Apresentação do Estágio Supervisionado em Ciências Contábeis

APRESENTAÇÃO Bemvindos ao Estágio Supervisionado do Curso de Ciências Contábeis O Estágio Curricular Supervisionado é um componente curricular direcionado para a consolidação dos desempenhos profissionais desejados inerentes ao perfil do formando possibilitando ao acadêmico a complementação de sua formação profissional desenvolvendo habilidades e aplicando conceitos teóricos em situação de realidade de maneira a inserilo no mercado de trabalho Ao final do curso o objetivo é formar o contador com conhecimento para atuar nas diversas atividades da área de conhecimento contábil registrando controlando analisando e produzindo relatórios para gestão e auxiliando o processo de tomada de decisões em organizações públicas privadas e sem fins lucrativos Acadêmico ao iniciar esta caminhada você estudará diversos conteúdos que irão lhe preparar com competências e habilidades desta forma é importante que você perceba a conexão entre a teoria e a prática e realize este alinhamento através do estágio supervisionado lembrando que o estágio poderá ser realizado na própria instituição de ensino ou fora dela mediante laboratórios que congreguem as diversas ordens práticas correspondentes aos diferentes pensamentos das Ciências Contábeis e desde que sejam estruturados e operacionalizados de acordo com regulamentação própria aprovada pelo conselho superior acadêmico competente na instituição Na Uniasselvi conforme previsto no regulamento todo acadêmico do curso de Ciências Contábeis deverá realizar o estágio para garantir a completude do curso Sendo que a realização deste se dá através do curso e aprovação das disciplinas práticas do curso não havendo obrigatoriedade de realizar o estágio em empresas Porém como forma de complementar os estudos e a formação disponibilizase ainda a oportunidade de realizar o estágio não obrigatório que está integrado à proposta pedagógica da Uniasselvi a qual proporciona acesso para que os acadêmicos possam realizar o estágio não obrigatório dispondo de uma plataforma online pelo endereço eletrônico wwwcarreirasuniasselvicombr ou pelo seu AVA na opção Estágio Remunerado Mas lembrese que ao realizar o estágio não obrigatório há necessidade de cursar e ser aprovado nas disciplinas práticas do curso Nenhum acadêmico poderá colar grau sem que tenha cursado e sido aprovado nas disciplinas práticas que configuram o estágio supervisionado do curso O estágio supervisionado do curso de ciências contábeis não necessita ser realizado em empresa somente se o acadêmico quiser no entanto caso escolha esta opção estágio não obrigatório terá que cursar as disciplinas práticas do curso e ser aprovado para poder colar grau As atividades requeridas nas disciplinas práticas podem ser realizadas em equipe desde que os acadêmicos sejam da mesma turma Será considerado aprovado o acadêmico que obtiver média final igual ou superior a 70 sete O acadêmico estagiário que não obtiver nota final igual ou superior a 7 sete será considerado reprovado na disciplina e consequentemente terá que cursála novamente Em caso de reprovação nas disciplinas práticas o acadêmico deverá a Solicitar reposição da disciplina pelo seu AVA b Realizar os trabalhos novamente conforme orientação As disciplinas práticas não possuem prérequisito desta forma podem ser cursadas de forma independente uma da outra Veja agora o quadro síntese com a carga horária e as atividades desenvolvidas na Disciplina ESTÁGIO III AUDITORIA E ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CTB53 CTB06 e CTB43 ETAPA ORGANIZAÇÃO ATIVIDADE Elaboração dos papéis de trabalho Preparação e desenvolvimento Realizar a leitura dos materiais disponibilizados na trilha Acessar a empresa que recebeu para auditar ou acessar o link disponibilizado da trilha contendo a lista de empresas fictícias Realizar a análise e auditoria da empresa Preencher os papéis de trabalho Socialização Conclusão Elaborar a Socialização utilizando o modelo disponibilizado em slides PPT seguindo as orientações e o cronograma do tutor externo Socializar os relatórios emitidos elaborados seguindo o modelo disponibilizado na trilha de aprendizagem Postar a socialização no AVA em produção acadêmica seguindo as orientações e o cronograma do tutor externo Apresentar a socialização seguindo as orientações e o cronograma do tutor externo Total Carga horária 80 Fonte elaborados pelos autores 2023 INFORMAÇÕES NECESSÁRIAS PARA ELABORAÇÃO DO ESTÁGIO DE AUDITORIA E ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Esta é a etapa final ou seja você completará os estudos referentes ao seu estágio curricular supervisionado Para tanto na disciplina de Estágio III Auditoria e Análise das Demonstrações propomos um roteiro de auditoria que irá facilitar o desenvolvimento do seu trabalho A prática desta disciplina requer relembrar alguns conhecimentos prévios e que ao mesmo tempo irão nortear na elaboração Todas as orientações devem ser complementadas pelo material da disciplina de Auditoria Contábil assim irá ajudáloa no desenvolvimento desta etapa que resultará na elaboração do Relatório Final de Estágio Auditoria Independente e Análise das Demonstrações Contábeis Este produto entregue é resultante da elaboração e postagem dos papéis de trabalho bem como a socialização Todos os modelos contidos neste caderno estarão disponíveis no Ambiente Virtual de Aprendizagem para facilitar a preparação dos materiais de entrega Vamos agora enumerar todos os procedimentos a serem desenvolvidos no estágio de Auditoria que o capacitarão a preparar todos os materiais necessários a entrega que será gerenciada pelo tutor externo Os Papeis de Trabalho compreendem os seguintes anexos Planejamento de Horas de Auditoria Procedimentos de Auditoria Contrato de Prestação de Serviços Relação de documentos solicitados Folha Mestra Análise Conta Caixa Análise da conta estoque Análise do custo unitário do estoque Análise do Imobilizado Análise da Conta Fornecedores Pedido de Confirmação Negativo Pedido de Confirmação Positivo Branco Pedido de Confirmação Positivo Preto Resposta do pedido de Confirmação Análise da Contas a Pagar Análise de Empréstimos Confirmação de empréstimo Resposta de Confirmação de empréstimo Análise Tributária ICMS a Recolher Análise Tributária PIS a Recolher Análise Tributária COFINS a Recolher Análise Tributária IRPJ a pagar Análise Tributária CSLL a pagar Análise Trab e Prev Salários a pagar Para estabelecer a relação comercial entre a empresa de auditoria independente e a empresa auditada você deve criar de forma simulada uma RAZÃO SOCIAL que identifique a SUA empresa de auditoria Também não esqueça de que os papéis de trabalhos devem estar datados com o mês e ano que você está realizando os trabalhos de auditoria Análise Trab e Prev Prólabore a pagar Análise Apropriação de Férias Análise Apropriação de 13 Salário Análise da Conta INSS a Pagar Análise da Conta FGTS a Pagar Análise do Patrimônio Líquido Análise de Resultados Análise das Despesas Comerciais e Adm Análise das Despesas e Receitas Financeiras Análise Revisional do IRPJ e CSLL Lançamentos de Ajustes e ou reclassificação Pontos de Recomendação Carta de Responsabilidade Administração Relatório de Divergências Parecer Análise de Balanço Indicadores Relatório do Auditor Independente Estrutura e Codificação