Terminologias e Conceitos de Contabilidade de Custos na Percepção dos Graduandos em Ciências Contábeis

Terminologias e conceitos de contabilidade de custos na percepção dos graduandos em ciências contábeis Daiana Bragueto Martins UFPR daianabraguetogmailcom Alessandro Lepchak UFPR lepchakmsncom Nayane Thais Krespi UFPR nkrespialfurbbr Jorge Eduardo Scarpin UFPR jscarpingmailcom Resumo Um domínio apropriado dos conceitos básicos de custos e uma análise de suas características são essenciais para o desenvolvimento da contabilidade de custos A contabilidade de custos gera informação útil para a contabilidade societária tributária e gerencial e impacta diretamente no processo de tomada de decisões empresariais Este artigo portanto tem por objetivo aferir a compreensão de alguns códigos linguísticos atualmente utilizados pela contabilidade de custo a saber gastos despesas custos custos fixos custos variáveis custos diretos custos indiretos e custos mistos A amostra da pesquisa é composta pelos 284 discentes matriculados regularmente nos cursos de Ciências Contábeis que já concluíram a disciplina de contabilidade de custos em duas universidades públicas localizadas no estado do Paraná Realizouse uma survey na qual a coleta de dados ocorreu por meio de questionário e para tratamento dos dados utilizouse a estatística descritiva e a correlação canônica Os resultados evidenciaram uma média de 63 de domínio dos códigos linguísticos da contabilidade de custos pelos respondentes A correlação apresentada resultou em significância ao nível de 5 logo podese afirmar que o desempenho dos alunos em 63 se correlacionam com os perfis desses respondentes em 61 podendo ser considerada uma boa correlação entre as variáveis categóricas Palavraschave Contabilidade de Custos Ensino de Contabilidade Terminologias de Custos Área temática Metodologias de ensino e pesquisa em custos Powered by TCPDF wwwtcpdforg XX Congresso Brasileiro de Custos Uberlândia MG Brasil 18 a 20 de novembro de 2013 Terminologias e conceitos de contabilidade de custos na percepção dos graduandos em ciências contábeis Resumo Um domínio apropriado dos conceitos básicos de custos e uma análise de suas características são essenciais para o desenvolvimento da contabilidade de custos A contabilidade de custos gera informação útil para a contabilidade societária tributária e gerencial e impacta diretamente no processo de tomada de decisões empresariais Este artigo portanto tem por objetivo aferir a compreensão de alguns códigos linguísticos atualmente utilizados pela contabilidade de custo a saber gastos despesas custos custos fixos custos variáveis custos diretos custos indiretos e custos mistos A amostra da pesquisa é composta pelos 284 discentes matriculados regularmente nos cursos de Ciências Contábeis que já concluíram a disciplina de contabilidade de custos em duas universidades públicas localizadas no estado do Paraná Realizouse uma survey na qual a coleta de dados ocorreu por meio de questionário e para tratamento dos dados utilizouse a estatística descritiva e a correlação canônica Os resultados evidenciaram uma média de 63 de domínio dos códigos linguísticos da contabilidade de custos pelos respondentes A correlação apresentada resultou em significância ao nível de 5 logo podese afirmar que o desempenho dos alunos em 63 se correlacionam com os perfis desses respondentes em 61 podendo ser considerada uma boa correlação entre as variáveis categóricas Palavraschave Contabilidade de Custos Ensino de Contabilidade Terminologias de Custos Área Temática Metodologias de ensino e pesquisa em custos 1 Introdução As mudanças ocorridas na sociedade afetaram o processo de gestão empresarial no qual o foco em atender as necessidades dos clientes está em constante alteração acarretando mudanças que nas últimas décadas afetaram a contabilidade de custo que deixou de ser mera auxiliar na avaliação de estoques e lucros globais para se tornar uma importante arma de controle e decisões gerenciais Um domínio adequado dos conceitos básicos da contabilidade de custo é fundamental para o exercício da função contábil pelo futuro profissional no processo de tomada de decisão empresarial Corroborando Lima Filho et al 2011 p3 apontam que identificar e mensurar corretamente os elementos nos relatórios contábeis contribui para o aperfeiçoamento do seu uso e para a melhoria dos processos de registro e gestão O estudo dos aspectos particulares da Contabilidade de Custos tornase importante tanto para academia docentes e discentes quanto para os profissionais que atuam tanto com a Contabilidade Financeira quanto com a Contabilidade Gerencial Neste sentido Martins 2003 afirma que a informação gerada pela contabilidade de custo será utilizada pela contabilidade financeira pela contabilidade gerencial e para dar suporte ao processo de tomada de decisões O autor apresenta duas funções relevantes para a contabilidade de custo o