Análise Custo-Volume-Lucro em Microempresa do Setor de Bar e Restaurante - TCC

UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA CENTRO SOCIOECONÔMICO DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS JULIA EING BRODT APLICAÇÃO DA ANÁLISE CUSTOVOLUMELUCRO EM UMA MICROEMPRESA DO SETOR DE BAR E RESTAURANTE FLORIANÓPOLIS 2018 JULIA EING BRODT APLICAÇÃO DA ANÁLISE CUSTOVOLUMELUCRO EM UMA MICROEMPRESA DO SETOR DE BAR E RESTAURANTE Trabalho de Conclusão do Curso de Graduação em Ciências Contábeis da Universidade Federal de Santa Catarina apresentado como requisito final à obtenção do título de Bacharel em Ciências Contábeis Orientador Prof Dr Fernando Richartz FLORIANÓPOLIS 2018 JULIA EING BRODT APLICAÇÃO DA ANÁLISE CUSTOVOLUMELUCRO EM UMA MICROEMPRESA DO SETOR DE BAR E RESTAURANTE Trabalho de Conclusão do Curso de Graduação em Ciências Contábeis da Universidade Federal de Santa Catarina apresentado como requisito final à obtenção do título de Bacharel em Ciências Contábeis Florianópolis 20 de novembro de 2018 BANCA EXAMINADORA Prof Fernando Richartz Dr Orientador Prof Pedro José von Mecheln Dr Membro Luiza Santangelo Reis Ma Membro Dedico este trabalho a Deus àquele que me fortalece AGRADECIMENTOS Agradeço a Deus por me dar muito mais do que preciso e por me abençoar com muito mais do que mereço Aos meus pais por permanecerem ao meu lado mesmo quando não concordam com as minhas decisões Ao meu companheiro de vida por me lembrar de que sou forte mesmo quando penso que não tenho mais forças Ao meu orientador por acreditar que eu era capaz mesmo quando não confiava mais em mim À equipe da minha empresa por continuar o nosso trabalho mesmo com a minha ausência A todos que contribuíram para a conquista desse objetivo meu mais sincero agradecimento Os que não querem ser vencidos pela verdade serão vencidos pelo erro Santo Agostinho de Hipona LISTA DE QUADROS Quadro 1 Equações para cálculo das margens de contribuição unitária total e em percentual Quadro 2 Equações para cálculo dos pontos de equilíbrio contábil econômico e financeiro Quadro 3 Equações para cálculo do ponto de equilíbrio mix Quadro 4 Equações para cálculo das margens de segurança em quantidade e em percentual LISTA DE TABELAS Tabela 1 Levantamentos dos dados do restaurante em março de 2018 Tabela 2 Margem de contribuição total dos produtos vendidos no restaurante em março de 2018 Tabela 3 Margens de contribuição total e unitária dos produtos vendidos no restaurante em março de 2018 Tabela 4 Gastos fixos do restaurante em março de 2018 Tabela 5 Ponto de equilíbrio mix das vendas do restaurante em março de 2018 Tabela 6 Ponto de equilíbrio mix das vendas do restaurante em março de 2018 Tabela 7 Margens de segurança das vendas do restaurante em março de 2018 Tabela 8 Demonstração do resultado do exercício do restaurante em março de 2018 RESUMO A alta competitividade está obrigando as empresas a buscarem ferramentas gerenciais que as auxiliem no processo de tomada de decisão a fim de se manterem no mercado Sem uma gestão profissional as micro e pequenas empresas sofrem ainda mais com essa realidade Neste contexto esta pesquisa visa analisar a relação custovolumelucro CVL na atividade de uma microempresa do setor de bar e restaurante o qual também encontra dificuldades no cenário atual Os resultados apontam que a utilização da análise custovolumelucro permitiu aos sócios proprietários do restauraste terem acesso a diversas informações de cunho gerencial que não dispunham até o momento Podese conhecer a margem de contribuição o ponto de equilíbrio e a margem de segurança assim como elaborar uma demonstração do resultado do exercício Palavraschave Análise CVL Microempresa Restaurante ABSTRACT High competitiveness is forcing companies to seek managerial tools to assist them in the decisionmaking process in order to stay in the market Without professional management micro and small businesses suffer even more from this reality In this context this research aims to analyze the costvolumeprofit CVL in the activity of a microenterprise in the bar and restaurant sector which also finds difficulties in the current scenario The results indicate that the use of the costvolumeprofit analysis allowed the owners of the restaurant to have access to various managerial information that they did not have up to now You can know the contribution margin the break even point and the margin of safety as well as to prepare a statement of income for the year Keywords CVP Analysis Micro and Small Businesses Restaurant SUMÁRIO 1 INTRODUÇÃO 11 11 PROBLEMA 12 12 OBJETIVOS 12 121 Objetivo geral 12 122 Objetivos específicos 12 13 JUSTIFICATIVA 13 14 ORGANIZAÇÃO DA PESQUISA 13 2 REFERENCIAL TEÓRICO 14 21 A GESTÃO DAS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS 14 22 ANÁLISE CUSTOVOLUMELUCRO 15 23 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 16 24 PONTO DE EQUILÍBRIO 18 25 MARGEM DE SEGURANÇA 20 3 PROCEDIMENTOS METODOLÓGICOS 22 31 DELINEAMENTO DA PESQUISA 22 311 Classificação quanto aos objetivos 22 312 Classificação quanto à abordagem 22 313 Classificação quanto aos procedimentos técnicos 23 32 INSTRUMENTOS DE COLETA DE DADOS 23 33 ANÁLISE E INTERPRETAÇÃO DOS DADOS 23 34 LIMITAÇÕES DA PESQUISA 24 4 APRESENTAÇÃO E ANÁLISE DOS DADOS 25 41 DESCRIÇÃO DA EMPRESA 25 42 APLICAÇÃO DA ANÁLISE CUSTOVOLUMELUCRO CVL 25 421 Levantamento dos dados 26 422 Cálculo da margem de contribuição MC 28 423 Gastos fixos 30 424 Cálculo do ponto de equilíbrio PE 32 425 Cálculo da margem de segurança MS 34 426 Demonstração do resultado do exercício DRE 35 5 CONSIDERAÇÕES FINAIS 37 REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS 39 11 1 INTRODUÇÃO As micro e pequenas empresas desempenham um papel fundamental na economia nacional representando 27 de todo Produto Interno Bruto PIB do país segundo dados divulgados pelo Serviço Brasileiro de Apoio às Micro e Pequenas Empresas SEBRAE em 2017 No entanto inseridos em um cenário supercompetitivo os micro e pequenos negócios apresentam altas taxas de mortalidade Em média 25 desses estabelecimentos fecham suas portas com apenas dois anos de atividade SEBRAE 2016 Empreendimentos duradouros se tornaram uma exceção Essa realidade