acrescido de 10 de IPI calculado por fora Na apuração dos tributos incidentes sobre a operação adotase a mesma base de cálculo para ICMS PIS e COFINS aplicandose as alíquotas informadas Devese efetuar os registros de receita de impostos sobre vendas IPI ICMS PIS e COFINS e de reconhecimento do Custo do Produto Vendido CPV 9 Compra a prazo de matériasprimas no valor de 4500000 Sobre a operação incidem ICMS PIS e COFINS conforme as alíquotas aplicáveis devendo ser reconhecidos os créditos tributários correspondentes o estoque adquirido e a obrigação junto ao fornecedor de acordo com a legislação vigente e com os critérios contábeis adotados Todos os impostos recuperáveis devem ser calculados sobre a mesma base 10 E Devese registrar a provisão da folha de pagamento de um empregado considerando salário bruto mensal de 350000 adicional de periculosidade correspondente a 1050 e horas extras no montante de 100000 O registro é referente ao mês de dezembro de 2025 adotase a premissa de 27 dias úteis e 4 dias de descanso semanal remunerado DSR devendo ser calculado o reflexo das horas extras sobre o DSR A apuração deve contemplar os descontos de INSS e IRRF sem dependentes bem como o reconhecimento dos encargos patronais incidentes sobre a folha à alíquota global de 275 com os correspondentes registros contábeis de despesas obrigações trabalhistas e encargos sociais Consulte as tabelas de INSS 2025 e IRRF 052025 a 012026 11 Pagamento imediato de uma Multa por Infração Fiscal no valor de 400000 com recursos do banco 12 Realização dos ajustes dos tributos confrontando os valores de impostos a recuperar com os impostos a recolher de todos os impostos 13 A empresa registrou o aumento do Capital Social mediante a o uso de 80 do saldo existente na Reserva de Capital 14 Foi realizada a integralização total do capital social sendo 50 realizada por meio de depósito em conta bancária e 50 mediante a entrega de máquinas e equipamentos 7 15 Realizar o procedimento da ARE Apuração do Resultado do Exercício encerrando todas as contas de resultados antes da os cálculos de impostos sobre a renda 16 Apurar o IRPJ e CSLL observando as adições e exclusões para determinar o valor correto da base de cálculo destes impostos e dos próprios impostos 17 F Tendo o lucro operacional após a incidência de IRPJ e CSLL como base de cálculo devese proceder aos registros de sua destinação calculando e registrando contabilmente a participação dos empregados equivalente a 1 18 Realizar o procedimento da ARE Apuração do Resultado do Exercício encerrando todas as contas de resultados remanescentes IRPJ CSLL e Participações no Lucro 19 Transferir o resultado lucro líquido ou prejuízo apurado na ARE para a conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados 20 G Tendo o lucro operacional após a incidência de IRPJ e CSLL como base de cálculo devese proceder aos cálculos e registros da constituição da reserva legal de 5 do resultado 21 Todo o saldo remanescente na conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados deve ser destinado Dividendos a Pagar tendo em vista o fato de que o lucro restante deverá ser distribuído aos acionistas Item Observações A Requer contabilizações na conta Ações em Outras Companhias e a criação das contas Ganho de Equivalência Patrimonial e Dividendos a Receber B O registro contábil quando há perda exige um débito em Despesa de Perdas por Desvalorização e um crédito na conta redutora de ativo de Perda por Desvalorização C Ao elaborar os registros da cisão parcial você deve identificar no balanço da empresa cindida quais ativos e passivos estão sendo transferidos e em que proporção assegurando que apenas a parcela cindida