Aula 5: Análise de Custo-Volume-Lucro

Disciplina de Contabilidade Gerencial Prof Me Rodrigo Barreto Aula 5 Relações CustosVolumeLucro parte I 1 Análise de CustoVolumeLucro CVL 2 Margem de Contribuição 3 Ponto de Equilíbrio 4 Exercícios de Fixação Análise de CustoVolumeLucro CVL Análise CVL A análise de custovolumelucro CVL é uma ferramenta poderosa que ajuda os gerentes a compreenderem como os lucros são afetados pelos cinco fatores a seguir 1 Preço de venda 2 Volume de vendas 3 Custos variáveis por unidade 4 Total de custos fixos 5 Mix de produtos vendidos Noções básicas de análise de custo volumelucro A Margem de Contribuição MC é o valor que sobra da receita de vendas após a dedução das despesas variáveis Sales 500 bicycles 250000 Less Variable expenses 150000 Contribution margin 100000 Less Fixed expenses 80000 Net operating income 20000 Racing Bicycle Company Contribution Income Statement For the Month of June A demonstração de resultados de contribuição é útil para os gerentes avaliarem o impacto nos lucros das mudanças no preço de venda custo ou volume A ênfase está no comportamento das despesas Noções básicas de análise de custovolumelucro MC é usada primeiro para cobrir despesas fixas Qualquer MC restante contribui para a receita operacional líquida Sales 500 bicycles 250000 Less Variable expenses 150000 Contribution margin 100000 Less Fixed expenses 80000 Net operating income 20000 Racing Bicycle Company Contribution Income Statement For the Month of June Margem de Contribuição Total Per Unit Sales 500 bicycles 250000 500 Less Variable expenses 150000 300 Contribution margin 100000 200 Less Fixed expenses 80000 Net operating income 20000 Racing Bicycle Company Contribution Income Statement For the Month of June A Margem de Contribuição Vendas despesas variáveis e margem de contribuição também podem ser expressas por unidade Se a Racing vender uma bicicleta adicional 200 MC adicionais serão gerados para cobrir despesas fixas e lucro Total Per Unit Sales 500 bicycles 250000 500 Less Variable expenses 150000 300 Contribution margin 100000 200 Less Fixed expenses 80000 Net operating income 20000 Racing Bicycle Company Contribution Income Statement For the Month of June A Margem de Contribuição A cada mês a RBC deve gerar pelo menos 80000 em margem de contribuição total para atingir o ponto de equilíbrio que é o nível de vendas em que o lucro é zero Total Per Unit Sales 400 bicycles 200000 500 Less Variable expenses 120000 300 Contribution margin 80000 200 Less Fixed expenses 80000 Net operating income Racing Bicycle Company Contribution Income Statement For the Month of June A Margem de Contribuição Se a RBC vende 400 unidades em um mês estará operando no ponto de equilíbrio Total Per Unit Sales 401 bicycles 200500 500 Less Variable expenses 120300 300 Contribution margin 80200 200 Less Fixed expenses 80000 Net operating income 200 Racing Bicycle Company Contribution Income Statement For the Month of June A Margem de Contribuição Se a RBC vender mais uma bicicleta 401 bicicletas líquido o lucro operacional aumentará em 200 A Margem de Contribuição Não precisamos preparar uma demonstração de resultados para estimar os lucros em um determinado volume de vendas Basta multiplicar o número de unidades vendidas acima do ponto de equilíbrio pela margem de contribuição por unidade Se a Racing vender Se a Racing vender 430 motos sua receita operacional líquida será de 6000 Relações CVL na forma de equação A demonstração de resultados do formato de contribuição pode ser expressa na seguinte equação Lucro Vendas Despesas variáveis Despesas fixas Total Per Unit Sales 401 bicycles 200500 500 Less Variable expenses 120300 300 Contribution margin 80200 200 Less