Interpretação das Demonstrações Financeiras Contábeis

Prof Me Rodolfo Gaboardi UNIDADE III Contabilidade A pergunta norteadora desta unidade é Como interpretar as demonstrações financeirascontábeis Apresentação Dica como estudante de educação a distância você é um autodidata significa que necessita de disciplina e motivação para prosseguimento dos estudos A Contabilidade requer assiduidade e concentração Sempre verifique livros artigos e referências citadas em nossa disciplina Concentração é fundamental foco Ouça música clássica Apresentação Nesta unidade serão abordados Introdução à estrutura do balanço patrimonial Ativo circulante Ativo não circulante Passivo circulante Passivo não circulante Patrimônio líquido Introdução à estrutura da demonstração do resultado do exercício Unidade III Quais os usuários da informação contábil Usuários primários credores investidores prioritários Matéria assinada pelas agências InfoMoney e Reuters 2014 veiculada no dia 13022014 BB tem maior lucro da história Braskem reverte prejuízo de 2012 confira mais balanços Natura também divulgou seus números registrando queda do lucro em 2013 mais avanços de 87 no trimestre Via Varejo lucra R 769 milhões no trimestre INFOMONEY 2014 Unidade III Qual a finalidade da informação publicada Para o jornalista que redigiu o texto Para o investidor Para o analista financeiro Necessário depurar a informação e sua finalidade Unidade III Qual a finalidade da informação publicada Para o jornalista que redigiu o texto Divulgação Para o investidor Saber que houve diminuição no déficit Para o analista financeiro Podemos investir naquela instituição Necessário depurar a informação e sua finalidade Importante que as demonstrações financeiras estejam de acordo com os padrões contábeis normas Unidade III Atenção Para tomada de decisão as estruturas das demonstrações contábeis devem estar organizadas estruturas conceituais Os relatórios contábeis e financeiros são dinâmicos não são engessados Unidade III Quando um usuário da Contabilidade analisa uma demonstração financeiracontábil a última coisa que se espera é que existam situações de dúvida O que ele precisa é ter informações confiáveis claras exatas Por isso desenvolveuse uma estrutura para que ele tenha informações com qualidade Os demonstrativos contábeis básicos apresentam uma quantidade de informações de extrema relevância para os investidores por serem seguras e de qualidade bem como apresentamse naturalmente como caráter preditivo característica intrínseca da informação contábil PADOVESE 2003 Unidade III Harmonização Contábil das normas brasileiras de Contabilidade Leis nº 116382007 e 1194109 após normas internacionais de Contabilidade Qualidade na informação Padronização Uniformidade Book cooking maquilar o balanço Unidade III Sabemos por convenção que os valores a débito devem ser contabilizados do lado esquerdo e os valores a crédito do lado direito no livro razão Podemos dizer que a Essa forma facilita a compreensão para o professor e para o aluno b Dessa forma as demonstrações contábeis são compreendidas por todo o Brasil c Essa forma facilita a vida dos usuários e profissionais da área d Essa convenção é mantida devido ao fato de ser compreendida universalmente e A convenção somente é válida para o estado de São Paulo uma vez que cada estado tem uma convenção própria Interatividade Sabemos por convenção que os valores a débito devem ser contabilizados do lado esquerdo e os valores a crédito do lado direito no livro razão Podemos dizer que a Essa forma facilita a compreensão para o professor e para o aluno b Dessa forma as demonstrações contábeis são compreendidas por todo o Brasil c Essa forma facilita a vida dos usuários e profissionais da área d Essa convenção é mantida devido ao fato de ser compreendida universalmente e A convenção somente é válida para o estado de São Paulo uma vez que cada estado tem uma convenção própria Resposta Unidade III Ativo Passivo