Contabilidade - Alexandre Saramelli

Autor Prof Alexandre Saramelli Colaboradores Profa Cristiane Nagai Profa Elisabeth Alexandre Garcia Prof Maurício Felippe Manzalli Contabilidade Professor conteudista Alexandre Saramelli Nascido na cidade de São Paulo é contador formado pela Universidade Presbiteriana Mackenzie de São Paulo e mestre profissional em Controladoria pela mesma universidade Atuou em empresas nacionais e internacionais de médio e grande porte como contador em áreas de Custos e Orçamentos e foi consultor em sistemas de controladoria da desenvolvedora alemã SAP Entusiasta de tecnologia da informação e de ambientes altamente informatizados é um incentivador da pesquisa da difusão e do uso eficiente e intensivo das modernas ferramentas de gestão transferência de conhecimento ensino a distância e audiovisual É também autor de materiais para ensino a distância redige livros didáticos e atividades de apoio educacional e instrucional elabora avaliações e grava aulas em estúdio audiovisual além de ser radialista e apresentador de televisão com DRT Todos os direitos reservados Nenhuma parte desta obra pode ser reproduzida ou transmitida por qualquer forma eou quaisquer meios eletrônico incluindo fotocópia e gravação ou arquivada em qualquer sistema ou banco de dados sem permissão escrita da Universidade Paulista Dados Internacionais de Catalogação na Publicação CIP S243c Saramelli Alexandre Contabilidade Alexandre Saramelli São Paulo Editora Sol 2020 148 p il Nota este volume está publicado nos Cadernos de Estudos e Pesquisas da UNIP Série Didática ISSN 15179230 1 Contabilidade 2 Balancete de verificação 3 Partidas dobradas I Título CDU 657 U50746 20 Prof Dr João Carlos Di Genio Reitor Prof Fábio Romeu de Carvalho ViceReitor de Planejamento Administração e Finanças Profa Melânia Dalla Torre ViceReitora de Unidades Universitárias Prof Dr Yugo Okida ViceReitor de PósGraduação e Pesquisa Profa Dra Marília AnconaLopez ViceReitora de Graduação Unip Interativa EaD Profa Elisabete Brihy Prof Marcello Vannini Prof Dr Luiz Felipe Scabar Prof Ivan Daliberto Frugoli Material Didático EaD Comissão editorial Dra Angélica L Carlini UNIP Dr Ivan Dias da Motta CESUMAR Dra Kátia Mosorov Alonso UFMT Apoio Profa Cláudia Regina Baptista EaD Profa Betisa Malaman Comissão de Qualificação e Avaliação de Cursos Projeto gráfico Prof Alexandre Ponzetto Revisão Sueli Brianezi Carvalho Andréia Andrade Sumário Contabilidade APRESENTAÇÃO 7 INTRODUÇÃO 8 Unidade I 1 CAMPO DE ATUAÇÃO DA CONTABILIDADE 11 11 Esquentando os motores 11 12 Conceitos de contabilidade 13 13 A contabilidade como sistema de informação e controle 16 2 GRUPOS DE INTERESSE NA INFORMAÇÃO CONTÁBIL 17 21 A contabilidade e as finanças empresariais 17 22 A contabilidade a economia e o direito 20 3 O BALANÇO PATRIMONIAL 22 31 Ativo Passivo e Patrimônio Líquido 22 32 Princípios básicos de origens e aplicações de recursos 28 33 Conceitos de Conta 33 4 BALANÇOS SUCESSIVOS CONCEITUAÇÃO E PRÁTICA 34 41 Operações envolvendo contas de ativo passivo e patrimônio líquido 35 Unidade II 5 MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS 55 51 Mecanismo de débito e crédito 55 52 Registros Contábeis livro diário e livrorazão 61 521 O balancete de verificação 65 6 VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 71 61 Despesas receitas e resultado 71 62 Apuração do resultado e transferência para o patrimônio líquido 79 63 Registros das operações contábeis regime de caixa e regime de competência 87 631 Ajustes contábeis conforme regime de competência 88 Unidade III 7 INTRODUÇÃO À ESTRUTURA DO BALANÇO PATRIMONIAL 103 71 Ativo Circulante 112 72 Ativo não circulante 114 73 Passivo Circulante 115 74 Passivo não circulante 116 75 Patrimônio líquido 117 8 INTRODUÇÃO À ESTRUTURA DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 122 81 Receitas brutas 126 82 Receitas líquidas 126 83 Lucro bruto 127 84 Receitas despesas operacionais 127 85 Resultado antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o lucro líquido 128 86 Resultado líquido do exercício 128 7 APRESENTAÇÃO Este livrotexto propõese a atingir o objetivo da disciplina Contabilidade tomando como base seu Plano de Ensino que é contribuir para o desenvolvimento das competências requeridas do aluno para que possa exercer o seu papel como futuro profissional conforme definidas no Projeto Pedagógico do CursoPPC em consonância com as diretrizes Curriculares Nacionais para Graduação em Ciências Contábeis Resolução CNECES nº 102004 e de Administração Resolução CNECES nº 42005 Mais especificamente o objetivo traçado para esta disciplina é proporcionar meios ao aluno para que conheça como são elaboradas ou produzidas as demonstrações financeiras e as interrelações e interdependências dos seus componentes ou seja saber utilizar as Demonstrações Financeiras ou Contábeis como fonte de informações de natureza econômica financeira e patrimonial para tomada de decisões nos processos de controle e planejamento das operações É importante que antes de convidar o aluno para aprender como fazer uma leitura das demonstrações financeirascontábeis1 pois este é um conhecimento indispensável para a tomada de decisões no campo das finanças empresariais ele conheça o processo necessário para obter uma demonstração financeiracontábil sendo esse esforço também um auxílio para que o aluno compreenda as informações que esses informes objetivam transmitir para a sociedade Quanto melhor o conhecimento em Contabilidade melhor a compreensão das demonstrações financeirascontábeis Não se trata de um livro introdutório no sentido de trazer apenas uma leve e simplificada amostra do que seja contabilidade Muito menos existe a preocupação de esgotar o assunto e discutir temas avançados ou casos extraordinários e complexos Então este livrotexto traz noções que serão imprescindíveis para as outras disciplinas que acrescentarão conhecimentos mais avançados em um ambiente multidisciplinar O Método das Partidas Dobradas por exemplo é imprescindível para todo o curso Normalmente os professores de disciplinas mais avançadas irão considerar que o aluno já tem conhecimento suficiente para aplicálo É importante também comentar que muitos dos termos que serão introduzidos facilitarão a compreensão do aluno para seu desenvolvimento em outras disciplinas da área Por exemplo o aluno que conhecer o conceito ou a conta contábil de capital social irá facilmente compreender o que é uma ação na Bolsa de Valores E se esse mesmo aluno conhecer o conceito contábil de resultado terá melhores condições para entender o que é uma debênture Para tal elaborouse um texto com a intenção de ter fácil compreensão com muita teoria e prática O conteúdo a ser abordado aplicase sem distinção a empresas de qualquer porte eou ramo e 1 Na legislação brasileira em muitos momentos os termos demonstrações financeiras e demonstrações contábeis aparecem como sinônimos embora tecnicamente existam demonstrações emanadas da contabilidade e de outros trabalhos administrativos Para este livrotexto demonstrações financeirascontábeis significam o conjunto de demonstrações obrigatórias definidas nas Leis nº 64041976 e 1163807 de acordo com as Normas Internacionais de Contabilidade 8 atualmente com as normas internacionais de contabilidade em praticamente todos os países do planeta Neste livrotexto houve uma preocupação em mesclar exemplos de instituições de pequeno médio e grande porte Além disso analisamos o empreendedorismo tema fundamental para o contador Há também o intuito de orientar o aluno em relação ao processo de convergência contábil internacional um grande esforço dos contadores que está em pleno andamento Há também espaço para lidar com a cultura corporativa com os jargões próprios da área ContábilFinanceira e Administrativa ajudando o estudante a se inserir no mercado de trabalho Na elaboração deste livrotexto seguiramse orientações do Conselho Federal de Contabilidade e da Fundação Brasileira de Contabilidade Proposta Nacional de Conteúdo para os Cursos de Graduação em Ciências Contábeis bem como do Ministério da Educação Resolução CNECES nº 102004 e Parecer CNECES nº 2692004 Além disso as orientações da Organização das Nações Unidas ONU da United Nations Conference on Trade and Development Unctad da International Accounting Standards Board Lasb com as Normas Internacionais de Contabilidade e da International Federation of Accountants Ifac com as Normas Internacionais de Educação Contábil e os pronunciamentos do Comitê Brasileiro de Pronunciamentos Contábeis CPC INTRODUÇÃO Olá aluno a Acredito que a primeira pergunta que você deve estar fazendo não seja Para que estudar contabilidade Considero que por ter escolhido um curso de Administração ou Ciências Contábeis você já saiba que esta é uma disciplina muito importante para a sua vida acadêmica e profissional Você demonstra vocação para esse tema Imagino que a sua dúvida inicial então deva ser Como começar a estudar contabilidade E talvez se vale a pena estudar contabilidade principalmente se você ainda não tiver consolidado a sua vontade de ser um administrador ou contador Como iremos estudar a seguir há muitos interessados na contabilidade dada a sua importância Porém nem todos veem importância na contabilidade Imagino inclusive que muitos de seus amigos eou colegas tenham criticado a sua escolha de ser um administrador eou um contador E é fácil de entender por que isso está acontecendo No Brasil a contabilidade estava sendo preparada na maioria dos casos apenas para fins tributários Os contadores eram vistos como uma espécie de braço do governo mais uma obrigação em meio a um mar de burocracia Essa situação era um pouco melhor no exterior onde a profissão contava com certo glamour Nos Estados Unidos por exemplo a profissão contábil era fortemente associada ao mercado de capitais Mas com o avanço das telecomunicações e da tecnologia da informação muitos perguntavam se a contabilidade ainda teria relevância no mundo atual Para complicar as coisas surgiram grandes escândalos contábeis e os usuários da contabilidade fizeram muitas críticas sobre os seus procedimentos Uma mesma empresa poderia dar lucro em um país e prejuízo em outro mudandose apenas as regras contábeis 9 Nos últimos anos os contadores entenderam que normas fortes e com validade em todo o planeta deveriam ser implantadas Surgiu então um esforço de harmonização contábil internacional exigindo que mais do que preparadores de números os contadores forneçam dados qualitativos e interpretem os negócios Mais do que isso além de relatar o que ocorreu no passado os contadores precisam relatar o que poderá ocorrer no futuro antecipandose a mudanças Esse movimento de harmonização contábil internacional é certamente um dos grandes projetos da humanidade Poucas vezes uma profissão conduziu um projeto de magnitude como esse Tudo isso significa que ao escolher estudar Administração eou Ciências Contábeis você certamente optou por uma das profissões mais relevantes da atualidade desde já entenda que você não é uma alunoa que está apenas recebendo conhecimento você é um agente de mudança porque também fará parte desse grande esforço de