Comparativo dos níveis de execução e de importância atribuída às funções da controladoria em cooperativa agropecuária

ISSN 23590432 RGC Santa Maria v 9 n 17 e2 JanJun 2022 httpsdoiorg1059022359043263483 Submissão 31122020 Aprovação 07012021 Publicação 31122021 Artigo publicado por Revista de Gestão e Organizações Cooperativas sob uma licença CC BYNCSA 40 Artigos Comparativo dos níveis de execução e de importância atribuída às funções da controladoria em cooperativa agropecuária Comparison of the levels of execution and the importance attributed to the functions of controllership in an agricultural cooperative Eder Luis HeberleI Rodney WernkeII Antonio ZaninIII I Universidade Comunitária da Região de Chapecó Chapecó SC Brasil II Universidade Federal de Santa Catarina Florianópolis SC Brasil III Universidade Federal do Mato Grosso do Sul Mato Grosso MS Brasil Resumo O artigo objetivou conhecer quais as funções de Controladoria são executadas em uma cooperativa agropecuária sediada no oeste catarinense para identificar o nível de execução destas e a importância atribuída às mesmas pelo Controller e por gestores da entidade Foi utilizada metodologia classificável como descritiva qualitativa e no formato de estudo de caso Quanto aos resultados numa escala de 1 a 5 o nível de execução das funções atingiu Ranking Médio RM superior a 4 enquanto o grau de importância apontado pelo Controller foi idêntico ao da execução em apenas três funções Nas demais o RM da execução ficou abaixo da importância atribuída especialmente no caso da função Finanças Ao comparar a opinião do Controller com os demais gestores divergências foram constatadas Outro achado do estudo referese à existência de diferenças de percepção sobre a importância das funções abrangidas quanto à graduação dos respondentes e quanto ao cargo que ocupam Palavraschave Funções da controladoria Estudo de caso Cooperativa agropecuária Abstract The article aimed to know which Controllership functions are performed in an agricultural cooperative based in western Santa Catarina to identify the level of execution of these and the importance attributed to them by the Controller and by the entitys managers Methodology classified as descriptive qualitative and in the case study format was used As for the results on a scale of 1 to 5 the level of execution of the functions reached an Average Ranking RM higher than 4 while the degree of importance pointed out by the Controller was identical to that of execution in only three functions In the others the RM of execution was below the importance attributed especially in the 2 Comparativo dos níveis de execução e de importância atribuída às funções de controladoria RGC Santa Maria v 9 n17 janjun 2022 case of the Finance function When comparing the controllers opinion with the other managers divergences were found Another finding of the study refers to the existence of differences in perception about the importance of the functions covered in terms of the respondents graduation and the position they occupy Keywords Controllership functions Case study Agricultural cooperative 1 INTRODUÇÃO O Anuário do Cooperativismo Brasileiro Sistema OCB 2019 menciona que existem 1613 cooperativas agropecuárias no Brasil com cerca de 2098 mil empregados e mais de um milhão de cooperados Além disso essas entidades arrecadam aproximadamente R 513 bilhões em obrigações fiscais e tributárias bem como administram mais de R 1146 bilhões de ativos Apesar desses números expressivos pela concorrência acirrada nacional e internacionalmente o segmento das cooperativas agropecuárias necessita aprimorar a gestão dos empreendimentos especialmente em termos da gestão operacional financeira econômica e patrimonial Isso é salutar porque as cooperativas possuem responsabilidade social e econômica para com os produtores associados o que requer o acompanhamento das tendências do mercado combinado com o uso de sistemas de gestão eficientes para facilitar o atingimento de seus objetivos MACHADO 2006 Nesse rumo Moreira Silva Moraes e Protil 2012 aduzem que a evolução do agronegócio como um todo e o segmento das cooperativas em particular induz gestores e produtores a adotarem instrumentos de gestão adequados e periodicamente avaliar e revisar o planejamento bem como organizar as atividades desenvolvidas tanto nos aspectos operacionais táticos e estratégicos como no relacionamento com fornecedores clientes colaboradores cooperados e instituições financeiras Destarte nesse contexto em que o ambiente empresarial vem se transformando para adaptarse às novas demandas Vargas e Borinelli 2016 recomendam que a Contabilidade deve procurar atender à crescente necessidade de informações de modo a auxiliar no processo de tomada de decisão num ambiente de maior complexidade Isso é pertinente porque as constantes mudanças mercadológicas no entender de Yalcin 2012 alteram a quantidade e o valor da informação esperada da Contabilidade HEBERLE E L WERNKE R ZANIN A 3 RGC Santa Maria v 9 n17 Janjun 2022 impelindo a Contabilidade Gerencial em geral e a Controladoria em particular a executarem suas funções em consonância com essas expectativas Portanto a Controladoria deve atuar desde o controle e aprimoramento da eficiência dos processos internos até na participação do planejamento e elaboração de estratégias WILLSON ROHELANDERSON BRAGG 1997 LUNKES SCHNORRENBERGER 2009 SCHMIDT SANTOS MARTINS 2014 Com esse propósito as diversas funções da controladoria podem ser executadas no âmbito empresarial para atender às necessidades de informações cotidianas dos gestores como redução de custos gestão de risco lucratividade de segmentos de mercado etc ou subsidiar a administração em decisões sobre investimentos em novos projetos e no planejamento estratégico das entidades FIGUEIREDO 1995 ROEHL ANDERSON BRAGG 1996 WILLSON et al 1997 BEUREN 2002 BORINELLI 2006 ZONI KENNETH 2007 MASS 2007 BEUREN BOGONI FERNANDES 2008 Entretanto existem divergências em trabalhos acadêmicos sobre vários aspectos no que diz respeito às funções da Controladoria como é o caso das discrepâncias identificadas nas visões de autores norteamericanos em relação à visão dos autores alemães Do ponto de vista dos norteamericanos a Controladoria abrange funções como contabilidade de custos supervisão da contabilidade geral auditoria impostos seguros estatísticas e o uso de ferramentas