Circulante Circulante Realizavel a longo prazo Exigivel a Lp Permanente investimentos imobilizado diferido Patrimonio Liquido Reservas Capital Social Lucros ou prejuizos acumulados Quadro I Lei nº 640476 Quadro 1 Lei nº 640476 Realizável Exigível Patrimônio Líquido prejuízos Fonte Autoria própria Unidade III Ativo Passivo Circulante Circulante não circulante Não circulante Investimentos Ativo Imobilizado Patrimonio Liquido Ativo Intangivel Reservas Capital Social Lucro do Exercicio Quadro 2 Lei nº 11638207 e 119412009 119412009 Intangível Patrimônio Líquido Exercício Fonte Autoria própria Unidade III Figura 1 características qualitativas da informação contábil CPC 00 Características qualitativas Fundamentais De melhorias Relevância Representação fidedigna Comparabilidade Verificabilidade Tempestividade Compreensibilidade Valor preditivo Valor confirmatório Completa Neutra Livre de erro material Fonte Autoria própria O CPC Conceitual Básico 2014 e o CPC 26 2014 p 23 consideram que os elementos diretamente relacionados com a mensuração da posição patrimonial e financeira são os ativos os passivos e o patrimônio líquido Dessa forma define se Ativo Passivo e Patrimônio Líquido da seguinte forma a Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade b Passivo é uma obrigação presente da entidade derivada de eventos passados cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos a Patrimônio Líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos NBC 2014 p 23 Unidade III De acordo com o CPC 26 2014 Ativo Circulante critérios a realizado ou pretendese que seja vendido ou consumido no decurso normal do ciclo 12 meses b mantido essencialmente com o propósito de ser negociado c todos os demais itens são classificados como não circulantes Subdivisões caixa direitos deduções de direito estoques despesas antecipadas Unidade III De acordo com o CPC 26 2014 Ativo não Circulante critérios a realizado ou pretendese que seja vendido ou consumido no decurso acima de 12 meses Subdivisões Investimentos Imobilizado Intangível Unidade III De acordo com o CPC 26 2014 Passivo Circulante critérios a liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade b mantido com a finalidade de ser negociado c todos os outros passivos devem ser classificados como não circulantes Subdivisões obrigações com fornecedores empréstimos impostos provisões contas a pagar Unidade III De acordo com o CPC 26 2014 Passivo não Circulante critérios a obrigações de longo prazo após 12 meses b resultados de exercícios futuros recebimentos que afetarão o patrimônio da entidade no próximo exercício Unidade III De acordo com o CPC 26 2014 Patrimônio Líquido critérios a é a diferença entre Ativo e Passivo Subdivisões capital social reservas de capital ajustes de avaliação patrimonial Unidade III A equação fundamental do patrimônio pode ser enunciada como a Patrimônio Líquido ativo passivo b Patrimônio Líquido 2 x ativo ativo2 c Patrimônio Líquido passivo d Patrimônio Líquido capital nominal e Patrimônio Líquido capital social Interatividade A equação fundamental do patrimônio pode ser enunciada como a Patrimônio Líquido ativo passivo b Patrimônio Líquido 2 x ativo ativo2 c Patrimônio Líquido passivo d Patrimônio Líquido capital nominal e Patrimônio Líquido capital social Resposta Capital social investimentos efetuados pelos sóciosproprietários compreende o capital subscrito Pode ser separado em Capital a realizar e Capital realizado Reserva de Capital recursos entregues à disposição da empresa de acordo com seus interesses Assembleia Geral Reserva de lucros recursos que estão à disposição da empresa oriundos do lucro do exercício Unidade III Vamos analisar dois exemplos de Balanço reparem em sua estrutura Unidade III Unidade III ATIVO PASSIVO Circulante 900 Circulante 900 Caixa e Bancos 300 Fornecedores 300 Duplicatas a receber 400 Salários a pagar 150 Impostos a pagar 150 Estoques 200 Duplic descontadas 300 Não Circulante 500 Não