harmonização contábil internacional Nesta disciplina você estará sendo preparado para a ação ou seja terá contato com uma base de conhecimento imprescindível Ao final deste estudo esperase que você tenha formado habilidades para conhecer a contabilidade e agir em ambiente profissional Bom e entusiasmado estudo Todo e qualquer lugar pode ser um ambiente perfeito para estudar Mas para estudar da melhor forma possível cada um tem suas individualidades e manias Há pessoas que conseguem absorver bem um assunto a partir de uma simples leitura Outros não têm muita paciência para ler e preferem fazer exercícios Há ainda os que têm predileção por livros coloridos preenchidos com gráficos elementos visuais e resumos ou aqueles que não gostam de teorias acadêmicas e dão preferência a livros que ilustrem exemplos práticos e assim retratem o cotidiano empresarial Desse modo quando este trabalho foi elaborado pensouse em mesclar estratégias de ensino para que ele se tornasse interessante No entanto o que viria a ser um conteúdo interessante O que seria um conteúdo chato Essas respostas dependem de sua postura como aluno Por isso a recomendação é aproveite este livrotexto com olhos interessados É claro que você é livre para estudar da maneira que achar melhor e que acreditar ser mais eficiente Porém nesse sentido sugerese que antes de qualquer atitude seu estudo seja iniciado pela bibliografia Verifique livros artigos e referências que foram utilizados na elaboração deste livrotexto Em seguida percorra as unidades sempre fazendo as atividades propostas Como estudante de educação a distância você é um autodidata o que significa que precisa de disciplina e muita motivação Contabilidade é uma disciplina que exige concentração e assiduidade justamente o que no mundo atual é muito difícil Para tornar seu estudo mais eficiente recomendo reservar algumas horas do seu tempo exclusivamente para estudar contabilidade não se dedicando ao mesmo tempo a mais nada evite atender ao telefone receber mensagens conversar com os amigos nas redes sociais da internet deixar a TV ligada em um noticiário estar próximo a crianças ou animais e a outras distrações 10 Para tornar seu estudo mais agradável e prazeroso escute música clássica Isso mesmo estudos internacionais têm mostrado que ela é excelente para o estudo Ou escolha músicas de que você goste não necessariamente as clássicas mas evite as que distraiam em demasia como o heavy metal Observação Interaja sempre com os tutores com seus colegas e com o professor nos fóruns Além disso contribua com pesquisas curiosidades e observações Neste livrotexto abordaremos os aspectos básicos da contabilidade incluindo seu histórico e grupos de interesse das informações contábeis Estudaremos transações que envolvem contas patrimoniais ativo passivo e patrimônio líquido e a constituição do Balanço Patrimonial Veremos o Método das Partidas Dobradas conhecido popularmente como débito e crédito e também as variações do patrimônio líquido despesas receitas e resultado Por fim estudaremos a estrutura grupos e subgrupos do Balanço Patrimonial e a Demonstração de Resultados do Exercício DRE Para cada uma das unidades há perguntas para aguçar sua curiosidade Essas perguntas estão dispostas na seguinte figura O que é contabilidade Como os fatos são registrados na contabilidade Como interpretar as demonstrações financeirascontábeis Qual é a dinâmica da contabilidade Figura 1 Perguntas norteadoras deste livrotexto Está preparado a Vamos lá 11 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Unidade I 1 CAMPO DE ATUAÇÃO DA CONTABILIDADE A pergunta norteadora desta unidade é O que é contabilidade Figura 2 Antes de responder a essa pergunta é muito importante entender quais são as necessidades do atual ambiente de negócios Para isso trago um caso pioneiro de uma empresa que está oferecendo uma solução para a implantação dos veículos elétricos e que é um exemplo à flor da pele de empreendedorismo 11 Esquentando os motores O texto a seguir foi baseado no impressionante relato de Senor e Singer 2011 e a intenção em trazer esse relato é provocálo Assim como fazemos um aquecimento antes de iniciar exercícios físicos tratase de uma preparação muito útil para absorver melhor os conteúdos teóricos que nos aguardam Há muitos anos o mundo discute a possibilidade de utilizar novas e modernas tecnologias para substituir a dependência do petróleo que em alguns países é absoluta Atualmente há várias tecnologias com esse objetivo desde os combustíveis verdes sendo o Brasil uma referência nesse tipo de combustível com o pioneiro programa Proálcool até o carro elétrico tido por muitos como uma ótima ou talvez a melhor solução Porém ocorre que a tecnologia do carro elétrico ainda é incipiente Muitos carros elétricos atuais são híbridos ou seja mistos entre as tecnologias antigas e as novas mas isso não resolve o problema Os cientistas afirmam que baterias são a melhor forma de armazenar energia mas elas precisam de tempo para reabastecimento Nesse sentido o carro a gasolina ainda é imbatível Enquanto um carro elétrico precisa de muitas horas para ser 12 Unidade I ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 reabastecido um carro a gasolina necessita de poucos minutos E a gasolina tem outras vantagens postos de reabastecimento encontramse espalhados em praticamente todos os lugares é possível reabastecer um carro com pouca gasolina quando se está sem dinheiro dentre outras facilidades Em Israel Shai Agassi um exexecutivo da empresa alemã de Tecnologia da Informação SAP surpreendeu a todos quando repentinamente se afastou de uma carreira altamente promissora Agassi havia imaginado um mundo com carros elétricos e chegou a uma conclusão ousada baterias tais quais os nossos botijões de gás no Brasil seriam apenas recipientes onde se armazena energia e não propriedade do usuário Em vez de um carro passar horas para ser reabastecido em uma tomada normal poderia ser levado a um posto de serviço onde baterias previamente carregadas poderiam ser rapidamente trocadas Ainda mais ousado do que isso inspirado no procedimento já praticado pelas operadoras de telefonia celular veículos poderiam ser disponibilizados de graça aos clientes desde que eles assinassem um pacote de serviços Ou seja em vez de o cliente comprar um carro compraria um plano de quilômetros e receberia um carro novo Saiba mais Para conhecer mais sobre o projeto brasileiro Proálcool acesse o site httpwwwbiodieselbrcomproalcoolproalcool programaetanolhtm Pesquise na internet também a respeito de Shimon Peres Shai Agassi Carlos Ghosn e o Fórum Econômico Mundial A ambiciosa ideia de Shai Agassi que foi apoiada por ninguém menos que o estadista Shimon Peres e posteriormente pelo executivo brasileiro Carlos Ghosn é carregada de expectativas e riscos altíssimos Observe que um alto executivo da indústria automobilística demoliu a ideia recomendando veementemente que fosse abandonada Certamente não se trata de uma maldade ou mesmo de um jogo de interesses esse executivo está apoiado em dados e pesquisas que indicam que não é um empreendimento que deve receber esforços Porém a ideia de tirar do papel o sonho dos carros elétricos foi adotada por esses homens que não são apenas ambiciosos mas acima de tudo teimosos Em maior ou menor nível tratase de um exemplo extremo de empreendedorismo pessoas que superam as dificuldades para tornar algo uma realidade Esse mesmo exemplo pode ser transportado para muitas outras iniciativas e nós como administradores e contadores iremos lidar com empreendedores 13 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Nesse sentido perguntase Como saber se essa aventura de negócios dará certo Qual deve ser a postura de um empreendedor como Shai Agassi ou Carlos Ghosn Entusiasmada ou conservadora Qual deve ser a postura de um administrador ou contador ao aceitar trabalhar em um negócio como esse Entusiasmada ou conservadora Que estrutura um administrador e um contador devem proporcionar para que possam atender às necessidades de informação dos sócios da empresa dos outros gestores e dos usuários externos Saiba mais No Brasil também há discussões sobre os carros elétricos que foram aceleradas por ocasião da conferência das Nações Unidas Rio20 Para saber mais sobre esses temas acesse httpwwwabveorgbr Agora que já estamos devidamente aquecidos vamos iniciar o nosso estudo teórico sobre a contabilidade 12 Conceitos de contabilidade O trabalho da contabilidade é manter o capitalismo honesto Hans Hoogervorst Presidente da IASB IAAER Conference 2012 Amsterdã Holanda A contabilidade é a ciência que desenvolveu uma metodologia que capta registra acumula resume e analisa todos os fatos econômicos e financeiros que ocorrem em uma entidade O livro mais utilizado para o ensino da Contabilidade no Brasil é o Contabilidade Introdutória de autoria de uma equipe de professores da Faculdade de Economia e Administração da Universidade de São Paulo Nesse livro Iudícibus et al 2010 p 1 trazem a seguinte definição para contabilidade A Contabilidade na qualidade de ciência social aplicada com metodologia especialmente concebida para captar registrar acumular resumir e interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais financeiras e econômicas de qualquer ente seja pessoa física entidade de finalidades não lucrativas empresa seja mesmo pessoa de Direito Público tais como Estado Município União Autarquia etc tem um campo de atuação muito amplo 14 Unidade I ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 A Universidade de São Paulo com os professores da Faculdade de Economia e Administração é a grande doutrinadora da contabilidade no Brasil São dessa universidade os principais pesquisadores da atualidade como os eminentes professores Sérgio de Iudícibus José Carlos Marion e Eliseu Martins dentre outros O livro dos professores da USP Contabilidade Introdutória da Editora Atlas é um dos livros mais conhecidos com milhares de cópias vendidas em todo o mundo Os professores da Universidade de São Paulo fizeram há alguns anos uma clara opção por utilizar a contabilidade dos Estados Unidos a chamada escola contábil norteamericana Que tal observar a definição de contabilidade de outro professor por exemplo um professor de origem norteamericana O professor Michael P Griffin 2012 p 34 que é vicereitor da Charlton Business School da Massachusetts University em Dartmouth ensina que Contabilidade é o registro sistemático o relato e a análise das transações financeiras de uma empresa No entanto além do papel crítico que desempenha como um sistema de informação financeira ela fornece muito do vocabulário usado nos mercados financeiros A contabilidade também oferece os dados necessários para executar uma variedade de aplicações financeiras críticas incluindo o planejamento financeiro a análise de demonstrações financeiras e a análise de investimento em ativos financeiros Portanto há uma ligação muito forte entre a contabilidade e finanças A contabilidade nos permite acompanhar o que acontece nas empresas e em organizações sem fins lucrativos e no governo Na introdução do seu livro o professor Griffin 2012 p 11 ensina