também é observada nas micro e pequenas empresas que atuam no setor de bar e restaurante De acordo com a Associação Brasileira de Bares e Restaurantes Abrasel 2015 aproximadamente 35 dos novos negócios do setor fecham antes do primeiro ano Esse índice sobe para 50 quando o período aumenta para dois anos E ainda pior apenas três em cada cem restaurantes se mantêm abertos por mais de dez anos O fracasso da maioria dos bares e restaurantes que abre no país atualmente se deve em boa parte pela administração amadora Em um cenário cada vez mais competitivo sobrevivem apenas os estabelecimentos com gestão profissional Na rotina empresarial os proprietários precisam tomar decisões a fim de atingir os objetivos estratégicos Para isso precisase de planejamento ferramentas de controle e dados confiáveis caso contrário o processo decisório sem embasamento pode gerar riscos aos empreendimentos É substancial que as empresas utilizem sistemas de informações que possam fornecer dados para que elas realizem um controle e por sua vez consigam acompanhar o mercado A contabilidade de custos conta com ferramentas gerenciais que auxiliam nas tomadas de decisões fornecendo as mais variadas informações que contribuem na busca por melhores índices de desempenho dos empreendimentos Nesse contexto a análise custovolumelucro CVL é uma ferramenta gerencial que averigua as relações entre as variáveis como custos despesas receitas volume de vendas e a sua ação sobre o lucro Essa técnica é considerada um instrumento de gestão que auxilia processos de planejamento gerenciamento e controle empresarial podendo impactar diretamente o processo decisório SOUZA SCHNORR FERREIRA 2011 12 11 PROBLEMA Diante do exposto esta pesquisa busca responder a seguinte questão Quais os benefícios gerados pela aplicação da análise custovolumelucro CVL na gestão de uma microempresa do setor de bar e restaurante O presente estudo será realizado em um restaurante localizado no município de PalhoçaSC Os proprietários não contam com planejamento gerenciamento e controle da operação do negócio o que pode vir a comprometer os resultados Ao desconhecer informações importantes os sócios enfrentam dificuldades na tomada de decisões 12 OBJETIVOS Os objetivos são divididos entre geral e específicos 121 Objetivo geral Para responder à pergunta da pesquisa apresentase como objetivo geral analisar a relação custovolumelucro CVL na atividade de uma microempresa do setor de bar e restaurante do município de PalhoçaSC 122 Objetivos específicos Para atender ao objetivo geral deste estudo constituemse os objetivos específicos a Fazer o levantamento dos dados gerais custos despesas receitas e volume de vendas b Dividir os gastos entre fixos e variáveis c Calcular a margem de contribuição o ponto de equilíbrio e a margem de segurança d Apresentar e analisar os dados 13 13 JUSTIFICATIVA Um grande número das micro e pequenas empresas não faz gestão de custos nem análise de resultados Essa ausência de gestão é um dos fatores que explica o índice divulgado pelo SEBRAE 2016 referente à alta taxa de mortalidade dos pequenos empreendimentos nos primeiros anos de funcionamento A Abrasel 2015 afirma que essa mesma realidade é enfrentada pelos bares e restaurantes Sendo assim esta pesquisa se justifica pelo conhecimento da pesquisadora em relação às dificuldades na tomada de decisões do negócio por parte dos sócios do restaurante Este estudo pretende por meio dos relatórios gerenciais fornecidos pela empresa e das entrevistas feitas com os donos identificar quais os benefícios gerados pela aplicação da análise custovolumelucro CVL na atividade de um restaurante do município de PalhoçaSC a fim de auxiliar os proprietários a conhecerem a realidade da operação e a desenvolverem uma gestão profissional 14 ORGANIZAÇÃO DA PESQUISA O trabalho está estruturado em cinco seções principais sendo essa introdução a primeira delas A segunda apresenta o referencial teórico pertinente ao tema da pesquisa a terceira seção envolve os principais procedimentos metodológicos do estudo a quarta compreende a apresentação e análise dos dados e por fim as considerações finais na quinta seção 14 2 REFERENCIAL TEÓRICO Para melhor entendimento e desenvolvimento desta pesquisa a seguir serão abordadas as referências bibliográficas sobre gestão das micro e pequenas empresas análise custovolumelucro CVL margem de contribuição ponto de equilíbrio e margem de segurança 21 A GESTÃO DAS MICRO E PEQUENAS EMPRESAS Com papel crucial no crescimento e desenvolvimento de uma economia saudável as micro e pequenas empresas são consideradas uma das bases da economia no Brasil por gerarem emprego e renda inclusive já são reconhecidas pela importância nas economias globais ARAUJO AZEVEDO 2012 GEM 2012 HALL et al MISUNAGA MIYATAKE FILIPPIN 2012 Apesar desta representatividade no cenário econômico uma em cada quatro empresas encerra as atividades até dois anos após a abertura SEBRAE 2016 Não é possível explicar esta taxa de mortalidade por meio de um único fator mas as principais causas são as características do perfil do empreendedor a experiência no gerenciamento da atividade e o planejamento ou a falta dele para a implantação da atividade MISUNAGA MIYATAKE FILIPPIN 2012 Os proprietários das micro e pequenas empresas enfrentam diversas questões relacionadas com as características deste tipo de empreendimento e ainda que haja um amplo mercado para que estes negócios sobrevivam isto só é possível para as empresas que apresentarem maior qualidade e competência QUADROS et al 2012 Tornase imprescindível diagnosticar deficiências e potencialidades de qualquer negócio para uma gestão eficiente dos recursos porém essa regra é intensificada quando os recursos são mais escassos e existe maior dificuldade de acesso ao capital de terceiros como geralmente é o caso das micro e pequenas empresas Uma das maiores dificuldades dos proprietários é a falta de conhecimento a respeito do comportamento dos custos CARMO et al 2013 Os gestores não medem seus custos de forma correta e não contam com informações fidedignas de seus lucros podendo ter seus esforços produtivos alocados de forma indevida MACEDO 15 ROSADAS 2006 Normalmente estes