dos Papeis de Trabalho Lembrese nesta prática você simula a prática como AUDITOR INDEPENDETE e não mais como empresário ou contador da empresa ou negócio Planejamento de Horas de Auditoria O planejamento de auditoria é a parte mais importante do processo de auditagem pois garante a execução de serviços com a qualidade desejada que assegure a emissão de parecer técnico em níveis aceitáveis de segurança Ocorre após o cliente manifestar seu interesse em contratar os serviços de auditoria independente A título de conhecimento o planejamento é decorrente do fato de que o auditor independente deve enviar uma cartaproposta ao cliente evidenciando como será a relação de trabalho e quais devem ser os honorários cobrados para a execução dos serviços Seria lógico supor que uma empresa de auditoria ao finalizar um contrato de prestação de auditoria devesse saber quais serão seus custos com este cliente Entretanto é preciso com base em dados e informações da empresa prever antecipadamente qual será o dimensionamento do trabalho a ser realizado em razão do volume de procedimentos para então calcular os honorários necessários para suportar os custos Para compreender mais sobre o cálculo dos honorários da auditoria independente sugiro a leitura do material complementar FATORES DETERMINANTES DOS HONORÁRIOS DE AUDITORIA UMA ANÁLISE DAS EMPRESAS BRASILEIRAS LISTADAS NA B3 Link httpsanpcontorgbrwp contentuploads202205167mergedpdf Procedimentos de auditoria A execução de um trabalho seja ele qual for sempre terá um fim um objetivo a que se destina Para que se cumpra o objetivo devemos traçar procedimentos a serem executados para chegar aos objetivos As ferramentas utilizadas baseiamse nos procedimentos de auditoria cujo conceito pode ser compreendido como artefatos ou técnicas dos quais o auditor se utiliza para coletar as evidências necessárias para fundamentar a sua opinião em relação ao objetivo da auditoria Como exemplos de procedimentos de auditoria utilizados pelo auditor para fundamentar sua opinião temos Inspeção física este procedimento tem como objetivo identificar fisicamente a existência de um bem ou ainda a existência de dinheiro em caixa ou estoques registrados Confirmação externa este procedimento objetiva confirmar a existência de bens de propriedade da empresa em poder de terceiros direitos a receber e obrigações como por exemplo valores em conta corrente bancária estoques em poder de terceiros e contas a pagar diversas Conferência de Cálculos ou Recálculos tratase de um procedimento em que se efetuam cálculos de todos os valores que originaram os saldos nas Demonstrações Contábeis Tratase de uma técnica relevante pois um simples equívoco em cálculos como por exemplo em depreciações e despesas antecipadas pode gerar informações incorretas e necessitar de ajustes nestas Demonstrações Contábeis Inspeção de Documentos é um procedimento que objetiva examinar os registros contábeis através da verificação dos documentos internos e externos para certificarse da veracidade dos valores das Demonstrações Contábeis Como exemplo podemos relatar o registro de empregados apólice de seguro notas fiscais duplicata de fornecedores entre outras Procuramos aqui registrar alguns exemplos Contudo mas informações podem ser pesquisadas no material que se refere a disciplina de Auditoria Contábil Caroa acadêmicoa Você poderá observar que este roteiro de procedimentos de auditoria abrange a maioria das contas do balanço patrimonial e demonstração de resultado do exercício DRE com alguns procedimentos básicos para serem executados Lembre se de que este roteiro você pode e deve alterar de acordo com a sua necessidade Você pode alterarincluirexcluir procedimentos renomear contas eou incluir novos grupos No modelo Procedimentos de Auditoria que estará disponível no Ambiente Virtual de Aprendizagem AVA estão estruturados em quatro colunas sendo que a primeira descreve todos os procedimentos de auditoria que devem ser seguidos pelo auditor A segunda coluna destinase para o auditor anotar o tempo em horas gasto com aquele procedimento Na terceira coluna o auditor anota o dia em que executou o procedimento e na última coluna registramse as referências fazendo a amarração anotando o número do papel de trabalho e a simbologia para indicação dos exames realizados Para melhor entendimento observe que inicialmente na descrição dos procedimentos de auditoria você realiza um Trabalho Preliminar em que deve organizar e preparar a sua estrutura de trabalho como solicitar uma relação dos documentos necessários para a execução da auditoria as demonstrações contábeis no período base e preparação da folha mestra Em seguida o auditor executa os principais procedimentos para as principais contas do Balanço Patrimonial e DRE levantadas e registradas na folha mestra Para finalizar os procedimentos o auditor fará a revisão do seu trabalho e a finalização do relatório de divergência para que o gerente da auditoria faça a revisão dos trabalhos do auditor O encerramento dos trabalhos se dá com a discussão do Relatório de Divergências Encontradas e os Lançamentos de Ajustes eou Reclassificações em conjunto com o cliente e após seu entendimento e aceite é feita a revisão do Imposto de Renda Pessoa Jurídica IRPJ e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido CSLL O último ato se dá pela emissão do Relatório do Auditor Independente conforme suas conclusões técnicas a respeito do seu entendimento em relação ao que examinou nas demonstrações contábeis da empresa Contrato de Prestação de Serviços Esse documento visa documentar e oficializar a proposta de auditoria independente Depois de concluída você poderá colocar em prática todo o processo de execução da auditoria FASE DE EXECUÇÃO DA AUDITORIA Nesta etapa do seu estágio você já está em campo executando os trabalhos que preparou na fase inicial O zelo pelos papéis de trabalho é requisito fundamental para um bom auditor Busque as evidências e registreas nos papéis de trabalho utilizese dos tiques de auditoria e demais simbologias indicativas dos exames e as codificações de auditoria Para a elaboração destes papéis de trabalho será necessário explicitar e rever alguns conceitos estudados no Caderno de Estudos de Auditoria Contábil relativos à codificação e às indicações dos exames dos papéis de trabalho Papel de Trabalho Codificação e indicações dos exames realizados Os papéis de trabalho representam um conjunto de formulários e documentos obtidos pelo auditor durante seu exame bem como as provas e descrições dessas realizações constituem a evidência do trabalho executado e o fundamento da sua opinião Por se tratar de documento pessoal em que o auditor fundamentou suas conclusões a propriedade é sua mesmo que se trate de documentos da empresa contudo possuem caráter confidencial Este papel de trabalho que você deverá produzir referente ao exame das demonstrações contábeis deve ser um papel que contenha início meio e fim ou seja precisa ser completo dando sentido ao trabalho realizado Os documentos devem ser claros objetivos e com um encadeamento lógico que possibilite o entendimento de qualquer leigo no assunto Existem vários documentos que podem se tornar papéis de trabalho evidenciando o seu trabalho de auditoria tais como lançamentos de ajustes eou reclassificações pontos para recomendação memorandos balancetes