ainda que a contabilidade é a linguagem dos negócios sendo que exatamente a mesma frase é utilizada pelo professor Niyama 2005 da Universidade de Brasília um dos maiores especialistas em contabilidade internacional no Brasil Comparandose as duas definições de contabilidade observase nos professores da USP uma preocupação mais prática em identificar o papel e a rotina da contabilidade Na definição do professor Griffin vemos essa mesma resolução mas também com uma preocupação em evidenciar que o jargão utilizado na área contábil é muito importante para o mundo dos negócios Observação Jargão é um vocabulário próprio em que o uso de palavras e expressões entre os praticantes de uma profissão expressam significados próprios dessa profissão Em ambos podemos ver que a contabilidade tem um campo de atuação muito amplo podendo ser utilizada em diversos tipos de entes ou melhor entidades Por entidade compreendemos desde as pessoas físicas até as instituições de Direito Público como Estados Municípios e União passando por instituições privadas com ou sem fins lucrativos como é o caso das fundações 15 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Observação Com o significado de ente ou entidade em alguns livros utilizase a expressão derivada da escola italiana de contabilidade Azienda ou ainda Contabilidade aziendal As transações ou operações que ocorrem em uma entidade são dentre outros exemplos compras vendas pagamentos e recebimentos Imagine uma loja de sapatos Durante um dia rotineiro de trabalho essa loja certamente venderá alguns pares de sapatos gerando a necessidade de repor os estoques Para isso o gerente da loja irá emitir um pedido de compras Quando as mercadorias chegarem e as prateleiras forem reabastecidas o fornecedor dos sapatos e o transportador deverão ser pagos e os clientes terão de pagar pelos sapatos que compraram Para que essa loja possa funcionar adequadamente precisará estar limpa iluminada e bemdecorada significando gastos que igualmente precisam ser pagos Cada um dos gastos compras e vendas recebe a denominação no jargão contábil de transação ou operação contábil Esses eventos em geral estão associados a documentos comprobatórios como a nota fiscal a fatura a duplicata a nota promissória e o recibo Captação registro acúmulo e resumo das transações da entidade geram as demonstrações contábeis das quais o nosso curso se ocupará com o balanço patrimonial e com a demonstração de resultado do exercício Lembrete O trabalho básico do contador é o de procurar e captar as transações Nessas duas definições de contabilidade é possível observar ainda que o processo contábil não existe apenas para acumular dados mas também para formar e analisar informações Basicamente as funções da contabilidade são dispostas na seguinte figura Contabilidade Função administrativa Função econômica e financeira Controlar o patrimônio Apurar o resultado Prestar informações Figura 3 Funções da contabilidade 16 Unidade I ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 13 A contabilidade como sistema de informação e controle Na figura a seguir é possível observar o sistema trâmites procedimentos da contabilidade Fenômenos que afetam a situação patrimonial da entidade Captar acumular e resumir transações Econômico Financeiro Físico Produtividade Informação na forma de demonstrações contábeis resumos Interpretação por usuários internos e externos Tomada de decisão Figura 4 Visão sistêmica da contabilidade O trabalho na contabilidade se inicia conforme estudamos nesta unidade com a captação dos fenômenos que afetam a situação patrimonial da entidade Para isso costumase sintetizar todo esse trabalho em algumas atividades básicas como captar acumular e resumir transações A tarefa de captação necessita da participação de todos os colaboradores da empresa O resumo das transações pode ser feito em aspectos econômicos financeiros físicos e de produtividade Os usuários da contabilidade irão receber esses resumos que podem ser chamados de informações na forma de demonstrativos contábeis que sintetizam um universo de operações Por sua vez essas informações são interpretadas por usuários internos e externos que irão com suas próprias conclusões tomar decisões Imagine a seguinte situação em uma empresa que produz pranchas de surfe o proprietário fixou uma meta de produção para o diretor industrial e metas de vendas para os vendedores Durante o mês o contador capta dados acumulaos e os resume apresentando demonstrativos Ao receber esses demonstrativos o proprietário usuário interno interpreta que o diretor industrial teria alcançado a meta mas não os vendedores o que teria gerado estoques acima do previsto Assim uma das decisões que podem ser tomadas é a de produzir menor quantidade de pranchas e talvez de valor mais elevado Ainda nesse mesmo exemplo imagine que um gerente de banco usuário externo observe nos demonstrativos que o proprietário da empresa teria vendido uma maior quantidade de pranchas 17 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE a prazo O gerente poderá então oferecer um serviço de cobrança mais adequado ou evitar conceder um empréstimo a essa empresa de acordo com as políticas do banco Somente nesse exemplo fictício quantas possibilidades de decisões O importante é entender essa dinâmica um mecanismo que ocorre na contabilidade e costumamos chamar de visão sistêmica de uma grande quantidade de dados é possível apresentar um demonstrativo digamos em uma única folha de papel que tenha relevância suficiente para permitir a tomada de decisões importantes Lembrete A contabilidade é a ciência que desenvolveu uma metodologia que capta registra acumula resume e analisa todos os fatos econômicos e financeiros que ocorrem em uma entidade Esse aspecto de como os usuários interpretam as demonstrações contábeis é bem extenso e tem gerado pesquisas científicas na área de contabilidade Há uma linha de pesquisa a chamada behavioral accounting em português contabilidade comportamental que estuda o comportamento dos usuários diante da contabilidade e que se vale de outras áreas do conhecimento como a psicologia e até mesmo a neurociência 2 GRUPOS DE INTERESSE NA INFORMAÇÃO CONTÁBIL 21 A contabilidade e as finanças empresariais Vimos que Griffin 2012 citou a importância da contabilidade para as finanças empresariais de uma forma geral Mais especificamente Griffin 2012 p 137 comenta que a contabilidade é a matériaprima da análise financeira Não sem razão uma vez que os dados contábeis são fundamentais para que os analistas financeiros possam analisar os dados das empresas e tomar decisões Para Matarazzo 2003 as demonstrações financeiras fornecem uma série de dados sobre a empresa de acordo com regras contábeis A análise de balanço transforma esses dados em informações e será tanto mais eficiente quanto melhores informações produzir A maior parte dos autores ligados à área financeira costuma dizer que o processo de análise de balanços se inicia logo após o processo contábil Esses processos são descritos nas figuras a seguir 18 Unidade I ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 Processo contábil Fatos Compras Vendas Pagamentos Recebimentos Escrituração Diário Razão Livros fiscais Apuração do resultado Lucro ou prejuízo Demonstrações contábeis Balanço patrimonial Demonstração do resultado do exercício Demonstração do fluxo de caixa Demonstração do valor adicionado Notas explicativas Figura 5 A seguir o processo de análise de balanços Análise de balanço Exame e padronização Balanço patrimonial Demonstração do resultado do exercício Análise vertical horizontal Cálculo Análises Apuração dos indicadores Liquidez endividamento atividade e rentabilidade Índicespadrão Cálculos e comparação Relatório de análise Elaboração do relatório de forma clara para determinado usuário Figura 6 19 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Por conta das necessidades dos analistas era comum até alguns anos atrás a solicitação de relatórios ad hoc para as empresas o que de certa forma gerava problemas de confiabilidade nas próprias demonstrações financeiras e criava mais trabalho para os contadores Observação Relatórios com a expressão em latim ad hoc são relatórios solicitados aleatoriamente a qualquer momento Nesse sentido a IASB e o CPC no Pronunciamento Conceitual Básico orientam os contadores a não mais preparar relatórios ad hoc elaborando de forma mais atenta as próprias demonstrações financeiras como o balanço patrimonial Esse aspecto é muito importante para conferir maior credibilidade para o trabalho contábil em geral A IASB e o CPC deram para as demonstrações financeiras o título de Relatório ContábilFinanceiro de Propósito Geral e orientam a considerar os três seguintes grupos de usuários com atenção sem no entanto criar uma hierarquia entre eles São os chamados usuários primários investidores credores por empréstimo e outros credores A seguir citações literais do CPC retiradas do Pronunciamento Conceitual Básico a respeito disso OB2 O objetivo do relatório contábilfinanceiro de propósito geral é fornecer informações contábilfinanceiras acerca da entidade que reporta essa informação reporting entity que sejam úteis a investidores existentes e em potencial a credores por empréstimos e a outros credores quando da tomada de decisão ligada ao fornecimento de recursos para a entidade Essas decisões envolvem comprar vender ou manter participações em instrumentos patrimoniais e em instrumentos de dívida e oferecer ou disponibilizar empréstimos ou outras formas de crédito OB5 Muitos investidores credores por empréstimo e outros credores existentes e em potencial não podem requerer que as entidades que reportam a informação prestem a eles diretamente as informações de que necessitam devendo desse modo confiar nos relatórios contábilfinanceiros de propósito geral para grande parte da informação contábilfinanceira que buscam Consequentemente eles são os usuários primários para quem relatórios contábilfinanceiros de propósito geral são direcionados 20 Unidade I ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 Lembrete A Análise de Balanços será estudada nas próximas disciplinas do curso Saiba mais Para saber mais sobre o Pronunciamento Conceitual Básico acesse o site httpwwwcpcorgbr 22 A contabilidade a economia e o direito A contabilidade possui uma ampla gama de usuários dentro e fora da empresa contabilizada Alguns autores como Santos 2005 para fins de estudo e organização costumam separar os usuários da contabilidade em dois tipos os usuários internos os usuários externos Os gestores da empresa precisam de ferramentas de avaliação e controle de suas atividades para que saibam quanto têm em dinheiro quanto têm a receber o que têm a pagar a quem devem etc Eles precisam saber se estão ganhando ou perdendo dinheiro e sobretudo qual é o resultado econômico e o financeiro de suas atividades empresariais Externamente organizações e indivíduos procuram ter uma avaliação acerca da empresa ainda que não tenham acesso direto à sua rotina diária Vejamos alguns usuários e sua relação com a contabilidade Usuários internos Gestores financeiros analisam por meio da contabilidade