Fixed expenses 80000 Net operating income 200 Racing Bicycle Company Contribution Income Statement For the Month of June Relações CVL na forma de equação Essa equação pode ser usada para mostrar o lucro que a RBC obtém se vender 401 Observe que a resposta de US 200 reflete nossa solução anterior Lucro Vendas Despesas variáveis Despesas fixas 401 unidades 500 401 unidades 300 80000 Lucro 200500 Despesas variáveis Fixo Lucro US 200500 US 120300 Despesas fixas Lucro US 200500 US 120300 US 80000 200 200500 120300 80000 Relações CVL na forma de equação Quando uma empresa possui apenas um produto podemos refinar ainda mais essa equação conforme demonstrado neste slide Lucro Vendas Despesas variáveis Despesas fixas Quantidade Vendida Q Preço de venda por un P Vendas Q P Quantidade Vendida Q Despesas variáveis por unid V Despesas variáveis Q V Lucro P Q V Q Despesas fixas Relações CVL na forma de equação Essa equação também pode ser usada para mostrar o lucro de 200 que a RBC obtém se vender 401 bicicletas Lucro Vendas Despesas variáveis Despesas fixas Lucro P Q V Q Despesas fixas Lucro US 500 401 US 300 401 US 80000 200 500 401 300 401 80000 Relações CVL na forma de equação MC Unitária Preço de venda por unidade Despesas variáveis por unidade Muitas vezes é útil expressar a equação de lucro simples em termos de margem de contribuição unitária MC unitária da seguinte forma Lucro P Q V Q Despesas fixas Lucro P V Q Despesas fixas Lucro MC Unitária Q Despesas fixas MC Unitária P V Relações CVL na forma de equação Lucro P Q V Q Despesas fixas Lucro P V Q Despesas fixas Lucro MC Unitária Q Despesas fixas Lucro 500 300 401 80000 Lucro 200 401 80000 Lucro 80200 80000 Lucro 200 Essa equação também pode ser usada para calcular o lucro de 200 da RBC se ela vender 401 bicicletas Margem de Contribuição Margem de contribuição é o montante restante da receita de vendas depois que as despesas variáveis foram deduzidas Assim é o montante disponível para cobrir as despesas fixas e então gerar os lucros do período Observe a sequência aqui a margem de contribuição é usada primeiro para cobrir as despesas fixas e então o que sobra vai para os lucros Se a margem de contribuição não for suficiente para cobrir as despesas fixas ocorre prejuízo no período Para cada altofalante adicional que a empresa vender durante o mês uma margem de contribuição de US 100 a mais ficará disponível para ajudar a cobrir as despesas fixas Exemplo Acoustic Concepts Inc produtora e vendedora de altofalantes MC R DV MCu P DVu Margem de Contribuição Para cada altofalante adicional que a empresa vender durante o mês uma margem de contribuição de US 100 a mais ficará disponível para ajudar a cobrir as despesas fixas Se um segundo altofalante for vendido por exemplo a margem de contribuição total aumentará em US 100 chegando a um total de US 200 e o prejuízo da empresa diminuirá em US 100 de US 34900 para US 34800 Exemplo Acoustic Concepts Inc produtora e vendedora de altofalantes Margem de Contribuição O Ponto de Equilíbrio é o nível de vendas em que o lucro é zero Uma vez tendo alcançado o ponto de equilíbrio a receita operacional líquida aumentará no valor da margem de contribuição por unidade para cada unidade adicional vendida Exemplo Acoustic Concepts Inc produtora e vendedora de altofalantes Margem de Contribuição Se as vendas forem zero o prejuízo ou resultado da empresa será igual às suas despesas fixas Cada unidade vendida reduzirá o prejuízo ou resultado no valor da margem de contribuição por unidade Uma vez que o ponto de equilíbrio é alcançado cada unidade adicional vendida aumentará o lucro da empresa no valor da margem de contribuição por unidade Exemplo Acoustic Concepts Inc produtora e vendedora de