empreendedores tomam as decisões gerenciais baseadas em sentimentos e intuições tornando a operação consideravelmente vulnerável frente ao mercado atual Nesse contexto surge a função da análise custovolumelucro CVL 22 ANÁLISE CUSTOVOLUMELUCRO A análise custovolumelucro tem como objetivo demonstrar as interrelações existentes entre as vendas os custos fixos e variáveis o nível de atividade desenvolvido e o lucro alcançado ou projetado assim como apontar os efeitos das alterações nos volumes de serviços prestados na lucratividade da empresa WERNKE 2004 É definida como um exame sistemático das relações entre preços de venda volumes de produção e de venda custos despesas e lucros WARREN REEVE FEES 2008 Para que se compreenda a análise CVL os conceitos de custos fixos e variáveis devem estar bem claros LEONE 2000 MAHER 2001 HORNGREN FOSTER DATAR 2004 SANTOS 2011 Classificados de acordo com sua variabilidade os custos fixos são aqueles que independem do nível de atividade da empresa não variando com alterações no volume de produção Já os custos variáveis estão estritamente relacionados com a produção variando com alterações do nível de atividade da empresa BORNIA 2010 A aplicação da análise custovolumelucro usa a premissa do método de custeio variável que tem como aspecto relevante a segregação dos custos e das despesas entre fixos e variáveis MARTINS 2010 Dessa forma após levantar os custos de acordo com sua variabilidade a análise CVL pode ser realizada observando que a identificação dos gastos entre fixos e variáveis se torna muito mais relevante do que a simples classificação dos gastos entre custos e despesas BRUNI FAMÁ 2012 Entre as diversas ferramentas gerenciais da área de custos aplicáveis ao dia adia dos gestores que lidam com preços e custos talvez a de maior relevância seja a análise custovolumelucro Para Wernke 2005 a análise CVL responde a questões relacionadas sobre o que acontecerá com o lucro da empresa em caso de aumento ou diminuição do preço de compra dos insumos diminuição ou aumento nas despesas variáveis de venda redução ou aumento de custos e despesas fixas 16 diminuição ou aumento do volume de vendas e redução ou majoração dos preços de venda Segundo Garrison e Noreen 2001 a análise custovolumelucro abrange a descoberta da combinação mais favorável de custos fixos e variáveis preço de venda volume de vendas e mix de venda dos produtos Conforme os autores a análise CVL é uma ferramenta gerencial importante para a avaliação das ações que podem aumentar ou reduzir a rentabilidade da empresa Maher 2001 destaca que a análise custovolumelucro é um instrumento que auxilia os administradores no processo de tomada de decisão sobre o nível de operação das empresas no que engloba as questões financeiras econômicas e patrimoniais podendo indicar o impacto causado nos resultados diante de uma possível retração ou expansão dos negócios Padoveze 2012 afirma que a análise CVL possibilita que alterações objetivando ações de incentivo na quantidade de vendas redução de custos e redução ou aumento nos preços dos produtos sejam observadas em um rápido espaço de tempo Wernke 2004 enfatiza a necessidade do estudo de conceitos relativos à análise custovolumelucro como margem de contribuição ponto de equilíbrio e margem de segurança os quais serão detalhados na sequência 23 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO Martins 2010 define a margem de contribuição como sendo a diferença entre a receita e a soma dos custos e das despesas variáveis demonstrando como cada produto contribui para cobrir os gastos fixos e posteriormente para a formação do lucro operacional É fundamental que as empresas busquem atingir uma margem de contribuição que exceda os custos e as despesas fixas caso contrário elas terão prejuízos uma vez que a diferença entre a margem de contribuição e os gastos fixos será negativa WERNKE 2004 Leone e Leone 2004 apresentam três tipos de margem de contribuição margem de contribuição unitária margem de contribuição total e margem de contribuição em percentual O cálculo das diferentes margens de contribuição é realizado por meio das equações apresentadas no Quadro 1 17 Quadro 1 Equações para cálculo das margens de contribuição unitária total e em percentual Fonte Adaptado de Leone e Leone 2004 Onde MCU Margem de contribuição unitária MCT Margem de contribuição total MC Margem de contribuição em percentual PV Preço de venda CVu Custos variáveis unitários DVu Despesas variáveis unitárias QV Quantidade vendida A margem de contribuição unitária é o resultado da diferença entre o preço de venda unitário e os custos e as despesas variáveis por unidade de produto Esse cálculo mostra que a cada unidade vendida a empresa lucrará determinado valor que multiplicado pelo volume total de vendas revelará a margem de contribuição total para o estabelecimento dos itens vendidos PADOVEZE 2013 Já a margem de contribuição em percentual é obtida por meio da divisão da margem de contribuição pelo preço de venda representando a parte das vendas que cobrirá os custos e as despesas fixas e que dará origem ao lucro GARRISON NOREEN BREWER 2013 A determinação da margem de contribuição é relevante para indicar o mix de produtos que resultará na máxima rentabilidade que a empresa é capaz de obter BORNIA 2010 Quanto maior for a margem de contribuição de um produto melhor é a chance de promover sua venda e maior é a sua contribuição para cobrir os custos e formar o lucro SOUZA DIEHL 2009 Visto isso podese dizer que esta técnica é essencial ao planejamento empresarial já que concede informações sobre o potencial lucro do negócio WARREN REEVE FESS 2008 MC MCU PV X 100 MCT MCU QV MCU PV CVu DVu 18 24 PONTO DE EQUILÍBRIO Uma parte considerável das informações geradas pela análise custovolumelucro decorre do cálculo do ponto de equilíbrio Também chamado de breakeven point ponto de ruptura ou ponto crítico o ponto de equilíbrio pode ser definido como o nível de vendas com o qual a margem de contribuição cobre apenas os gastos fixos isto é o total de vendas onde o lucro da empresa é igual a zero ATKINSON et al 2000 Megliorini 2001 reconhece o ponto de equilíbrio como o momento em que a empresa não apresenta lucro nem