a posição financeira expressa por dinheiro e direitos a receber bem como as obrigações a serem saldadas com esses recursos Analisam também a lucratividade da entidade e a relação entre o desempenho econômico expresso em resultado positivo ou negativo e o desempenho financeiro ou seja a geração de recursos financeiros para pagar as obrigações assumidas Gestores de produção analisam a relação entre despesas e receitas bem como os níveis de estoques 21 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Auditores internos analisam a veracidade ou a precisão da contabilidade buscam indicações de desvios de recursos ou práticas duvidosas e auxiliam os gestores financeiros de produção e de outros setores a obter números confiáveis a partir dos quais se podem tomar decisões Gestores em geral qualquer um que precise entender e analisar a história da empresa expressa em unidades monetárias Administradores aqueles que ao administrar a empresa precisam de um mapa e de uma bússola da mesma maneira que um navegador necessita dessas ferramentas para orientarse e decidirse por um caminho a tomar Sócios querem saber de seus haveres do lucro a que fazem jus e do real desempenho da empresa Usam a contabilidade para cobrar resultados dos administradores Usuários externos Fornecedores utilizam dentre outros recursos a contabilidade para avaliar se o cliente terá capacidade de pagar pelos produtos comprados a prazo Banqueiros comerciais essencialmente concedem crédito na forma de empréstimos desconto de títulos e outras operações em que emprestam o capital necessário à condução das atividades da entidade A partir da contabilidade procuram analisar a capacidade de devolução dos recursos emprestados Banqueiros de investimento são agentes especializados em fornecer recursos de investimento a longo prazo de maneira que as empresas possam investir a longo prazo em crescimento e desenvolvimento Usam a contabilidade para avaliar as perspectivas de crescimento e retorno sobre o investimento e demonstram aos investidores externos com base em projeções feitas a partir dos números da contabilidade da empresa o potencial de lucro e o risco do investimento Auditores externos analisam as demonstrações contábeis de maneira que ateste sua correção Se os números estiverem corretos autoridades tributárias banqueiros comerciais ou de investimentos e investidores poderão mais seguramente avaliar as empresas Há ainda grupos de interesse diversos como o governo que usa largamente as informações contábeis para fins de arrecadação e fiscalização de impostos e para a formação de políticas econômicas a partir dos dados que as demonstrações financeiras oferecem Os sindicatos de trabalhadores ou patronais podem vir a utilizar os relatórios para determinar a produtividade do setor um fator preponderante para decidir se salários devem ser reajustados por exemplo Podemos citar muitos outros interessados como funcionários órgãos de classes pessoas e diversas instituições como a CVM Comissão de Valores Mobiliários o CRC Conselho Regional de Contabilidade empresas concorrentes jornalistas em busca de informações para suas matérias e muito mais 22 Unidade I ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 3 O BALANÇO PATRIMONIAL A pergunta norteadora desta unidade é Qual é a dinâmica de contabilidade Figura 7 31 Ativo Passivo e Patrimônio Líquido A seguir estudaremos o patrimônio empresarial assunto que é descrito em muitos livros como estática patrimonial e que representa o balanço patrimonial uma das demonstrações financeiras que as empresas apresentam frequentemente ao mercado O balanço patrimonial é a demonstração contábil que apresenta a situação econômica e financeira em um determinado momento No Brasil é costume apurarse o balanço patrimonial anual no dia 31 de dezembro coincidindo com o anocalendário ou ano gregoriano Há países que adotam outros períodos para apuração do balanço de acordo com a cultura local O balanço patrimonial poderá ser apurado em todos os outros momentos em que os usuários internos da contabilidade considerarem oportuno ou necessário ou quando usuários externos o exigirem A apuração do balanço patrimonial e das outras demonstrações chamada costumeiramente de fechamento ou pelos auditores de corte contábil é um processo que pode ser bem trabalhoso dependendo da empresa porque envolve toda uma infraestrutura de sistemas de informações e a colaboração de todos os funcionários da empresa em maior ou menor grau No passado quando as empresas ainda não dispunham de computadores era muito comum um balanço ser publicado várias semanas após o final do períodocalendário Atualmente com os computadores há empresas que conseguem apurar rapidamente um balanço patrimonial O balanço patrimonial apresenta do seu lado esquerdo o ativo ou seja os bens e direitos da empresa e do lado direito o passivo que são as obrigações com terceiros em geral como fornecedores banqueiros e funcionários o patrimônio líquido e as obrigações com terceiros específicos nas sociedades limitadas representados pelos quotistas e nas sociedades anônimas representados pelos acionistas No Brasil a estrutura de um balanço patrimonial é definida na Lei nº 640476 Lei das Sociedades Anônimas que foi posteriormente modificada pelas Leis nº 1163807 e nº 1194109 reconhecendo no 23 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Brasil o esforço de convergência internacional Independentemente do porte da empresa do ramo de negócios em que atua ou de qualquer outra característica os contadores devem sempre seguir uma mesma estrutura o que permite que tanto os usuários internos como os externos possam analisar adequadamente as informações Estudemos então a estrutura de acordo com o seguinte quadro Quadro 1 Balanço patrimonial Ativo Passivo Patrimônio líquido O ativo é o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa São os itens positivos do patrimônio trazem benefícios e proporcionam ganho para a empresa Os bens suscetíveis de avaliação econômica são as coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e das empresas Podem ser materiais ou imateriais Os bens materiais corpóreos ou tangíveis são objetos que a empresa tem para uso armários prateleiras computadores máquinas automóveis vitrines etc troca mercadorias e dinheiro ou consumo como materiais de limpeza de expediente e de embalagem Observação Os conceitos de conta serão utilizados em breve no tópico 33 24 Unidade I ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 Quadro 2 Bens materiais exemplos e contas representativas Bem Conta representativa do bem Dinheiro em caixa Caixa Hardware e periféricos de informática Equipamentos de informática Mercadorias para venda Estoque Prédios Imóveis Tornos Máquinas Automóvel para entregas Veículos Já os bens imateriais incorpóreos ou intangíveis correspondem àqueles que por sua natureza não se consegue tocar Os bens imateriais são cada vez mais importantes no patrimônio de uma empresa muitas vezes assumindo valores maiores do que os dos bens físicos dos quais a empresa dispõe Quadro 3 Bens imateriais exemplos e contas representativas Bem Conta representativa do bem Marca da empresa Marcas Patente de invenção Patente Luva de um estabelecimento de comércio Ponto comercial Saiba mais Durante muito tempo houve dúvidas de como tratar contabilmente os intangíveis Atualmente existe uma orientação específica sobre isso o CPC 04 que faz correlação às Normas Internacionais de Contabilidade IAS 38 IASB BV 2010 Pesquise a respeito disso na internet Os direitos são todos os valores que a empresa tem para receber de terceiros Quadro 4 Direitos exemplos e contas representativas Direito Conta representativa do direito Venda a prazo de mercadorias Duplicatas a receber clientes Venda a prazo de produtos Duplicatas a receber clientes Venda a prazo de serviços Duplicatas a receber clientes Venda a prazo de imóveis Notas promissórias a receber Ações de outras empresas Participações 25 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE O passivo significa as obrigações exigíveis da empresa ou seja as dívidas que serão cobradas conforme a data de seu vencimento Conhecido como dívidas com terceiros em geral ou ainda passivo exigível Quadro 5 Exemplos de obrigações com terceiros e contas representativas Obrigações com terceiros em geral Conta representativa das obrigações Compra de mercadoria a prazo Duplicatas a pagar fornecedores Utilização dos serviços dos empregados ainda não pagos Salários a pagar Uso dos serviços públicos Impostos a pagar Utilização de capital de terceiros Juros a pagar Empréstimos tomados de bancos Financiamentos bancários O patrimônio líquido representa o total do investimento dos proprietários na empresa e indica a diferença entre o valor dos bens e direitos ativo e o valor das obrigações com terceiros passivo É essa parte diferencial PL que vai medir ou avaliar a situação ou condição da entidade sendo portanto considerada como passivo não exigível Quadro 6 Patrimônio líquido obrigações com terceiros específicos Exemplos e contas representativas Obrigações com terceiros específicos Conta representativa de obrigações com terceiros específicos Investimentos dos sócios na empresa Capital social Resultado obtido pela empresa ainda sem destinação definida Lucro ou prejuízo acumulado Promessa de investimento feito pelos sócios Capital a integralizar Observação O patrimônio líquido é considerado o capital próprio da empresa enquanto o ativo são as aplicações tanto do capital próprio como do capital de terceiros Muitas vezes costumamos confundir a figura do proprietário ou dos proprietários como se ele e a empresa fossem a mesma coisa Por mais que um negócio seja profundamente vinculado a alguém a empresa tem uma personalidade jurídica e a pessoa física tem outra completamente diferente Assim a empresa deve recursos ao proprietário daí dizermos que o patrimônio líquido é uma obrigação para terceiros em específico De especial importância para o nosso estudo é a conta de capital a integralizar É muito comum os sócios ou o proprietário de uma empresa quando do registro do seu contrato de 26 Unidade I ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 abertura prometer que irá depositar nela determinada quantia de dinheiro ou bens e direitos A esse ato dáse o nome de subscrição de capital representada pela promessa de investimento feita pelos sócios na conta capital a integralizar Tratase de um direito da empresa perante os sócios e devido a isso se coloca a conta no ativo O investimento ou o capital inicial dos proprietários é representado pela conta capital social vista no patrimônio líquido Assim temos o balanço patrimonial conforme o quadro a seguir Quadro 7 Balanço patrimonial Ativo Passivo Caixa R 500000 Fornecedores R 3000000 Banco R1500000 Impostos a pagar R 1500000 Duplicatas a receber R 2000000 Salários a pagar R 1000000 Imóveis R 20000000 Empréstimos R 15000000 Veículos R 3000000 Total R 20500000 Patrimônio líquido Capital social R 6000000 Reservas de lucros R 500000 Total do ativo R 27000000 Total passivo PL R 27000000 Podemos observar o total de bens R 23500000 caixa imóveis e veículos o total de direitos