Aula 06: Método de Custeio Baseado em Atividades (ABC) - Parte II

Disciplina de Contabilidade Gerencial Prof Me Rodrigo Barreto Aula 06 Método de Custeio Baseado em Atividades Método ABC parte II 1 Custeio Baseado em Atividades Sistema ABC 2 Passo a Passo do Custeio ABC 3 Exercícios de Fixação Custeio Baseado em Atividades Sistema ABC Custeio baseado em atividades ABC Activity Based Costing É um método de custeio usado como complemento ao método de custeio oficial da empresa Sistemas de custeio por absorção tradicionais Custeio por processos e Custeio por ordem de produção Fornece dados para relatórios externos Objetiva calcular o custo unitário do produto Considera apenas custos de produção Sistema de custeio baseado em atividades Activity Based Costing Sistema ABC Fornece dados para decisões internas Objetivo de gerenciar os custos indiretos especialmente em empresas modernas Considera custos de produção e custos não relacionados a produção Custeio baseado em atividades ABC Activity Based Costing Atividades no nível da unidade São realizadas toda vez que uma unidade é produzida Os custos das atividades no nível da unidade devem ser proporcionais ao número de unidades produzidas Atividades no nível do lote São realizadas cada vez que um lote é manuseado ou processado independentemente de quantas unidades ele contém Os custos no nível do lote dependem do número de lotes processados em vez do número de unidades produzidas do número de unidades vendidas ou de outras medidas de volume Custeio baseado em atividades ABC Activity Based Costing Atividades no nível do Produto Estão relacionadas a produtos específicos e devem de forma característica ser realizadas não importam quantos lotes são processados ou quantas unidades do produto são produzidas ou vendidas Atividades no nível do cliente Estão relacionadas a clientes específicos e incluem atividades que não estão associadas a nenhum produto em especial Atividades de suporte da organização São realizadas independentemente de quais clientes são atendidos quais produtos são produzidos quantos lotes são concluídos ou quantas unidades são fabricadas Projetando um Sistema de Custeio Baseado em Atividades ABC Projetando um Sistema de Custeio Baseado em Atividades ABC Uma implementação bemsucedida possui três características essenciais 1 Os altos gerentes devem apoiar a implementação do ABC 2 Os altos gerentes devem garantir que os dados do ABC estejam ligados a como as pessoas são avaliadas e recompensadas 3 Deve ser criada uma equipe multifuncional para projetar e implementar o sistema ABC a qual deve incluir representantes de cada área que usará os dados ABC Modelo de Custeio Baseado em Atividades ABC Objetos de Custo Atividades Consumo de recursos Custos Custeio ABC Custeio Tradicional Custo Indireto MP Direta MDO Direta Passo a Passo do Custeio ABC Bateria Baxter Um Exemplo ABC Sales 50000000 Cost of goods sold Direct materials 15000000 Direct labor 12000000 Manufacturing overhead 14000000 41000000 Gross margin 9000000 Selling and administrative expenses Shipping expenses 3000000 Marketing expenses 2000000 General administrative expenses 6000000 11000000 Net operating income operating loss 2000000 Baxter Battery Company Income Statement Year Ended December 31 2012 Os custos indiretos de fabricação são alocados aos produtos usando uma única taxa de custos indiretos em toda a fábrica com base nas horas de máquina Definir atividades agrupamento de custos de atividades e medidas de atividades Na Baxter Battery a equipe ABC selecionou os seguintes pools de custo de atividade e medidas de atividade Pedidos de clientes são atribuídos todos os custos de recursos que são consumidos ao receber e processar pedidos de clientes Mudanças de projeto atribuídos todos os custos de recursos consumidos pelas mudanças de projeto solicitadas pelo cliente Order Size atribuídos todos os custos dos recursos consumidos em função do número de unidades produzidas Relacionamento com o Cliente são atribuídos todos os custos associados à manutenção do relacionamento com os clientes