prejuízo ou seja é quando atingese um nível de vendas no qual as receitas geradas são suficientes para cobrir somente os custos e as despesas totais Leone 2009 contribui ao afirmar que o ponto de equilíbrio acontece quando o lucro se iguala a zero ou seja é o ponto de produção e vendas em que as receitas são iguais aos custos e às despesas totais Portanto o lucro começa a ocorrer com as vendas adicionais após o ponto de equilíbrio ter sido atingido O cálculo do ponto de equilíbrio pode ser ajustado conforme à necessidade da empresa ou do gestor adaptandose às diferentes circunstâncias de planejamento das atividades do negócio As variações nos conceitos de ponto de equilíbrio são feitas com as adequações dos custos e despesas na fórmula de cálculo seja pela inclusão do valor do lucro que se pretende obter ou por meio da adição dos pagamentos a serem efetuados no período analisado WERNKE 2004 Bornia 2010 esclarece que a principal diferença entre os conceitos de ponto de equilíbrio são os valores dos custos e despesas fixos a serem considerados em cada caso No ponto de equilíbrio contábil PEC são levados em conta todos os custos e as despesas fixos relacionados com o funcionamento da empresa Já no ponto de equilíbrio econômico PEE acrescentase aos custos e às despesas fixos todos os custos de oportunidade referentes ao capital próprio Por fim no ponto de equilíbrio financeiro PEF são considerados apenas os custos desembolsáveis que realmente oneram financeiramente a empresa As equações para calcular os diferentes pontos de equilíbrio estão representadas no Quadro 2 19 Quadro 2 Equações para cálculo dos pontos de equilíbrio contábil econômico e financeiro Fonte Adaptado de Bornia 2010 Onde PEC Ponto de equilíbrio contábil PEE Ponto de equilíbrio econômico PEF Ponto de equilíbrio financeiro MC Margem de contribuição CF Custos fixos DF Despesas fixas CO Custo de oportunidade CÑF Custos e despesas não financeiras Entretanto cabe ressaltar que esses conceitos são aplicáveis ao cálculo do ponto de equilíbrio de somente um tipo de produto Uma vez que a maioria das empresas mantém vários produtos em seu mix de comercialização a utilização dessas fórmulas se restringe Para essas empresas a análise do ponto de equilíbrio exige uma atenção maior dado que os produtos diferentes terão preços de venda diferentes custos e despesas diferentes e em consequência disso margens de contribuição diferentes GARRISON NOREEN 2001 Wernke 2010 alega que as empresas que comercializam mais de um tipo de produto devem calcular o ponto de equilíbrio mix sendo que nesses casos a grande dificuldade encontrada no cálculo do ponto de equilíbrio está na variedade de itens a considerar e nas suas diferentes margens de contribuição O autor descreve a necessidade de duas etapas A primeira consiste em determinar o ponto de equilíbrio total isto é do mix de produtos Após encontrar o número total de unidades calcula se quanto desse total se refere aos produtos individualmente considerando os percentuais do volume previsto de venda por produto E para cálculo do ponto de equilíbrio mix em valor monetário multiplicase o ponto de equilíbrio mix em unidades de cada produto pelo respectivo preço de venda conforme as equações demonstradas no Quadro 3 PEE CF DF CO MC PEF CF DF CÑF MC PEC CF DF MC 20 Quadro 3 Equações para cálculo do ponto de equilíbrio mix Fonte Adaptado de Wernke 2010 Onde PE Mix un Ponto de equilíbrio mix em unidades PE Mix R Ponto de equilíbrio mix em valor monetário CF Custos fixos DF Despesas fixas MCT Margem de contribuição total QV Quantidade vendida PV Preço de venda O ponto de equilíbrio é uma ferramenta de gestão que mostra o panorama da empresa como um todo e proporciona inúmeras vantagens ao atendimento das decisões gerenciais em relação à alteração no mix de vendas mudança nas políticas de vendas e definição do mix de produtos sendo extremamente útil no planejamento e controle de vendas e resultados WERNKE 2004 25 MARGEM DE SEGURANÇA A margem de segurança deve ser considerada na análise CVL já que é uma ferramenta que permite conhecer o quanto as vendas podem reduzir sem que comece a ocorrer prejuízos GARRISON NOREEN 2001 Para Bornia 2010 a margem de segurança é o excedente das vendas em relação ao ponto de equilíbrio ou seja consiste no valor que as empresas possuem para garantir o seu lucro Como o ponto de equilíbrio indica qual a receita necessária para cobrir os gastos fixos portanto para identificar a margem de segurança devese calcular a diferença entre o total de vendas e o ponto de equilíbrio De tal modo concluise que quanto mais próximo o total de vendas estiver do ponto de equilíbrio menor será a margem de segurança e maior será o risco operacional para a ocorrência de prejuízo SOUZA SCHNORR FERREIRA 2011 PE 𝑀𝑖𝑥 un CF DF MCT QV PE 𝑀𝑖𝑥 R PE 𝑀𝑖𝑥 un 𝑃𝑉 21 Wernke 2004 afirma que a margem de segurança é descrita por meio de uma equação matemática que mostra o volume de vendas que supera as vendas calculadas no ponto de equilíbrio podendo ser expressa quantitativamente em unidades ou em valor monetário ou sob a forma de percentual Normalmente a última opção é mais interessante pois oferece informações mais fáceis de serem utilizadas pela administração BORNIA 2010 O cálculo das margens de segurança em quantidade e em percentual é realizado por meio das equações apresentadas no Quadro 4 Quadro 4 Equações para cálculo das margens de segurança em quantidade e em percentual Fonte Adaptado de Bornia 2010 Onde MS un Margem de segurança em unidades MS R Margem de segurança em valor monetário MS Margem de segurança em percentual QV un Quantidade vendida em unidades QV R Quantidade vendida em valor monetário PE un Ponto de equilíbrio em unidades PE R Ponto de equilíbrio em valor monetário As vantagens da margem de segurança em termos de oferta de informações gerenciais são evidentes Se utilizada junto ao ponto de equilíbrio é possível quantificar o total que o excede tornandose muito útil na tomada de decisões que impactam o lucro das empresas Ao aplicala de forma correta os gestores têm uma grande ferramenta competitiva em mãos WERNKE 2004 MS R QV R PE R MS MS QV MS un QV un PE un 22 3 PROCEDIMENTOS METODOLÓGICOS Os procedimentos