auxílio ao controle na qual fornece dados para o estabelecimento de padrões orçamentos e outras formas de previsão e a ajuda nas tomadas de decisões pois apresentam valores relevantes que dizem respeito às consequências de curto e longo prazo Nesta linha o presente artigo consiste em entender como ocorre na prática a percepção XX Congresso Brasileiro de Custos Uberlândia MG Brasil 18 a 20 de novembro de 2013 de conceitos relevantes da Contabilidade de Custos a saber gastos despesas custos custos fixos custos variáveis custos diretos custos indiretos e custo misto Desta feita apresentase a seguinte questão de pesquisa Os códigos linguísticos atualmente utilizados pela contabilidade de custo são bem compreendidos pelos discentes do curso de Ciências Contábeis Afirma Dias Filho 2000 p 39 que esta é uma condição básica para que haja um bom aproveitamento das informações no processo decisório A pesquisa foi realizada em três universidades públicas no Paraná visando conhecer o ensino da disciplina de Contabilidade de Custos nos cursos de bacharelado em Ciências Contábeis no ano de 2013 buscando identificar o ruído que afeta a transmissão da informação contábil e contribuir assim para melhorar o domínio desses conceitos A importância exercida pela Contabilidade de Custos nas organizações e os efeitos decorrentes do ensino das terminologias e principais conceitos de custos sobre as práticas profissionais ajudam a reforçar a importância do presente estudo O artigo está divido em cinco seções sendo a primeira está introdução a segunda o arcabouço teórico sobre as principais terminologias da contabilidade de custos na sequência evidenciase a metodologia de pesquisa adota no estudo com destaque para os tipos de pesquisa a população a amostra e os instrumentos de coleta e tratamento dos dados Em seguida fazse a descrição e análise dos dados coletados Ato continuo apresentamse as considerações finais da pesquisa 2 Conceitos relevantes da contabilidade de custos O levantamento conceitual básico de custos e suas terminologias são relevantes para o processo de gestão empresarial tendo em vista que muitos usuários das informações contábeis realmente não conseguem compreender perfeitamente o significado de muitos termos utilizados pela contabilidadeDIAS FILHO 2000 p 38 A linguagem contábil precisa comunicar fielmente os fenômenos que representa Neste sentido Martins 2003 p 16 enfatiza que desde que duas pessoas resolvam comunicarse é absolutamente necessário que passem a dar aos objetos conceitos e ideias o mesmo nome sob pena de no mínimo reduzirse o nível de entendimento A linguagem contábil precisa ser clara direta e objetiva para garantir a eficiência e a eficácia do processo de informação e comunicação dentro das organizações As informações de custos são utilizadas sob três perspectivas contábeis Contabilidade Societária Contabilidade Tributária e Contabilidade Gerencial Na primeira as informações geradas pela Contabilidade de Custos influencia a confecção dos relatórios contábeis destinados aos usuários externos na segunda é usada para mensurar corretamente o valor do lucro e do patrimônio objeto de tributação e no âmbito da Controladoria e da Contabilidade Gerencial a mesma alicerça o processo de planejamento e o controle gerencial das organização Destaca se ainda que para a compreensão e utilização dos métodos sistemas e das práticas de gestão de custos fazse necessário à correta compreensão dos significados dos seguintes termos gastos despesas custos custos fixos custos variáveis custos diretos custos indiretos e custo misto MARTINS ROCHA 2010 Desta feita assim como Martins 2003 p 16 este artigo não se tem nenhuma pretensão de resolver o impasse ou de conseguir generalizar a terminologia de Custos a seguir apresentamse a nomenclatura e a conceituação sobre o ponto de vista de Hansen e Mowen 2001 Martins 2003 Blocher et al2007 e Martins e Rocha 2010 sobre tais conceitos Iniciase o impasse sobre os três signos principais utilizados pela Contabilidade de Custos a saber gastos custos e despesas O termo gastos é definido como a compra de bens ou serviços MARTINS ROCHA 2010 p 9 que gera sacrifício financeiro para a entidade desembolso sacrifício esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos normalmente dinheiro MARTINS 2003 p 17 Entendese como um conceito vasto que XX Congresso Brasileiro de Custos Uberlândia MG Brasil 18 a 20 de novembro de 2013 engloba todos os bens e serviços adquiridos pelas organizações isto é o gasto acontece no ato da passagem para a propriedade da empresa do bem ou serviço seja no momento em que existe o reconhecimento contábil da dívida assumida ou da redução do ativo dado em pagamento MARTINS 2003 p 17 O custo é incorrido quando um determinado recurso é utilizado para algum propósito assim qualquer produto serviço cliente atividade ou unidade organizacional do qual os custos são calculados com algum objetivo são denominados