Outros atribuídos todos os custos de manutenção da organização e custos de capacidade não utilizados Definir atividades agrupamento de custos de atividades e medidas de atividades Atribuir custos indiretos a agrupamentos de custos de atividades Materiais diretos mãodeobra direta e custos de envio são excluídos porque o sistema de custo existente da Baxter Battery pode rastrear diretamente esses custos para produtos ou pedidos de clientes Atribuir custos indiretos a agrupamentos de custos de atividades Na Baxter Battery a seguinte distribuição de consumo de recursos em pools de custo de atividade é determinada Atribuir custos indiretos a agrupamentos de custos de atividades Atribuir custos indiretos a agrupamentos de custos de atividades Salários indiretos da fábrica 6000000 Porcentagem consumida por pedidos de clientes 30 1800000 Atribuir custos indiretos a agrupamentos de custos de atividades Depreciação de equipamentos de fábrica 3500000 Porcentagem consumida por pedidos de clientes 20 700000 Atribuir custos indiretos a agrupamentos de custos de atividades Calcular Índices de Atividade A equipe ABC determina que a Baxter Battery terá essas atividades totais para cada agrupamento de custo de atividade 10000 pedidos de clientes 4000 alterações de design 800000 horasmáquina 2000 clientes atendidos Agora a equipe pode calcular as taxas de atividade individuais dividindo o custo total de cada atividade pelos níveis totais de atividade 3 Calcular Índices de Atividade Rastreado Rastreado Rastreado Materiais diretos Mão de obra direta Custos de envio Custos fixos Objetos de custo Produtos Pedidos de Clientes Clientes Custeio Baseado em Atividades na Baxter Battery Materiais diretos Mão de obra direta Custos de envio Objetos de custo Produtos Pedidos de Clientes Clientes Custos fixos Alocação de primeiro estágio Pedidos de clientes Tamanho do pedido Relações com cliente Outro Alterações de design Custeio Baseado em Atividades na Baxter Battery Materiais diretos Mão de obra direta Custos de envio Objetos de custo Produtos Pedidos de Clientes Clientes Pedidos de clientes Tamanho do pedido Relações com cliente Outro Custos fixos Alocação de primeiro estágio Alocações de segundo estágio Pedido troco MH Cliente Não alocado Alterações de design Custeio Baseado em Atividades na Baxter Battery Informações da bateria Baxter SureStart 1 Não requer novos recursos de design 2 800000 baterias encomendadas com 4000 pedidos separados 3 Cada SureStart requer 36 minutos de tempo de máquina para um total de 480000 horas de máquina LongLife 1 Requer novos recursos de design 2 400000 baterias encomendadas com 6000 pedidos separados 3 4000 designs personalizados preparados 4 Cada LongLife requer 48 minutos de tempo de máquina para um total de 320000 horas de máquina Atribuindo custos indiretos aos produtos Atribuindo custos indiretos aos produtos Vamos dar uma olhada em como o sistema da Baxter Battery funciona para apenas um dos 2000 clientes a Acme Auto Parts que fez um total de doze pedidos Observe que os quatro pedidos de LongLifes exigiram uma alteração no design Pedidos 1 Oito pedidos por 60 SureStarts por pedido 2 Quatro pedidos por 50 LongLifes por pedido Horasmáquina 1 Os 480 SureStarts exigiram 288 horas de máquina 2 Os 200 LongLifes exigiram 160 horas de máquina Atribuição de custos indiretos aos clientes Atribuição de custos indiretos aos clientes Elaborar Relatórios Gerenciais SureStarts LongLifes Total Sales 31300000 18700000 50000000 Direct costs Direct material 9000000 6000000 15000000 Direct labor 7000000 5000000 12000000 Shipping 2000000 1000000 3000000 Cálculos de margem de produto O primeiro passo para calcular as margens do produto é reunir os dados de vendas e custos diretos de cada produto Elaborar Relatórios Gerenciais Cálculos de margem de produto A segunda etapa no cálculo das margens do produto é incorporar as atribuições de custos baseadas em atividades calculadas anteriormente pertencentes a cada produto SureStarts LongLifes Total Sales 31300000 18700000 50000000 Direct costs Direct material 9000000 