de trabalhos análises conciliação e programas de auditoria A codificação dos papéis de trabalho É importante notar que a elaboração do papel de trabalho pelo auditor requer certa padronização nos documentos como por exemplo a Os papéis de trabalho sempre vêm acompanhados da sigla PT Papel de Trabalho ou da sigla WP que significa o termo em inglês Work Paper b Informações do nome da empresa database do exame e a área que está sendo examinada devem ser anotadas na parte superior do PT c Não devem ser feitas anotações do verso do PT d A identificação dos números codificações do PT deve ser indicada na parte superior e Os tiques ou símbolos são anotados ao lado do número auditado e devem ser explicitados na parte inferior do PT Seria lógico concluir que com todo esse cuidado e zelo pelo papel de trabalho o auditor deva ter um método prático e eficiente de organizar esta documentação Neste contexto a sua organização envolve uma codificação destes papéis bem como uma clara referência do exame realizado e observações relevantes o que denominamos de indicação dos exames realizados Não existe uma regra ou padronização do sistema de referência ou codificação dos papéis de trabalho cabe sim a cada auditor ou à própria empresa de auditoria definir os parâmetros de codificação Por convenção os papéis de trabalho normalmente recebem codificações com letras maiúsculas obedecendo à sequência lógica e racional que devem representar um conjunto de papéis que comprovam o serviço executado A seguir sugerimos uma forma de codificação Figura 1 Modelo de codificação de PT Fonte Elaborado pelos autores 2023 Como se pode observar a codificação proporciona uma indexação por tipo de assunto examinado contudo os exames específicos efetuados em cada área devem ser indexados conforme se demonstra a seguir Figura 2 Indexação de arquivos FONTE Adaptado de Attie 1998 No exemplo exposto vimos que o PT A Disponibilidade foi detalhado em um programa de auditoria de caixa denominado de PT A10 e este foi detalhado em um procedimento de contagem física do caixa denominado de PT A101 Note que a subsidiária do papel A Disponível recebeu o número sequencial 10 ou seja A10 contudo a sua subsidiária contagem de caixa recebe um hífen precedido no número sequencial 1 isto quer dizer A101 Essa estrutura permite criar e manter organizadamente uma enorme quantidade de jogos de papéis referentes àquele trabalho de auditoria Aconselhase utilizar para os papéis de trabalho subsidiários uma numeração entre uma conta e outra de pelo menos 10 posições Por exemplo para o disponível seria A10 Caixa A20 Bancos Conta Movimento e A30 Aplicações financeiras de curto prazo Para Contas a Receber poderia ser B10 Duplicatas a receber B20 Duplicatas descontadas e B30 Provisão para devedores duvidosos e assim por diante Perceba também que toda vez que nossos papéis de trabalho se referirem a Lançamentos de Ajustes eou Reclassificações ou ainda de Pontos de Recomendação serão precedidos respetivamente dos números 1 e 2 seguidos da sigla correspondente a BT que significa Balancete de Trabalho da folha mestra Isto acontece porque os ajustes e as recomendações serão agrupados em um único papel de trabalho Contudo em cada recomendação ou ajuste será anotada a referência do PT que originou o ponto A FOLHA MESTRA O papel de trabalho que resume ou sintetiza todos os trabalhos de auditoria denominase Folha Mestra e as demais decompostas em vários níveis denominamse Subsidiárias pois detalham os procedimentos que subsidiam as conclusões do auditor As folhas mestras devem conter a título dos grupos ou subgrupos de contas das demonstrações contábeis b os saldos finais do exercício anterior c os saldos não auditados do período d espaço para os ajustes eou reclassificações e e os saldos auditados do período referenciados no resumo das folhas mestras Neste caso a folha mestra que se denomina papel de trabalho BT Balancete de Trabalho será o papel inicial que indexará os demais papéis Ao avançarmos no assunto será demonstrada passo a passo a estrutura dos papéis de trabalho em cada conta analisada portanto procure neste momento compreender como você deve fazer as amarrações dos papéis As informações que subsidiam a folha mestra são extraídas do balanço patrimonial e demonstração de resultado do exercício logo a folha mestra trata da abertura do trabalho de auditoria e serve de ponto de partida para as amarrações dos papéis de trabalho subsidiários sendo que tais PTs constituem os demais ANEXOS disponíveis A essas amarrações entre os papéis de trabalhos denominase referências cruzadas que proporcionam adequada amarração dos papéis de trabalho evidenciando onde os trabalhos foram realizados ou os valores examinados sejam em uma mesma área ou que tenham influências em outras áreas de trabalho Contudo para a confirmação de que os exames foram realizados utiliza se a técnica da indicação dos exames nos papéis de trabalhos A indicação dos exames realizados nos papéis de trabalho Todo trabalho elaborado pelo auditor necessita evidenciar a origem que comprove que conferiu determinado valor com um documento É importante destacar que a indicação dos exames deve sempre ser feita em outra cor que proporcione uma diferenciação visual normalmente utilizase o vermelho como padrão Desta forma o auditor registra no papel de trabalho anotações eou símbolos que confirmam o trabalho realizado Isto se denomina indicação dos exames de auditoria que pode ser segundo Attie 1998 através de tiques letras ou notas explicativas Os tiques são símbolos indicativos realizados pelo auditor que transmitem de forma sintetizada que um determinado exame foi executado Normalmente são utilizados para indicar conferências de valores cujas explicações para o símbolo são descritas na parte inferior do papel de trabalho Novamente destacamos que não existe um padrão de simbologia para os tiques de auditoria pois se trata de sinais peculiares do auditor que os executou Contudo convencionaramse alguns tiques mais utilizados que podem ser vistos no material de Auditoria Contábil Você pode definir seus tiques de auditoria no próprio aplicativo Word Basta acessar a opção do menu Inserir Símbolos e selecionar os de seu agrado e indicar seus significados Exemplos de tiques de auditoria criados a partir do aplicativo Word Figura 3 Modelos de tiques de auditoria Conferimos com documento suporte Totalizado Conferimos com nossos papéis de trabalho Soma conferida Conferimos com PT anterior Conferimos com o razão µ Conferimos com a folha mestra Calculado Confere com o contrato Conforme notas fiscais examinadas FONTE Os autores 2023 As letras explicativas são simbologias usadas pelo auditor para explicar com mais detalhes determinado fato do que apenas uma simples conferência Normalmente são usadas letras do alfabeto minúsculas dentro de um círculo ao lado do item examinado e repetido na parte inferior do papel de trabalho com a descrição da sua observação Figura 4 Modelo de indicações de exame por letras explicativas FONTE Os autores Como no exemplo da figura o uso de letras explicativas como indicação de exames de auditoria será necessário no momento em que o auditor necessitar explicar alguma exceção adicionando informações constatadas durante seu exame Outra simbologia utilizada pelo auditor para indicar seus exames são as notas explicativas