seja incorporada à contabilidade da empresa receptora D O preço de venda corresponde custo x 3 x 100 10 E Considere como remuneração bruta a soma do salário bruto adicional de periculosidade horas extras e DSR sobre horas extras F Devese criar as contas de despesa de Participações no Lucro e de passivo chamada de Participações sobre o Lucro a Pagar G A reserva legal calculada irá se agregar ao valor de reserva legal já existente Com base nas informações dos eventos acima pedese a Estruture e apresente o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício DRE da empresa INDÚSTRIA RECOMEÇO LTDA Para isto Realize os lançamentos contábeis em livro diário Opcionalmente também podem ser efetuados lançamentos em razão Demonstre os cálculos da folha de pagamento Demonstre os cálculos de IRPJ e CSLL Demonstre os cálculos de Participação nos Lucros e de Reserva Legal Os cálculos da folha IRPJCSLL reservas e participações devem ser apresentados em quadros demonstrativos na área de anexos no template docx da atividade DICA Com as informações do balancete da empresa como o primeiro passo abra os saldos iniciais em razonetes antes de dar início aos lançamentos contábeis dos fatos apresentados 8 Estudante utilize as tabelas de INSS e IRPF indicadas abaixo Antes de iniciar leia atentamente as faixas de contribuição e tributação as alíquotas correspondentes e as regras de dedução previstas em cada tabela Identifique a base de cálculo aplicando os percentuais de forma progressiva quando for o caso e registrando cada etapa do cálculo de maneira clara e organizada Tabela de INSS a partir de 01012025 Salário de contribuição Alíquota Até 151800 750 De 151801 até 279388 9 De 279389 até 419083 12 De 419084 até 815741 14 Tabela de IRRF de 052025 a 012026 Base de cálculo Alíquota Dedução De 000 até 242880 Isento 000 De 242881 até 282665 750 18216 De 282666 até 375105 1500 39416 De 375106 até 466468 2250 67549 A partir de 466469 2750 90873 Informativo sobre Teste de Recuperabilidade CPC 01 Em alguns casos o valor contábil de um ativo pode não representar corretamente o quanto ele vale Nessas situações é necessário fazer um teste de recuperabilidade Para compreender melhor o teste de recuperabilidade acesse o CPC 01 R1 Redução ao Valor Recuperável de Ativos que trata especificamente desse tema bitly3hOUTBW Informativo sobre Ações em Tesouraria As ações em tesouraria fazem parte do Patrimônio líquido das organizações para compreender mais sobre esse tema leia o artigo 182 da Lei nº 6404 de 15 de dezembro de 1976 bitly3zfiVvL DICA PARA EFETUAR LANÇAMENTOS CONTÁBEIS Os lançamentos devem ter DATA CONTA DE DÉBITO CONTA DE CRÉDITO VALOR e HISTÓRICO Conforme exemplo abaixo Fato a ser contabilizado compra à vista de material de limpeza no valor de 30000 DATA 010120XX D Despesa com material de limpeza C Caixa Valor 30000 Histórico referente a compra de material de limpeza Para auxiliar na atividade também faça os lançamentos nos razonetes uso opcional Após finalizar todos os lançamentos apure o saldo final das contas 9 RESULTADOS Resultados da prática Ao final desta prática você será capaz de compreender o processo de contabilização de uma cisão parcial e sua repercussão no patrimônio da empresa incorporadora Terá exercitado a elaboração de lançamentos contábeis detalhados o uso de razonetes para apuração de saldos o cálculo de impostos incidentes sobre operações e a contabilização de eventos societários complexos Além disso será capaz de integrar conhecimentos de legislação fiscal societária e trabalhista ao tratamento contábil elaborar registros consistentes e preparar a apuração do resultado do exercício com a destinação adequada de reservas