de objeto de custos BLOCHER et al 2007 Desta feita um gasto é reconhecido como custo apenas no momento da utilização ou seja na fabricação de um produto ou execução de um serviço Corroborando Martins 2003 p 17 definido custo como um gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços Martins e Rocha 2010 p9 evidenciam que um evento é considerado custo quando atender aos seguintes requisitos ao consumo a utilização ou a transformação de um recurso econômico bens ou serviços e tenha o objetivo de produzir outros bens e serviços As despesas de uma organização refletem na redução do Patrimônio Líquido e representam os sacrifícios no processo de obtenção de receitas ou seja é o bem ou o serviço consumido direta ou indiretamente para a obtenção de receitas MARTINS 2003 p 17 Martins e Rocha 2010 p 17 confirmam que um evento é considerado uma despesa quando atender aos seguintes requisitos ao consumo a utilização ou a transformação de um recurso econômico bens ou serviços e que o mesmo tenha o objetivo de manter em atividade a empresa como um todo e gerar receitas No campo da Contabilidade de Custo diferenciamse os métodos de custeio no tocante ao que é considerado custo do produto ou o que é tratado como encargo do período Assim a taxionomia fixo e variável auxilia o usuário a delimitar diagnosticar entender e explicar os fenômenos pois permite compreender a natureza e o comportamento dos custos para que se possa agir sobre eles MARTINS ROCHA 2010 Há certos elementos de custos que são considerados como mistos por apresentarem componentes de custos fixos e variáveis em seu valor total HANSEN MOWEN 2001 BLOCHER et al 2007 Complementando Martins e Rocha 2010 p 30 afirmam que é o custo que em determinado período é formado por uma parcela fixa e outra variável Os custos fixos são constantes dentro de uma faixa relevante enquanto o nível do direcionador de atividades varia HANSEN MOWEN 2001 Enquanto que Blocher et al 2007 p66 os definem como a parcela do custo total que não muda quando ocorre uma alteração na quantidade do direcionador de custo dentro de um intervalo relevante Corroborando Martins e Rocha 2010 p 21 os definem como aqueles cujo montante não é afetado pelo volume dentro de determinado intervalo do nível de atividade Hansen e Mowen 2001 definem custos variáveis como aqueles custos que no total variam em proporção direta às mudanças em um direcionador de atividade Complementando Blocher et al 2007 p65 afirmam que é a alteração no custo total associada a cada mudança na quantidade do direcionador de custo Enquanto que Martins e Rocha 2010 p 25 os conceituam como aqueles cujo montante é afetado de maneira direta pelo volume dentro de determinado intervalo do nível de atividade Assim seguese o corolário proposto por Martins e Rocha 2010 em que os custos fixos compreendem recursos disponibilizados porém não necessariamente consumidos e utilizados e é fixo porque a empresa tem que supri lo independente de ter ou não o utilizado Os custos variáveis são sempre os recursos utilizados pois o não consumo o não uso ou a não transformação deste neste período não acarretará perda por não utilização e o mesmo poderá ser consumido utilizado ou transformado em outro momento No tocante a classificação dos custos em direto e indireto Martins e Rocha 2010 enfatizam que a segregação ocorre devido ao nível de precisão da mensuração de cada XX Congresso Brasileiro de Custos Uberlândia MG Brasil 18 a 20 de novembro de 2013 elemento de custo em relação a determinada entidade objeto de custeio quanto mais precisa for a mensuração mais direto é o custo Observase que Blocher et al 2007 p 60 afirmam que este Não pode ser identificado de maneira conveniente ou econômica no grupo de custos e do grupo de custos para o objeto de custos enquanto aquele pode ser apropriado de formas conveniente e econômica diretamente por um grupo ou um objeto de custo Corroborando Martins e Rocha 2010 p 39 afirmam que quando identificado e mensurado de forma clara direta precisa objetiva e economicamente viável cada entidade objeto de custeio são considerados custos diretos Por outro lado os custos indiretos são aqueles alocados a cada entidade objeto de custeio por meio de estimativa e aproximações Suas associação e alocação às entidades podem ocorrer com algum grau de subjetividade e o grau da mensuração é inferior ao dos custos diretos Para promover uma boa comunicação dos dados da contabilidade de custos fazse necessário que tanto os responsáveis por sua preparação quanto aqueles que irão utilizálos atribuam aproximadamente o mesmo significado para os símbolos adotados assim promover uma correspondência entre os significados que o usuário atribui às mensagens e aqueles que o contador pretende transmitir DIAS FILHO NAKAGAWA 2001 p 51 3 Procedimentos metodológicos Esta pesquisa caracterizase predominantemente como quantitativa e descritiva com enfoque teóricoempírico Para atingir os