metodológicos caracterizam o perfil científico da pesquisa realizada Em seguida serão expostos os caminhos escolhidos para alcançar os objetivos deste estudo 31 DELINEAMENTO DA PESQUISA O delineamento da pesquisa apresenta sua classificação quanto aos objetivos à abordagem e aos procedimentos técnicos utilizados para apresentação e análise dos dados do restaurante alvo da pesquisa no período de março de 2018 311 Classificação quanto aos objetivos Quanto aos objetivos este estudo é caracterizado pela sua natureza descritiva pois visa observar registrar analisar classificar e interpretar os dados encontrados para aplicar a análise custovolumelucro CVL na atividade de uma microempresa do setor de bar e restaurante do município de PalhoçaSC Conforme Gil 2008 as pesquisas descritivas têm como objetivo primordial a descrição das características de determinada população ou fenômeno ou então o estabelecimento de relações entre variáveis 312 Classificação quanto à abordagem A abordagem do problema se classifica tomando como base a maneira pela qual se obtém os dados podendo ser qualitativa eou quantitativa Neste trabalho a pesquisa é caracterizada como qualiquantitativa uma vez que tem como objetivo analisar a relação custovolumelucro CVL na atividade de uma microempresa do setor de bar e restaurante do município de PalhoçaSC Na abordagem qualitativa os dados são de natureza interpretativa e semântica enquanto na quantitativa a representação dos dados se dá por meio de métricas quantitativas fazendo uso principalmente da linguagem matemática GONÇALVES MEIRELLES 2004 23 313 Classificação quanto aos procedimentos técnicos Em relação aos procedimentos técnicos foi aplicada a pesquisaação envolvendo a participação tanto do pesquisador como dos proprietários da empresa para aplicar a análise custovolumelucro CVL e auxiliar na gestão do negócio Para Souza Fialho e Otani 2007 p42 a pesquisaação é todo tipo de pesquisa que envolve a participação efetiva do pesquisador e a ação por parte das pessoas ou grupos envolvidos no problema objeto de estudo Muito utilizada para aperfeiçoar programas para a melhoria da eficácia organizacional e eficácia de processos 32 INSTRUMENTOS DE COLETA DE DADOS Diferentes instrumentos de coleta de dados foram utilizados entre eles a pesquisa documental feita no relatório de vendas gerado pelo software de gestão adotado pela empresa objeto da pesquisa Também foram feitas entrevistas não estruturadas com os dois proprietários para entender a operação como um todo e fazer o levantamento dos dados primários Além do contato inicial com os entrevistados foram realizados contatos posteriores via aplicativo de mensagens instantâneas e ligações telefônicas para a obtenção de informações adicionais que complementaram o estudo A partir da análise do documento e das informações fornecidas pelos sócios foi possível identificar os gastos o volume de vendas e as receitas geradas pela atividade do estabelecimento A pesquisa foi realizada levando em consideração o período de março de 2018 sendo que os valores a serem analisados serão reais porém o nome da entidade não será divulgado para manter sua privacidade 33 ANÁLISE E INTERPRETAÇÃO DOS DADOS Posteriormente à coleta pelas planilhas do software Microsoft Office Excel 2016 foi possível apurar tratar e ordenar os gastos o volume de vendas e as receitas e consequentemente analisar e interpretar esses dados No primeiro momento os gastos foram classificados em fixos ou variáveis para aplicar a análise custovolumelucro CVL com o uso das técnicas de margem de contribuição ponto de equilíbrio e margem de segurança submetendose a um 24 processo de análise teórica embasado nos conceitos expostos no referencial teórico deste trabalho 34 LIMITAÇÕES DA PESQUISA Independentemente dos procedimentos metodológicos que forem escolhidos eles estarão sujeitos a possibilidades e a limitações VERGARA 2010 Para a autora devese esclarecer a quais limitações esses métodos estão suscetíveis por mais que sejam considerados como os mais adequados para a realização da pesquisa Esta pesquisa apresenta como limitação o curto período de coleta e análise de dados tendo ela sido realizada sobre as informações do mês de março Considerando o momento de grande oscilação do mercado em um curto período de tempo os resultados obtidos nos cálculos podem não estar em total concordância com a realidade 25 4 APRESENTAÇÃO E ANÁLISE DOS DADOS Esta seção tem como objetivo inicialmente descrever brevemente características da empresa objeto da pesquisa Em seguida são apresentados e analisados os dados coletados para a realização do estudo de caso 41 DESCRIÇÃO DA EMPRESA A pesquisa foi realizada em um restaurante no município da PalhoçaSC o qual atende a toda Grande Florianópolis Tratase de um restaurante que iniciou suas atividades no mês abril do ano de 2017 e os dois sóciosproprietários da empresa exercem funções operacionais e administrativas no negócio Definindose como um ambiente amplo e diferenciado o estabelecimento abre de terçafeira a domingo das 18h à meianoite e oferece música ao vivo todas as noites Conta com cinco funcionários registrados e opera em regime tributário do Simples Nacional O restaurante apresenta diversos produtos no seu cardápio Entre os alimentos têm hambúrgueres petiscos tábuas de carnes aves e frutos do mar jantas pratos executivos e um tipo de sobremesa Na carta de bebidas o foco está na venda de chopes e cervejas mas também oferece caipirinhas doses de destilado taças de vinho refrigerantes água mineral sucos de polpa e energético Pela dificuldade encontrada para conhecer o desempenho do empreendimento e fazer uma gestão profissional os sócios permitiram a pesquisadora acadêmica a aplicar os conceitos da análise custovolumelucro CVL nas atividades da microempresa 42 APLICAÇÃO DA ANÁLISE CUSTOVOLUMELUCRO CVL A análise custovolumelucro CVL do restaurante foi efetuada levando em consideração as informações obtidas no levantamento de dados feito por meio da pesquisa documental e das entrevistas 26 421 Levantamento dos dados A empresa objeto da pesquisa não possui método de controle dos seus custos e despesas sendo assim desconhece se as suas vendas estão superando