6000000 15000000 Direct labor 7000000 5000000 12000000 Shipping 2000000 1000000 3000000 ABC cost assignments Customer orders 1808000 2712000 4520000 Design changes 3040000 3040000 Order size 3120000 2080000 5200000 Elaborar Relatórios Gerenciais Cálculos de margem de produto A terceira etapa no cálculo das margens do produtoé deduzir das vendas os custos diretos e indiretos de cada produto Sales 31300000 18700000 Costs Direct material 9000000 6000000 Direct labor 7000000 5000000 Shipping 2000000 1000000 Customer orders 1808000 2712000 Design changes 3040000 Order size 3120000 2080000 Total cost 22928000 19832000 Product margin 8372000 1132000 SureStarts LongLifes SureStarts LongLifes Total Sales 31300000 18700000 50000000 Total costs 22928000 19832000 42760000 Product margins 8372000 1132000 7240000 Less costs not assigned to products Customer relations 3080000 Other 6160000 Total 9240000 Net operating income t operating loss 2000000 Cálculos de margem de produto As margens do produto podem ser conciliadas com a receita operacional líquida da empresa da seguinte forma Elaborar Relatórios Gerenciais Elaborar Relatórios Gerenciais Análise da Margem do Cliente A primeira etapa no cálculo da margem do cliente da Acme Auto Parts é reunir seus dados de vendas e custos diretos Acme Auto Parts Sales 29200 Direct costs Direct material 7500 Direct labor 6700 Shipping 1700 Elaborar Relatórios Gerenciais Análise de Margem do Cliente A segunda etapa é incorporar as atribuições de custos baseados em atividades calculadas anteriormente pela Acme Auto Parts Acme Auto Parts Sales 29200 Direct costs Direct material 7500 Direct labor 6700 Shipping 1700 ABC cost assignments Customer orders 5424 Product design 3040 Order size 2912 Customer relations 1540 Elaborar Relatórios Gerenciais Análise da margem do cliente A terceira etapa é calcular a margem do cliente da Acme Auto Parts de US 384 deduzindo todos os custos diretos e indiretos de suas vendas Sales 29200 Direct costs Direct material 7500 Direct labor 6700 Shipping 1700 Customer orders 5424 Product design 3040 Order size 2912 Customer relations 1540 28816 Customer margin 384 Acme Auto Parts Margens do produto calculadas usando o sistema de custo tradicional SureStarts LongLifes Total Sales 31300000 18700000 50000000 Direct costs Direct material 9000000 6000000 15000000 Direct labor 7000000 5000000 12000000 O primeiro passo para calcular as margens do produto é reunir os dados de vendas e custos diretos de cada produto taxa de custos indiretos de fabricação em toda a fábrica 14000000 800000 MH 1750 por horamáquina A segunda etapa no cálculo das margens do produto é calcular a taxa de despesas gerais da fábrica Production Department Indirect factory wages 6000000 Factory equipment depreciation 3500000 Factory utilities 2500000 Factory building lease 2000000 Total manufacturing overhead 14000000 Manufacturing Overhead Costs at Baxter Battery Machinehours SureStarts 800000 060 hours 480000 LongLifes 400000 080 hours 320000 Total machinehours 800000 Margens do produto calculadas usando o sistema de custo tradicional A terceira etapa no cálculo das margens do produto é alocar custos indiretos de fabricação para cada produto Machine Overhead Overhead Hours Rate Allocated SureStarts 480000 1750 8400000 LongLifes 320000 1750 5600000 Total overhead allocated to products 14000000 480000 horas 1750 por hora 8400000 Margens do produto calculadas usando o sistema de custo tradicional A quarta etapa é realmente calcular as margens do produto Sales 31300000 18700000 50000000 Cost of goods sold Direct materials 9000000 6000000 15000000 Direct labor 7000000 5000000 12000000 Manufacturing overhead 8400000 24400000 5600000 16600000 14000000 41000000 Product margin 6900000 2100000 9000000 Selling and administrative 11000000 Net operating income t operating loss 2000000 SureStarts LongLifes Total Shipping expenses 3000000 Marketing expenses 2000000 General administrative expenses 6000000 11000000 Margens do produto calculadas usando o sistema de custo tradicional SureStarts LongLifes