Circulante 200 Realiz a l prazo 150 Empréstimos 200 Investimentos 160 Patrimônio líquido 300 Imobilizado 140 Capital social 200 Intangível 50 Reservas de lucros 100 Total 1400 Total 1400 Fonte Autoria própria Unidade III Fonte Adaptado de httpwwwsabespcombrsabespfilesmngns fCDB1864DAF8257A28325825E0019CC74 FileBalancosPatrimoniaispdf Ativo Nota 31 de dezembro de 2017 31 de dezembro de 2016 Circulante Caixa e equivalentes de caixa 7 2283047 1886221 Contas a receber de clientes 9 a 1672595 1557472 Saldos com partes relacionadas 10 a 180773 202553 Estoques 85671 58002 Caixa restrito 8 18822 24078 Impostos a recuperar 17 a 276585 42633 Demais contas a receber 56592 52676 Total do ativo circulante 4574085 3823635 Não circulante Contas a receber de clientes 9 a 215910 153834 Saldos com partes relacionadas 10 a 634387 669156 Depósitos judiciais 122686 77915 Imposto de renda e contribuição social diferidos 18 186345 Agência Nacional de Águas ANA 11 70487 81221 Demais contas a receber 113123 114693 Investimentos 12 36932 31096 Propriedades para investimento 13 57652 57968 Intangível 14 33466132 31246788 Imobilizado 15 255050 302383 Total do ativo não circulante 34972359 32921399 Total do Ativo 39546444 36745034 Companhia de Saneamento Básico do Estado de São Paulo SABESP Balanços Patrimoniais em 31 de dezembro de 2017 e 2016 Em milhares de reais ATIVO 2014 2013 PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2014 2013 Circulante 71500 46500 Circulante 23833 12100 Disponibilidades 40000 22000 Fornecedores 8583 4000 Aplicações Financeiras 7500 6500 Duplicatas Descontadas 8800 2000 Contas a Receber 15000 12000 Tributos a Pagar 6000 5500 Estoques 9000 6000 Financiamentos 450 600 Não Circulante 17800 22300 Não Circulante 21667 21650 Realizável a Longo Prazo 0 11000 Debêntures 21667 21650 Patrimônio Líquido 43800 35050 Investimento 1900 1500 Capital Social 25000 25000 Imobilizado 9000 6500 Ajuste de Avaliação Patrimonial 3000 2000 Intangível 4600 2300 Reserva de Lucros 15800 8050 Diferido 2300 1000 TOTAL DO ATIVO 89300 68800 TOTAL DO PASSIVO 89300 68800 Unidade III Fonte Autoria própria Balanço Patrimonial R A Demonstração do Resultado do Exercício DRE conforme CPC 2014 parte 424 é uma demonstração contábil que apresenta a apuração do resultado do exercício da empresa em um determinado período Objetivo aferir a performance da entidade Estrutura da demonstração do resultado do exercício As receitas líquidas de vendas são compostas da seguinte forma a Receita Operacional Despesas Operacionais b Receitas e Despesas Operacionais Receitas e Despesas não Operacionais c Receita bruta deduzindo as devoluções e abatimentos descontos comerciais e impostos sobre vendas d Receita Bruta Despesas totais e Receitas Descontos comerciais Interatividade As receitas líquidas de vendas são compostas da seguinte forma a Receita Operacional Despesas Operacionais b Receitas e Despesas Operacionais Receitas e Despesas não Operacionais c Receita bruta deduzindo as devoluções e abatimentos descontos comerciais e impostos sobre vendas d Receita Bruta Despesas totais e Receitas Descontos comerciais Resposta Comparativo Lei nº 660476 x Lei nº 1194109 Estrutura da demonstração do resultado do exercício Estrutura da demonstração do resultado do exercício Quadro 3 Demonstração do Resultado do Exercício segundo a Lei nº 640476 Receita Bruta de venda de bens e serviços Devoluções abatimentos descontos comerciais Impostos sobre vendas Receita Líquida Custos dos Produtos Vendidos Lucro Bruto Despesas de vendas Despesas financeiras Receitas financeiras Despesas administrativas Outras despesas operacionais Lucro Operacional Lucro Antes do IR Provisão para IR Participações e Contribuições Lucro Líquido do exercício Lucro por ação Fonte Autoria própria Estrutura da demonstração do resultado do exercício Quadro 4 Demonstração do Resultado do Exercício com as alterações da Lei nº 1163807 e 1194109 Itens mínimos seguindo as determinações