que representam adição de informações constatadas em seus exames mas que possuem sentido de ordem geral Figura 5 Modelo de indicações de exame por notas explicativas FONTE Os autores A indicação dos exames de auditoria nos papéis de trabalho nas formas relatadas neste caderno representa um importante mecanismo que propicia ao auditor executar seu trabalho com qualidade e eficiência MODELOS PARA A ELABORAÇÃO DE PAPÉIS DE TRABALHO Agora que você relembrou conceitos você poderá continuar a elaboração dos papéis de trabalho que constituem o trabalho final desta disciplina prática Anteriormente vimos que na fase inicial da Auditoria o auditor deve preparar com base nas informações coletadas com o cliente o planejamento das horas os procedimentos de auditoria que serão utilizados e a elaboração do contrato de prestação de serviços de auditoria Antes de qualquer coisa é bom explicitar que uma boa organização pode resultar em um trabalho com maior qualidade durante sua execução Relação de Documentos O primeiro passo é solicitar à empresa auditada os documentos necessários para realizar seus trabalhos O auditor deve solicitar isto por escrito em uma relação de documentos com clara identificação do que se pede A documentação a ser exigida contudo dependerá do que o auditor vai solicitar em virtude da extensão dos seus trabalhos O formulário de solicitação de documentos também tem a finalidade de controle pois a cada documento entregue pela empresa o auditor deve registrar a data do recebimento e seu status para posterior cobrança pela falta da entrega Uma vez recebidas as demonstrações contábeis da empresa que será auditada e o auditor ter elaborado a folha mestra com estas informações poderá iniciar os exames conforme os procedimentos de auditoria programados Análise da conta caixa disponibilidades Conforme descrito nos procedimentos o objetivo da auditoria em disponibilidade será de determinar a existência das disponibilidades se estão corretamente descritas e classificadas e se as divulgações cabíveis foram feitas no balanço ou notas explicativas Logo será necessário efetuar uma análise das movimentações do caixa e a contagem física e análise documental em trânsito Neste papel de trabalho proceda da seguinte forma a Faça a composição dos documentos de caixa que originaram as entradas e saídas relacionandoas nas colunas correspondentes bem como a data e histórico do documento b Totalize e faça indicação do exame referente ao total das entradas e saídas c Faça a amarração com os papéis subsidiários indicando de onde o saldo foi conferido d Faça a indicação de exame para conferência do saldo inicial e final com o livro diário Análise da conta estoque O objetivo de uma auditoria em estoques em nosso modelo visa identificar se os valores apresentados no balanço representam as quantidades físicas de produtos estocadas em armazéns da empresa de terceiros ou em trânsito Uma auditoria no estoque poderia implicar uma série de procedimentos como por exemplo citado por Attie 1998 a segregação de funções entre a guarda física e a contabilização b compras com autorização por alçada c pesquisa e orçamentação de compras documentada d utilização de requisição para materiais de produção e apontamento de horas de produção f controle permanente dos estoques g contagem e conciliação permanente dos estoques entre outros Como nosso modelo tem finalidade didáticopedagógica o que se propõe é uma análise documental da movimentação do estoque conforme método utilizado pela empresa auditada e confirmação de saldos Neste papel de trabalho proceda da seguinte forma a Faça o registro no papel de trabalho de todas as notas fiscais de entrada e saída de mercadorias do estoque a valores de custo indicando data número do documento fiscal valor unitário quantidade e valor total b Totalize e verifique a movimentação e indique em seus exames se o saldo confere com o saldo da folha mestra Análise do custo unitário do estoque Neste papel de trabalho proceda da seguinte forma a Com base nas notas fiscais de entradas contabilizadas registre e calcule o custo unitário por produto evidenciando o produto número do documento fiscal quantidade de valor total do produto b Após conferir os cálculos e confirmar o valor unitário do produto faça a indicação de conferência do exame O papel de trabalho C102 foi feito considerando que a atividade está no regime de tributação pelo lucro real e enquadrada pela legislação do Imposto de Renda Está sujeita ao recolhimento do PIS e COFINS não cumulativo e as compras de mercadorias podem ser abatidas A este respeito você deve observar a forma de enquadramento da empresa auditada e neste caso este papel de trabalho deverá ser adaptado Conforme consta no site da Receita Federal do Brasil RFB são as pessoas jurídicas de direito privado e as que lhes são equiparadas pela legislação do Imposto de Renda inclusive as empresas públicas as sociedades de economia mista e suas subsidiárias Ressalvadas quanto ao PISPASEP as pessoas jurídicas relacionadas no Art 13 da MP nº 215835 de 2001 que estão sujeitas ao PISPASEP Folha de Salários sendo isenta a COFINS nesses casos quanto às receitas relativas às atividades próprias daquelas entidades Lei Complementar nº 70 de 1991 Art 1º Lei nº 9715 de 1998 Art 2º I Lei nº 9718 de 1998 Art 2º Lei nº 10637 de 2002 Art 4º cc Art 1º Lei nº 10833 de 2003 Art 5º cc Art 1º MP nº 215835 de 2001 Art 14 1º e 2º Análise do Imobilizado A auditoria em imobilizado objetiva constatar a existência física e propriedade dos bens Também busca analisar se os métodos de avaliação são adequados e se os cálculos da depreciação do período estão corretos Neste papel de trabalho proceda da seguinte forma a faça uma relação das adições patrimoniais no período com base na análise documental notas fiscais controles internos etc b confirme que todos os bens adquiridos são de propriedade da empresa e faça indicação dos exames no papel de trabalho c confira os saldos com a folha mestra d relacione os bens e anote as taxas de depreciação definidas no RIR99 Regulamento do Imposto de Renda Decreto 300099 e efetue os cálculos confira os saldos e faça a indicação dos exames f preencha a composição dos saldos do imobilizado e faça a indicação dos exames Análise da conta fornecedores bens e serviços A auditoria em Fornecedores de Bens e Serviços tem como objetivo verificar se as exigibilidades estão classificadas contabilmente de forma correta e se de fato pertencem à empresa Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma a faça uma relação com as notas fiscais de entrada registrando em colunas a data de emissão número da nota fiscal número da duplicata do fornecedor um campo para a indexação do papel de trabalho valor vencimento e data de pagamento b totalize e faça a composição dos saldos c confira o saldo com a folha mestra e faça a indicação do exame d confirme a liquidação subsequente das duplicatas e faça a indicação do exame e faça a indexação com os papéis de confirmação dos saldos em aberto Pedido de Confirmação Negativo e Positivo A confirmação é um dos procedimentos de auditoria e resulta na declaração formal imparcial garantindo a independência das informações obtidas de fontes externas Conforme Attie 1998 existem dois tipos de confirmação positivo e negativo O pedido de confirmação positivo é utilizado na intenção de