propósitos almejados utilizouse como instrumento para coleta de dados e informações sobre o domínio das terminologias da contabilidade de custos o questionário e para tratamento dos dados a análise estatística de correlação canônica A pesquisa classificadase como uma survey por utilizar o questionário autoadministrado e impresso visto que este permitiria chegar a um maior número de respondentes e o tratamento dos dados coletado no instrumento de pesquisa realizouse por meio do programa Statgraphics O universo desta pesquisa corresponde aos discentes do curso de bacharelado de Ciências Contábeis que já cursaram a disciplina Contabilidade de Custo A aplicação do questionário ocorreu num primeiro momento em novembro de 2012 via online porém o retorno foi de apenas 31 respondentes válidos assim optouse por realizar a pesquisa de campo em duas universidades públicas do estado do Paraná no período de abril a junho de 2013 A aplicação do questionário por meio impresso contemplou a participação dos alunos do terceiro e do quarto ano tanto no período matutino quanto noturno da universidade pública do norte do Paraná Universidade A e dos alunos do segundo do terceiro e do quarto ano do período noturno da universidade pública do centro do estado do Paraná Universidade B Dados extraídos do Ministério da Educação e Cultura EMEC 2013 indicam a existência de oito universidades públicas no Estado do Paraná sendo duas federais e seis estaduais que contemplam o curso de ciências contábeis A partir deste universo foi selecionada uma amostra de duas Universidades Públicas Estaduais escolhidas por conveniência que representa uma população de 442 estudantes que já cursaram a disciplina de Contabilidade de Custos Considerando que a amostragem do questionário foi por adesão pois a pesquisa foi apresentada aos alunos que estavam presentes no dia em que o questionário foi aplicado e estes optavam pela participação ou não Verificase na Tabela 1 que a amostra da pesquisa foi bastante representativa composta por 284 questionários válidos representando 64 da população XX Congresso Brasileiro de Custos Uberlândia MG Brasil 18 a 20 de novembro de 2013 Tabela 1 Tamanho da População e Amostra Extraída Ano Universidade População Amostra Representatividade em percentual da amostra 3º A 163 98 60 4º A 96 70 73 2º B 71 42 59 3º B 50 19 38 4º B 62 55 89 Total 442 284 64 Fonte Elaborado pelos autores Por meio do arcabouço teórico sobre as terminologias de custos que são mais relevantes na literatura atual desenvolveuse o instrumento para a coleta de dados o questionário que contemplou as variáveis descritas no Quadro 1 Constructos Variáveis Autores Terminologia Principal Gastos Custos e Despesas Blocher et al 2007 Martins 2003 Martins e Rocha 2010 Taxonomia 1 Custos Fixos e Custos Variáveis Hasen e Mowen 2001 Blocher et al 2007 Martins e Rocha 2010 Taxonomia 2 Custos Diretos e Custos Indiretos Blocher et al 2007 Martins e Rocha 2010 Custos Mistos Hasen e Mowen 2001 Blocher et al 2007 Martins e Rocha 2010 Fonte Elaborado pelos autores Quadro 1 Terminologia de Custos Costructos variáveis e autores Realizouse o préteste com intuito de promover melhorias e eliminar dúvidas do presente instrumento de pesquisa O préteste ocorreu em novembro de 2012 com três alunos do curso de ciências contábeis da Universidade B sendo um aluno do primeiro um do segundo e um aluno recémformado e também com três mestrandos participantes do Programa de PósGraduação Mestrado em Contabilidade da UFPR O questionário foi dividido em dois grupos de questões terminologias básicas da contabilidade de custos e informações demográficas dos respondentes e dos docentes que lecionam a disciplina de Contabilidade de Custos O primeiro grupo buscou investigar o domínio dos oitos conceitos da Contabilidade de Custos a saber gastos custos despesas custos fixos custos variáveis custos diretos custos indiretos e custos mistos Para cada um dos conceitos foram apresentadas uma alternativa correta três incorretas e uma opção com o termo desconheço sendo que o respondente deveria assinalar apenas uma alternativa Para o tratamento dos dados foram transformadas as repostas em variáveis dummies as alternativas que eram entendidas como corretas atribuiuse o código 1 e as demais receberam código 0 O segundo bloco de questões compreende as questões demográficas tais como idade período de formação do respondente universidade disciplinas já cursadas que se relacionam com a Contabilidade de Custos qualificação do docente e o desempenho do aluno na disciplina Estas respostas foram transformadas em variáveis numéricas possibilitando a realização da análise de correlação canônica O tratamento dos dados ocorreu por meio da estatística descritiva e da correlação canônica A primeira visa descrever os dados os valores ou as pontuações obtidas por cada variável com intuito de revelar o universo pesquisado SAMPIERI COLLADO LUCIO 2013 Segundo Fávero 2008 