as expectativas referentes à lucratividade desejada Os dados obtidos pelo relatório de vendas e pelas entrevistas permitiram identificar os custos as despesas as receitas e o volume de vendas tornandose possível a aplicação da análise custovolumelucro CVL A Tabela 1 permite conhecer a quantidade de produtos vendidos o custo variável de cada item o valor aplicado sobre a venda de cada produto correspondente a taxas financeiras e o valor incidente em cima da venda de cada item referente à alíquota do regime de tributação no mês de março de 2018 Tabela 1 Levantamentos dos dados do restaurante em março de 2018 Itens Vendas Totais un Custo Variável R Taxas Fin R Tributos R Hambúrgueres 273 687 031 091 Petiscos 145 1079 063 184 Tábuas de Carnes Aves e Frutos do Mar 62 1573 089 261 Jantas 18 2699 127 373 Pratos Executivos 7 592 037 107 Sobremesa 15 340 019 055 Chope 819 320 016 031 Chope torre 76 2000 065 126 Chope de Vinho 96 255 014 028 Cerveja long neck 16 350 012 022 Cerveja garrafa 98 400 014 028 Cerveja Especial garrafa 273 550 017 033 Cerveja lata 5 255 007 014 Caipirinhas 95 199 017 033 Dose de Destilado 168 378 013 024 Vinho taça 7 120 012 022 Refrigerante lata 201 200 006 011 Água Mineral 127 065 004 008 Suco de Polpa 60 150 012 024 Energético 17 550 017 033 Total 2578 Fonte Dados da pesquisa 2018 27 Destacase a venda de 2578 produtos durante o período em análise sendo que entre os alimentos os itens mais e menos vendidos foram os hambúrgueres e os pratos executivos com 273 e 7 unidades respectivamente Já entre as bebidas o chope com 819 unidades e a cerveja lata com 5 unidades foram os produtos com maior e menor venda em ordem Quanto aos custos entre os alimentos vendidos o item com maior custo variável são as jantas no valor de R 2699 e o com menor é a sobremesa no valor de R 320 Já entre as bebidas o chope torre é o produto com o maior custo unitário a R 2000 e a água mineral é o com menor a R 065 Tanto os valores das taxas financeiras quanto dos tributos são diretamente proporcionais à variação do preço de venda ou seja quanto maior o preço de venda maiores os valores referentes às taxas e aos tributos Os valores dos dados listados na Tabela 1 foram determinados levando em consideração os seguintes critérios a Vendas Totais un considerouse o volume dos produtos vendidos em março de 2018 conforme o relatório de vendas importado do software utilizado no restaurante b Custo Variável R para determinar o custo unitário de cada item foi elaborada a ficha técnica dos produtos oferecidos para apurar os custos que incidem diretamente sobre de cada item considerando os custos de compra proporcionais às quantidades necessárias dos ingredientes para cada prato e bebida c Taxas Financeiras R a cada venda em que é feito o recebimento via cartão de débito ou crédito são pagas algumas taxas para a empresa fornecedora da máquina de cartão A alíquota das taxas financeiras tanto para crédito quanto para débito é de 18 sobre as vendas recebidas nessas modalidades Para descobrir o valor da despesa variável referente às taxas financeiras de cada item vendido com recebimento via cartão de crédito ou débito aplicouse o índice sobre o preço de venda do produto Destacase que o percentual do recebimento pela máquina de cartão é de 80 do total das vendas d Tributos R a alíquota do Simples Nacional incidente sobre as vendas dos alimentos é de 423 e sobre as das bebidas é de 279 Para determinar o valor da despesa variável correspondente à tributação de cada produto foi 28 aplicado o índice sobre o preço de venda do item observando a diferença entre o percentual de alimentos e de bebidas Com essas informações a margem de contribuição dos produtos vendidos no restaurante já pode ser calculada 422 Cálculo da margem de contribuição MC A margem de contribuição é a diferença entre a receita e a soma dos gastos variáveis demonstrando como cada produto contribui para cobrir os gastos fixos e após isso para a formação do lucro operacional Apresentada na Tabela 2 a margem de contribuição total em valor monetário de cada produto foi calculada considerando as vendas totais os custos totais e as despesas variáveis decorrentes das taxas financeiras e dos tributos sendo todos os fatores expressos em valor monetário Tabela 2 Margem de contribuição total dos produtos vendidos no restaurante em março de 2018 Itens a Vendas R b Custos Variáveis R c Taxas Fin R d Tributos R e MC Total R e a b c d Hambúrgueres 590070 187633 8463 24843 369131 Petiscos 629794 156455 9135 26680 437524 Tábuas de Carnes Aves e Frutos do Mar 383108 97526 5518 16182 263882 Jantas 158760 48582 2286 6714 101178 Pratos Executivos 17780 4144 259 749 12628 Sobremesa 19350 5100 285 825 13140 Chopp 900900 262080 13104 25389 600327 Chopp torre 342000 152000 4940 9576 175484 Chopp de Vinho 96000 24480 1344 2688 67488 Cerveja long neck 12800 5600 192 352 6656 Cerveja garrafa 98000 39200 1372 2744 54684 Cerveja Especial garrafa 327600 150150 4641 9009 163800 Cerveja lata 2500 1275 035 070 1120 Caipirinhas 114000 18905 1615 3135 90345 Dose de Destilado 147000 63504 2184 4032 77280 Vinho taça 5600 840 084 154 4522 Refrigerante lata 80400 40200 1206 2211 36783 Água Mineral 38100 8255 508 1016 28321 Suco de Polpa 51000 9000 720 1440 39840 Energético 20400 9350 289 561 10200 Total 4035163 1284279 58180 138370 2554334 Fonte Dados da pesquisa 2018 29 Podese perceber que para um faturamento total de R 4035163 a empresa recolheu R 138370 de tributos sobre as vendas Também foram deduzidos do faturamento os custos totais dos produtos no valor de R 1284279 e as taxas financeiras no valor de R 58180 chegando à margem de contribuição total no mês de março de 2018 no montante de R 2554334 Ao conhecer a margem de contribuição total dos produtos vendidos no período da pesquisa é possível analisar o desempenho desses itens em termos de margem de contribuição total em percentual e margem de contribuição unitária em valor monetário e em percentual de acordo com a Tabela 3 Tabela 3 Margens de contribuição total e unitária dos produtos vendidos no restaurante em março de 2018 Itens Vendas un MC Total R Part na MC Total MC Unitária R MC Unitária Hambúrgueres 273 369131 1445 1352 6256 Petiscos 