R 3500000 banco e duplicatas a receber o total de obrigações com terceiros R 20500000 fornecedores impostos a pagar salários a pagar e empréstimos o total de obrigações com sócios R 6500000 capital social e reservas de lucros Também é possível representar o balanço patrimonial sabendose que o patrimônio líquido é conhecido como capital próprio o passivo é conhecido como capital de terceiros o ativo é conhecido como capital à disposição da empresa 27 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE O balanço pode ser assim definido Capital à disposição da empresa Capital à disposição da empresa Capital de terceiros Capital próprio Figura 8 O patrimônio bruto ou capital à disposição da empresa é o total dos bens direitos isto é o ativo O patrimônio líquido é o patrimônio bruto o seja as devidas obrigações com terceiros Temos então a seguinte fórmula conhecida como Equação Fundamental do Patrimônio Figura 9 Equação Fundamental do Patrimônio Iudícibus et al 2010 p 20 descrevem ainda uma situação mais restrita que às vezes ocorre em uma empresa que é o passivo suplantar o ativo ou o que se chama de Patrimônio Líquido Negativo e que é conhecido popularmente como passivo a descoberto Em uma situação desse tipo a fórmula da Equação Fundamental do Patrimônio fica ativo passivo a descoberto passivo ou ativo passivo passivo a descoberto patrimônio líquido negativo Vamos estudar a partir de agora os principais usos da contabilidade Já vimos nas próprias definições de contabilidade que se trata de um conhecimento de aplicação ampla 28 Unidade I ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 32 Princípios básicos de origens e aplicações de recursos Todos os recursos obtidos por uma empresa passam pelo passivo ou pelo patrimônio líquido Os recursos são originados nos valores investidos pelos sócios ou nos valores a pagar para terceiros O ativo por sua vez evidencia todas as aplicações dos recursos obtidos em dinheiro estoques veículos e máquinas dentre outros Todo bem ou direito isto é o ativo da empresa tem uma origem que pode ser de terceiros ou sócios Por meio desses conceitos podemos entender que o total de aplicações ativo será sempre igual ao total de origens passivo patrimônio líquido Quadro 8 Origens e aplicações Aplicações ativos Origens passivo Origens patrimônio líquido Aplicação Origem Origem Por meio do balanço patrimonial a seguir demonstramse o total de bens e os direitos e obrigações da empresa Quadro 9 Balanço patrimonial com o total de bens direitos e obrigações da empresa Ativo Passivo Dinheiro em caixa R 1000000 Banco R 3420000 Duplicatas a receber R 7420000 Máquinas R 7800000 Veículos R 4200000 Equipamentos de informática R 4840000 Imóveis R 34120000 Marca R 46000000 Fornecedores R 22800000 Salários a pagar R 33200000 Impostos a recolher R 12200000 Financiamento R 20600000 Total R 88800000 Patrimônio líquido Capital social R 20000000 Total PL R 20000000 Total geral R 108800000 Total geral R 108800000 Total de bens tangíveis R 51960000 conta caixa máquinas veículos equipamento de informática imóveis Total de bens intangíveis R 46000000 conta marca Total de direitos R 10840000 contas banco e duplicatas a receber Total de obrigações com terceiros R 88800000 contas contas a pagar fornecedores salários a pagar impostos a recolher financiamento Total de obrigações com sócios R 20000000 conta capital social Os analistas e homens e mulheres de negócios costumam analisar frequentemente as origens de recursos de uma empresa Entendese que quanto menor o percentual de capitais de terceiros 29 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE que a empresa tiver melhor Mas há casos em que o endividamento pode ser benéfico para a empresa alavancando as operações Todos esses aspectos são possíveis de analisar por meio do balanço patrimonial Exemplo de aplicação Exemplo de aplicação A seguir reproduzimos os Balanços Patrimoniais da Coteminas para você observar a aplicação da estrutura que acabamos de estudar em uma empresa real Tratase de uma grande empresa então entenderam que seria melhor separar o ativo e o passivo em duas páginas e apresentálos em sequência o que também é permitido Observe que eles demonstram dois anos ao mesmo tempo 2011 e 2012 e têm duas partes A controladora e o consolidado Como a Coteminas é um grupo empresarial as leis exigem que ela publique o balanço assim dessa forma mesmo A controladora é a empresa que centraliza a administração do grupo empresarial e o consolidado é um procedimento de soma de todas as empresas um esforço para mostrar o grupo como se fosse um só Quadro 10 Balanço Patrimonial da Coteminas 2012 e 2011 Ativos preparado pelo contador Nourival C Pedroso Filho CRC nº 1 065177O8 SMG BALANÇOS PATRIMONIAIS EM 31 DE DEZEMBRO DE 2012 e 2011 Em milhares de Reais ATIVOS Nota explicativa Controladora Consolidado 2012 2011 2012 2011 CIRCULANTE Caixa e equivalentes de caixa 3 1264 2364 146613 185878 Títulos e valores mobiliários 4 9928 39750 44148 Duplicatas a receber 5 546628 540499 Estoques 6 653364 772540 Adiantamentos a fornecedores 7 11 104 57750 68577 Impostos a recuperar 17d 7115 11152 41227 45944 Debêntures emitidas por controlada 16 11892 25388 Instrumentos derivativos 21d51 11225 Imóveis destinados à venda 2921 11790 Outros créditos a receber 4294 20523 29838 40295 Total do ativo circulante 24576 69459 1518091 1720896 NÃO CIRCULANTE Realizável a longo prazo Adiantamentos a fornecedores 7 408 Partes relacionadas 15 87482 96924 46037 35499 Debêntures emitidas por controlada 16 5266 Impostos a recuperar 17d 13552 20991 43784 75947 30 Unidade I ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 Imposto de renda e contribuição social diferidos 17c 8629 8629 71981 71246 Imobilizado disponível para venda 9b 40585 50427 Depósitos judiciais 18 78053 78109 101431 102011 Outros créditos e valores a receber 2056 2056 16018 7650 189772 211975 319836 343188 Investimentos em controladas 8 897311 952689 Investimentos em coligadas 8 56229 71400 56229 71400 Outros investimentos 4634 4710 7675 5257 Imobilizado 9a 9394 16 1094518 1116801 Intangível 10 2 2 114015 113888 Total do ativo não circulante 1157342 1240792 1592273 1650534 Total dos ativos 1181918 1310251 3110364 3371430 Fonte Coteminas 2012 p 25 Saiba mais Todas as demonstrações financeirascontábeis estão disponíveis em httpwwwmzwebcombrcoteminaswebdownloadarquivos aspidarquivo79794FCA609E4C06B94EA0DCE4F04536 Para nossa análise vamos observar apenas as colunas do consolidado ok Observe que os ativos da Cia Coteminas somaram três bilhões cento e dez milhões de reais em 2012 e um pouco mais do que isso em 2011 três bilhões trezentos e setenta e um milhões de reais Muito não é mesmo Todo esse dinheiro está à disposição dessa empresa seja pagando contas e salários seja na forma de máquinas equipamentos e investimentos em outras empresas Como veremos posteriormente com mais detalhes de todo esse dinheiro a Coteminas tinha no cofre ou seja à disposição para gastar ou para giro de caixa cento e quarenta e seis milhões de reais observe a conta contábil caixa e equivalentes de caixa 31 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Observação O dinheiro para gastar ou para giro de caixa recebe a denominação de liquidez imediata nas finanças à semelhança da água ou de um líquido qualquer consegue circular ou correr com facilidade Mas e de onde veio todo esse dinheiro Para responder a essa pergunta precisamos buscar o passivo da Coteminas que será demonstrado a seguir Quadro 11 Balanço Patrimonial da Coteminas dos anos de 2012 e 2011 Passivos preparado pelo contador Nourival C Pedroso Filho CRC nº 1 065177O8 SMG COMPANHIA DE TECIDOS NORTE DE MINAS COTEMINAS BALANÇOS PATRIMONIAIS EM 31 DE DEZEMBRO DE 2012 e 2011 Em milhares de Reais PASSIVOS E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Nota explicativa Controladora Consolidado 2012 2011 2012 2011 PASSIVOS CIRCULANTE Empréstimos e financiamentos 13 45461 25438 458188 445647 Fornecedores 12 218 138 197618 233202 Obrigações sociais e trabalhistas 584 556 55540 54351 Impostos e taxas 348 6 13980 15903 Dividendos a pagar 11 34 1335 1387 Instrumentos derivativos 21d4 17967 Partes relacionadas minoritários 15 20000 Concessões governamentais 20 13115 4141 Arrendamentos não recuperáveis 11 13736 5252 Outras contas a pagar 6736 1889 76900 61997 Total do passivo circulante 53358 28061 830412 859847 NÃO CIRCULANTE Empréstimos e financiamentos 13 349124 529479 Arrendamentos não recuperáveis 11 11724 8720 Partes relacionadas 15 424 164 Concessões governamentais 20 49859 68847 32 Unidade I ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 Planos de aposentadoria e benefícios 19 86765 77507 Provisões diversas 18 64938 64380 99331 95464 Provisão para imposto de renda e contribuição social diferidos 17c 427 427 5049 5051 Outras obrigações 405 26744 18222 Total do passivo não circulante 66194 64807 628760 803290 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 14 Capital realizado 870000 870000 870000 870000 Reservas de capital 286308 286308 286308 286308 Reservas de lucros 431721 431698 431721 431698 Ajuste acumulado de conversão 108316 97361 108316 97361 Ações em tesouraria 838 838 838 838 Prejuízos acumulados 416509 272424 416509 272424 Total da participação dos acionistas controladores 1062366 1217383 1062366 1217383 PARTICIPAÇÃO DOS CIONISTAS NÃO CONTROLADORES 588826 490910 Total do patrimônio líquido 1062366 1217383 1651192 1708293 Total dos passivos e do patrimônio líquido 1181918 1310251 3110364 3371430 Fonte Coteminas 2012 p 26 Observe que no passivo da Coteminas Consolidado ano de 2012 há um equilíbrio entre capitais de terceiros e capitais próprios Por que se diz isso O passivo circulante foi somado com o não circulante que são considerados capitais de terceiros e comparados com o patrimônio líquido considerado como capital próprio Realizouse o cálculo demonstrado a seguir Estrutura de Capital da Coteminas Balanço Consolidado 2012 Passivo Circulante 83041200 Passivo Não Circulante 62876000 Patrimônio Líquido 165119200 Total do Passivo 311036400 145917200 47 Capital 165119200 53 Capital Próprio 311036400 100 33 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Essa distribuição de capitais também é denominada nas finanças como estrutura de capital e é um aspecto muito observado pelos analistas financeiros que não raramente consideram o fato de a empresa ter mais capital próprio do que de terceiros algo confortável embora nem sempre isso seja uma realidade Não deixe de observar ainda que os valores do ativo da Coteminas são idênticos aos valores do passivo Para o ano de 2012 tanto o ativo como o passivo estão corretamente com o valor de R 311036400 ou seja não há nem um real de diferença Isso é a Equação Fundamental do Patrimônio Ativo Passivo Patrimônio Líquido Importante O balanço patrimonial da Cia Coteminas foi utilizado para fins estritamente pedagógicos em O balanço patrimonial da Cia Coteminas foi utilizado para fins estritamente pedagógicos em ambiente universitário A escolha ou o uso dessa empresa não deve jamais ser interpretado como ambiente universitário A escolha ou o uso dessa empresa não