contábeis para resolver problemas administrativos futuros HECKERT WILSON 1963 LUNKES SCHNORRENBERGER ROSA 2013 Entretanto pelo ângulo dos alemães a Controladoria prioriza esforços nos aspectos relacionados com informação coordenação e racionalidade MULLER 1974 REICHAMNN 2001 HORVÁTH 2006 KÜPPER WEBER ZÜND 1990 WEBER SCHÄFFER 1999 Acerca disso Lunkes et al 2013 citam que tais abordagens se constituíram no início do discurso de identidade mas posteriormente a coordenação passou a ser o foco preponderante nas pesquisas sobre Controladoria Além disso no que concerne às funções os alemães consideram que a Controladoria deve ser responsável pela coordenação do planejamento pelos controles internos e pelos sistemas de informações 4 Comparativo dos níveis de execução e de importância atribuída às funções de controladoria RGC Santa Maria v 9 n17 janjun 2022 Como exposto mesmo com uma grande quantidade de estudos a respeito da Controladoria que propuseram a criação de modelos para sua utilização a descrição de suas funções e a relevância dos controles internos percebese que ainda há um processo de evolução de modelos e teorias sobre o assunto BORINELLI 2006 CRUZ 2009 ESPEJO 2008 JUNQUEIRA 2010 Nesse rumo pesquisas com ênfase mais prática e voltadas às rotinas reais das organizações poderiam contribuir para mitigar as incertezas mencionadas e auxiliar na consolidação do constructo teórico sobre como as empresas utilizam a Controladoria no cotidiano mesmo se restritas ao segmento das cooperativas agropecuárias Assim apesar das dúvidas mencionadas as funções de Controladoria vêm sendo exercidas nas empresas ao longo dos anos como atestam diversos estudos MENEZES RICCIO 2005 BORGES GIL PARISI 2005 GUIMARÃES et al 2009 BENCOVÁ KALAVSKÁ 2009 e é o que ocorre com a cooperativa agropecuária priorizada nesta pesquisa onde tal unidade organizacional foi instalada há quase 10 anos Porém como não foram encontrados estudos anteriores com foco prioritário nas funções de controladoria desse tipo de empreendimento do agronegócio considerouse pertinente pesquisar acerca de quais funções de Controladoria estão sendo utilizadas total ou parcialmente nas cooperativas agropecuárias Além disso caberia averiguar se as funções de Controladoria são consideradas relevantes pelos gestores nesse segmento específico Tendo em vista referido contexto nesta pesquisa se pretende buscar resposta para a seguinte questão de estudo quais funções de Controladoria são executadas e os respectivos níveis de importância atribuídos pelos gestores da cooperativa ABC Para tal finalidade foi estabelecido como objetivo geral do estudo identificar quais funções da Controladoria são executadas e o respectivo nível da importância atribuída do ponto de vista do Controller e dos gestores da cooperativa agropecuária pesquisada Convém salientar que se entende por funções de Controladoria as ações que proporcionam suporte ao processo de gestão das empresas com o intuito de produzir informações de caráter operacional e estratégico as quais são fundamentais para o processo de gestão PEREZ JÚNIOR PESTANA FRANCO 1997 FERNANDES 2000 MOURA HEBERLE E L WERNKE R ZANIN A 5 RGC Santa Maria v 9 n17 Janjun 2022 BEUREN 2000 e que costumam ser executadas pelo Controller conforme consta das pesquisas de Siqueira e Soltelinho 2001 Calijuri Santos e Santos 2005 Borinelli 2006 Peleias et al 2008 Lunkes et al 2009 Araújo Callado e Cavalcanti 2014 Gomes Souza e Lunkes 2014 Degenhart Vogt e Lavarda 2015 e Fiirst et al 2015 Estudos com essa ênfase se justificam por dois aspectos O primeiro ponto está alicerçado no raciocínio de que conhecer o desempenho das organizações independente dos enquadramentos ou ramos que as mesmas atuam bem como identificar as potencialidades da aplicabilidade dos conceitos teóricos é relevante do ponto de vista acadêmico PELEIAS et al 2010 DURIGON DIEHL 2013 Isso é corroborado por Oyadomari et al 2013 p26 quando defendem que a contabilidade gerencial deve ser estudada pela academia também pela perspectiva dos práticos sendo que esses estudos podem ser à luz de uma organização específica e não necessariamente sobre o estado da arte uma vez que as organizações podem se encontrar em diferentes estágios de adoção dessas práticas de controle gerencial Um segundo aspecto está ligado ao fato de que não foram encontrados muitos estudos na literatura acerca da utilização da Controladoria no contexto das cooperativas agropecuárias conforme comentado em seção posterior Portanto há uma lacuna de pesquisa que pode ser mais explorada pela academia para aprimorar os conhecimentos acerca deste importante segmento 2 REVISÃO DA LITERATURA Beuren et al 2007 destacam que a Controladoria é a área administrativa que beneficia o processo de gestão das organizações utilizandose de informações pertinentes e que suportam a tomada de decisões por parte dos gestores Nesse sentido a Controladoria possui um amplo campo de atuação dentro de uma organização em função de sua multidisciplinaridade e também pela vasta amplitude de suas ações por isso quando presente tende a favorecer o melhor desempenho de qualquer entidade SOUZA DURIGON 2012 6 Comparativo dos níveis de execução e de importância atribuída às funções de controladoria RGC Santa Maria v 9 n17 janjun 2022 Fernandes 2000 aduz que uma das funções mais importantes atribuídas à Controladoria é que a mesma deve garantir que o processo de gerenciamento de uma organização necessariamente seja suportado por informações que assegurem aos gestores a possibilidade de escolherem as melhores alternativas para colocar em prática Além disso Beuren e Moura 2000 defendem que a Controladoria pode contribuir no processo gerencial das organizações onde tem como função o suporte informacional para o planejamento execução e controle Utilizará para essa finalidade um sistema de informações eficaz e de esforço simultâneo junto aos gestores com o intuito de maximizar os resultados da empresa Nesse sentido a Controladoria como unidade administrativa tem como sua principal função fornecer aos gestores os subsídios que possibilitem o alcance da eficácia no desempenho da organização o que pode garantir a sobrevivência e a competitividade LIMA et al 2011 Na concepção de RoehlAnderson e Bragg 2005 a controladoria possui o papel de fornecer informações seguras fiéis e consistentes aos gestores para que sirvam de auxílio