145 437524 1713 3018 6948 Tábuas de Carnes Aves e Frutos do Mar 62 263882 1033 4255 6887 Jantas 18 101178 396 5621 6372 Pratos Executivos 7 12628 049 1804 7101 Sobremesa 15 13140 051 877 6799 Chopp 819 600327 2350 733 6668 Chopp torre 76 175484 687 2310 5133 Chopp de Vinho 96 67488 264 703 7027 Cerveja long neck 16 6656 026 416 5202 Cerveja garrafa 98 54684 214 558 5577 Cerveja Especial garrafa 273 163800 641 599 4994 Cerveja lata 5 1120 004 224 4477 Caipirinhas 95 90345 354 950 7915 Dose de Destilado 168 77280 303 460 5257 Vinho taça 7 4522 018 646 8077 Refrigerante lata 201 36783 144 183 4577 Água Mineral 127 28321 111 222 7410 Suco de Polpa 60 39840 156 664 7812 Energético 17 10200 040 599 4994 Total 2578 2554334 10000 Fonte Dados da pesquisa 2018 Com base na margem de contribuição total em valor monetário representada na segunda coluna da Tabela 3 os produtos entre os alimentos com maior e menor lucratividade respectivamente foram os petiscos com R 437534 e os pratos executivos com R 12628 de margem de contribuição total Entre as bebidas os itens com maior e menor capacidade de gerar lucro são em ordem o chope com R 600327 e a cerveja lata com R 1120 de margem de contribuição total 30 Essa avaliação pode ser realizada com os dados da terceira coluna da mesma tabela onde aparece a participação percentual dos itens no valor da margem de contribuição total Para isso basta dividir a margem de contribuição total do produto pela do total da empresa e multiplicar por 100 para obter o resultado em percentual Como exemplo o chope item com maior margem de contribuição total foi responsável por 2350 do valor líquido arrecadado com a venda de produtos Já a cerveja lata item com menor margem de contribuição total apresenta um percentual de participação de 004 na arrecadação líquida com a venda de produtos A quarta e a quinta coluna expõem as margens de contribuição unitária em valor monetário e em percentual No primeiro critério de avaliação o gestor conhece em quanto em valor monetário cada item vendido é capaz de gerar lucro Nesse caso entre os alimentos os produtos mais e menos lucrativos respectivamente são as jantas com R 5621 e a sobremesa com R 877 de margem de contribuição unitária Entre as bebidas os itens de maior e menor lucratividade em ordem são o chope torre com R 2310 e o refrigerante lata com R 183 de margem de contribuição unitária No segundo critério encontrase o resultado da margem de contribuição unitária em percentual onde se constata que entre os alimentos o melhor e o pior desempenho respectivamente couberam aos pratos executivos com 7101 e aos hambúrgueres com 6256 de margem de contribuição em percentual Entre as bebidas o vinho taça com 8077 e a cerveja lata com 4577 de margem de contribuição em percentual são em ordem os itens com melhor e pior performance 423 Gastos fixos Para a aplicação da análise custovolumelucro foi preciso conhecer os gastos fixos mensais do restaurante Nesse sentido a Tabela 4 evidencia que esse valor atingiu o montante de R 1878141 em março de 2018 Os itens que mais oneraram os gastos fixos da empresa foram em ordem descrente a folha de pagamento R 658610 o aluguel R 300000 o couvert artístico R 2500 a energia elétrica R 211345 os benefícios de INSS e FGTS R 105378 o marketing R 100000 os insumos R 83323 e o material de limpeza R 53586 31 Por outro lado os itens que menos pesaram no montante dos gastos fixos foram em ordem crescente a taxa de coleta de lixo R 2967 a tarifa de água e esgoto R 5000 o gás R 9000 a manutenção R 11890 o software de gestão R 12950 o material de expediente R 15325 a internettelefoneTV R 17767 e a contabilidade R 410 Tabela 4 Gastos fixos do restaurante em março de 2018 Itens de Gastos Fixos Valores R Aluguel 300000 Energia Elétrica 211345 Tarifa de Água e Esgoto 5000 Taxa de Coleta de Lixo 2967 Gás 9000 Folha de Pagamento 658610 Benefícios INSS e FGTS 105378 Couvert Artístico 250000 Contabilidade 41000 Marketing 100000 Software de gestão 12950 InternetTelefoneTV 17767 Manutenção 11890 Material de Expediente 15325 Material de Limpeza 53586 Insumos 83323 Total 1878141 Fonte Dados da pesquisa 2018 Classificouse o item gás como gasto fixo de R 9000 pois este é valor mensal repassado pelo locador do complexo de lojas onde fica o restaurante e que conta com uma rede de gás central sem medidor individual O gasto com couvert artístico taxa cobrada pelos estabelecimentos que oferece apresentação geralmente musical de algum artista enquanto os consumidores fazem a refeição não é repassado para os clientes e o restaurante assume esse gasto que é de R 10000 por noite O marketing é feito por um profissional autônomo que cobra R 100000 pelos serviços de design gráfico e de gerenciamento de redes sociais Já em insumos encontramse os gastos com itens de reposição padrão como sal açúcar vinagre azeite de oliva sachês de molho e embalagens Para finalizar é importante observar que os sóciosproprietários exercem suas funções na empresa sem o recebimento do prolabore contando apenas com a destinação do lucro caso houver 32 424 Cálculo do ponto de equilíbrio PE O ponto de equilíbrio mostra o momento em que a empresa não apresenta lucro nem prejuízo ou seja é quando atingese um nível de vendas no qual as receitas geradas são suficientes para cobrir somente os gastos totais No contexto do restaurante foi utilizada a fórmula do ponto de equilíbrio mix pois o estabelecimento tem vários produtos no seu cardápio Foi necessário conhecer os valores referentes aos gastos fixos R 1878141 à margem de contribuição total R 2554304 e à quantidade de produtos vendidos 2578 unidades no mês de março de 2018 Aplicando esses valores na fórmula do ponto de equilíbrio mix obtevese o resultado expresso na Tabela 5 Tabela 5 Ponto de equilíbrio mix das vendas do restaurante em março de 2018 Descrição Valores a Gastos Fixos R 1878141 b Margem de Contribuição Total R 2554304 c Quantidade Vendida unidades 2578 d abc Ponto de Equilíbrio Mix unidades 1896 Fonte Dados da pesquisa 2018 Dessa forma concluiuse que o volume de vendas que leva ao ponto de equilíbrio entre receitas custos e despesas é de 1896 unidades Como esse volume se deve ao conjunto de produtos vendidos é necessário