deve jamais ser interpretado como sugestão do professor de consumo de produtos ou realização de investimentos sugestão do professor de consumo de produtos ou realização de investimentos 33 Conceitos de Conta Os valores constantes na contabilidade de uma empresa são dispostos em contas contábeis ou seja a representação gráfica dos elementos patrimoniais bens direitos e obrigações denominações que resumem uma categoria de elementos patrimoniais ou ligados ao resultado Por exemplo imaginemos que uma empresa tenha em seu patrimônio veículos para vendedores motocicletas lanchas para transporte marítimo e caminhões para entregas aos clientes e para transporte de mercadorias em geral O contador pode sintetizar todos esses elementos em uma só categoria conta contábil denominada Veículos ou Veículos Automotores Segundo Iudícibus et al 2010 p 38 o importante é que em cada conta se mantenha o registro da história da movimentação do componente do ativo do passivo ou do patrimônio líquido a que se refere e utilizamse contas separadas para representar cada tipo de elemento do Ativo do Passivo e do Patrimônio Líquido As diversas contas contábeis de uma empresa são dispostas de forma agrupada e ordenada em um plano de contas um trabalho personalizado para cada empresa e definido pelo contador de acordo com as especificidades do negócio Lembrete Como vimos a contabilidade é a ciência que desenvolveu uma metodologia que capta registra acumula resume e analisa todos os fatos econômicos e financeiros que ocorrem em uma entidade As contas contábeis são imprescindíveis para realizar essas funções 34 Unidade I ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 Para a formulação de um plano de contas cada contador seguia o seu bom senso e os usos e costumes ao elaborar as denominações das contas contábeis Mais recentemente de acordo com o Pronunciamento Conceitual Básico entendeuse que os contadores devem também observar as denominações que são utilizadas no ramo de negócios onde a empresa está presente e reproduzir essas denominações no Plano de Contas Assim os usuários externos terão maior facilidade para analisar dados de empresas de um mesmo ramo Existem dois tipos de contas contábeis a Contas patrimoniais b Contas de resultado As contas patrimoniais expressam os elementos do balanço patrimonial que são mantidos a cada exercício social As contas de resultado representam as despesas e receitas e são zeradas eou anuladas a cada exercício social com a apuração do resultado do exercício 4 BALANÇOS SUCESSIVOS CONCEITUAÇÃO E PRÁTICA Para bem entender a dinâmica contábil iremos agora acompanhar uma sequência de situações fatos contábeis que acontecem em uma empresa fictícia para fins de exemplo A cada nova sequência iremos observar quais são as modificações nas demonstrações contábeis dessa empresa Tratase de uma técnica muito eficiente para estudar contabilidade No entanto é importante esclarecer de antemão que essa rotina não é usual nos escritórios contábeis Normalmente os fatos são registrados isoladamente e o Balanço Patrimonial e a DRE são apurados periodicamente Essa apuração é chamada de fechamento contábil ou corte contábil Lembrete O fechamento contábil ou corte contábil é a aplicação final do processo contábil em que todos os dados contábeis são processados e as demonstrações financeiras são formadas Atualmente com a evolução da Tecnologia da Informação há sistemas integrados capazes de apresentar demonstrações financeiras atualizadas a cada momento ou online mas mesmo esses sistemas necessitam de um fechamento ou corte contábil A informação online costuma ser formada por meio de padrões que se aproximam dos números mas não são os reais 35 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Saiba mais Se você se interessar em tecnologia da informação aplicada à contabilidade e métodos utilizados em uma contabilidade online leia o artigo do autor deste livro httpwwwcongressouspfipecafiorg artigos102010433pdf É importante também comentar que para a realização de qualquer exercício de contabilidade é sempre importante seguir três dicas a fazer o exercício passo a passo sem a vontade de pular ou economizar etapas b imaginar que se trata de uma situação real em que você precisa de fato apresentar uma solução c colocarse sempre no ponto de vista da empresa Observação Esse aspecto de colocarse sempre no ponto de vista da empresa é muito importante e faz toda a diferença Estamos acostumados a olhar a empresa de fora para dentro mas o contador sempre considera as coisas de dentro para fora como se ele fosse a própria empresa Então digamos que a empresa tenha comprado mercadorias O contador vê como se ele como empresa tivesse comprado as mercadorias Vamos lá 41 Operações envolvendo contas de ativo passivo e patrimônio líquido Este é um processo de estudo que se baseia no fato de que após a realização de uma operação é apurado um balanço patrimonial Após outra operação será feito um novo balanço patrimonial partindose do anterior e assim sucessivamente Esse processo não é o usual nos escritórios contábeis em que se apura periodicamente um balanço patrimonial e essa apuração é chamada de fechamento Como normalmente são muitas operações não é possível apurar um balanço patrimonial após cada operação no entanto tratase de um poderoso processo para se estudar contabilidade Uma orientação para estudar eficientemente contabilidade neste exercício e em qualquer outro é imaginar que a situação proposta é real Assim resolva os exercícios passo a passo como se estivesse trabalhando de verdade 36 Unidade I ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 Na empresa Cia Alef no ano de 20X6 ocorreram as seguintes operações 1 Vários empresários fundam uma Sociedade Anônima denominada Alef subscrevendo um capital social de R 100000 Saiba mais Abrir uma nova empresa é um dos atos mais importantes devendo ser devidamente registrado nos órgãos públicos do município do estado e do país Visite o site da Junta Comercial do seu estado e conheça o processo para o registro de uma empresa Em São Paulo o endereço é wwwjucespspgovbr 2 Integralização do capital em dinheiro Observação Um sócio não precisa necessariamente injetar capital em uma empresa na forma de dinheiro recursos financeiros É possível integralizar capital em bens como casas imóveis comerciais e animais No entanto o momento em que o sócio efetivamente disponibiliza o recurso financeiro ou transfere o bem para a empresa é considerado integralização de capital 3 Compra de mesas e cadeiras por R 10000 à vista 4 Compra de automóvel para entrega por R 20000 a prazo 5 Compra de prédio por R 1000000 para abrigar a sede da empresa sendo R 50000 à vista e o restante a crédito Observemos essas operações passo a passo 1 Vários empresários fundam uma Sociedade Anônima denominada Alef subscrevendo um capital social de R 100000 A subscrição de capital representa a promessa do investimento feito pelos sócios e será representada pela conta capital a integralizar Isso é um direito da empresa perante os sócios e devido a isso a conta é colocada no ativo 37 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE O investimento dos proprietários é representado pela conta capital social a ser representada no patrimônio líquido Quadro 12 Balanço patrimonial Cia Alef Momento 1 Lançamento 15 Ativo Passivo Patrimônio líquido Capital social R 100000 Capital a integralizar R 100000 Ativo R 000 PassivoPL R 000 2 Integralização do capital em dinheiro Observase que o capital da empresa foi integralizado na forma de espécie monetária Devido ao fato de a conta caixa ser um bem e todo bem ser ativo será zerada a conta capital a integralizar e surgirá a conta caixa um bem monetário ativo Neste momento elaborase o balanço patrimonial nº 1 por meio de seus dados A integralização significa que os sócios pagaram à empresa o que lhe deviam desfazendo a conta capital a integralizar Como a integralização foi em dinheiro a conta que representará será o caixa Observase que o capital social continua sem modificações Quadro 13 Balanço patrimonial Cia Alef Momento 2 Lançamento 25 Ativo Passivo Caixa R 100000 Patrimônio líquido Capital social R 100000 Ativo R 100000 PassivoPL R 100000 38 Unidade I ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 3 Compra de mesas e cadeiras por R 10000 à vista Partindo do balanço patrimonial anterior teremos de representar agora a operação de compra de bem à vista Com isso serão subtraídos R 10000 da conta caixa e surgirá uma nova conta no ativo móveis e utensílios com o valor de R 10000 Quadro 14 Balanço patrimonial Cia Alef Momento 3 Lançamento 35 Ativo Passivo Caixa R 90000 Móveis e utensílios R 10000 Patrimônio líquido Capital social R 100000 Ativo R 100000 PassivoPL R 100000 4 Compra de automóvel para entrega por R 20000 a prazo Nesta operação a empresa compra outro bem gera um aumento de ativo conta veículos e por ter sido a prazo gera uma dívida no passivo duplicatas a pagar As demais contas não se alteram Quadro 15 Balanço patrimonial Cia Alef Momento 4 Lançamento 45 Ativo Passivo Caixa R 90000 Móveis e utensílios R 10000 Veículos R 20000 Duplicatas a pagar R 20000 Patrimônio líquido Capital social R 100000 Ativo R 120000 PassivoPL R 120000 39 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE 5 Compra de prédio por R 1000000 para abrigar a sede da empresa sendo R 50000 à vista e o restante a crédito Nesta operação a empresa ampliou seu ativo por meio da compra de um imóvel sendo pagos R 50000 à vista o restante gera uma ampliação nas dívidas da empresa e reduziuse a conta caixa em R 50000 Pelo pagamento da parte à vista criamse a conta imóveis no valor de R 1000000 e no passivo a conta notas promissórias a pagar para representar a parcela de compra do imóvel feita a prazo As demais contas não se alteram Quadro 16 Balanço patrimonial Cia Alef Momento 5 Lançamento 55 Ativo Passivo Caixa R 40000 Móveis e utensílios R 10000 Veículos R 20000 Imóveis R 1000000 Duplicatas a pagar R 20000 Nota promissória a pagar R 950000 Patrimônio líquido Capital social R 100000 Ativo R 1070000 PassivoPL R 1070000 Veja mais um exemplo Na empresa Triremo Trocadora de Peças em janeiro de 20X2 ocorreram as seguintes operações 1 Investimento inicial de capital no valor de R 2000000 em dinheiro 2 Compra à vista de equipamentos por R 400000 3 Compra de peças para reparo nas seguintes condições R 100000 à vista e R 200000 a prazo 4 Venda de peças a prazo no valor de R 100000 ao preço de custo 5 Compra a prazo de um furgão por R 120000 mediante o aceite de uma duplicata 6 Pagamento de metade do saldo devido pela compra das peças de reparos 40 Unidade I ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 7 Obtenção de um empréstimo no Banco Objetivo no valor de R 1000000 mediante uma emissão de nota promissória 8 Investimento aumentando o capital em mais R 1000000 sendo R 500000 em dinheiro e R 500000 em peças para reparo 9 Venda à vista de R 20000 em peças de reparo ao preço de custo 10 Recebimento da venda a prazo do item 4 Observemos essas operações passo a passo 1 Investimento inicial de capital no valor de R 2000000 em dinheiro Observase que o capital da