p 15 a correlação canônica é uma técnica estatística que permite a avaliação da relação entre variáveis independentes múltiplas métricas ou não XX Congresso Brasileiro de Custos Uberlândia MG Brasil 18 a 20 de novembro de 2013 métricas e variáveis dependentes também múltiplas métricas ou nãométricascom objetivo de quantificar a força da relação existente entre dois vetores de variáveis representados pelas dependentes e independentesAssim a técnica estatística visa desenvolve uma combinação linear para cada conjunto de variáveis dependentes e independentes de modo a maximizar a correlação entre os dois conjuntos Neste artigo aplicase a técnica de correlação canônica para avaliar as eventuais inter relações entre as variáveis apresentas no Quadro 1 e variáveis demográficas Como o intuito é apenas verificar as interrelações entre o domínio das terminologias da contabilidade de custos variáveis explicativas e as variáveis demográficas que compõem o cenário acadêmico na qual o aluno está inserido Fávero 2008 p15 afirma que ao utilizar a correlação canônica a análise é elaborada pelas matrizes de correlação ou variânciacovariância que refletem e maximizam somente as relações lineares entre dois grupos de variáveis A forma geral de um modelo de correlação canônica é ci cn f pi pn 1 Onde ci são as variáveis dependentes criterion e pi as variáveis independentes predictor A seguir são apresentados os modelos gerais por meio dos quais será efetuada a correlação canônica deste trabalho que se baseia no estudo efetuado por Fávero 2005 2008 Domínio da terminologia TC I zi Y1 2 Onde TC é o domínio das terminologias de custos I representa o vetor que compõe a identificação dos respondentes Para os vetores que se apresentam do lado direito das equações zi e Y1 zi representa o vetor de variáveis intrínsecas do modelo Y1 é o vetor de variáveis extrínsecas que afetam exclusivamente o domínio das terminologias Como condição do método é recomendável que se tenha pelo menos 10 observações por variável uma vez que amostras pequenas podem apresentar o problema de não representar bem as correlações obscurecendo algumas relações significativas 4 Análise dos resultados Observase no universo pesquisado que os discentes dos cursos de Ciências Contábeis dominam em aproximadamente 90 os termos custos fixos e custos variáveis pois tanto na Universidade A e quanto na B apresentaram para estes códigos linguísticos o maior número de respostas corretas sendo 159 e 101 para os custos fixo respectivamente enquanto que para a definição de custos variáveis é de 158 e 97 estudantes respectivamente Por outro lado o termo gastos é o que apresentou menor domínio pelos respondentes pois apenas 7 da amostra assinalou a resposta correta conforme Tabela 2 Tabela 2 Desempenho acadêmico das variáveis por universidade Variáveis Terminologias de Custos Acertos Univ A Univ B Total Nº Nº Nº Q1 Gastos 13 5 8 3 21 7 Q2 Custos 125 44 65 23 190 67 Q3 Despesas 117 41 49 17 166 58 Q4 Custos Fixos 159 56 101 36 260 92 Q5 Custos Variáveis 158 56 97 34 255 90 Q6 Custos Mistos 100 35 61 21 161 57 Q7 Custos Diretos 128 45 49 17 177 62 Q8 Custos Indiretos 145 51 61 21 206 73 Fonte Elaborado pelos autores XX Congresso Brasileiro de Custos Uberlândia MG Brasil 18 a 20 de novembro de 2013 O ranking final referente aos termos da Contabilidade de Custos de maior domínio pelos discentes iniciase com os termos custos fixos e custos variáveis isto é com a primeira taxonomia apresentada no Quadro 1 seguidos dos termos custos indiretos custos e custos diretos a frente das despesas e dos gastos o domínio do termo custos mistos Visto que os termos despesas e gastos também foram considerados insatisfatórios o seu domínio conceitual em aproximadamente 80 dos alunos nas pesquisas realizadas por Lima Filho et al2011 e Lima Filho e Bruni 2012 em Instituições de Ensino Superior na cidade de Salvador Verificase que 42 dos respondentes assinalaram enquanto gastos a seguinte definição é a expressão monetária do consumo ou da utilização de bens ou serviços no processo de administração geral da organização e da transferência de produtos mercadorias e serviços aos clientes no processo de geração de receita ou seja confundiram com a definição de despesa Enquanto que o código linguístico despesa aproximadamente 72 da amostra a conceituou como o gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços Observase que Lima Filha et al 2011 afirmam que embora o conceito de despesas seja relativamente homogêneo na literatura em ambas as pesquisas o termo apresentou pouco domínio no universo pesquisado Observase na Tabela 2 que dos sete códigos linguísticos principais da contabilidade de custos sete apresentaram desempenho superior a 57 visto que segundo Lima Filho et al 2011 p15 o ensino superior público estar desenvolvendo um alinhamento mais próximo do desejável preparando com maior eficiência seus discentes equivalendo suas ementas de