participações e distribuição de lucros REFERÊNCIAS Veja aqui algumas indicações referências sugeridas que servem como bases para e norteamento de sua pesquisa na realização do seu relatório ASSAF NETO A Estrutura e Análise de Balanços um enfoque econômico financeiro 13 ed Baueri Atlas 2025 bitly3YWn1Id BRASIL Lei nº 1163807 de 28 de dezembro de 2007 Altera e revoga dispositivos da Lei nº 6404 de 15 de dezembro de 1976 e da Lei nº 6385 de 7 de dezembro de 1976 e estende às sociedades de grande porte disposições relativas à elaboração e divulgação de demonstrações financeiras bitly3ekf8oB BRASIL Lei nº 640476 de 15 de dezembro de 1976 Dispõe sobre as sociedades por ações bitly3eiUe9m BRASIL Ministério do Trabalho e Emprego Norma Regulamentadora NR 15 Atividades e Operações Insalubres Brasília Ministério do Trabalho e Emprego 2011 com atualizações 111219 bitly3yYpd3Z COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS CPC Pronunciamento Conceitual Básico CPC 00 R2 Estrutura Conceitual para Relatório Financeiro bitly3em1FwZ COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS CPC Pronunciamento Técnico CPC 51 R1 Apresentação das Demonstrações Contábeis bitly3NMQdPj LEMBRESE O envio deve ser feito apenas em arquivo docx em Word seguindo o modelo de entrega disponibilizado Não anexe planilhas como arquivo separado O arquivo não pode exceder o tamanho de 2Mb 10 COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS CPC Pronunciamento Técnico CPC PME R1 Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas com Glossário de Termos bitly36AyEcv MARION J C Análise das Demonstrações Contábeis 8 ed São Paulo Atlas 2019 bitly3mqXYu1 MARION José Carlos Contabilidade Empresarial e Gerencial instrumentos de análise gerência e decisão 19 ed São Paulo Atlas 2022 bitly3Kiji3B MARTINS E DINIZ J A MIRANDA G J Análise Avançada das Demonstrações Contábeis uma abordagem crítica 3 ed São Paulo Atlas 2020 bitly45w1Kc3 PORTAL Tributário Reorganizações Societárias bitly3rhiTRs RIOS Ricardo Pereira MARION José Carlos Contabilidade Avançada de acordo com as normas brasileiras de contabilidade NBC e normas internacionais de contabilidade IFRS 3 ed São Paulo Atlas 2024 bitly4afyNDN SANTOS Ariovaldo dos IUDÍCIBUS Sérgio de MARTINS Eliseu GELBCKE Ernesto Rubens et al Manual de Contabilidade Societária aplicável a todas as sociedades de acordo com as normas internacionais e do CPC 4 ed Baueri Atlas 2022 bitly4mHbiGY COLOQUE O NOME DA SUA INSTITUIÇÃO AQUI NOME DA UNIDADE NOME DO CURSO WALTER PRÁTICAS CONTÁBEIS AVANÇADAS LOCAL CIDADE 2026 SUMÁRIO 1 INTRODUÇÃO13 2 DESENVOLVIMENTO14 21 BALANÇO PATRIMONAIL15 22 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO17 3 CONCLUSÃO19 REFERÊNCIAS21 ANEXOS22 ANEXO A CÁLCULO DA FOLHA DE PAGAMENTO22 ANEXOS23 ANEXO B APURAÇÃO DOS TRIBUTOS A RECUPERAR E RECOLHER23 ANEXOS24 ANEXO C CÁLCULO DE IMPAIRMENT24 ANEXOS25 ANEXO D DEMONSTRATIVO DA CISÃO PARCIAL25 ANEXOS26 ANEXO E CÁLCULO DA VENDA DE PRODUTOS ACABADOS26 ANEXOS27 ANEXO F CÁLCULO DA COMPRA DE MATÉRIAS PRIMAS27 ANEXOS28 ANEXO G CÁLCULO DO IRPJ E CSLL28 ANEXOS29 ANEXO H DEMONSTRATIVO DO PREJUÍZO E DESTINAÇÃO DO RESULTADO29 13 1 INTRODUÇÃO A presente atividade prática tem como objetivo central a aplicação dos procedimentos contábeis inerentes a uma operação de reorganização societária especificamente a cisão parcial tomando como base o caso da Indústria Recomeço Ltda incorporadora e da Indústria Esperança Ltda cindida A partir de um balancete de verificação inicial e de 21 eventos contábeis sequenciais foram realizados registros contábeis completos desde a abertura dos saldos até a apuração do resultado e a elaboração das demonstrações contábeis finais A