empresa foi integralizado na forma de espécie monetária porque a conta caixa é um bem e todo bem é ativo um bem monetário ativo Neste momento inicial elaborase o balanço patrimonial por meio dos dados do contrato social da empresa Como a integralização foi no ato do início da empresa em espécie monetária isto é em dinheiro a conta que representará será o caixa Observase que o capital social será demonstrado pelo valor total que foi aplicado no ativo Quadro 17 Balanço patrimonial Cia Triremo Momento 1 Lançamento 110 Ativo Passivo Caixa R 2000000 Patrimônio líquido Capital social R 2000000 Ativo R 2000000 PassivoPL R 2000000 2 Compra à vista de equipamentos por R 400000 Partindo do balanço patrimonial anterior teremos de representar agora a operação de compra de bem à vista Com isso serão subtraídos da conta caixa R 400000 e surgirá uma nova conta no ativo equipamentos com o valor de R 400000 41 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Quadro 18 Balanço patrimonial Cia Triremo Momento 2 Lançamento 210 Ativo Passivo Caixa R 1600000 Móveis e utensílios R 400000 Patrimônio líquido Capital social R 2000000 Ativo R 2000000 PassivoPL R 2000000 3 Compra de peças para reparo nas seguintes condições R 100000 à vista e R 200000 a prazo Partindo do balanço patrimonial anterior teremos agora de representar a operação de compra de outro bem Com isso serão subtraídos da conta caixa R 100000 e surgirá uma nova conta no ativo peças para reparos com o valor de R 300000 valor integral da nota fiscal Esta gerará uma obrigação à conta fornecedores no passivo no valor que a empresa se prontificou a pagar a prazo R 200000 Quadro 19 Balanço patrimonial Cia Triremo Momento 3 Lançamento 310 Ativo Passivo Caixa R 1500000 Mercadorias R 300000 Móveis e utensílios R 400000 Fornecedores R 200000 Patrimônio líquido Capital social R 2000000 Ativo R 2200000 PassivoPL R 2200000 4 Venda de peças a prazo no valor de R 100000 ao preço de custo Partindo do balanço patrimonial anterior teremos de representar agora a venda de peças para reparos ao preço de custo Isso diminuirá a conta peças para reparos no valor de R 100000 42 Unidade I ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 e surgirá uma nova conta no ativo clientes que representa o valor a receber dos clientes R 100000 Por esta venda ser ao preço de custo não houve lucro nem prejuízo As demais contas do balanço patrimonial não se alteram Nesta operação utilizase uma nova conta contábil O contador no início das operações da empresa estabelece as principais contas contábeis da empresa no plano de contas realizando um estudo das prováveis operações em que a empresa irá se envolver Lembrete O plano de contas deverá ser continuamente revisto sempre que uma empresa decidir efetuar uma operação diferenciada Quadro 20 Balanço patrimonial Cia Triremo Momento 4 Lançamento 410 Ativo Passivo Caixa R 1500000 Clientes R 100000 Mercadorias R 200000 Móveis e utensílios R 400000 Fornecedores R 200000 Patrimônio líquido Capital social R 2000000 Ativo R 2200000 PassivoPL R 2200000 5 Compra a prazo de um furgão por R 120000 mediante o aceite de uma duplicata Partindo do balanço patrimonial 410 teremos de representar agora a operação de compra de outro bem mas desta vez a compra será totalmente a prazo Com isso surgirá uma nova conta no ativo veículos com o valor de R 120000 valor integral da nota fiscal que gerará uma obrigação à conta duplicatas a pagar no passivo do valor do veículo R 120000 43 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Quadro 21 Balanço patrimonial Cia Triremo Momento 5 Lançamento 510 Ativo Passivo Caixa R 1500000 Clientes R 100000 Mercadorias R 200000 Móveis e utensílios R 400000 Veículos R 120000 Fornecedores R 200000 Duplicatas a pagar R 120000 Patrimônio líquido Capital social R 2000000 Ativo R 2320000 PassivoPL R 2320000 6 Pagamento de metade do saldo devido pela compra das peças de reparos Partindo do balanço patrimonial 510 teremos de representar a operação de pagamento de metade do saldo da dívida adquirida para compra das peças para reparos Desta vez a empresa diminuirá a conta caixa no ativo representando a saída de dinheiro da empresa no valor de R 100000 e gerará uma redução da obrigação à conta fornecedores no passivo R 100000 Quadro 22 Balanço patrimonial Cia Triremo Momento 6 Lançamento 610 Ativo Passivo Caixa R 1400000 Clientes R 100000 Mercadorias R 200000 Móveis e utensílios R 400000 Veículos R 120000 Fornecedores R 100000 Duplicatas a pagar R 120000 Patrimônio líquido Capital social R 2000000 Ativo R 2220000 PassivoPL R 2220000 7 Obtenção de um empréstimo no Banco Objetivo no valor de R 1000000 mediante uma emissão de nota promissória Partindo do balanço patrimonial 610 teremos de representar agora a operação de obtenção de um empréstimo Como a empresa obteve um empréstimo o dinheiro entrará na conta da empresa no Banco Objetivo aumentando as contas de ativo por meio da conta banco no valor de 44 Unidade I ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 R 1000000 e gerando um aumento das obrigações da empresa para com terceiros a conta nota promissória a pagar no passivo no valor de R 1000000 As demais contas não se alteram Quadro 23 Balanço patrimonial Cia Triremo Momento 7 Lançamento 710 Ativo Passivo Caixa R 1400000 Banco R 1000000 Clientes R 100000 Mercadorias R 200000 Móveis e utensílios R 400000 Veículos R 120000 Fornecedores R 100000 Duplicatas a pagar R 120000 Nota promissória a pagar R 1000000 Patrimônio líquido Capital social R 2000000 Ativo R 3220000 PassivoPL R 3220000 8 Investimento aumentando o capital em mais R 1000000 sendo R 500000 em dinheiro e R 500000 em peças para reparo Partindo do balanço patrimonial 710 representamos agora a operação de aumento de capital pela empresa Isso a faz ampliar a conta capital social no patrimônio líquido e esse acréscimo será aplicado no ativo em dinheiro na conta caixa no valor de R 500000 e na conta peças para reparos também do ativo no valor de R 500000 As demais contas não se alteram Quadro 24 Balanço patrimonial Cia Triremo Momento 8 Lançamento 810 Ativo Passivo Caixa R 1900000 Banco R 1000000 Clientes R 100000 Peças para reparos R 700000 Equipamentos R 400000 Veículos R 120000 Fornecedores R 100000 Duplicatas a pagar R 120000 Nota promissória a pagar R 1000000 Patrimônio líquido Capital social R 3000000 Ativo R 4220000 PassivoPL R 4220000 45 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE 9 Venda à vista de R 20000 em peças de reparo ao preço de custo Partindo do balanço patrimonial 810 teremos de representar agora a venda de peças para reparos ao preço de custo Isso irá diminuir a conta peças para reparos no valor de R 20000 e aumentará R 20000 no caixa referente à venda à vista Por esta venda ser ao preço de custo não houve lucro nem prejuízo As demais contas do balanço patrimonial não se alteram Observação Em poucos casos os sócios da empresa aceitarão vender um produto a preço de custo ou seja o preço pelo qual o bem foi adquirido ou está valorizado nos controles da empresa no qual normalmente se aplica uma margem de lucro Esse cálculo que deve levar em conta impostos gastos para a venda e outros é conhecido pela expressão mark up que é largamente utilizada no Brasil ao lado da expressão margem de lucro Quadro 25 Balanço patrimonial Cia Triremo Momento 9 Lançamento 910 Ativo Passivo Caixa R 1920000 Banco R 1000000 Clientes R 100000 Peças para reparos R 680000 Equipamentos R 400000 Veículos R 120000 Fornecedores R 100000 Duplicatas a pagar R 1200 00 Nota promissória a pagar R 1000000 Patrimônio líquido Capital social R 3000000 Ativo R 4220000 PassivoPL R 4220000 10 Recebimento da venda a prazo do item 4 Partindo do balanço patrimonial 910 teremos de representar agora o recebimento das vendas do item 4 Como o recebimento foi feito por meio do cheque irá aumentar a conta banco no ativo e zerar a conta clientes As demais contas do balanço patrimonial não se alteram 46 Unidade I ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 Quadro 26 Balanço patrimonial Cia Triremo Momento 10 Lançamento 1010 Ativo Passivo Caixa R 1920000 Banco R 1100000 Peças para reparo R 680000 Equipamentos R 400000 Veículos R 120000 Fornecedores R 100000 Duplicatas a pagar R 120000 Nota promissória a pagar R 1000000 Patrimônio líquido Capital social R 3000000 Ativo R 4220000 PassivoPL R 4220000 Saiba mais Para conhecer mais sobre a elaboração dos balanços patrimoniais e outras demonstrações visite o site do Comitê de Pronunciamentos Contábeis CPC e leia pelo menos o Pronunciamento Conceitual Básico O endereço é wwwcpcorgbr Exemplo de aplicação Exemplo de aplicação A seguir propõese uma atividade para trabalharmos alguns dos pontos que estudamos nesta unidade Exercício Figura 10 Arte sobre foto de guitarra modelo Dot V Andressa Lee 47 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Mallu Magalhães é uma cantora que começou sua carreira por meio da internet Quando aconteceu sua festa de debutante Mallu pediu aos seus avós que dessem o valor que gastariam com a festa de debutante e eventuais presentes em dinheiro Com esse dinheiro ela foi a um estúdio e gravou algumas músicas que foram postadas na internet para ver no que dava Por sorte ou pelo fato de pessoas que sabem reconhecer um talento iniciante terem ouvido suas músicas Mallu teve a felicidade de experimentar um crescimento meteórico em sua carreira Hoje é uma artista que se apresenta constantemente na MTV Com base nessa interessante história proponho a você um exercício inspirado nesse caso da Mallu Magalhães Tente fazer esse exercício sem a ajuda de ninguém Outra dica O lado do débito deve sempre bater com o lado do crédito Se isso não ocorrer estará errado Vamos ao exercício Após obter um pequeno capital com seus pais a roqueira Andressa Lee fã incondicional de Rita Lee foi aconselhada a abrir uma empresa e tomou as primeiras decisões de sua carreira Essas decisões foram as seguintes 1 Investimento inicial de capital no valor de R 4000000 em dinheiro sendo que o valor total foi depositado em contacorrente do Banco Exempel SA 2 Compra à vista de uma guitarra pink por R 400000 3 Compra de uma máquina de costura para ela mesma costurar seu figurino por R 600000 Pagamento de R 300000 à vista e R 300000 a prazo 4 Compra de um fusca conversível usado em bom estado e customizado com grafismos de rock Pagamento a prazo no valor de R 1800000 5 Pagamento de metade do saldo devido pela compra da máquina de costura 6 Obtenção de um empréstimo no banco Exempel SA no valor de R 3000000 7 Venda da guitarra adquirida na operação 2 a uma amiga Transação feita a prazo e pelo mesmo valor que foi adquirida Comentários 1 Investimento inicial de capital no valor de R 4000000 em dinheiro sendo que o valor total foi depositado em contacorrente do Banco Exempel SA 48 Unidade I ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 Quadro 27 Balanço patrimonial da Andressa Lee Ltda ME Ativo Passivo Bancos conta movimento R 4000000 Patrimônio líquido Capital social R 4000000 Total do patrimônio líquido R 4000000 Total geral R 4000000 Total geral R 4000000 Nessa primeira operação que é o início da pequena