na tomada de decisões Esse posicionamento é corroborado por Sutthiwan e Clinton 2008 quando salientam que a controladoria tem um papel fundamental na gestão das organizações notadamente quanto ao alcance e à otimização dos resultados Por sua vez Bencová e Kalavská 2009 asseveram que a controladoria é a área responsável em propiciar e fornecer informações para que as empresas consigam alcançar seus objetivos e permitir que os administradores possam adaptar a organização às diferentes mudanças propiciadas pelo ambiente Borinelli 2006 propôs uma estrutura conceitual básica para a controladoria e elencou oito funções contábil gerencialestratégica custos tributária proteção e controle de ativos controle interno controle de riscos e gestão da informação Lunkes e Schnorrenberger 2009 citam que as funções de controladoria possuem como objetivo a orientação a determinadas áreas existentes na organização no sentido da busca por conhecimento Então a controladoria possui HEBERLE E L WERNKE R ZANIN A 7 RGC Santa Maria v 9 n17 Janjun 2022 o papel de atender diferentes enfoques como planejamento controle sistema de informações contábil e outros LUNKES et al 2010 Albuquerque et al 2013 asseveram que a controladoria possui como função básica o planejamento a avaliação e o controle das atividades enquanto Wiggers Lunkes e Sousa 2015 destacam que a controladoria tem como função o auxílio à gestão estando orientada sob o enfoque dos objetivos da organização e também para auxiliar no planejamento e coordenação de todas as decisões que levam ao alcance dos propósitos das entidades Porém definir as funções da controladoria não é fácil principalmente em decorrência dos diferentes conceitos que são apresentados na literatura Um dos motivos para tal dificuldade reside nas diferenças estruturais existentes nos modelos de gestão adotados pelas empresas o que é um fator que pode influenciar na amplitude das funções desempenhadas pelas unidades de controladoria SUZART MARCELINO ROCHA 2011 SOUZA DURIGON 2012 Na mesma direção Schimdt et al 2014 afirmam que determinar as funções da Controladoria é uma tarefa complicada ou ainda impossível devido ao fato de que podem ser exercidas várias funções de acordo com o tipo ou porte de empresa entidade ou órgão Essa opinião é compartilhada por Peleias 2002 quando ressalta que as funções da Controladoria variam de acordo com as especificidades do modelo de gestão adotado por uma organização e que por isso observase a existência de diferentes classificações sobre essas funções mesmo que tenham características semelhantes 21 Pesquisas anteriores Diversos estudos sobre as funções de controladoria já foram realizados Nesse sentido foram realizadas buscas online nas plataformas de pesquisa Portal de Periódicos Capes EBSCO Business Source Complete SPELL Scientific Periodicals Eletronic Library Nessas pesquisas realizadas no mês de agosto de 2020 foram empregadas as palavraschave funções e controladoria ou a versão 8 Comparativo dos níveis de execução e de importância atribuída às funções de controladoria RGC Santa Maria v 9 n17 janjun 2022 destas para o inglês quando cabível acrescidas do símbolo asterisco para permitir derivações dos termos utilizados Os resultados oriundos apontaram os estudos sintetizados no Quadro 1 como aqueles que mais se aproximavam do tema deste artigo Quadro 1 Estudos anteriores sobre funções da controladoria Autoresano Objetivo da Pesquisa Nocetti e Lavarda 2019 Identificar as funções da controladoria desempenhadas nas startups da Grande Florianópolis SC e compreender a percepção dessas empresas sobre a importância de ter um departamento de controladoria Assis Silva e Catapan 2016 Analisar se há aplicabilidade das funções da Controladoria em órgãos controladores da Administração Pública federal e estaduais Pletsch Silva e Lavarda 2016 Identificar como são abordados nos cursos de Ciências Contábeis das universidades da região sul do Brasil os conteúdos da disciplina de controladoria e as funções do controller no mercado de trabalho Silva Carneiro Ramos 2015 Verificar se as funções desempenhadas pelas controladorias municipais do Estado de Rondônia estão de acordo com as funções definidas na literatura Wiggers Lunkes e Souza 2015 Identificar as funções solicitadas pelas empresas como requisito para a contratação de controller e a sua relação com salário e a formação acadêmica Lunkes Schnorrenberger e Rosa 2013 Verificar as principais funções da controladoria em estudos empíricos e em manuais de referência Lunkes et al 2011 Identificar as funções da controladoria nas 100 maiores empresas do Estado de Santa Catarina Suzart Marcelino Rocha 2011 Investigar se as funções desempenhadas pelas instituições brasileiras de controladoria pública diferem das funções definidas na literatura Beuren Nascimento e Fachini 2010 Verificar as evidências de isomorfismo nas funções de controladoria das empresas familiares têxteis do estado de Santa Catarina Lunkes Schnorrenberger e Gasparetto 2010 Comparar as funções de controladoria citadas nos estudos realizados nos Estados Unidos Alemanha e Brasil Machado Machado Santos 2008 Investigar a aderência das funções de Controladoria executadas por uma organização de médio porte sediada no Estado de Goiás com aquelas da literatura Fonte elaborado pelos autores HEBERLE E L WERNKE R ZANIN A 9 RGC Santa Maria v 9 n17 Janjun 2022 Como visto no Quadro 1 as funções de controladoria foram pesquisadas em diversos segmentos empresariais Porém estudos com foco no âmbito das cooperativas agropecuárias como visado nesta pesquisa ainda são raros e constituem uma lacuna de pesquisa a explorar 3 PROCEDIMENTOS METODOLÓGICOS Esta pesquisa caracterizase como descritiva do tipo estudo de caso e com abordagem qualitativa Cervo e Bervian 2002 p 66 aduzem que a pesquisa descritiva observa analisa e correlaciona fatos ou fenômenos variáveis sem manipulálos Quanto à classificação como qualitativa se justifica por não ter sido utilizado nenhum instrumental estatístico para análise dos resultados e do problema RICHARDSON 1999 No que tange ao tipo da investigação a mesma pode ser classificada como um estudo de caso Essa modalidade de pesquisa tem por objetivo coletar e analisar informações sobre determinado indivíduo família grupo ou comunidade com o propósito de estudar aspectos variados de acordo com o assunto da pesquisa PRODANOV FREITAS 