ensino às diretrizes de organismos nacionais e internacionais tais como Resolução CNECES nº 102004 e resoluções do IFAC AICPA e AECC A maioria dos respondentes 77 possuem no máximo 25 anos de idade sendo que 15 estava cursando o 2º ano do curso no ato da pesquisa 41 o terceiro ano e 44 o quarto ano Observase que 59 da amostra é composta pelos alunos da Universidade A e 41 da Universidade B Verificouse também que aproximadamente 74 dos alunos categorizaram como bom ou muito bom o próprio desempenho acadêmico na disciplina de Contabilidade de Custos No tocante ao corpo docente evidenciase que 20 é especialista 38 é mestre e 13 é doutor Destes no decorrer da formação acadêmica 9 dos respondentes informaram que o docente da disciplina de Contabilidade de Custos alterou o nível de sua qualificação de especialista para mestre 13 de mestre para doutor 14 informou que manteve a mesma e 63 não soube informar Assim observase na Tabela 3 dos 80 estudantes que possuem até 20 anos de idade representando 28 da amostra pesquisada os três conceitos mais acentuados são custos fixos custos variáveis e custos indiretos Tabela 3 Desempenho acadêmico das variáveis por faixa etária Variáveis Terminologias de Custos Faixa etária dos acadêmicos Até 20 De 21 a 25 De 26 a 30 Acima de 30 Total Nº Nº Nº Nº Nº Q1 Gastos 6 2 8 3 5 2 2 1 21 7 Q2 Custos 53 19 91 32 31 11 15 5 190 67 Q3 Despesas 45 16 83 29 23 8 15 5 166 58 Q4 Custos Fixos 72 25 126 44 34 12 28 10 260 92 Q5 Custos Variáveis 73 26 120 42 33 12 29 10 255 90 Q6 Custos Mistos 44 15 81 29 15 5 21 7 161 57 Q7 Custos Diretos 51 18 88 31 19 7 19 1 177 62 Q8 Custos Indiretos 54 19 105 37 26 9 21 7 206 73 Fonte Elaborado pelos autores XX Congresso Brasileiro de Custos Uberlândia MG Brasil 18 a 20 de novembro de 2013 Ato continuo verificase que aproximadamente 50 dos respondentes ou seja 138 discentes apresentam idade entre 21 e 25 anos e os dois conceitos mais dominados por esse grupo são os custos fixos e custos variáveis que receberam 91 e 87 de acertos por essa categoria de estudantes Já os 37 discentes que possuem entre 26 e 30 anos apresentaram maior domínio do conceito dos custos fixos custos variáveis e custos Por fim os 29 alunosas com mais de 30 anos dominam o termo custos variáveis e 28 dominam o termo custos fixos No tocante as variáveis período de formação do respondente e universidade as respostas são homogenias conforme apresentado na Figura 1 Observase que indiferente da universidade ou do período de formação em que os respondentes estão no curso de Ciências Contábeis os mesmo apresentam o mesmo desempenho no tocante os códigos linguísticos da Contabilidade de Custos Fonte Elaborado pelos autores Figura 1 Relação entre o desempenho acadêmico das terminologias de custos com o período de formação do respondente e a universidade É significativo ressaltar que o cenário permanece inalterado quando verificamos na Figura 2 que ao relacionar o desempenho acadêmico com as disciplinas já cursadas que utilizam os conhecimentos da disciplina contabilidade de custos entre elas salientamse a disciplina de Contabilidade Empresarial Contabilidade Gerencial I e II e Controladoria Com destaque para o fato dos respondentes já terem cursados outras disciplinas além da Contabilidade de Custos tais como aproximadamente 80 da amostra cursou também a disciplina de contabilidade empresarial 54 já haviam realizado a disciplina de Contabilidade Gerencial I 26 a disciplina de Contabilidade Gerencial II e 5 dos respondentes já concluíram ou estavam cursaram concomitantemente as disciplinas Controladoria Empresarial Gerencial I e II Nenhum estudante respondeu que havia cursado além da disciplina contabilidade de custos apenas as disciplinas Gerencial II ou Controladoria Q1 Q2 Q3 Q4 Q5 Q6 Q7 Q8 2º Ano 7 64 40 90 86 43 43 40 3º Ano 10 70 65 91 88 53 65 76 4º Ano 5 65 58 93 93 65 66 80 Universidade A 8 74 70 95 94 60 76 86 Universidade B 7 56 42 87 84 53 42 53 0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 XX Congresso Brasileiro de Custos Uberlândia MG Brasil 18 a 20 de novembro de 2013 Fonte Elaborado pelos autores Figura 2 Relação entre o desempenho acadêmico das terminologias de custos com as disciplinas já cusrsadas pelos respondentes Destacase que 100 dos alunos respondentes que cursaram a disciplina Gerencial I dominam o conceito de custos fixos e dos 15 estudantes que já cursaram Empresarial Gerencial I e II e Controladoria apresentaram baixo desempenho no tocante as terminologias essenciais apresentas no Quadro 1 sendo que apenas 1 acertou a definição de gastos e 5 acertaram as definições tanto de custos e quanto de despesas representando 7 e 33 respectivamente desta categoria No tocante ao corpo docente observouse que os alunos com maior desempenho participaram de aulas com profissionais mais preparados mestres e ou doutores conforme mostra a Figura 3 0 20 40 60 80 100 120 Q1 Q2 Q3 Q4 Q5 Q6 Q7 Q8 Empresarial Gerencial I