prática exigiu a aplicação integrada de conhecimentos de contabilidade societária equivalência patrimonial cisão impairment reservas e dividendos contabilidade fiscal apuração de IPI ICMS PIS COFINS IRPJ e CSLL com regimes não cumulativos e créditos tributários contabilidade trabalhista folha de pagamento encargos DSR INSS e IRRF e contabilidade de custos transferência de estoques CPV formação do preço de venda Além do rigor técnico e da observância às Normas Brasileiras de Contabilidade NBCs e aos Pronunciamentos Técnicos do CPC o trabalho foi estruturado de forma a demonstrar com clareza e transparência cada etapa percorrida permitindo ao leitor compreender não apenas os lançamentos mas também os critérios e cálculos que os fundamentam 14 2 DESENVOLVIMENTO O desenvolvimento deste trabalho compreendeu a execução sequencial e sistemática de todas as etapas necessárias para a correta contabilização dos eventos que envolvem a cisão parcial e os demais fatos contábeis do período Inicialmente procedeuse à abertura dos saldos iniciais nos razonetes com base no Balancete de Verificação da Indústria Recomeço Ltda em 31122025 Em seguida foram realizados os registros contábeis em livro diário de cada um dos 21 eventos propostos com datas contas valores e históricos seguindo rigorosamente a legislação vigente e os pronunciamentos contábeis aplicáveis Paralelamente foram elaborados quadros demonstrativos para os cálculos da folha de pagamento depreciação amortização impairment tributos sobre vendas e compras apuração do IRPJCSLL participação nos lucros e reserva legal Todos esses documentos foram organizados e consolidados nos anexos ao final do trabalho Após a contabilização de todos os eventos foi apurado o saldo final das contas por meio dos razonetes permitindo a elaboração do Balancete de Verificação ajustado Com base nele realizouse a Apuração do Resultado do Exercício ARE em duas etapas resultando na apuração do lucro líquido do período Por fim foram elaborados o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício que refletem a posição patrimonial e o desempenho econômico da empresa após a reorganização societária 15 21 BALANÇO PATRIMONAIL O Balanço Patrimonial da Indústria Recomeço Ltda elaborado após o registro de todos os eventos contábeis e a apuração do resultado do exercício está demonstrado a seguir Os valores refletem integralmente os efeitos da cisão parcial da equivalência patrimonial da depreciaçãoamortização do impairment da alienação de ações em tesouraria das operações de compra e venda da folha de pagamento e da integralização do capital social ATIVO R PASSIVO R ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Caixa 3000000 Fornecedores 24500000 Bancos c Movimento 1012550 Salários a Pagar 459958 Aplicações Financeiras 11500000 INSS a Recolher 60732 Clientes 145864270 IRRF a Recolher 49125 Dividendos a Receber 7500000 Encargos Sociais a Pagar 156699 ICMS a Recuperar 1295774 IPI a Recolher 89130 PIS a Recuperar 70957 COFINS a Recolher 144569 Estoques Férias a Pagar 45407750 Matérias Primas 26039475 Encargos s Férias e 13º 39675000 Prod Elaboração 10000000 TOTAL PASSIVO CIRCULANTE 110542963 Prod Acabados 42939661 Mat Limpeza 893550 PASSIVO NÃO CIRCULANTE Mat Expediente 10628070 Financiamentos de Longo Prazo 5000000 TOTAL ATIVO CIRCULANTE 260744307 TOTAL PASSIVO NÃO CIRCULANTE 5000000 ATIVO NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO Realizável a Longo Prazo Capital Social 35000000 Empréstimos Concedidos 14490000 Capital a Integralizar 000 Adiantamento a Fornecedores 16334600 Reservas de Capital 000 16 Investimentos Ajustes de Avaliação Patrimonial 000 Ações em Outras Companhias 23795845 