se obter uma confirmação formal trazendo mais subsídios visto que se obtém a evidência com base na resposta formal Este pedido ainda pode ser utilizado de duas formas branco e preto Em pedido de confirmação positivo branco não se colocam valores para confirmação na database enquanto no pedido de confirmação positivo preto são declarados os valores a serem confirmados na database Pedido de confirmação negativo é utilizado somente quando houver a necessidade de resposta em discordância com as informações existentes em determinada database Caroa acadêmicoa O auditor deve determinar o tipo de confirmação necessária contudo pode se valer de ambos os tipos de confirmação Resposta do Pedido de Confirmação Depois de selecionados os fornecedores que terão seus saldos confirmados por pessoas externas à entidade auditada devese aterse ao controle efetivo do envio dos pedidos de confirmação e o recebimento da resposta Com relação às respostas recebidas elas devem ser analisadas criteriosamente Eis que as informações provenientes de fontes externas podem revelar problemas de várias formas como desvios apropriações indébitas valores fictícios entre outros Caroa acadêmicoa Você deverá preparar a carta de pedido de confirmação conforme modelo que julgar necessário e a resposta do pedido de confirmação Análise do Contas a Pagar A auditoria em Contas a Pagar tem por objetivo verificar se as contas a pagar são reais e devidas para a empresa se estão corretamente classificadas e demonstradas Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma a Inicialmente faça um resumo de Contas a Pagar registrando em colunas a data nome do fornecedor duplicata valor vencimento data de pagamento campo para amarração do papel eou indicação de exame e saldo b Confirme os valores com as notas fiscais totalize e faça a indicação do exame c Verifique se os títulos em aberto foram liquidados após a database e faça a indicação do exame Neste caso você apenas simula que efetuou a checagem pois didaticamente foram realizados apenas dois períodos meses e portanto não houve continuidade dos registros da empresa d Confirme a liquidação das duplicatas e faça a indicação do exame e Confira os saldos apurados com o saldo da folha mestra e faça a indicação do exame f Faça a amarração do saldo final com sua folha mestra Análise de Empréstimos A auditoria em Obrigações Financeiras tem como objetivo averiguar se os saldos contábeis de empréstimos e financiamentos são reais e devidos pela empresa Verifica ainda se há ativos dados em garantia e se estão devidamente demonstrados Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma a faça uma análise do razão contábil e verifique a existência de obrigações financeiras b elabore um resumo da movimentação no período base com as informações referentes à data da concessão do empréstimo identificação vigência número de parcelas qual sistema de amortização utilizado taxa de juros valor principal contratado pagamentos campo para amarração do papel eou indicação de exame e saldo a pagar c confirme as informações com o contrato e faça a indicação dos exames d faça a amarração do PT com a sua subsidiária referente ao envio da carta de confirmação de empréstimos e calcule a dívida com base nas informações confirmadas totalize e faça a indicação dos exames f confirme os valores de juros e saldo devedor com os avisos bancários e faça a indicação do exame Este papel de trabalho só terá finalidade se houver financiamentos na empresa auditada Confirmação de Empréstimos Resposta de Confirmação de Empréstimos A validade das informações financeiras de obrigações deve ser confirmada através de carta de circularização Nestes papeis de trabalho proceda da seguinte forma a elabore a carta para cada banco que estiver sendo analisado b faça a cartaresposta à empresa de auditoria modelo com as informações para sua conferência e faça nela as indicações dos exames Análise Tributária ICMS a recolher A auditoria em obrigações tributárias tem como objetivo verificar se as obrigações estão calculadas classificadas e demonstradas corretamente se foram liquidadas e se não existem obrigações tributárias que não tenham sido registradas Nesta análise tributária é fundamental compreender a forma de tributação escolhida pela empresa e confirmar os cálculos efetuados Para identificar possíveis falhas verificar a liquidação subsequente O ICMS Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual intermunicipal e de comunicação é um imposto cuja competência pertence aos estados e ao Distrito Federal Sua regulamentação constitucional está prevista por Lei Complementar nº 871996 alterada posteriormente pelas Leis Complementares nº 9297 nº 9999 e nº 1022000 Para a auditoria no ICMS você deve verificar a regulamentação do seu estado conforme o tipo de negócio do contribuinte que você está auditando Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma a obtenha as notas fiscais de entrada e as notas de saídas registre no papel de trabalho as informações data nota fiscal base de cálculo alíquota do ICMS débito e crédito do imposto campo para amarração do papel eou indicação de exame saldo b depois de registradas as informações confirme as informações do papel de trabalho com a indicação dos exames c verifique as alíquotas do imposto do Estado e faça a indicação dos exames d verifique as bases de cálculo e valor total da nota fiscal e verifique na nota fiscal o cálculo do ICMS quando houver IPI se o mesmo integra ou não a base de cálculo e faça indicação dos exames f calcule os valores a débito e a crédito do imposto confirme com a nota fiscal e faça a indicação do exame g totalize e faça a indicação dos exames h confirme os saldos com a folha mestra i faça a amarração do PT com sua subsidiária Análise Tributária PIS a recolher Como já foi dito o papel de trabalho modelo foi embasado considerando que a empresa está enquadrada pelo regime de não cumulatividade para o PIS e COFINS Portanto caso a empresa auditada seja enquadrada pelo regime da cumulatividade você deverá observar as alterações no papel de trabalho inclusive a respeito das alíquotas Para o regime não cumulativo da COFINS são deduzidos dos débitos apurados de cada contribuição os créditos permitidos conforme legislação sobre o assunto Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma a obtenha as notas fiscais de entrada e as notas de saídas registre no papel de trabalho as informações data nota fiscal base de cálculo alíquota do PIS débito e crédito do imposto campo para amarração do papel eou indicação de exame saldo b depois de registradas as informações confirme as informações do papel de trabalho com a indicação dos exames c verifique a alíquota do imposto e faça a indicação dos exames d verifique as bases de cálculo e valor total da nota fiscal e calcule os valores a débito e a crédito do imposto confirme com a nota fiscal e faça a indicação do exame f totalize e faça a indicação dos exames g confirme os saldos com a folha mestra h faça a amarração do PT com sua subsidiária Análise Tributária COFINS a recolher Para o regime não cumulativo da COFINS são deduzidos dos débitos apurados de cada contribuição os créditos permitidos conforme legislação sobre o assunto Desta forma você deve verificar quais situações podem ser deduzidas Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma a obtenha as notas fiscais de entrada e as notas de saídas registre no papel de trabalho as informações data nota fiscal base de cálculo alíquota da COFINS débito e crédito do imposto campo para amarração do papel eou indicação de exame saldo b depois de registradas as informações confirme as informações do papel de trabalho com a indicação dos exames c verifique a alíquota do imposto e faça a indicação dos exames d verifique as bases de cálculo e valor total da nota fiscal e calcule os valores a débito e a crédito do imposto confirme com a nota fiscal e faça a indicação do exame f totalize e faça a indicação dos exames g confirme os saldos com a folha mestra h faça a amarração do PT com sua subsidiária Análise Tributária IRPJ a pagar Os contribuintes para o Imposto de Renda Pessoa Jurídica IRPJ são as empresas jurídicas e individuais A tributação oferecida pela legislação seja por opção ou obrigação legal é pelas formas do Simples Lucro Presumido Real e Arbitrado O modelo utilizado de tributação foi o lucro real cuja legislação é tratada pelos artigos 246 a 515 do Regulamento do Imposto de Renda Decreto nº 300099 Caso a empresa auditada tenha como tributação qualquer uma das outras formas oferecidas o papel de trabalho deverá ser adaptado para a forma de tributação utilizada Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma a obtenha a base de cálculo mensal para o IRPJ e registre as informações do valor acumulado alíquota de IRPJ valor do IRPJ alíquota adicional valor adicional valor pago campo para amarração do papel eou indicação de exame e imposto devido b depois de registradas as informações confirme as informações do papel de trabalho com a indicação dos exames c verifique a alíquota do imposto bases de cálculo e faça a indicação dos exames d calcule os valores de imposto com o adicional se devido e faça a indicação do exame e totalize e faça a indicação dos exames f confirme os saldos com a folha mestra g faça a amarração do PT com sua subsidiária Acadêmicoa Lembrese de que a apuração com base no lucro real deve ser feita após as devidas adições e exclusões dos valores não aceitos pela legislação do Imposto de Renda como por exemplo brindes multas de trânsito tributos não recolhidos e notificados pelos órgãos competentes valores referentes a equivalências patrimoniais Quando o valor do Lucro for ajustado por esses valores por meio do LALUR Livro de Apuração do Lucro Real aplicamse as alíquotas de 9 para a Contribuição Social 15 para o Imposto de Renda e 10 para o adicional do Imposto de Renda Devese atentar também que para efetuar a apuração de cada mês consideramse sempre como base de cálculo os valores acumulados do início do período até o mês de cálculo deduzindose depois os valores já recolhidos até o mês anterior Análise Tributária CSLL a pagar Instituída pela Lei nº 768988 a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido CSLL é aplicada nos moldes de apuração e pagamento do IRPJ como diferença apenas a base de cálculo e as alíquotas que estão previstas na legislação em vigor Lei nº 8981 de 1995 Art 57 Desta forma além do IRPJ a pessoa jurídica optante pelo Lucro Real Presumido ou Arbitrado deverá recolher a CSLL na mesma opção escolhida para o IRPJ Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma a obtenha a base de cálculo mensal para a CSLL e registre as informações do valor acumulado alíquota de CSLL valor da CSLL valor pago campo para amarração do papel eou indicação de exame e imposto devido b depois de registradas as informações confirme as informações do papel de trabalho com a indicação dos exames c verifique a alíquota do imposto bases de cálculo e faça a indicação dos exames d totalize e faça a indicação dos exames e confirme os saldos com a folha mestra f faça a amarração do PT com sua subsidiária Análise Trab e Prev Salários a pagar Uma auditoria em contas trabalhistas e previdenciárias em nosso modelo didático pedagógico tem como objetivo aproximar oa acadêmicoa das atividades que envolvem as obrigações trabalhistas e previdenciárias identificando se elas foram calculadas corretamente e liquidadas posteriormente Logicamente que uma auditoria trabalhista e previdenciária envolve muito mais atividades e processos de controles Normalmente requer exames mais aprofundados sobre a integridade e confiabilidade dos controles internos da empresa cujo objetivo é certificarse de que as rotinas estão ou não em aderência com a legislação vigente para evitar possíveis demandas judiciais e infrações trabalhistas Uma auditoria mais profunda envolveria a análise de contratos de trabalho e termos aditivos jornada de trabalho banco de horas benefícios concedidos recolhimento dos tributos com reflexo na folha de pagamento medicina e segurança do trabalho contratos de terceirização políticas de remuneração entre outros Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma a efetue os exames para os dois períodos em análise b com base nos registros relacione os colaboradores funcionários e anote o valor do salário base c confirme os valores das alíquotas dos impostos e faça a indicação dos exames d efetue os cálculos do INSS parte empregado parte empresa FGTS confira os valores com a folha de pagamento e faça a indicação dos exames e faça a amarração do PT com suas subsidiárias f totalize e faça a indicação dos exames g faça uma análise da movimentação no período em exame h confirme os saldos com a folha mestra i efetue o teste de liquidação subsequente dos valores em aberto e faça a indicação dos exames Análise Trab e Prev Prólabore a pagar Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma a efetue os exames para os dois períodos em análise b com base nos registros relacione os diretores e anote o valor do prólabore c confirme os valores das alíquotas dos impostos e faça a indicação dos exames d efetue os cálculos do INSS parte empregado parte empresa confira os valores com a folha de pagamento e faça a indicação dos exames e faça a amarração do PT com suas subsidiárias f totalize e faça a indicação dos exames g faça uma análise da movimentação no período em exame h confirme os saldos com a folha mestra i efetue o teste de liquidação subsequente dos valores em aberto e faça a indicação dos exames Análise Apropriação de Férias Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma a efetue os exames para os dois períodos em análise b com base nos registros relacione os colaboradores funcionários e anote o valor do saláriobase c confirme os valores das alíquotas dos impostos e faça a indicação dos exames d efetue os cálculos referentes à proporcionalidade e adicional e os encargos sociais confira os valores com a folha de pagamento e faça a indicação dos exames e faça a amarração do PT com suas subsidiárias f totalize e faça a indicação dos exames g faça uma análise da movimentação no período em exame h confirme os saldos com a folha mestra Análise Apropriação de 13 Salário Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma a efetue os exames para os dois períodos em análise b com base nos registros relacione os colaboradores funcionários e anote o valor do salário base c confirme os valores das alíquotas dos impostos e faça a indicação dos exames d efetue os cálculos referentes à proporcionalidade e os encargos sociais confira os valores com a folha de pagamento e faça a indicação