2009 Nesse sentido a pesquisa foi realizada na cooperativa ABC nome fictício por solicitação dos gestores sediada em município da região oeste de Santa Catarina mas com unidades dispersas por diversos municípios catarinenses e gaúchos Além disso por ocasião do estudo primeiro semestre de 2020 a cooperativa tinha cerca de 1200 funcionários nas áreas administrativas e operacionais Quanto à escolha da empresa objeto do estudo esta ocorreu por dois motivos O primeiro em função de que a cooperativa pesquisada possui grande importância no cenário catarinense do cooperativismo Nesse rumo seu faturamento no ano de 2019 superou o patamar de um bilhão de reais enquanto o quadro social contava com mais de 5000 cooperados O segundo motivo para escolha da empresa é a concordância da gerência dessa organização em participar da pesquisa inclusive colocando o controller da empresa à disposição para 10 Comparativo dos níveis de execução e de importância atribuída às funções de controladoria RGC Santa Maria v 9 n17 janjun 2022 esclarecimentos de dúvidas adicionais e auxiliando como intermediário da pesquisa ao disponibilizar todos os emails dos gestores que participaram do estudo No que concerne aos procedimentos relacionados à coleta de dados nos estudos de caso é possível combinar métodos como entrevistas pesquisas em arquivos questionário relatórios verbais e observações sendo que as evidências podem ser qualitativas e quantitativas MARQUES CAMACHO ALCANTARA 2015 Na mesma direção Yin 2005 recomendou diversas fontes para a coleta de dados nesse tipo de estudo documentos e registros entrevistas observação direta e participante evidências físicas etc Destarte nesta pesquisa foi empregado um questionário estruturado com perguntas fechadas que foi encaminhado aos gestores da Cooperativa Agropecuária objeto do estudo As perguntas utilizadas foram adaptadas à realidade da entidade a partir dos estudos de Fernandes 2007 e Durigon 2012 e abrangeram as funções de Atendimento ao Público Externo relação com investidores órgãos fiscalizadores etc Contabilidade Financeira e Societária elaboração das demonstrações contábeis legalmente exigidas Contabilidade Fiscal atendimento das normas tributárias e afins Finanças aspectos relacionados à gestão financeira da entidade Projeto de Gestão aperfeiçoamentos de processos e projetos de investimentos Proteção dos Ativos da Empresa salvaguarda de ativos contra sinistros fraudes etc e Sistema de Informações coleta e armazenagem dados geração de relatórios gerenciais infraestrutura de informática etc O questionário foi dividido em quatro partes sendo que era iniciado com questões acerca do perfil dos respondentes que pretendiam conhecer o cargo atual ocupado o tempo de experiência na função atual o grau de escolaridade a área de formação na graduação e na pósgraduação A segunda parte versava sobre as funções de controladoria executadas e contemplava perguntas cujas respostas foram estruturadas em escala do tipo Likert envolvendo cinco opções 1Não sei responder a respeito 2Não é executado pela Controladoria 3Nível baixo de execução pela Controladoria 4 HEBERLE E L WERNKE R ZANIN A 11 RGC Santa Maria v 9 n17 Janjun 2022 Nível médio de execução pela Controladoria e 5Alto nível de execução pela Controladoria A terceira parte da pesquisa buscou evidenciar o nível de importância atribuído às funções da controladoria onde as questões apresentadas tinham também cinco alternativas para as respostas 1Irrelevante 2Minimamente Importante 3Um pouco Importante 4Muito Importante e 5Extremamente Importante A quarta e última parte investigou a opinião dos gestores em relação ao envolvimento do setor de controladoria em alguns processos no que tange à elaboraçãoimplementação e ao controleavaliação de determinados processos gerenciais Essas questões possuíam cinco alternativas de resposta 1Não sei responder a respeito 2Não participa 3Participa pouco 4Participa muito e 5 Participa de forma extremamente relevantes Cabe salientar que para analisar os itens de respostas com base na escala Likert das perguntas apresentadas no questionário foi utilizado o cálculo do Ranking Médio RM proposto por Oliveira Tostes e Melo 2005 cujo modelo consiste em atribuir um valor de 1 a 5 para cada resposta a partir da qual é calculada a média ponderada para cada item baseandose na frequência das respostas ALMEIDA JÚNIOR 2017 Antes de enviar o questionário aos participantes da pesquisa o instrumento foi encaminhado a quatro profissionais da área da contabilidade professor de Ciências Contábeis coordenador de curso de Ciências Contábeis contador e controller para que fosse validado e se chegasse à versão final utilizada Posteriormente o questionário foi encaminhado aos possíveis respondentes através de email que informava o link de acesso ao formulário online elaborado no Google Docs Convém esclarecer que foram encaminhados emails para quatro diretores da empresa e para todos os gerentes de atividades e todos os gerentes de filiais o que totalizou 24 vinte e quatro possíveis respondentes Contudo somente treze 12 Comparativo dos níveis de execução e de importância atribuída às funções de controladoria RGC Santa Maria v 9 n17 janjun 2022 gestores retornaram o questionário devidamente preenchido o que se constituiu no número final deste estudo e uma das limitações associáveis 4 APRESENTAÇÃO DOS DADOS E ANÁLISE DOS RESULTADOS As próximas seções evidenciam os principais aspectos apurados a partir dos questionários bem como são comentados os resultados mais relevantes da pesquisa 41 Perfil dos Respondentes A primeira parte do questionário procurava identificar as características dos respondentes conforme enfatizado a seguir Com base no organograma da cooperativa havia 24 gestores aptos a participarem da pesquisa mas apenas treze efetivamente preencheram o questionário de forma completa Destarte foi possível conhecer que nove dos respondentes 6923 do total ocupavam o cargo denominado Gerente de Unidade enquanto os outros quatro eram Gerente de Atividade Controller Contador e um exercia função gerencial mas não a especificou Em relação ao grau de escolaridade 12 participantes 9231 possuíam curso superior completo e apenas um respondente estava cursando a graduação Entre as áreas de formação nos cursos de graduação destacamse os cursos de Ciências Contábeis e Administração respectivamente com 4286 e 