empresa de Andressa Lee abriuse o capital social patrimônio líquido que por sua vez foi depositado em uma conta bancária no ativo 2 Compra à vista de uma guitarra pink por R 400000 Quadro 28 Balanço patrimonial da Andressa Lee Ltda ME Ativo Passivo Bancos conta movimento R 3600000 Instrumentos musicais R 400000 Patrimônio líquido Capital social R 4000000 Total do patrimônio líquido R 4000000 Total geral R 4000000 Total geral R 4000000 Andressa Lee resolveu comprar uma guitarra ou seja um ativo para sua empresa O contador então abriu uma conta contábil denominada instrumentos musicais Observe que por causa do valor ter saído da conta bancária diminuiuse R 400000 na conta bancos e ao todo a empresa continua a ter R 4000000 em seu ativo 3 Compra de uma máquina de costura para ela mesma costurar seu figurino por R 600000 Pagamento de R 300000 à vista e R 300000 a prazo 49 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Quadro 29 Balanço patrimonial da Andressa Lee Ltda ME Ativo Passivo Bancos conta movimento R 3300000 Fornecedores R 300000 Total do passivo R 300000 Instrumentos musicais R 400000 Patrimônio líquido Máquinas e equipamentos R 600000 Capital social R 4000000 Total do patrimônio líquido R 4000000 Total geral R 4300000 Total geral R 4300000 Agora Andressa Lee resolveu comprar um outro bem que julga ser importante para o seu trabalho uma máquina de costura O contador efetuou exatamente o mesmo procedimento que fez na operação 2 mas como se trata de um bem com uma natureza diferente o contador abriu uma conta contábil denominada móveis e utensílios Observe ainda que parte dessa máquina foi comprada a prazo Por isso o contador abriu uma conta contábil no lado direito do balanço patrimonial no passivo que representa essa dívida 4 Compra de um fusca conversível usado em bom estado e customizado com grafismos de rock Pagamento a prazo no valor de R 1800000 Quadro 30 Balanço patrimonial da Andressa Lee Ltda ME Ativo Passivo Bancos conta movimento R 3300000 Fornecedores R 300000 Financiamentos R 1800000 Total do passivo R 2100000 Instrumentos musicais R 400000 Patrimônio líquido Máquinas e equipamentos R 600000 Capital social R 4000000 Veículos R 1800000 Total do patrimônio líquido R 4000000 Total geral R 6100000 Total geral R 6100000 Andressa Lee resolveu comprar um outro bem que julga ser importante para sua atividade e optou por uma compra a prazo Observe que o valor na conta bancária continua intacto e o que houve foi um aumento na dívida Numa situação dessas a empresária está utilizando recursos dinheiro de terceiros 50 Unidade I ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 5 Pagamento de metade do saldo devido pela compra da máquina de costura Quadro 31 Balanço patrimonial da Andressa Lee Ltda ME Ativo Passivo Bancos conta movimento R 3150000 Fornecedores R 150000 Financiamentos R 1800000 Total do passivo R 1950000 Instrumentos musicais R 400000 Patrimônio líquido Máquinas e equipamentos R 600000 Capital social R 4000000 Veículos R 1800000 Total do patrimônio líquido R 4000000 Total geral R 5950000 Total geral R 5950000 Agora Andressa Lee resolveu pagar uma das dívidas que contraiu nas operações anteriores Observe que diminuíram ao mesmo tempo os saldos das contas de fornecedores e de bancos conta movimento 6 Obtenção de um empréstimo no banco Exempel SA no valor de R 3000000 Quadro 32 Balanço patrimonial da Andressa Lee Ltda ME Ativo Passivo Bancos conta movimento R 6150000 Fornecedores R 150000 Financiamentos R 1800000 Empréstimos R 3000000 Total do passivo R 4950000 Instrumentos musicais R 400000 Patrimônio líquido Máquinas e equipamentos R 600000 Capital social R 4000000 Veículos R 1800000 Total do patrimônio líquido R 4000000 Total geral R 8950000 Total geral R 8950000 Andressa Lee provavelmente pensando em obter dinheiro para realizar algum negócio decidiu contrair um empréstimo no banco Observe que ela preferiu não utilizar o saldo que tinha na conta de bancos conta movimento porque sabe que irá utilizar o dinheiro para outras finalidades Assim aumentouse o passivo e com isso o ativo conta bancos conta movimento 51 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE 7 Venda da guitarra adquirida na operação 2 a uma amiga Transação feita a prazo e pelo mesmo valor que foi adquirida Quadro 33 Balanço patrimonial da Andressa Lee Ltda ME Ativo Passivo Bancos conta movimento R 6150000 Fornecedores R 150000 Direitos a receber R 400000 Financiamentos R 1800000 Empréstimos R 3000000 Total do passivo R 4950000 Patrimônio líquido Máquinas e equipamentos R 600000 Capital social R 4000000 Veículos R 1800000 Total do patrimônio líquido R 4000000 Total geral R 8950000 Total geral R 8950000 Nesta última operação do nosso exercício ao que parece Andressa Lee resolveu fazer um negócio mais sentimental sem a intenção de ganhar dinheiro Vendeu a sua guitarra pink para uma amiga mas ainda não recebeu o dinheiro O contador então encerrou a conta de instrumentos musicais porque a empresa deixou de ter uma guitarra e abriu uma conta de direitos a receber ou seja o valor que a empresa da Andressa Lee terá a receber de sua amiga O fundamental nesse exercício é entender que a empresa não é a Andressa Lee pois tem uma personalidade jurídica própria apesar de ser administrada pela Srta Andressa Lee Neste momento podemos dizer que a empresa tem um patrimônio de R 8950000 sendo R 4000000 de capital próprio e R 4950000 de capital de terceiros Esse capital foi aplicado em recursos financeiros dinheiro uma máquina de costura um veículo e ainda há direitos a receber Resumo Estudamos nesta unidade o campo de atuação da contabilidade Iniciamos esse estudo trazendo um caso real e muito ousado de empreendedorismo no qual surge espontaneamente a pergunta Esse negócio dará certo A forma de responder a uma pergunta como essa é com a utilização da contabilidade uma ciência que estuda o patrimônio e desenvolveu uma 52 Unidade I ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 metodologia própria que capta registra acumula resume e analisa todos os fatos econômicos e financeiros que ocorrem em uma entidade Passamos então a estudar o uso da contabilidade não apenas para gerar informações mas também para proporcionar controle Com esses primeiros conhecimentos em mente estudamos as aplicações da contabilidade principalmente na área de finanças empresariais e as relações da contabilidade com a Economia o Direito e alguns grupos de interesse na informação contábil os chamados usuários Com esse estudo vimos quão amplo é o campo de atuação da contabilidade que não é apenas uma forma matemática de fazer contas mas também uma poderosa ferramenta de gestão capaz de dar um subsídio sólido para administradores tomarem decisões mesmo as mais difíceis e arriscadas Aprendemos que o patrimônio de uma empresa ou melhor de uma entidade está em constante movimentação de acordo com as decisões de seus administradores E essas movimentações na contabilidade são apresentadas na forma de um Balanço Patrimonial uma demonstração financeira que mostra a situação econômicofinanceira de uma entidade em determinado momento Em outras palavras é uma fotografia que mostra fielmente a empresa como está no momento Para melhor entender o Balanço Patrimonial conhecemos o conceito de Conta Contábil os Princípios Básicos de Origens e Aplicações de Recursos e observamos um exemplo dinâmico de um balaço patrimonial O objetivo nesta unidade foi o de proporcionar condições para que você respondesse à pergunta norteadora desta unidade que é Qual é a dinâmica da contabilidade Espero que você tenha observado por exemplo que há uma equação fundamental na contabilidade em que o Ativo Passivo Patrimônio Líquido Isso significa que o lado do ativo sempre terá de ter o mesmo valor do passivo numa situação muito parecida com a de uma balança Certamente você deve continuar com muitas dúvidas agora mas já começa a entender melhor o que é a contabilidade e sua dinâmica ou em outras palavras como ela trabalha Caso ainda esteja inseguro a quanto a responder à pergunta norteadora desta unidade Qual é a dinâmica da contabilidade volte e releia quantas vezes achar necessário Imagino que você deva estar com a seguinte dúvida agora você já sabe o que é contabilidade a dinâmica do patrimônio Mas como é que cada fato é registrado e provoca consequências no patrimônio Tudo é registrado em uma empresa Como Veremos mais adiante 53 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Se você ainda não estiver confortável para responder nem que seja minimamente a essa pergunta não hesite em voltar e ler esta unidade mais uma ou quantas vezes for necessário E não tenha ansiedade estudar contabilidade é um caminhar em que cada vez mais conhecimentos serão agregados a essa base conceitual que acabamos de estudar Exercícios Questão 1 Enade 2009 Para o exercício da profissão contábil é necessário observar o Código de Ética cujo objetivo é fixar a forma pela qual se devem conduzir os contabilistas Uma situação demonstrativa de um comportamento ético do contador é A Assinar os balanços de uma empresa elaborados por profissional não habilitado sem orientar sem supervisionar e sem fiscalizar sua preparação B Emitir parecer favorável de auditoria a uma empresa sem a realização de testes suficientes para fundamentar a sua opinião C Propor honorários aviltantes para clientes de outros escritórios a fim de aumentar a receita que recebe D Publicar no sítio do seu escritório de contabilidade artigo técnico sem citar a fonte consultada E Renunciar às suas funções ao perceber a ocorrência de desconfiança por parte de seu cliente sem prejudicálo Resposta correta alternativa E Análise das alternativas A Alternativa incorreta Justificativa os atos indicados nessa alternativa revelam atitude bastante negativa e não profissional Os demonstrativos podem apresentar uma série de impropriedades e eventualmente fraudes e dados irregulares B Alternativa incorreta Justificativa tratase de atitude que não vai ao encontro da boa conduta e do profissionalismo exigidos em um processo de auditoria 54 Unidade I ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 C Alternativa incorreta Justificativa tratase de um procedimento condenável O escritório deve procurar obter meios que permitam a realização de seus serviços de forma eficiente com a redução de custos desnecessários por exemplo D Alternativa incorreta Justificativa essa prática é condenável e sujeita o profissional e a empresa a multas e penas judiciais E Alternativa correta Justificativa é o que deverá ocorrer se não for possível o cumprimento da tarefa sob sua responsabilidade de forma lícita e ética Questão 2 Enade 2006 A Lei nº 640476 ao dispor sobre as características e a natureza das Sociedades por Ações estabelece a classificação das contas segundo os elementos do patrimônio agrupandoas de modo que facilite a evidenciação e a análise financeira das companhias Assim se uma empresa adquirir o controle acionário de outra esse evento será registrado no ativo A Permanente imobilizado B Circulante C Permanente diferido D Realizável de longo prazo E Permanente investimento Resolução desta questão na plataforma