Reserva Legal 000 Terrenos para Renda 24886345 Ações em Tesouraria 000 Imobilizado Prejuízos Acumulados 677499858 Máquinas e Equipamentos 127983135 TOTAL PATRIMÔNIO LÍQUIDO 642499858 Computadores e Periféricos 9302580 Veículos 16530675 Edificações 129064500 Móveis e Utensílios 12333750 Depreciação Acumulada 19446420 Perda por Desvalorização 9064500 Intangível Marcas e Patentes 5350835 Direito de Uso de Marcas 3749460 Amortização Acumulada 749892 TOTAL ATIVO NÃO CIRCULANTE 308260378 TOTAL DO ATIVO 569004685 TOTAL PASSIVO PL 569004685 Descrição do Balanço Patrimonial O Balanço Patrimonial evidencia uma situação de passivo a descoberto haja vista que o Patrimônio Líquido apresenta saldo negativo de R 642499858 decorrente do expressivo prejuízo apurado no exercício O Ativo Circulante totaliza R 260744307 com destaque para a carteira de clientes R 145864270 e os estoques R 90500756 enquanto o Passivo Circulante soma R 110542963 composto principalmente por obrigações trabalhistas férias encargos e fornecedores O Ativo Não Circulante no valor de R 308260378 é formado substancialmente pelo imobilizado máquinas veículos edificações e pelos investimentos avaliados por equivalência patrimonial A cisão parcial contribuiu para o aumento do ativo passivo e capital social mas não foi suficiente para reverter o resultado negativo acumulado 17 22 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO A Demonstração do Resultado do Exercício DRE da Indústria Recomeço Ltda apurada em 31122025 está apresentada a seguir A DRE evidencia a formação do resultado líquido do período segregando as receitas custos despesas e deduções em conformidade com a Lei nº 640476 e os pronunciamentos do CPC DESCRIÇÃO R 1 RECEITA BRUTA DE VENDAS 23940180 IPI sobre Vendas 2176380 ICMS sobre Vendas 2611656 PIS sobre Vendas 359103 COFINS sobre Vendas 1654049 Devoluções Abatimentos Cancelamentos e Descontos 36715698 2 RECEITA LÍQUIDA 19576706 Custo dos Produtos Vendidos 442631976 3 LUCRO BRUTO 462208682 4 DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Comerciais 31944567 Despesas Administrativas 212275792 Despesas de Depreciação e Amortização 20196312 Despesa de Impairment 9064500 Total das Despesas Operacionais 273481171 5 LUCRO OPERACIONAL 735689853 6 RESULTADO FINANCEIRO Receitas Financeiras 17899725 Despesas Financeiras 4977930 Resultado Financeiro Líquido 12921795 7 OUTRAS RECEITAS Ganho de Equivalência Patrimonial 15000000 Outras Receitas Operacionais 30668200 Total Outras Receitas 45668200 8 OUTRAS DESPESAS Multas Fiscais 400000 9 RESULTADO ANTES IRCSLL 677499858 Provisão para IRPJ 000 Provisão para CSLL 000 10 LUCRO LÍQUIDO ANTES PARTICIPAÇÕES 677499858 18 Participação dos Empregados 000 11 LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 677499858 Descrição da Demonstração do Resultado do Exercício A DRE evidencia um prejuízo líquido de R 677499858 no período resultado fortemente impactado pelo elevado Custo dos Produtos Vendidos R 442631976 pelas vultosas despesas administrativas R 212275792 e pelo saldo negativo das deduções e devoluções de vendas R 36715698 que superaram a receita bruta do período A receita bruta de vendas oriunda da operação realizada no evento 8 alcançou apenas R 23940180 insuficiente para cobrir a estrutura de custos e despesas da empresa Contribuíram positivamente para amenizar o prejuízo as receitas financeiras R 17899725 o ganho de equivalência patrimonial R 15000000 e outras receitas operacionais R 30668200 Em razão do resultado negativo não houve incidência de IRPJ e CSLL tampouco participação nos lucros ou constituição de reservas 19 3 CONCLUSÃO A realização desta prática contábil permitiu a aplicação integrada