legais a Receitas b Custos dos produtos das mercadorias ou dos serviços vendidos c Lucro bruto d Despesas com vendas gerais administrativas e outras despesas e receitas operacionais e Parcela dos resultados de empresas investidas reconhecidas por método de equivalência patrimonial f Resultado antes das receitas e despesas financeiras g Despesas e receitas financeiras h Resultado antes dos tributos sobre os lucros i Despesa com tributos sobre o lucro j Resultado líquido das operações continuadas k Valor líquido dos seguintes itens l Resultado líquido após tributos das operações descontinuadas m Resultado após os tributos decorrentes da mensuração ao valor justo menos despesas de venda ou baixa dos ativos ou do grupo de ativos à disposição para venda que constituem a unidade operacional descontinuada n Resultado líquido do período Fonte Autoria própria Vamos entender algumas contas contidas na demonstração do resultado do exercício DRE Estrutura da demonstração do resultado do exercício Receita bruta são todas as receitas de vendas e prestação de serviços a prazo ou à vista daquele período Receita líquida são deduzidos os impostos ISS ICMS IE e IPI as devoluções e abatimentos e eventuais descontos comerciais Lucro bruto Receita Despesa Receitas despesas operacionais todas as despesas são inerentes ao negócio dessa forma são operacionais A seguir vamos verificar o pronunciamento conceitual básico CPC Estrutura da demonstração do resultado do exercício Pronunciamento Conceitual Básico CPC 2014 Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuição de passivos que resultam em aumentos do patrimônio líquido e que não estejam relacionadas com a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais Despesas e receitas despesas de vendas despesas financeiras receitas financeiras despesas gerais e administrativas Estrutura da demonstração do resultado do exercício Resultado antes do IR e CS sLL basicamente é a base de cálculo para aferir os impostos federais Resultado Líquido do Exercício após a tributação devida o resultado final é o valor a ser distribuído aos sócios e acionistas Receitas despesas operacionais todas as despesas são inerentes ao negócio dessa forma são operacionais A seguir vamos verificar o pronunciamento conceitual básico CPC Estrutura da demonstração do resultado do exercício Alguns exemplos de demonstração do resultado do exercício Estrutura da demonstração do resultado do exercício Estrutura da demonstração do resultado do exercício DRE R Receita Bruta de Vendas 35000000 Impostos 8000000 Receita Líquida 27000000 CMV Custo das Mercadorias Vendidas 6500000 Lucro Bruto 20500000 Despesas Comerciais 2500000 Despesas Administrativas 1500000 Despesas Financeiras 1000000 Depreciação e Amortização 500000 Lucro Operacional 15000000 Lucro antes de IR e CSLL 15000000 IR e CSLL 5100000 Lucro Líquido 9900000 Fonte Autoria própria Estrutura da demonstração do resultado do exercício Fonte Autoria própria Demonstração do Resultado do Exercício em R Receita Líquida de Vendas 30000000 Custo das Mercadorias Vendidas 13000000 Lucro Bruto 17000000 Despesas Operacionais Despesas administrativas 4700000 Despesas com vendas 1500000 Despesas de depreciação 1000000 Outras receitas e despesas operacionais Resultado de equivalência patrimonial 1800000 Prejuízo na venda de imobilizado 600000 Lucro antes do Imposto de Renda e CSLL 11000000 Despesa com Imposto de Renda e CSLL 2200000 Lucro Líquido 8800000 São exemplos de contas do subgrupo ativo circulante a Caixa Bancos Aplicações Financeiras e Estoques b Investimentos Imobilizado e Caixa c Intangível Imobilizado e Investimentos d Caixa Investimentos e Bancos e Caixa e Intangível Interatividade São exemplos de contas do subgrupo ativo circulante a Caixa Bancos Aplicações Financeiras e Estoques b Investimentos Imobilizado e Caixa c Intangível Imobilizado e Investimentos d Caixa Investimentos e Bancos e Caixa e Intangível Resposta ATÉ A PRÓXIMA