altofalantes O Ponto de Equilíbrio é o nível de vendas em que o lucro é zero Margem de Contribuição P Preço Q Quantidade vendida DF Despesas fixas DV Despesas variáveis DVu Despesas variáveis por unidade R Receita Preço Quantidade Vendida MC Margem de Contribuição MCu Margem de Contribuição por unidade Lucro R DV DF Lucro P Q DVu Q DF MC R DV MCu P DVu Lucro MCu Q DF Dados para exemplo P 25000 DVu 15000 DF 3500000 Mcu 10000 Q 0 Q 1 Q 350 Q 351 Ponto de Equilíbrio Relacionamentos CVL em Forma Gráfica As relações entre receita custo lucro e volume podem ser expressas graficamente preparando um gráfico CVL A Racing Bicycle desenvolveu declarações de receita de margem de contribuição em 0 200 400 e 600 unidades vendidas Usaremos essas informações para preparar o gráfico CVL 0 200 400 600 Sales 100000 200000 300000 Total variable expenses 60000 120000 180000 Contribution margin 40000 80000 120000 Fixed expenses 80000 80000 80000 80000 Net operating income loss 80000 40000 40000 Units Sold 0 50000 100000 150000 200000 250000 300000 350000 0 100 200 300 400 500 600 Preparando o Gráfico CVL Unidades Em um gráfico CVL o volume unitário é geralmente representado no eixo horizontal X e os dólares no eixo vertical Y 0 50000 100000 150000 200000 250000 300000 350000 0 100 200 300 400 500 600 Fixed expenses Preparando o Gráfico CVL Unidades Desenhe uma linha paralela ao eixo do volume para representar as despesas fixas totais Desenhe uma linha paralela ao eixo do volume para representar as despesas fixas totais 0 50000 100000 150000 200000 250000 300000 350000 0 100 200 300 400 500 600 Total expenses Fixed expenses Preparando o Gráfico CVL Unidades Escolha algum volume de vendas digamos 400 unidades e trace o ponto que representa as despesas totais fixas e variáveis Desenhe uma linha através do ponto de dados de volta para onde a linha de despesas fixas intercepta o eixo do Real Escolha algum volume de vendas digamos 400 unidades e trace o ponto que representa as despesas totais fixas e variáveis Desenhe uma linha através do ponto de dados de volta para onde a linha de despesas fixas intercepta o eixo do Real 0 50000 100000 150000 200000 250000 300000 350000 0 100 200 300 400 500 600 Sales Total expenses Fixed expenses Preparando o Gráfico CVL Unidades Escolha algum volume de vendas digamos 400 unidades e trace o ponto que representa as vendas totais Desenhe uma linha através do ponto de dados de volta ao ponto de origem Escolha algum volume de vendas digamos 400 unidades e trace o ponto que representa as vendas totais Desenhe uma linha através do ponto de dados de volta ao ponto de origem 0 50000 100000 150000 200000 250000 300000 350000 0 100 200 300 400 500 600 Sales Total expenses Fixed expenses Preparando o Gráfico CVL Ponto de equilíbrio 400 unidades ou 200000 em vendas Unidades Área de Perda Área de Lucro 0 100 200 300 400 500 600 60000 Number of bicycles sold Profit 60000 40000 20000 0 20000 40000 Preparando o Gráfico CVL Lucro MC Unitária Q Despesas Fixas Uma forma ainda mais simples do gráfico CVL é chamada de gráfico de lucro 0 100 200 300 400 500 600 60000 Number of bicycles sold Profit 60000 40000 20000 0 20000 40000 Preparando o Gráfico CVL O ponto de equilíbrio onde o lucro é zero é de 400 unidades vendidas Gráfico de CVL O Gráfico de CVL é a representação gráfica das relações entre as receitas custos e lucros de uma organização de um lado e seu volume de vendas de outro Quantidade Vendida Q Custos ou despesas Gráfico de CVL Passo 1 Trace uma linha paralela ao eixo do volume para representar as despesas fixas totais Desp Fixa 3500000 Quantidade Vendida Q Despesas Desp Fixas 35000 Gráfico de CVL Passo 2 Escolha algum volume de vendas em unidades e trace o