Product margins traditional 6900000 2100000 Product margins ABC 8372000 1132000 Change in reported margins 1472000 3232000 O sistema de custo tradicional superestima o SureStarts e relata uma margem de produto mais baixa para este produto O sistema de custo tradicional subestima o LongLifes e relata uma margem de produto mais alta para esse produto Diferenças entre ABC e custos de produtos tradicionais Diferenças entre ABC e custos de produtos tradicionais O custeio tradicional aloca todos os custos indiretos de fabricação aos produtos O custeio ABC atribui apenas custos indiretos de fabricação consumidos por produtos a esses produtos Há três razões pelas quais as margens de produto relatadas para os dois sistemas de custeio diferem uma da outra Diferenças entre ABC e custos de produtos tradicionais O custeio tradicional aloca todos os custos indiretos de fabricação usando uma base de alocação relacionada ao volume O custeio ABC também usa bases de alocação não relacionadas ao volume Há três razões pelas quais as margens de produto relatadas para os dois sistemas de custeio diferem uma da outra Diferenças entre ABC e custos de produtos tradicionais O custeio tradicional desconsidera as despesas de vendas e administrativas porque são consideradas despesas do período O custeio ABC rastreia diretamente os custos de envio para os produtos e inclui os custos indiretos de não fabricação causados pelos produtos nos grupos de custo da atividade que são atribuídos aos produtos Há três razões pelas quais as margens de produto relatadas para os dois sistemas de custeio diferem uma da outra Visando a Melhoria do Processo O gerenciamento baseado em atividades é usado em conjunto com o ABC para identificar áreas que se beneficiariam com melhorias de processo Embora a abordagem da teoria das restrições discutida no Capítulo 1 seja uma ferramenta poderosa para direcionar os esforços de melhoria as taxas de atividade também podem fornecer pistas valiosas sobre onde concentrar os esforços de melhoria O benchmarking pode ser usado para comparar informações de custos de atividades com padrões de desempenho de classe mundial alcançados por outras organizações Custeio Baseado em Atividades e Relatórios Externos A maioria das empresas não usa o ABC para relatórios externos porque 1 Os relatórios externos são menos detalhados do que os relatórios internos 2 Pode ser difícil fazer alterações no sistema de contabilidade da empresa 3 O ABC não está em conformidade com o CPC apenas o custeio por absorção 4 Os auditores podem suspeitar do processo de alocação subjetiva com base em entrevistas com funcionários ABC Limitações Recursos substanciais necessários para implementar e manter Resistência a números e relatórios desconhecidos Desejo de alocar totalmente todos os custos aos produtos Possível má interpretação de números desconhecidos Não está em conformidade com os CPC Podem ser necessários dois sistemas de custeio Recapitulando Passo a Passo do Custeio ABC Passo 1 Definir atividades agrupamentos de custos de atividades e medidas de atividades Quais são todas as atividades que consomem recursos na empresa Tarefa trabalhosa Procedimento comum entrevistas com integrantes de cada departamento Longa lista de atividades Agrupamento de atividades similares em níveis apropriados É improvável que qualquer outra empresa use exatamente os mesmos agrupamentos de custos de atividades e medidas de atividades que foram selecionadas pela Classic Brass Por causa da quantidade de decisões envolvidas o número e as definições dos agrupamentos de custos de atividades e das medidas de atividades usadas pelas empresas variam consideravelmente Passo 2 Atribuir custos indiretos a agrupamentos de custos indiretos Três custos incluídos na demonstração de resultados materiais diretos mão de obra direta e expedição são excluídos dos custos exibidos no Quadro de CI A equipe do ABC os excluiu intencionalmente porque o sistema de custeio tradicional pode associar com precisão os custos de materiais diretos mão de obra direta e expedição a produtos Não há