e sistêmica dos conhecimentos fundamentais para a formação do profissional de contabilidade especialmente no que tange às operações societárias complexas como a cisão parcial e aos demais eventos que permeiam o cotidiano das empresas industriais de médio e grande porte Quanto aos objetivos propostos podese afirmar que foram integralmente alcançados A compreensão e a aplicação dos procedimentos contábeis relativos à reorganização societária por cisão parcial foram demonstradas por meio do registro contábil detalhado da incorporação de 50 do patrimônio da Indústria Esperança Ltda respeitando os valores contábeis e a proporcionalidade dos ativos e passivos transferidos Os reflexos no patrimônio líquido da incorporadora ficaram evidentes com o aumento do capital social em R 35000000 e a absorção de ativos e passivos que impactaram diretamente a estrutura patrimonial No âmbito da contabilidade societária foram exercitados com êxito os registros de equivalência patrimonial com o reconhecimento do ganho de participação societária e dos dividendos a receber a mensuração e o registro da perda por impairment das edificações em conformidade com o CPC 01 a alienação de ações em tesouraria e a destinação do resultado ainda que na hipótese de prejuízo Na esfera fiscal e tributária os cálculos e lançamentos dos tributos incidentes sobre vendas IPI ICMS PIS e COFINS e sobre compras créditos recuperáveis foram realizados com base nas alíquotas vigentes e no regime não cumulativo com a devida compensação entre saldos a recuperar e a recolher A apuração do IRPJ e CSLL embora tenha resultado em base negativa foi corretamente elaborada considerando as adições multa indedutível e exclusões equivalência patrimonial aplicáveis ao Lucro Real Na área trabalhista o cálculo completo da folha de pagamento de um empregado incluindo adicional de periculosidade horas extras DSR INSS IRRF e encargos patronais foi executado com rigor observando as tabelas oficiais de 2025 e os critérios legais Na contabilidade de custos a transferência de produtos em elaboração para acabados a apuração do custo do produto vendido e a formação do preço de venda com base no custo e no IPI por fora foram devidamente registradas evidenciando a integração entre os subsistemas contábeis Quanto ao desempenho econômicofinanceiro a empresa apurou prejuízo expressivo de R 677499858 resultando em Patrimônio Líquido negativo Este cenário embora desfavorável é perfeitamente admissível no contexto apresentado haja vista os elevados saldos de custos e despesas já constantes no balancete inicial bem como o baixo volume de receita no período analisado A situação de passivo a descoberto exige medidas tempestivas de recuperação tais como aumento de capital 20 renegociação de passivos revisão de processos produtivos e redução de despesas estruturais Por fim esta prática consolidou competências essenciais para o exercício profissional da contabilidade tais como análise crítica de documentos e eventos organização e sistematização de informações domínio técnico dos pronunciamentos contábeis e da legislação fiscal e trabalhista capacidade de elaborar demonstrações contábeis completas e consistentes e habilidade para justificar com clareza e fundamentação os critérios adotados em cada registro O trabalho desenvolvido reafirma a importância do contador como agente estratégico nas organizações especialmente em momentos de reorganização societária e de tomada de decisões baseadas em informações contábeis de qualidade 21 REFERÊNCIAS ASSOCIAÇÃO BRASILEIRA DE NORMAS TÉCNICAS ABNT NBR 14724 informação e documentação trabalhos acadêmicos apresentação Rio de Janeiro ABNT 2011 COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS CPC CPC 00 R2 Estrutura Conceitual para Relatório Financeiro Brasília CPC 2019 COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS CPC CPC 01 R1 Redução ao Valor Recuperável de Ativos Brasília CPC 2010 COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS CPC CPC 18 R2 Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto Brasília CPC 2012 COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS CPC CPC 27 Ativo Imobilizado Brasília CPC 2009 COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS CPC CPC 51 R1 Apresentação das Demonstrações Contábeis Brasília CPC 2021 IUDÍCIBUS Sérgio de MARTINS Eliseu GELBCKE Ernesto Rubens SANTOS Ariovaldo dos Manual de Contabilidade Societária aplicável a todas as sociedades de acordo com as normas internacionais e do CPC 4 ed São Paulo Atlas 2022 MARION José Carlos Contabilidade Empresarial e Gerencial instrumentos de análise gerência e decisão 19 ed São Paulo Atlas 2022 MARTINS Eliseu DINIZ Josedilton Alves MIRANDA Gilberto José Análise Avançada das Demonstrações Contábeis uma abordagem crítica 3 ed São Paulo Atlas 2020 RECEITA FEDERAL DO BRASIL Tabela de Incidência do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte IRRF Brasília RFB 2025 RECEITA FEDERAL DO BRASIL Tabela de Contribuição do INSS para o ano de 2025 Brasília RFB 2025 RIOS Ricardo Pereira MARION José Carlos Contabilidade Avançada de acordo com as normas brasileiras de contabilidade NBC e normas internacionais de contabilidade IFRS 3 ed São Paulo Atlas 2024 22 ANEXOS ANEXO A CÁLCULO DA FOLHA DE PAGAMENTO ITEM BASE ALÍQUOTA VALOR Salário bruto 350000 350000 Adicional de periculosidade 30 350000 30 105000 Horas extras 100000 DSR sobre horas extras 100000 1000274 14815 REMUNERAÇÃO BRUTA 569815 23 ANEXOS ANEXO B APURAÇÃO DOS TRIBUTOS A RECUPERAR E RECOLHER Tributo Saldo Inicial Recuperar Mov Débito Mov Crédito Saldo Ajustado Recuperar Saldo Ajustado Recolher IPI 2087250 2087250 000 89130 ICMS 3367430 540000 2611656 1295774 000 PIS 355810 74250 359103 70957 000 COFIN S 1167480 342000 1509480 000 144569 24 ANEXOS ANEXO C CÁLCULO DE IMPAIRMENT Ativo Valor Contábil Valor Recuperável Perda Reconhecida Edificaçõe s 129064500 120000000 9064500 25 ANEXOS ANEXO D DEMONSTRATIVO DA CISÃO PARCIAL Conta Valor Total Esperança 100 Percentual Cindido Valor Cindido 50 Clientes 50000000 50 25000000 Máquinas e Equipamentos 70000000 50 35000000 Fornecedores 40000000 50 20000000 Financiamentos de Longo Prazo 10000000 50 5000000 Capital Social 70000000 50 35000000 26 ANEXOS ANEXO E CÁLCULO DA VENDA DE PRODUTOS ACABADOS Descrição Fórmula Valor R Custo do produto Informado 7254600 Preço de venda sem IPI Custo 3 21763800 IPI 10 por fora 21763800 10 2176380 Preço total da Nota Fiscal 21763800 2176380 23940180 ICMS 12 21763800 12 2611656 PIS 165 21763800 165 359103 COFINS 76 21763800 76 1654049 27 ANEXOS ANEXO F CÁLCULO DA COMPRA DE MATÉRIAS PRIMAS Descrição Valor R Valor da Nota Fiscal 4500000 Crédito de ICMS 12 540000 Crédito de PIS 165 74250 Crédito de COFINS 76 342000 Custo do Estoque valor líquido 3543750 28 ANEXOS ANEXO G CÁLCULO DO IRPJ E CSLL Descrição Valor R Lucro contábil antes do IRCSLL 677499858 Adições multa por infração fiscal indedutível 400000 Exclusões ganho de equivalência patrimonial 15000000 Lucro Real base de cálculo do IRPJ e CSLL 692099858 IRPJ 15 10 sobre excesso 000 CSLL 9 000 Total de IRPJ e CSLL a recolher 000 29 ANEXOS ANEXO H DEMONSTRATIVO DO PREJUÍZO E DESTINAÇÃO DO RESULTADO Descrição Valor R Lucro Líquido do Exercício 677499858 Constituição da Reserva Legal 5 000 Saldo disponível para dividendos 677499858 Dividendos a pagar 000 Saldo de Prejuízos Acumulados 677499858