ponto que representa as despesas totais fixas e variáveis para o nível de volume de vendas que você selecionou Q Desp Fixas 35000 Desp Totais Desp Variáveis DT DF DV Q 35000 35000 15000 0 125000 35000 15060090000 600 125000 0 600 Gráfico de CVL Passo 3 escolha algum volume de vendas e trace o ponto que representa o total de vendas valor para o nível de atividade que você selecionou Q Desp Fixos 35000 Desp Totais Desp Variáveis P Q 25000 0 250600150000 600 125000 0 600 Receita da Venda RV 150000 Gráfico de CVL Q Desp Fixos 35000 Desp Totais Desp Variáveis 125000 0 600 Receita da Venda RV 150000 O lucro ou prejuízo previsto para qualquer nível de vendas é medido pela distância vertical entre a linha de receitas totais azul e a linha de despesas totais vermelha O ponto de equilíbrio é o ponto em que as linhas de receitas totais e despesas totais se cruzam 350 87500 Ponto de Equilíbrio Operacional Breakeven Analysis Gráfico de Lucros Q 35000 0 600 25000 O ponto de equilíbrio é o ponto em que o lucro passa a ser positivo 350 0 Lucro Q 250150 0 35000 35000 0 250150 600 35000 25000 600 Lucro MCu Q DF Valor do maior prejuízo operacional Ponto de Equilíbrio Operacional Breakeven Analysis Determina o nível de operações necessário para cobrir a totalidade dos custos operacionais Avalia a lucratividade associada a diferentes níveis de vendas Ponto de Equilíbrio Operacional Quantidade de vendas necessária para cobrir todos os custos operacionais LAJIR 0 Vendas Custo Ponto de Equilíbrio Operacional Breakeven Analysis Representação algébrica Item P x Q Receita de Vendas DF Despesas Operacionais Fixos DVu x Q Despesas Operacionais Variáveis LAJIR Lucro Antes de Juros e IR LAJIR P x Q DVu x Q DF LAJIR 0 LAJIR Q x P DVu DF 0 Q x P DVu DF Q DF P DVu Ponto de Equilíbrio Breakeven Analysis Exemplo Lolas Friends Ponto de Equilíbrio PE Receita da Venda RV Custos Totais Custos Fixos Quantidade Vendida Q Custos e Receitas Custos Variáveis Custos Fixos 2500 Custo Total A Lolas Friends tem custos operacionais fixos de R 2500 seu preço unitário de venda é de R 10 e seu custo operacional variável unitário de R 5 Qual o Ponto de Equilíbrio da Empresa 500 Q CF P CVu Exercício de Fixação 51 Exercício 51 1 A empresa EURO FIX tem custos operacionais fixos de R 25000 seu preço unitário de venda seja de R 15 e seu custo operacional variável unitário de R 4 a Qual a Margem de Contribuição Unitária da empresa e o que esse valor quer dizer b Qual o resultado lucro ou prejuízo da empresa se ela vender 2000 unidades E se ela vender 2500 unidades c Qual a quantidade vendida para que a empresa atinja o seu Ponto de Equilíbrio Qual a receita que ela precisa atingir para começar a ter lucro Ponto de Equilíbrio PE Receita da Venda RV Custos Totais Custos Fixos Quantidade Vendida Q Custos e Receitas Custos Variáveis Custos Fixos Custo Total 1 A empresa EURO FIX tem custos operacionais fixos de R 25000 seu preço unitário de venda seja de R 15 e seu custo operacional variável unitário de R 4 a Qual a Margem de Contribuição Unitária da empresa e o que esse valor quer dizer b Qual o resultado lucro ou prejuízo da empresa se ela vender 2000 unidades E se ela vender 2500 unidades c Qual a quantidade vendida para que a empresa atinja o seu Ponto de Equilíbrio Qual a receita que ela precisa atingir para começar a ter lucro Q CF P CVu Exercício 51 MCu P CVu Contato rodrigobarretofeiedubr httpswwwlinkedincominrodrigobarreto httpwwwrodrigobarretocomlattes GARRISON Ray H NOREEN Eric W BREWER Petor C Contabilidade Gerencial 14ª Mc Graw Hill 2013 MARION José Carlos RIBEIRO Osni Moura Introdução à contabilidade gerencial 2 ed Saraiva 2014 ISBN 9788502619746 Disciplina de Contabilidade Gerencial Prof Me Rodrigo Barreto