dos exames e faça a amarração do PT com suas subsidiárias f totalize e faça a indicação dos exames g faça uma análise da movimentação no período em exame h confirme os saldos com a folha mestra Análise da Conta INSS a Pagar Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma a efetue os exames para os dois períodos em análise b consolide os valores de INSS dos empregados e diretores referentes à parte empresa e parte empregados totalize e faça a indicação dos exames c faça a amarração dos papéis de trabalho com o PT de origem d faça uma análise da movimentação no período em exame e confirme os saldos com a folha mestra e efetue o teste de liquidação subsequente Análise da Conta FGTS a Pagar Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma a efetue os exames para os dois períodos em análise b faça uma análise da movimentação no período em exame e confirme os saldos com a folha mestra c faça a amarração dos papéis de trabalho com o PT de origem d totalize e efetue o teste de liquidação subsequente Análise do Patrimônio Líquido A auditoria nas contas do Patrimônio Líquido objetiva verificar se a empresa auditada observou todas as obrigações sociais e legais existentes previstas no estatuto social e determinar se o patrimônio líquido está corretamente classificado Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma a elabore uma tabela contendo a movimentação da conta patrimônio líquido evidenciando o saldo anterior movimentação e saldo final após a movimentação b se houver aumento de capital e distribuição de dividendos verifique se está de acordo com os estatutos sociais ou atas de reunião de diretoria e faça a indicação do exame c confirme os saldos iniciais com o razão e faça a indicação dos exames d totalize os saldos finais e confirme os saldos com a folha mestra e faça as anotações que julgar relevantes encontrados nesta movimentação f faça a amarração dos papéis de trabalho com o PT de origem Análise de Resultados O objetivo da auditoria nas contas de resultado será verificar se todas as receitas custos e despesas atribuídos ao período estão devidamente comprovados e contabilizados estão corretamente contrapostos às receitas devidas e corretamente classificados nas demonstrações contábeis Conforme Attie 1998 os procedimentos a serem aplicados em auditoria do resultado são basicamente três i exames das contas correlatas do balanço patrimonial ii estudo e avaliação do controle interno e testes de procedimentos e iii estudo análise e exame das contas de resultado Em nosso modelo aplicamse papéis de trabalho relativos à comparação das contas correlatas do balanço patrimonial e o exame das contas de resultado Na Análise das Contas do Resultado Operacional proceda da seguinte forma a elabore uma tabela contendo a data da venda nota fiscal de venda quantidade vendida e total da nota fiscal de venda b proceda ao cálculo do preço médio por documento fiscal c proceda ao cálculo dos impostos incidentes sobre a venda e registre ao lado d evidencie a receita líquida de vendas e registre ao lado ainda a quantidade e custo médio dos estoques e calcule o custo total das vendas f apure o lucro operacional bruto g totalize as colunas e faça a indicação do exame h confira as vendas com o mapa de contabilização das vendas e faça a indicação dos exames i confirme com a folha mestra os totais de vendas brutas impostos e custos das vendas e faça a indicação dos exames j faça a amarração das vendas dos impostos e dos custos das vendas com a folha mestra k confirme o custo unitário com o PT de estoques e faça a indicação dos exames l verifique a existência de notas fiscais de saídas sem o registro contábil e faça a indicação do exame Análise das Despesas Comerciais e Adm Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma a elabore uma tabela contendo a descrição das contas de despesas e saldos correspondentes anteriores ao exame e database bem como ajuste e saldo ajustado b faça as amarrações das contas correlatas do balanço patrimonial e confirme os saldos com a folha mestra c para as demais contas faça uma análise percorrendo o razão contábil visualmente e busque alguma anormalidade que necessite da verificação documental d faça as anotações como indicação de exame realizado Análise das Despesas e Receitas Financeiras Neste modelo de papel de trabalho proceda da seguinte forma a elabore uma tabela contendo a descrição das contas de despesas e saldos correspondentes anteriores ao exame e database bem como ajuste e saldo ajustado b faça as amarrações das contas correlatas do balanço patrimonial e confirme os saldos com a folha mestra e razão contábil c para as demais contas faça uma análise percorrendo o razão contábil visualmente e busque alguma anormalidade que necessite da verificação documental d faça as anotações como indicação de exame realizado PROCEDIMENTOS FINAIS Todos os exames realizados conforme planejamento foram materializados através dos procedimentos de auditoria executados Agora que você concluiu a execução dos procedimentos e tem em mãos todos os papéis de trabalho devidamente evidenciados com observações e provas para a elaboração do seu relatório de auditoria independente se faz necessária uma criteriosa revisão dos papéis antes da revisão do gerente de auditoria Lançamentos de Ajustes e ou reclassificação Este papel de trabalho tem por objetivo registrar todas as correções de lançamentos contábeis incorretos reclassificação ou erros de cálculos que afetem as demonstrações contábeis e necessitem de ajustes Utilizase então um papel de trabalho para registrar de forma resumida os lançamentos contábeis conforme se demonstra a seguir Neste papel de trabalho proceda da seguinte forma a Após efetuar a indicação de exame com o uso de letras no papel de trabalho subsidiário faça a amarração registrando o lançamento de ajuste no PT 1BT b Para cada lançamento devese informar a conta débito e conta crédito com lançamento dos valores de ajuste correspondente e histórico do registro c Registrar numeração sequencial para cada ajuste eou reclassificação O objetivo deste papel é registrar durante os trabalhos de auditoria pontos que identifiquem falhas ou mesmo irregularidades nos registros contábeis e que exijam uma retificação da informação Estas anotações neste papel de trabalho evidenciam os pontos observados pelo auditor e que ao encerrar as atividades estes lançamentos devem segundo Attie 1998 ser examinados para avaliação global dos pontos observados possível discussão com a companhia auditada determinação dos lançamentos contábeis a serem procedidos pela companhia auditada efeitos ocasionados pelos ajustes para a constituição da provisão de Imposto de Renda e demais reservas ajustamento das folhas mestras de trabalho conclusão sobre as áreas em exame Depois de realizada a avaliação global discutidos os lançamentos de ajustes a serem realizados com a empresa auditada é importante além de efetuar os ajustes contábeis propostos verificar os efeitos causados nos impostos sobre o lucro No final dos trabalhos todas as anotações feitas neste papel de trabalho deverão ser discutidas com o cliente uma vez que implicarão ajustes nas demonstrações contábeis Análise Revisional do IRPJ e CSLL Neste papel de trabalho relativo ao IRPJ e CSLL devese evidenciar a composição que originou o novo saldo a pagar dos impostos