necessidade de incorporar esses custos diretos às alocações dos custos indiretos baseadas em atividades Passo 2 Atribuir custos indiretos a agrupamentos de custos indiretos O custeio ABC da Classic Brass dividirá os nove tipos de custos indiretos do Quadro de CI por seus agrupamentos de custos de atividades por meio de um processo de alocação chamado primeira fase de alocação A primeira fase de alocação em um sistema ABC é o processo de atribuir custos indiretos funcionalmente organizados extraídos do livrorazão de uma empresa aos agrupamentos de custos de atividades Passo 2 Atribuir custos indiretos a agrupamentos de custos indiretos As primeiras fases de alocação são normalmente baseadas nos resultados de entrevistas com funcionários que têm informações de primeira mão sobre as atividades Passo 2 Atribuir custos indiretos a agrupamentos de custos indiretos As primeiras fases de alocação são normalmente baseadas nos resultados de entrevistas com funcionários que têm informações de primeira mão sobre as atividades Passo 3 Calcular índices de atividade Os índices de atividade são calculados dividindose o custo total de cada atividade por sua atividade total Observe que não foi calculado um índice de atividade para a categoria de custos outros Isso porque o agrupamento de custos outros consiste em custos de suporte da organização e custos de capacidade ociosa que não são alocados a produtos e clientes Item b valores dados Passo 4 Atribuir custos indiretos a objetos de custo O quarto passo na implementação do custeio baseado em atividades é chamado segunda fase de alocação Na segunda fase de alocação os índices de atividade são usados para aplicar custos indiretos a produtos e clientes Exemplo atribuição de custos a produtos Balaústres padronizados 1 Essa linha de produtos não exige nenhum recurso novo para ser projetada 2 Foram pedidas 30 mil unidades durante o ano compreendendo 600 pedidos separados 3 Cada balaústre exige 35 minutos de tempo de uso de máquina somando um total de 175 mil horasmáquina Caixas de bússolas customizadas 1 Esse é um produto customizado que exige novos recursos para ser projetado 2 Foram feitos 400 pedidos de caixas de bússolas customizadas Os pedidos desse produto são feitos separadamente daqueles de balaústres padronizados 3 Foram preparados 400 projetos customizados um projeto customizado para cada pedido 4 Como alguns pedidos foram de mais de uma unidade foi produzido um total de 1250 caixas de bússolas customizadas durante o ano Uma caixa de bússola customizada exige uma média de 2 horas máquina somando um total de 25 mil horas máquina Passo 4 Atribuir custos indiretos a objetos de custo Um total de US 952 mil de custos indiretos foi atribuído às duas linhas de produtos da Classic Brass US 5245 mil a balaústres padronizados e US 4275 mil a caixas de bússolas customizadas Esse montante é menor do que o US 1810 milhão de custos indiretos incluídos no sistema ABC Por quê O montante de custos indiretos atribuídos a produtos não corresponde ao montante de custos indiretos no sistema ABC porque a equipe ABC não atribuiu intencionalmente os US 3675 mil de relacionamento com o cliente e os US 4905 mil dos outros custos a produtos A atividade relacionamento com o cliente é uma atividade no nível do cliente e a atividade outros é uma atividade de suporte da organização nenhuma delas é causada por produtos Quando os custos das atividades de relacionamento com o cliente e outros são somados aos US 952 mil de custos indiretos atribuídos a produtos o total é US 1810 milhão Disciplina de Contabilidade Gerencial Profa Dra Aline Faria Passo 4 Atribuir custos indiretos a objetos de custo O quarto passo na implementação do custeio baseado em atividades é chamado segunda fase de alocação Na segunda fase de alocação os índices de atividade são usados para aplicar custos indiretos a produtos e clientes Exemplo atribuição de custos a clientes Cliente Windward Yachts 1 A empresa fez um total de três pedidos a Dois pedidos foram de 150 balaústres padronizados cada b Um pedido foi de uma única unidade