NCONTAB - Análise de Demonstrações Contábeis e Notas Explicativas da Cia Doce

NCONTAB CONTA1 Entenda o Caso ENTENDA O CASO 1 Entender como o processo de geração de informações contábeis permite a interpretação das informações disponibilizadas pela Contabilidade e assim ter condições de tomar decisões mais assertivas em relação à geração de caixa capacidade de pagamento ao longo do tempo e retorno dos capitais investidos Assim quando da análise dessas informações além das demonstrações contábeis um importante conjunto de informações adicionais é o que compõe as notas explicativas Essas notas acompanham as demonstrações contábeis e indicam quais critérios de reconhecimento e mensuração foram utilizados bem como os padrões de divulgação adotados na descrição dos eventos econômicos os quais afetam a riqueza da entidade Para evidenciar como observar essas informações o Quadro 1 a seguir mostra os critérios adotados para o reconhecimento a mensuração e a Apresentação nas demonstrações contábeis dos principais ativos receitas e despesas da Cia Doce que é responsável por produzir e vender doces artesanais Caso você tenha dúvida quanto aos conceitos de reconhecimento Ativo Passivo Patrimônio Líquido Receita e Despesa e quanto aos critérios de Mensuração Custo Histórico Custo de Reposição Valor Justo ou Valor Realizável Líquido por exemplo você pode acessar o CPC 00 R2 Estrutura Conceitual para Relatório Financeiro Quadro 1 Critérios de Reconhecimento Mensuração eApresentação da Cia Doce Ativo Receita CPC Reconhecimento Inicial Mensuração Inicial Apresentação Inicial Reconhecimento Subsequente Mensuração Subsequente Apresentação Subsequente Doce 16 Ativo Estoque Custo de Produção Balanço Patrimonial no Ativo Circulante Perda no valor do Ativo Valor Realizável Líquido Demonstração do Resultado do Exercício Venda de Doces a prazo 47 Receita de Venda Preço da Transação Fixo a valor presente Demonstração do Resultado do Exercício Receita Financeira Juros cobrados dos clientes Demonstração do Resultado do Exercício do próximo exercício Máquinas e Equipamentos 27 Ativo Imobilizado Custo de Aquisição Balanço Patrimonial no Ativo Não Circulante Despesa de Depreciação De acordo com a vida útil e com o método de depreciação Demonstração do Resultado do Exercício Imóvel mantido para valorização 28 Ativo Propriedade para Investimentos Valor Justo Valor de Mercado Balanço Patrimonial no Ativo Não Circulante Mudança no Valor Justo que provoca ganho Valor Justo Valor de Mercado Demonstração do Resultado do Exercício Empréstimos 48 Passivo Financeiro Valor Justo Valor Presente da Obrigação Balanço Patrimonial no Passivo Circulante Juros Custo amortizado Demonstração do Resultado Exercício Norma Contábil emitida pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis sobre a matéria ENTENDA O CASO 2 Notase que dependendo do objetivo da companhia e de acordo com as características do Ativo Passivo da Receita e da Despesa ao longo da gestão desses elementos a informação disponível passa por diferentes estágios e métodos de mensuração e Apresentação Por isso para se entender o número que está exposto na Demonstração Contábil é necessário compreender o critério a ser adotado porque dependendo do critério pode haver mudanças nos valores A seguir o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado da Cia Doce de acordo com os critérios definidos no Quadro 1 anterior BALANÇO PATRIMONIAL Inicial Subsequente ATIVO ATIVO CIRCULANTE Caixa e equivalentes de Caixa 1500000 1500000 Clientes 300000 Estoques de Mercadorias Custo de Produção do Estoque Perda por redução ao valor realizável líquido 200000 200000 80000 100000 20000 TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE 1700000 1880000 ATIVO NÃO CIRCULANTE Investimentos Imóvel Custo do Imóvel Ganho no Valor Justo 2000000 2000000 2200000 2000000 200000 Imobilizado Máquinas e Equipamentos Custo das Máquinas e Equipamentos Depreciação Acumulada 1200000 1200000 1080000 1200000 120000 TOTAL DO ATIVO NÃO CIRCULANTE 3200000 3280000 TOTAL DO ATIVO 4900000 5160000 PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO PASSIVO CIRCULANTE Empréstimos Principal Juros Juros a apropriar 2600000 2800000 200000 2656000 2800000 144000 TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE 2600000 2744000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social 2300000 2300000 Reserva de Lucros 204000 TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2300000 2416000 TOTAL DO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO 4900000 5160000 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO Inicial Subsequente RECEITA COM A VENDA DE MERCADORIAS 300000 Custo da Mercadoria Vendida 100000 LUCRO BRUTO 200000 Despesas Operacionais Perda por redução ao valor realizável líquido 20000 Despesa com Depreciação de Máquinas e Equipamentos 120000 Ganho no valor justo de imóveis 200000 LUCRO ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO 260000 Despesa com Juros 56000 LUCRO DO PERÍODO 204000 ENTENDA O CASO 3 Agora observemos os reflexos na informação disponibilizada utilizando os mesmos dados mas com diferentes métodos adotados para o reconhecimento e a mensuração do Estoque de Doces Imóvel Mantido para Valorização e Empréstimos conforme Quadro 2 Quadro 2 Critérios de Reconhecimento Mensuração e Apresentação da Cia Doce Ativo Passivo CPC Reconhecimento Inicial Mensuração Inicial Apresentação Inicial Reconhecimento Subsequente Mensuração Subsequente Apresentação Subsequente Doce 16 Ativo Estoque Custo de Produção Balanço Patrimonial no Ativo Circulante Sem perda Custo de Produção Demonstração do Resultado do Exercício Imóvel mantido para valorização 28 Ativo Propriedade para Investimentos Valor de Custo Balanço Patrimonial no Ativo Não Circulante Depreciação Valor de Custo Demonstra ção do Resultado do Exercício Empréstimos 48 Passivo Financeiro Valor Justo Valor de Mercado Balanço Patrimonial no Passivo Circulante Perda referente à Mudança no Valor justo aumentando a obrigação Valor Justo Valor de Mercado Demonstração do Resultado Exercício Norma Contábil emitida pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis sobre a matéria ENTENDA O CASO 4 A seguir o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado da Cia Doce de acordo com os critérios definidos no Quadro 2 anterior BALANÇO PATRIMONIAL Inicial Subsequente ATIVO ATIVO CIRCULANTE Caixa e equivalentes de Caixa 1500000 1500000 Clientes 300000 Estoques de Mercadorias Custo de Produção do Estoque Perda por redução ao valor realizável líquido 200000 200000 100000 100000 TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE 1700000 1900000 ATIVO NÃO CIRCULANTE Investimentos Imóvel Custo do Imóvel Depreciação Acumulada 2000000 2000000 1800000 2000000 200000 Imobilizado Máquinas e Equipamentos Custo das Máquinas e Equipamentos Depreciação Acumulada 1200000 1200000 1080000 1200000 120000 TOTAL DO ATIVO NÃO CIRCULANTE 3200000 2880000 TOTAL DO ATIVO 4900000 4780000 PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO PASSIVO CIRCULANTE Empréstimos Principal Juros Juros a apropriar Perda em função do valor justo 2600000 2800000 200000 2676000 2800000 144000 20000 TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE 2600000 2676000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social 2300000 2300000 Prejuízo Acumulado 196000 TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2300000 2104000 TOTAL DO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO 4900000 4780000 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO Inicial Subsequente RECEITA COM A VENDA DE MERCADORIAS 300000 Custo da Mercadoria Vendida 100000 LUCRO BRUTO 200000 Despesas Operacionais Perda por redução ao valor realizável líquido Despesa com Depreciação de Máquinas e Equipamentos 120000 Despesa com Depreciação de Imóveis 200000 PREJUÍZO ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO 120000 Despesa com Juros 56000 Perda pela variação do Valor Justo 200 PREJUÍZO DO PERÍODO 196000 ENTENDA O CASO 5 Percebese que se a empresa tivesse adotado os critérios do Quadro 2 ao invés do Quadro 1 seu resultado do exercício seria um prejuízo de 196000 e não um lucro 204000 e o valor de sua riqueza reduziria para 4780000 ao invés de aumentar para 5160000 considerando o investimento inicial de 4900000 Vale ressaltar que as normas contábeis e a boa técnica contábil fornecem a possibilidade de adoção de vários critérios contábeis no intuito de fornecer uma informação financeira fidedigna ao impacto do evento econômico na riqueza da entidade Não há espaço para a manipulação de informações contábeis no contexto da boa técnica contábil Contudo o caso exposto mostra que há alterações importantes na informação quando existe mudança de critérios contábeis Essas alterações podem levar a diferentes tomadas de decisão pelos usuários os quais devem conhecer as possibilidades normativas para os critérios utilizados na produção dessas informações a fim de que possam ser conscientes em suas análises e escolhas