2857 das respostas Além disso oito funcionários responderam ter cursado pósgraduação nas áreas de Contabilidade ou Administração 42 Funções Executadas e Níveis de Importância Atribuídos No que tange às funções de Controladoria e respectivas atividades foi inquirido na segunda parte do questionário sobre os níveis de execução e importância respectivos Quanto à execução a indagação foi dirigida exclusivamente ao Controller pois este é o executor de tais funções e os demais gestores não teriam condições de HEBERLE E L WERNKE R ZANIN A 13 RGC Santa Maria v 9 n17 Janjun 2022 responder a respeito do ponto de vista da Controladoria enquanto a importância foi averiguada do ponto de vista dos gestores e do profissional responsável pela Controladoria As respostas das questões apresentadas estão sintetizadas na Tabela 1 que contém apenas o Ranking Médio RM relacionado às funções priorizadas Tabela 1 Níveis de execução e importância Itens Controller 1 Gestores 12 Nível de Nível de Nível de Execução Importância Importância RM da função Atendimento ao Público Externo 429 486 386 RM da função Contab Financeira e Societária 500 500 419 RM da função Contabilidade Fiscal 500 500 400 RM da função Finanças 267 500 426 RM da função Projeto de Gestão 417 475 426 RM da função Proteção dos Ativos da Empresa 425 500 435 RM da função Sistema de Informações 500 500 373 Ranking Médio Geral 434 494 409 Fonte elaborada pelos autores Do ponto de vista do nível de execução das funções por parte do Controller segundo as respostas fornecidas por este profissional a prioridade maior era dada àquelas funções que abrangem atividades ligadas à Contabilidade Financeira e Societária à Contabilidade Fiscal e à função Sistema de Informações ambas com Ranking Médio 5 numa escala que vai de 1 a 5 Além disso o nível intermediário de execução está associado às funções Atendimento ao Público Externo Proteção dos Ativos da Empresa e Projeto de Gestão com pontuação média de 429 425 e 417 respectivamente Por outro lado as atividades da função Finanças foram aquelas que atingiram a menor média com apenas 267 de Ranking Médio Entretanto ao considerar a perspectiva quanto ao nível de importância que a Controladoria da cooperativa pesquisada imputava às funções em lume o cenário é divergente em relação ao mencionado no parágrafo precedente no que concerne a determinados aspectos A discrepância mais notória referese à função Finanças 14 Comparativo dos níveis de execução e de importância atribuída às funções de controladoria RGC Santa Maria v 9 n17 janjun 2022 cujas atividades eram as menos executadas pelo Controller Ranking Médio 267 mas este atribuiulhes o patamar de importância máxima RM 5 quando indagado a respeito Essa mesma quantidade de pontos foi apurada para as funções Contabilidade Financeira e Societária Contabilidade Fiscal e Sistema de Informações o que é coerente com o nível de execução comentado anteriormente Nas demais funções se constatou que o responsável pela Controladoria também atribuiu níveis de importância superiores aos graus de execução Nesse rumo as atividades da função Proteção dos Ativos da Empresa foram avaliadas com Ranking Médio igual a 5 ante 425 no caso da execução e as funções Atendimento ao Público Externo e Projeto de Gestão receberam notas médias iguais a 486 e 500 respectivamente neste quesito contra 429 e 425 na avaliação sobre o nível de execução No que tange à visão dos 12 gestores participantes da pesquisa as opiniões destes divergiram do entendimento evidenciado pelas respostas do Controller quanto ao grau médio de importância das funções mencionadas no questionário Ou seja em todas as sete funções os gerentes imputaram relevância menor que aquela atribuída pelo responsável pela Controladoria As maiores discrepâncias foram verificadas nas atividades vinculadas à função Sistema de Informações que recebeu nota média 373 dos gestores e 5 do Controller Atendimento ao Público Externo Ranking Médio de 386 contra 486 na avaliação anterior e Contabilidade Fiscal que recebeu 400 na visão dos administradores e foi qualificada com o nível máximo de importância no âmbito do profissional da Controladoria Como isso ocorreu também com as demais funções o Ranking Médio de importância deste conjunto pesquisado oscilou 085 ponto entre os dois tipos de avaliadores visto que o Controller adjetivou com nota média 494 e os doze gestores atribuíram grau médio igual a 409 43 Importância Atribuída Conforme as Características dos Respondentes Os dados anteriormente citados permitiram também analisar o tema sob os ângulos da formação universitária dos respondentes e do cargo ocupado conforme HEBERLE E L WERNKE R ZANIN A 15 RGC Santa Maria v 9 n17 Janjun 2022 comentado na sequência Porém nesta análise foi excluída a opinião do Controller por dois motivos i já ter sido enfatizada em seção anterior e ii priorizouse a opinião dos demais gestores em relação às funções da controladoria Assim ao analisar as respostas de acordo com a formação universitária dos respondentes ficaram evidentes os resultados expostos na Tabela 2 Tabela 2 Nível de importância atribuído conforme a formação universitária Itens Grad univ Grad univ Grad univ Grad univ C Contábeis Administração Agronomia Outros cursos 6 Resp 3 Resp 2 Resp 1 Resp RM da função Atendimento ao Público Externo 362 407 414 471 RM da função Contab Financeira e Societária 405 400 500 500 RM da função Contabilidade Fiscal 381 389 500 500 RM da função Finanças 417 400 500 500 RM da função Projeto de Gestão 417 404 500 500 RM da função Proteção dos Ativos da Empresa 438 406 500 475 RM da função Sistema de Informações 337 368 500 500 RM geral por categoria 394 396 488 492 Fonte elaborada pelos autores Por meio da Tabela 2 visualizase que os três respondentes que não cursaram a graduação na área gerencialcontábil atribuíram nível médio de importância maior às funções de Controladoria que aqueles profissionais do segmento financeiro Esse tipo de divergência talvez possa ser parcialmente explicável em virtude da dificuldade de compreensão que os termos técnicos inerentes às atividadesfunções da Controladoria podem ocasionar nos profissionais de outras searas Além disso as pesquisas do tipo survey estão sujeitas a limitações que podem advir da existência de potenciais vieses de não respondentes de aquiescência de straightline e de respostas socialmente desejáveis