Empresarial e Gerencial I Empresarial e Gerencial I e II Empresarial Gerencial I e II e Controladoria XX Congresso Brasileiro de Custos Uberlândia MG Brasil 18 a 20 de novembro de 2013 Fonte Elaborado pelos autores Figura 3 Relação entre o desempenho acadêmico das terminologias de custos com a titulação do corpo docente A correlação canônica utiliza o método de Wilks estatística multivariada que testa a significância coletiva do conjunto das funções canônicas avaliando se as funções canônicas são significantes coletivamente Pois a coluna do Lambda de Wilks e de Autovalores são necessárias para que se possa determinar a matriz de covariância de cada variável responsável por determinar a correlação entre elas Na Tabela 4 verificase que pode ser rejeitada a hipótese nula de que as funções canônicas não são significantes coletivamente para as equações de domínio das terminologias de custos Tabela 4 Correlação Conônica Número Autovalores Correlação Canônica Lambda de Wilks Quiquadrado GL PValue 1 01022 03197 07328 960638 56 00007 2 008265 02875 08162 62755 42 00206 3 00507 02251 08897 360995 30 02048 4 00368 01918 09372 200308 20 04560 5 00177 01331 09730 84447 12 07495 6 00094 00969 09906 29243 6 08183 7 000003 00055 09999 00094 2 09953 Fonte Elaborado pelos autores Conforme verificado na primeira coluna da Tabela 4 foram calculadas sete combinações lineares diferentes observase este número pois o segundo grupo de variáveis apresenta sete variáveis Por regra o número de variáveis do grupo 2 é sempre menor que o número de variáveis do grupo 1 para este caso o primeiro grupo era composto por 8 variáveis Referente ao teste Chiquadrado destacase que foi realizado com o objetivo de verificar a significância das combinações lineares calculadas e a coluna seguinte apresenta os graus de liberdade GL de cada uma dessas combinações Dessa forma verificase que apenas as duas primeiras combinações lineares calculadas são significantes ou seja apenas essas duas combinações apresentaram pvalue 0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 Q1 Q2 Q3 Q4 Q5 Q6 Q7 Q8 Especialista Mestre Doutor Desconhece XX Congresso Brasileiro de Custos Uberlândia MG Brasil 18 a 20 de novembro de 2013 inferior a 5 pelo teste Chiquadrado São também essas duas combinações que apresentam a maior correlação entre os grupos sendo 3197 e 2875 respectivamente Logo é possível concluir que de forma significativa que as variáveis apresentam 6072 de correlação Conforme destaca Fávero et al 2009 é a partir dos coeficientes apresentados na Tabela 5 que são geradas as equações que por sua vez geram as variáveis canônicas Para esta parte da análise apenas os coeficientes descritos na primeira e segunda colunas serão usados visto que estes representam as duas primeiras combinações lineares calculadas ou seja aquelas que apresentaram correlação significante dentre àquelas calculadas Coeficientes para as variáveis canônicas Os coeficientes apresentados nas demais colunas da Tabela 5 dizem respeito às outras cinco combinações lineares calculadas Contudo como o objetivo da correlação canônica é identificar dois vetores cuja correlação seja a máxima possível entre si foi considerado apenas os dois primeiros pares de vetores pois são estes que satisfazem o objetivo do modelo Tabela 5 Combinações Lineares Seção Questão 1 2 3 4 5 6 7 1 Q1 04061 00934 00470 02584 02164 00675 07474 Q2 01063 00491 04527 02188 06523 00335 02922 Q3 02581 00566 03493 05278 03117 04088 01283 Q4 00085 0437 05006 01266 02232 09242 02297 Q5 00781 05471 00780 01443 08174 02467 04659 Q6 05610 04511 02637 04362 00846 02711 00194 Q7 05015 02225 02462 06280 00664 04932 04654 Q8 01903 08690 04097 01191 02784 04513 00046 2 Q17 01472 01166 00588 01889 03793 09209 00587 Q18 09259 04667 007763 00529 02236 00414 04626 Q19 02410 03711 01677 03603 01826 01198 07951 Q20 00256 04969 07023 01533 03650 00257 06215 Q21 00551 03569 01866 02757 09216 04183 01136 Q22 03565 05405 00798 07600 04288 03429 00620 Q23 04803 03280 06358 05167 01148 01073 005542 Os dados coletados na pesquisa permite relacionar um conjunto de variáveis para traçar o perfil dos acadêmicos que dominam os principais conceitos da Contabilidade de Custos com base no resultado da corelação canônica verificouse que esse conjunto de variáveis permitiu a compreensão do desempenho acadêmico no toante aos conceitos da Contabilidade de Custo 5 Considerações finais A pesquisa ao identificar se os futuros profissionais de ciências contábeis formados no estado do Paraná atribuem às informações da contabilidade de custos o mesmo significado e eventuais dificuldades sobre os elementos significativos que devem ser considerados no uso da terminologia de custos buscase eliminar as distorções das informações contábeis em função de problemas semânticos desde o momento em que são produzidas Este fato ocorre devido a má interpretação dos eventos econômicos que são comunicados pelos contadores