de caixa de bússola customizada 2 Foi usado um total de 177 horas máquina para atender os três pedidos a Os 300 balaústres padronizados exigiram 175 horas máquina b A caixa de bússola customizada exigiu 2 horas máquina 3 A Windward Yachts é um dos 250 clientes atendidos pela Classic Brass Passo 5 Preparar os relatórios gerenciais Os relatórios gerenciais mais comuns preparados com dados do ABC são os relatórios de lucratividade de produtos e de clientes que ajudam as empresas a canalizarem seus recursos às suas oportunidades de crescimento mais lucrativas realçando ao mesmo tempo produtos e clientes que influenciam os lucros Tenha em mente que o relatório de lucratividade de produtos não inclui os custos propositalmente nos agrupamentos de custos de atividades de relacionamento com o cliente e outros Passo 5 Preparar os relatórios gerenciais Relatório de lucratividade de produtos A equipe do ABC da Classic Brass percebeu que o lucro de um produto também chamado de margem de produto é uma função das vendas do produto e dos custos diretos e indiretos que o produto causa As alocações de custo ABC exibidas na etapa 4 resumem apenas os custos indiretos de cada produto Portanto para calcular o lucro de um produto ou seja margem de produto a equipe do projeto precisava reunir dados das vendas e dos custos diretos de cada produto além de seus custos indiretos calculados anteriormente Passo 5 Preparar os relatórios gerenciais Relatório de lucratividade de clientes A Depois a equipe do projeto criou um relatório de lucratividade de clientes para a Windward Yachts Assim como para o relatório de lucratividade de produtos a equipe do projeto precisou reunir dados das vendas para a Windward Yachts e dos custos de materiais diretos de mão de obra direta e de expedição associados a essas vendas Um relatório similar poderia ser preparado para cada um dos 250 clientes da Classic Brass permitindo assim que a empresa cultive relacionamentos com seus clientes mais lucrativos adotando ações que visem à diminuição do impacto negativo de clientes não lucrativos Exercícios de Fixação 62 Exercício de Fixação 62 A Ferris Corporation produz um único produto um gabinete para arquivo à prova de fogo que ela vende para distribuidores de móveis de escritório A empresa possui um sistema ABC simples que usa para a tomada de decisões interna e dois departamentos de custos indiretos cujos custos estão listados a seguir O sistema ABC da empresa possui os seguintes agrupamentos de custos de atividades e medidas de atividades Os custos atribuídos ao agrupamento de custos de atividades outros não possui medida de atividade eles consistem em custos de capacidade ociosa e custos de suporte da organização nenhum dos quais são atribuídos a pedidos clientes ou ao produto A Ferris Corporation distribui os custos indiretos de produção e os custos indiretos de venda e administrativos aos agrupamentos de custos de atividades com base em entrevistas com os funcionários cujos resultados são exibidos a seguir Exercício de Fixação 62 Requisitado 1 Estruture a primeira fase de alocação dos custos indiretos aos agrupamentos de custos de atividades 2 Calcule os índices de atividade dos agrupamentos de custos de atividades 3 A OfficeMart é um dos clientes da Ferris Corporation No ano passado a OfficeMart encomendou quatro vezes gabinetes para arquivos diferentes e pediu um total de 80 gabinetes durante esse período Construa uma tabela mostrando os custos indiretos atribuíveis à OfficeMart 4 O preço de venda de um gabinete para arquivos é US 595 Os custos dos materiais diretos são de US 180 por unidade e os custos de mão de obra direta são de US 50 por unidade Qual é a margem de cliente da OfficeMart Contato rodrigobarretofeiedubr httpswwwlinkedincominrodrigobarreto httpwwwrodrigobarretocomlattes GARRISON Ray H NOREEN Eric W BREWER Petor C Contabilidade Gerencial 14ª Mc Graw Hill 2013 MARION José Carlos RIBEIRO Osni Moura Introdução à contabilidade gerencial 2 ed Saraiva 2014 ISBN 9788502619746 Disciplina de Contabilidade Gerencial Prof Me Rodrigo Barreto