CARVALHO SCHIOZER 2015 Esse ponto de vista é corroborado por Gil 2010 que destaca como uma das possíveis deficiências desse tipo de estudo a ênfase em aspectos perceptivos visto que levantamentos recolhem dados que se referem às 16 Comparativo dos níveis de execução e de importância atribuída às funções de controladoria RGC Santa Maria v 9 n17 janjun 2022 percepções das pessoas o que pode gerar distorções porque há discrepância entre o que as pessoas fazem ou sentem e o que elas dizem a respeito Contudo também foram notadas divergências entre as opiniões dos administradores e dos contadores acerca da importância das funções em tela A avaliação que mais oscilou entre esses dois tipos de graduados referese à função Atendimento ao Público Externo que para os gestores foi considerada a mais importante RM de 407 e foi aquela que teve a menor pontuação média 362 no caso dos profissionais contábeis Por sua vez a função Finanças apareceu como a segunda hierarquicamente mais apreciada pelos contadores mas ficou na quarta posição pelo parecer dos respondentes formados em Administração Além destas outras quatro alterações menores no posicionamento foram constatadas e apenas uma função foi qualificada de maneira assemelhada pelos dois tipos de profissionais a função Sistemas de Informações que ficou na última colocação na opinião de ambos No que tange ao cenário identificado a partir dos cargos ocupados pelos respondentes excetuandose a opinião do Controller os principais aspectos estão expressos na Tabela 3 Tabela 3 Nível de importância atribuído conforme o cargo ocupado Itens Contador Gerente Gerente Outros de Unidade de Atividade 1 Resp 9 Resp 1 Resp 1 Resp RM da função Atendimento ao Público Externo 300 389 471 357 RM da função Contab Financeira e Societária 143 436 500 457 RM da função Contabilidade Fiscal 100 424 500 367 RM da função Finanças 267 437 500 417 RM da função Projeto de Gestão 283 437 500 392 RM da função Proteção dos Ativos da Empresa 350 439 475 450 RM da função Sistema de Informações 300 411 500 100 RM Geral por categoria 249 425 492 363 Fonte elaborada pelos autores HEBERLE E L WERNKE R ZANIN A 17 RGC Santa Maria v 9 n17 Janjun 2022 Na Tabela 3 se percebe que os nove gerentes de Unidade e o gerente de Atividade especialmente este consideram que as atividades pertinentes às sete funções elencadas são mais importantes se comparadas com as notas atribuídas pela contadora da cooperativa que não é o Controller Essas distorções são mais acentuadas em ordem decrescente nas funções Contabilidade Fiscal Contabilidade Financeira e Societária Finanças e Projeto de Gestão Além disso é válido salientar que a maior nota média que a contador atribuiu referiuse à função Proteção dos Ativos da Empresa 350 que ficou abaixo de todas as outras avaliações de funções feitas pelos gerentes da entidade Outro ponto que chamou a atenção foram as baixas avaliações imputadas pela contadora às funções Contabilidade Financeira e Societária e Contabilidade Fiscal visto que estas duas a priori são de responsabilidade do departamento de contabilidade da cooperativa 44 DISCUSSÃO DOS RESULTADOS Os dados resumidos nas tabelas das seções precedentes proporcionaram o conhecimento de diversas informações acerca do contexto relacionado com as funções da Controladoria na cooperativa pesquisada e os respectivos níveis de importância atribuídos pelos gestores da entidade Quanto ao perfil dos respondentes constatouse que a maioria dos profissionais concluiu cursos de graduação em áreas afins à gestão ou à atividade primordial da organização bem como houve uma busca por aperfeiçoamentos nos cursos de especialização conforme comentado em seção anterior Essa peculiaridade é pertinente de vez que a complexidade da estrutura organizacional de uma cooperativa de grande porte como esta entidade em lume necessita de um quadro de profissionais preparados para as demandas gerenciais cotidianas Nessa linha de raciocínio Fernandes 2007 destaca que companhias maiores tendem a ter uma profissionalização mais elevada em relação às empresas de porte menor e que por isso as unidades organizacionais que estão subordinadas 18 Comparativo dos níveis de execução e de importância atribuída às funções de controladoria RGC Santa Maria v 9 n17 janjun 2022 à Controladoria costumam ter uma complexidade maior demandando conhecimentos técnicos mais aprimorados Em relação à execução das funções de controladoria na cooperativa concluiuse que a grande maioria das funções que costumam ser atribuídas na literatura a esse setordepartamento eram executadas pelo Controller da cooperativa Com isso confirmouse que as sete funções elencadas eram executadas parcial ou totalmente conforme o caso pelo profissional responsável por essa unidade organizacional Nesse rumo merecem destaque as funções Contabilidade Financeira e Societária Contabilidade Fiscal Sistema de Informações e Projeto de Gestão cujas atividades eram priorizadas pela Controladoria da firma tanto do ponto de vista da execução quanto da importância atribuída Esse quadro se coaduna com os estudos de Calijuri Santos e Santos 2004 Borinelli 2006 Lunkes Schnorrenberger e Gasparetto 2010 e Lunkes Schnorrenberger e Sousa 2013 que também enalteceram essas funções como aquelas de maior destaque Numa etapa posterior foi averiguado a respeito dos níveis de importância atribuídos às funções de Controladoria pelo Controller e pelos gestores eram proporcionais ao nível de execução destas No caso deste último dessumiuse que na totalidade das funções o grau de relevância era igual ou superava a métrica relacionada com a execução A diferença mais acentuada entre execução e importância ficou por conta da função Finanças cujo rol de atividades era o menos executado pelo Controller Ranking Médio 267 ao passo que lhe atribuía importância máxima 5 Tal discrepância provavelmente advém do fato de que a cooperativa tem um gestor financeiro exclusivamente encarregado das atividades associadas a esta função o que implica menor nível de execução pelo Controller que apenas supervisiona Ainda ao estudar as avaliações dos gestores notouse que as notas acerca da importância das funções eram bastante distintas daquelas atribuídas pelo Controller em todas as listas apresentadas Nesse rumo de forma geral apurouse que o Ranking Médio de importância das funções chegou a 409 na visão dos doze gestores participantes