Importante relatar a conclusão do auditor em relação ao saldo das contas Em relação à conclusão vale lembrar que após todos os ajustes e reclassificações o auditor deve fazer a sua conclusão em todas as contas examinadas levandose em consideração os ajustes terem sido aceitos ou não Em caso de aceitos os objetivos da auditoria foram atingidos e naturalmente sua conclusão será baseada nestes objetivos sem ressalva caso contrário deverá ser feita ressalva nas contas examinadas Pontos de Recomendação Este papel de trabalho tem por objetivo documentar as divergências encontradas sob exame das demonstrações contábeis em seus procedimentos internos que impactem em fragilidade Os pontos de recomendação são importantes para compor o relatório das divergências encontradas sendo esta uma das atividades da fase de finalização da auditoria Neste papel de trabalho proceda da seguinte forma a ao identificar uma divergência durante o exame relate o número sequencial de controle b na coluna referência faça a amarração ao papel de trabalho subsidiário c na coluna ponto observado indique a constatação de divergência observada em seu exame d na coluna possível consequência identifique a possível causa da divergência e e na coluna recomendação faça sugestão de melhoria em face dessa divergência Da mesma forma que o papel de Lançamento de ajustes eou reclassificações este papel de trabalho deve ser discutido com o cliente contudo antes se deve preparar um relatório de divergências suscitando todos os aspectos de problemas encontrados durante os exames de auditoria Carta de Responsabilidade Administração Um importante papel de trabalho do auditor diz respeito à Carta de Responsabilidade da Administração cujo documento assinado pelos administradores da empresa fornece informações sobre a fidedignidade das informações contidas nas demonstrações contábeis bem como de sua gestão A norma NBC TA 580 Representações Formais estabelece as diretrizes do que é requerido de informações a serem descritas na Carta de Responsabilidade da Administração com a qual o auditor obtém evidências de auditoria Conforme a NBC TA 580 a Carta de Responsabilidade de Administração é o documento emitido pelos administradores da entidade auditada e endereçada ao auditor independente confirmando as informações e dados fornecidos ao auditor as bases de preparação apresentação e divulgação das demonstrações contábeis submetidas à auditoria Todo exame feito pelo auditor sempre busca coletar através dos documentos a evidência a prova que lhe dê subsídios para emitir seu parecer Contudo algumas evidências podem ser obtidas através de declarações verbais da administração gerência ou contadores e portanto o auditor necessita de um documento assinado por escrito que confirme essas declarações Observe que o documento deve conter uma série de afirmações a respeito da gestão desenvolvida na empresa no que tange ao zelo pelas informações e controles adequados internos e contábeis que possam impactar nas demonstrações contábeis Relatório de Divergências O relatório de divergência é um relatório formal que é destinado à administração da empresa auditada para que se possa decidir quanto à aplicabilidade dos pontos observados pelo auditor durante os trabalhos de auditoria em campo cujas recomendações podem ajudar no fortalecimento dos controles internos da empresa O relatório de divergências deve ser embasado no papel de trabalho Pontos de Recomendação Parecer Análise de Balanço Indicadores Deverá ser realizado a análise econômicofinanceira da empresa no período base auditado considerando para análise a avaliação de desempenho dos indicadores de liquidez estrutura de capitais rentabilidade lucratividade Desta forma você acadêmicoa deverá com base nas demonstrações contábeis ajustadas aplicar os conceitos de análise das demonstrações contábeis Depois de efetuados todos os cálculos e analisadas as informações será necessário elaborar uma análise com base nas informações geradas na planilha de cálculo de conclusões básicas Relatório do Auditor Independente A NBC TA 700 mudou o nome de Parecer de Auditoria Independente para Relatório do Auditor Independente além da estrutura da composição das normas relacionadas Esta norma deve ser analisada em conjunto especialmente com a NBC T 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e ainda analisar as NBC TA 705 Modificações na Opinião do Auditor NBC TA 706 Parágrafos de Ênfase NBC TA 800 Auditoria de Demonstrações Contábeis com Propósitos Especiais embora também faça referência a outras A referida NBC TA 700 além da estrutura que deve conter o Relatório do Auditor Independente também cita as diretrizes para formar a sua opinião Os tipos de opinião podem ser a opinião não modificada ou sem modificações NBC TA 700 ou b opinião modificada podendo ser opinião com ressalva opinião adversa ou com abstenção de opinião NBC TA 705 A opinião não modificada ou sem modificações é utilizada pelo auditor independente quando conclui que as demonstrações contábeis são elaboradas em todos os aspectos relevantes e apresentamse adequadas O modelo para ser usado está na NBC TA 700 Quando se tratar de opinião modificada conforme a NBC TA 705 deve a concluir com base em evidência de auditoria obtida que as demonstrações contábeis tomadas em conjunto apresentam distorções relevantes ou b não conseguir obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir se as demonstrações contábeis tomadas em conjunto não apresentam distorções relevantes O modelo relativo ao Relatório do Auditor Independente será utilizado por você acadêmico conforme sua opinião em relação às demonstrações contábeis auditadas em relatório de estágio Estrutura e Codificação dos Papeis de Trabalho Caroa acadêmicoa Depois de concluir todas as etapas da auditoria e finalizado o Relatório do Auditor Independente como forma de organização documental sugerimos utilizar o modelo disponibilizado no AVA a seguir Nele é possível dimensionar todos os trabalhos realizados e documentos anexados de forma estrutural facilitando a identificação e localização do papel de trabalho bem como sua referência de auditoria INFORMAÇÕES FINAIS Acadêmico dependendo da movimentação contábil da sua empresa você não utilizará alguns anexos por exemplo Se no seu balanço patrimonial não consta a conta de empréstimos não utilizará o anexo de Análise de Empréstimos porque não há o que ser auditado Entendeu Portanto fique atento às informações e demais acontecimentos da Disciplina acessando sempre o cronograma dos encontros presenciais ou online Lembrese de que a disciplina apresenta os seguintes critérios que compõem a nota A entrega de todos os documentos papeis de trabalho equivale ao peso 7 de sua média final Na sequência para compor sua média é necessário realizar a socialização que equivale ao peso 3 de sua média final Por isso focamos na importância do desenvolvimento de um material com qualidade afinal sua média é composta por apenas duas notas Para melhor entendimento apresentamos um quadro explicativo da composição da nota É importante ressaltar que você dispõe do acompanhamento e da orientação do seu Tutor Externo bem como todo o suporte da tutoria interna e do Professor da disciplina por meio dos canais de comunicação disponibilizados em seu Ambiente Virtual de Aprendizagem AVA e pelo WhatsApp 47 33016100