produtores da informação ou ainda quando os mesmos possuem níveis de compreensão diferenciados em relação a determinados conceitos princípios e normas que orientam a prática contábil DIAS FILHO NAKAGAWA 2001 p 54 O objetivo de aferir a compreensão de alguns códigos linguísticos atualmente utilizados pela contabilidade de custo a saber gastos despesas custos custos fixos custos XX Congresso Brasileiro de Custos Uberlândia MG Brasil 18 a 20 de novembro de 2013 variáveis custos diretos custos indiretos e custos mistos pelos acadêmicos de ciências contábeis de duas universidades públicas do estado do Paraná apresentou desempenho superior a 57 em sete dos oito termos investigados o que corrobora com a pesquisa Lima Filho et al 2011 p15 no tocante a melhoria do ensino superior público brasileiro ao direcionarem às diretrizes acadêmicas por meio da Resolução CNECES nº 102004 e resoluções do IFAC AICPA e AECC A média do desempenho é de 63 de domínio dos códigos linguísticos da contabilidade de custos pelos respondentes A correlação canônica confirmou a um nível de significância de 005 que há correlação de 61 da média dos respondentes com as variáveis que caracterizam o perfil desses respondentes ou seja podese afirma que se encontrou uma boa correlação Porém em todas as esferas que designa o perfil do acadêmico investigado nesta pesquisa o termo gastos foi o que apresentou domínio mais insatisfatório pois apenas 7 da amostra o acertou Fato esse que acarretou uma redução de 8 na média pois ao retirálo a média passa a ser de 71 para os demais termos Assim recomendase que uma nova pesquisa seja realizada com esse banco de dados e investiguem essa realidade com intuito de averiguar se as variáveis utilizadas continuariam a representar 61 ou mais de correlação Destacase como principais limitações da pesquisa a amostra pois a mesma abrangeu apenas duas instituições de ensino superior do estado do Paraná e também a não utilização de uma investigação qualitativa junto a essas universidades Assim sugerese uma investigação das matrizes curriculares dessas duas universidades bem como que sejam realizadas entrevistas junto ao corpo docente de modo que proporcione uma melhor abrangência na compreensão do desempenho acadêmico e que promova melhor qualidade do ensino de Ciências Contábeis Além disso recomendase realizar uma pesquisa junto aos docentes dos programas de pósgraduação em Contabilidade e ou especialistas em Contabilidade de Custos utilizando a técnica da rodada Delphi na qual sejam discutidas as principais definições contemporâneas utilizadas tanto pela academia quanto no mercado de trabalho dos principais termos que envolvem a gestão de custos bem como as principais dificuldades de sua assimilação pelos profissionais da área de contabilidade Referências BLOCHER E J etal Gestão Estratégica de Custos São Paulo McGrawHill 2007 DIAS FILHO J M A linguagem utilizada na evidenciação contábil uma análise de sua compreensibilidade à luz da teoria da comunicação Caderno de Estudos FIPECAFI v13 n 24 p 3849 juldez 2000 DIAS FILHO J M NAKAGAWA M Análise do processo de comunicação contábil uma contribuição para a solução de problemas semânticos utilizando conceitos de teoria da comunicação Revista Contabilidade Finanças v 15 n26 p4257 maioago 2001 EMEC Mistério da Educação e Cultura Instituições de Educação Superior e Cursos Cadastrados 2013 Disponível emhttpemecmecgovbr Acesso em 15 ago 2013 FÁVERO L P L Avaliação de atributos em imóveis residenciais uma aplicação de modelos de correlação canônica em localidades de baixa renda Revista de Administração Contabilidade e Economia Unoesc v7 n1 p 726 janjun 2008 XX Congresso Brasileiro de Custos Uberlândia MG Brasil 18 a 20 de novembro de 2013 FÁVERO L P L O mercado imobiliário residencial da Região Metropolitana de São Paulo uma aplicação de modelos de comercialização hedônica de regressão e correlação canônica 2005 319 f Tese Doutorado em AdministraçãoFaculdade de Economia Administração e Contabilidade Universidade de São Paulo São Paulo 2005 FAVERO L P BELFIORE P SILVA F L CHAN B L Análise de dados modelagem multivariada para tomada de decisões São Paulo Elsevier 2009 HANSEN D R MOWEN M M Gestão de custo São Paulo Pioneira Thomson Learnins 2001 LIMA FILHO R et al Conceitos relevantes de custos A visão de textos didáticos o olhar da teoria da contabilidade e a percepção de discentes ABCustos Associação Brasileira de Custos v 6 n 3 p 121 setdez 2011 LIMA FILHO R BRUNI A L Percepção dos graduandos em ciências contábeis de Salvador BA sobre os conceitos relevantes da teoria da contabilidade Revista de Educação e Pesquisa em Contabilidade v6 n2 p 187203 abrjun 2012 MARTINS E Contabilidade de custo São Paulo Atlas 2003 MARTINS E ROCHA W Métodos de custeio comparado custos e margens analisadas sob diferentes perspectivas São Paulo Atlas 2010 SAMPIERI R H CALLADO C F LUCIO M P B Metodologia de Pesquisa 5 ed Porto Alegre Penso 2013