enquanto o profissional da Controladoria HEBERLE E L WERNKE R ZANIN A 19 RGC Santa Maria v 9 n17 Janjun 2022 qualificou a importância destas com o grau 494 Em razão do exposto concluiu se que os níveis de importância dados às funções não eram equivalentes à execução tanto do ponto de vista dos gestores quanto do Controller Esse resultado se assemelha em parte aos estudos de Borinelli 2006 e Beuren Nascimento e Fachini 2010 que igualmente indicaram que as funções de gerenciar a contabilidade e analisar as informações oriundas do sistema de controle interno têm grande importância para os administradores Também foi averiguado sobre a possibilidade da atribuição de graus de importância diferentes conforme a formação universitária dos gerentes da cooperativa Sobre isso constatouse que há uma percepção de maior relevância às funções de Controladoria por parte dos gestores sem formação nos cursos de Administração e Contabilidade visto que o Ranking Médio das notas desses três profissionais foi superior aos seis formados em Ciências Contábeis e aos três graduados em Administração Adicionalmente entre administradores e contadores também foram percebidas divergências acerca disso em especial nas funções Finanças e Atendimento ao Público Externo Embora estas duas tenham sido as mais significativas é interessante ressaltar que também ocorreu algo semelhante em relação a quatro outras funções sendo que em apenas uma Sistemas de Informações houve coerência no nível de importância atribuído pelos dois tipos de graduados Por último foi indagado quanto à possível ocorrência de divergências nos níveis de importância dados pelos gestores às funções de controladoria conforme a área de atuação cargos ocupados por estes Os resultados apurados evidenciaram que os gerentes de Unidade e de Atividade reputaram maior importância às atividades das funções de Controladoria se comparados com a opinião do contador Corrobora isso o fato de que o contabilista da cooperativa avaliou todas as funções com notas iguais ou inferiores a 350 enquanto o Ranking Médio das notas dadas pelos gerentes oscilou entre 357 e 500 Com base nesses dados confirmouse que há distinção nos graus de relevância 20 Comparativo dos níveis de execução e de importância atribuída às funções de controladoria RGC Santa Maria v 9 n17 janjun 2022 atribuídos às funções de Controladoria se considerados os cargos exercidos pelos respondentes 5 CONSIDERAÇÕES FINAIS O estudo objetivou identificar quais funções da Controladoria são executadas e o respectivo nível de importância do ponto de vista do Controller e dos gestores de uma cooperativa agropecuária Os resultados apontados nas seções precedentes permitem considerar que tal intento foi alcançado visto que se conheceu o patamar de execução das atividades que integram as sete funções de Controladoria priorizadas bem como foi evidenciado o grau de importância respectivo do ponto de vista do Controller e dos outros doze gestores da entidade Nesse sentido entre os achados da pesquisa cabe que sejam destacados alguns aspectos Quanto ao nível de execução todas as funções enumeradas na pesquisa receberam pontuação superior a 400 em termos de Ranking Médio cujos limites iam de 100 a 500 como atestado na Tabela 1 No que tange à importância atribuída às funções pelo Controller foi constatado que em três funções Contabilidade Financeira e Societária Contabilidade Fiscal e Sistema de Informação há igualdade entre os graus de execução e relevância mencionados pelo responsável pela Controladoria Nas demais o Ranking Médio relativo às funções executadas ficou em estrato menor que as notas associadas à importância com destaque para a divergência existente a respeito na função Finanças vide Tabela 1 No que se refere ao comparativo da importância dada pelo Controller com os demais gestores restou evidente que há divergências nessa perspectiva de vez que a média geral deste aspecto atribuída pelos gerentes às funções citadas chegou a 409 enquanto o profissional da Controladoria lhes qualificou com média 494 como relatado na Tabela 1 Ainda acerca das diferenças de percepção quanto à graduação do respondente e quanto ao cargo que ocupam foi constatado que há efetivamente pontos de vista distintos acerca dos conceitos de importância atribuídos às funções HEBERLE E L WERNKE R ZANIN A 21 RGC Santa Maria v 9 n17 Janjun 2022 abrangidas no estudo no que tange a esses dois grupos de respondentes como exposto nas Tabelas 2 e 3 A identificação dos níveis de execução e de importância atribuída às funções de controladoria pode indicar aspectos a serem elucidados mais claramente aos gestores das várias unidades organizacionais pela área comandada pelo Controller principalmente com a finalidade de evidenciar os benefícios que o setor pode trazer à otimização da performance da cooperativa Isso é pertinente porque a percepção da relevância da controladoria talvez esteja associada pelos demais gestores mais especificamente aos aspectos contábeis o que pode reduzir a importância que aqueles dão às outras funçõesatividades desempenhadas pela controladoria no âmbito da cooperativa Além dos resultados comentados no parágrafo anterior como possíveis contribuições do estudo ressaltase a evidenciação da realidade de uma importante cooperativa agropecuária catarinense no que concerne às funções de controladoria Como visto estudos com enfoque nessa modalidade de empresa e tema não são comuns na literatura brasileira da área contábil Por isso entendese que relatar as peculiaridades desse tipo de entidade pode ser uma contribuição inicial ao preenchimento da lacuna de pesquisa identificada Por outro lado o conhecimento acerca das funções da controladoria priorizadas numa cooperativa de grande porte bem como as avaliações dos gestores quanto à importância destas no contexto deste tipo de entidade podem ser consideradas contribuições do estudo para que outras organizações assemelhadas analisemavaliem a forma como utilizam a controladoria e as respectivas funções Contudo é relevante salientar também as limitações que devem ser levadas em conta em relação ao estudo ora relatado Nesse sentido além dos possíveis vieses inerentes às pesquisas que adotam o levantamento de dados por intermédio de questionário citadas em seção precedente ocorreu a participação de apenas treze dos 24 possíveis respondentes como identificado na estrutura hierárquica da cooperativa o que poderia distorcer a realidade 22 Comparativo dos níveis de execução e de importância atribuída às funções de controladoria RGC Santa Maria v 9 n17 janjun 2022 Por outro lado recomendase que novas pesquisas sejam realizadas nesta ou em outras cooperativas abordando aspectos díspares como práticas de controladoria influência do ciclo de vida na estrutura da controladoria etc ou com o intuito de aprimorar os resultados ora obtidos bem como sanar as restrições associáveis a este estudo REFERÊNCIAS ALBUQUERQUE L S LIMA A P de RÊGO T de F CARVALHO J R M de Análise bibliométrica dos artigos sobre controladoria publicados no Congresso USP de Controladoria e Contabilidade no período de 2004 a 2010 Revista Evidenciação Contábil Finanças v1 n2 p123138 2013 ALMEIDA JÚNIOR R C V de Estudo sobre o grau de satisfação dos usuários do serviço de transporte coletivo prestado pela empresa Viação Cidade Corumbá ao município de CorumáMS Revista GeoPantanal n23 p215230 juldez 2017 ARAÚJO J G R CALLADO A L C CAVALCANTI B S B Habilidades e competências do controller um estudo com alunos de cursos de pósgraduação em controladoria Revista Catarinense da Ciência Contábil v13 n38 p5264 2014 ASSIS L de SILVA C L da CATAPAN A As funções da controladoria e sua aplicabilidade na administração pública uma análise de gestão dos órgãos de controle Revista Capital Científico Eletrônica v14 n3 p 2643 2016 BENCOVÁ M KALAVSKÁ A Importance of the controllerschip for the company performance software company experience E M Ekonomilka a Management Liberec n 2 p7683 2009 BEUREN I M O papel da controladoria no processo de gestão In SCHMIDT P Org Controladoria agregando valor para a empresa Porto Alegre Bookman 2002 BEUREN I M BOGONI N M FERNANDES L Análise da abordagem da controladoria em dissertações dos programas de pósgraduação em Ciências Contábeis Revista Brasileira de Gestão de Negócios v10 n28 p249263 2008 BEUREN I M MOURA P Gerenciamento da informação um recurso estratégico no processo de gestão empresarial São Paulo Atlas 2000 BEUREN I M NASCIMENTO S do FACHINI GJ Evidências de isomorfismo nas funções da controladoria das empresas familiares têxteis de Santa Catarina Revista Contemporânea de Contabilidade v7 n13 p3562 2010 BEUREN I M PASQUAL D L SCHLINDWEIN A C Abordagem da controladoria 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Controlling Coordination of demand and supply of information as the core task of Controling Zeitschrift fur betriebswirtschaftliche Forschung Graz v26 p 683 693 1974 NOCETTI A A N LAVARDA C E F As funções da controladoria desempenhadas nas empresas startups Revista Ambiente Contábil v11 n1 p182200 2019 OLIVEIRA L H de TOSTES A A F MELO T V C F Indicadores de desempenho como estratégia operacional estudo de caso em uma indústria de café 15º IFMA Congresso Internacional de Administração Rural Simultâneo ao 5º Congresso Brasileiro de Administração Rural v 15 2005 26 Comparativo dos níveis de execução e de importância atribuída às funções de controladoria RGC Santa Maria v 9 n17 janjun 2022 OYADOMARI J C T CARDOSO R L MENDONÇA NETO O R ANTUNES M T P AGUIAR A B Criação de conhecimento em práticas de controle gerencial análise dos estudos internacionais Advances in Scientific and Applied Accounting v6 n1 p430 2013 PELEIAS I R Controladoria gestão eficaz utilizando padrões São Paulo Saraiva 2002 PELEIAS I R GUIMARÃES P C SILVA D ORNELAS M M G Identificação do perfil profissiográfico do profissional da contabilidade requerido pelas empresas em anúncios de emprego na região metropolitana de São Paulo Base Revista de Administração e Contabilidade da Unisinos v5 n12 p131141 2008 PELEIAS I R WALHMANN G C PARISI C ANTUNES M T P Dez anos de pesquisa científica em controladoria no Brasil 19972006 Revista de Administração e Inovação v7 n1 p193 217 2010 PEREZ JUNIOR J H PESTANA A O FRANCO S P C Controladoria de gestão teoria e prática 2ª ed São Paulo Atlas 1997 PLETSCH C S SILVA A da LAVARDA C E F Conteúdos da disciplina de controladoria e as funções do controller no mercado de trabalho Revista Pretexto v17 n1 p118133 2016 PRODANOV C C FREITAS E C de Metodologia do trabalho científico métodos e técnicas da pesquisa e do trabalho acadêmico Novo Hamburgo Feevale 2009 REICHMANN T Controlling und managemetberichten 6 aufl München Vahlen 2001 RICHARDSON R J Pesquisa social métodos e 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Controladoria em instituição pública de ensino superior percepção do seu papel sob ótica dos gestores Revista ABCustos v9 n1 p2243 2014 SUTTHIWAN A CLINTON D The conflicting roles of controllership and compliance Strategic Finance v1 n1 p4349 2008 SUZART J A da S MARCELINO C V ROCHA J S da As instituições brasileiras de controladoria pública teoria versus prática Revista Contabilidade Gestão e Governança v14 n1 p4456 2011 VARGAS S B de BORINELLI M L Práticas de controladoria adotadas por empresas sob regulação governamental In CONGRESSO ANPCONT 10 2016 Ribeirão Preto Anais São Paulo 2016 WEBER J SCHÄEFFER U Sicherstellung der Rationalität von Führung als Aufgabe des Controlling Assuring rationality of management Controllings task Die Betriebswisrtschaft v59 p731747 1999 WIGGERS N LUNKES RJ SOUZA P Controller estudo sobre a relação entre funções salário e formação acadêmica Enfoque Reflexão Contábil v34 n2 p 114 2015 WILLSON J D ROEHLANDERSON J M BRAGG S M Controllership the work of the 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Consultant Title Doctor in Production Engineering UFSC Orcid httporcidorg0000000151635004 email rodneywernke1hotmailcom CONTRIBUITION Involvement in all sections of the article Introduction Theoretical Reference Analysis of results Final Considerations and Final Review 3 Antonio Zanin Institucional bond Professor at the Federal University of Mato Grosso do Sul UFMS Title Doctor in Production Engineering UFRGS Orcid httpsorcidorg0000000178377375 email zaninantonioufmsbr CONTRIBUITION Involvement in all sections of the article Introduction Theoretical Reference Analysis of results Final Considerations and Final Review COMO CITAR O ARTIGO Heberle E L Wernke R Zanin A Comparativo dos níveis de execução e de importância atribuída às funções da controladoria em cooperativa agropecuária Revista de Gestão e Organizações Cooperativas Santa Maria V9 N17 p 01 28 2022 DOI 1059022359043263483 29