individualizálos para que se possa atribuir a cada item uma fração dessas 1896 unidades como representado na Tabela 6 33 Tabela 6 Ponto de equilíbrio mix das vendas do restaurante em março de 2018 Itens Vendas un Participação nas Vendas PE Mix un Preço de Venda R PE Mix R Hambúrgueres 273 1059 20073 2161 433783 Petiscos 145 562 10662 4343 463035 Tábuas de Carnes Aves e Frutos do Mar 62 240 4559 6179 281686 Jantas 18 070 1324 8820 116734 Pratos Executivos 7 027 515 2540 13073 Sobremesa 15 058 1103 1290 14228 Chope 819 3177 60220 1100 662418 Chope torre 76 295 5588 4500 251467 Chope de Vinho 96 372 7059 1000 70587 Cerveja long neck 16 062 1176 800 9412 Cerveja garrafa 98 380 7206 1000 72058 Cerveja Especial garrafa 273 1059 20073 1200 240879 Cerveja lata 5 019 368 500 1838 Caipirinhas 95 369 6985 1200 83822 Dose de Destilado 168 652 12353 875 108087 Vinho taça 7 027 515 800 4118 Refrigerante lata 201 780 14779 400 59117 Água Mineral 127 493 9338 300 28014 Suco de Polpa 60 233 4412 850 37500 Energético 17 066 1250 1200 15000 Total 2578 10000 189556 2966856 Fonte Dados da pesquisa 2018 Para fazer essa individualização primeiro foi apurado o percentual do total de produtos vendidos que cabe a cada item conforme consta na terceira coluna da Tabela 6 Posteriormente esse percentual foi multiplicado pelo ponto de equilíbrio mix 189556 unidades para apurar o volume que se refere a cada produto Por exemplo o chope item com mais unidades vendidas corresponde a 3177 do volume de vendas 819 unidades 2578 unidades x 100 que multiplicado por 1896 unidades resulta em um ponto de equilíbrio mix de 602 unidades para esse produto Em seguida o preço de venda unitário de cada produto foi multiplicado pelo seu respectivo ponto de equilíbrio mix em unidades para determinar seu ponto de equilíbrio mix em valor monetário No caso do item exemplificado o ponto de equilíbrio mix em valor monetário é de R 662418 819 unidades x R 1100 enquanto o ponto de equilíbrio total da empresa chegou a R 2966856 no mês de março de 2018 Nesse contexto afirmase que a empresa precisa faturar pelo menos R 2966856 desde que mantenha a mesma proporção de vendas entre os produtos para atingir o ponto de equilíbrio entre receitas custos e despesas Ressaltase que 34 todos os produtos foram vendidos acima do seu ponto de equilíbrio mix no período em análise 425 Cálculo da margem de segurança MS A margem de segurança é a diferença entre as vendas e o ponto de equilíbrio ou seja consiste no valor que as empresas possuem para garantirem o seu lucro Nessa direção a situação verificada no restaurante está demonstrada na Tabela 7 Tabela 7 Margens de segurança das vendas do restaurante em março de 2018 Itens Vendas R PE Mix R MS R MS un MS Hambúrgueres 590070 433783 156287 7227 2647 Petiscos 629794 463035 166760 3838 2647 Tábuas de Carnes Aves e Frutos do Mar 383108 281686 101422 1641 2647 Jantas 158760 116734 42026 476 2647 Pratos Executivos 17780 13073 4707 185 2647 Sobremesa 19350 14228 5122 397 2647 Chope 900900 662418 238482 21680 2647 Chope torre 342000 251467 90533 2012 2647 Chope de Vinho 96000 70587 25413 2541 2647 Cerveja long neck 12800 9412 3388 424 2647 Cerveja garrafa 98000 72058 25942 2594 2647 Cerveja Especial garrafa 327600 240879 86721 7227 2647 Cerveja lata 2500 1838 662 132 2647 Caipirinhas 114000 83822 30178 2515 2647 Dose de Destilado 147000 108087 38913 4447 2647 Vinho taça 5600 4118 1482 185 2647 Refrigerante lata 80400 59117 21283 5321 2647 Água Mineral 38100 28014 10086 3362 2647 Suco de Polpa 51000 37500 13500 1588 2647 Energético 20400 15000 5400 450 2647 Total 4035163 2966856 1068306 68244 2647 Fonte Dados da pesquisa 2018 Observase que a receita do mês de março de 2018 R 4035163 foi superior ao faturamento mínimo necessário para alcançar o ponto de equilíbrio mix R 2966856 Logo a margem de segurança foi positiva R 1068306 sendo que esse valor equivale ao montante de vendas que superou o ponto de equilíbrio mix em valor monetário Notase que todos os produtos apresentaram margem de segurança positiva 35 Ainda na quinta coluna da Tabela 6 estão relacionadas as quantidades que foram vendidas e excederam o ponto de equilíbrio mix cujo total chegou a 68244 unidades no período da pesquisa Na última coluna desta tabela consta o percentual de 2667 das vendas que superaram as expectativas do ponto crítico 426 Demonstração do resultado do exercício DRE As informações geradas nas subseções anteriores permitiram que fosse sugerido aos gestores da empresa a elaboração de uma Demonstração do Resultado do Exercício DRE como ferramenta gerencial Por meio dela tornase possível mensurar a performance da entidade mês a mês permitindo que os empresários conheçam além do resultado mensal a participação nas vendas dos fatores envolvidos A seguir o modelo proposto apresentado na Tabela 8 Tabela 8 Demonstração do resultado do exercício do restaurante em março de 2018 Descrição Valores R Participação nas Vendas Receita de Vendas 4035163 10000 Custo das Mercadorias Vendas CMV 1284279 3183 Taxas Financeiras sobre Vendas 58180 144 Tributos sobre Vendas 138370 343 Margem de Contribuição 2554334 6330 Gastos Fixos 1878141 4654 Resultado 676193 1676 Fonte Dados da pesquisa 2018 De acordo com o exposto a receita de vendas em março foi de R 4035163 Desse valor foi deduzido R 1284279 de custo de mercadorias vendidas CMV representando 3183 do faturamento Para chegar ao valor de CMV a quantidade vendida dos produtos foi multiplicada pelo custo unitário de cada item Também foram deduzidos da receita os valores referentes às taxas financeiras R 58180 e aos tributos R 138370 sobre as vendas do mês Sendo assim a margem de contribuição total ficou em R 2554334 o equivalente a 6330 das vendas em março Ou seja mesmo já apurada em tabela anterior a margem de contribuição total poderia ter sido encontrada ao deduzir os valores de CMV taxas financeiras e tributos do faturamento Os gastos fixos do mês chegaram a R 1878141 e correspondem a 36 4654 da receita de vendas do restaurante no período em análise Por fim o lucro foi igual a R 676193 proporcional a 1676 do faturamento mensal 37 5 CONSIDERAÇÕES FINAIS Este trabalho teve como objetivo analisar a relação custovolumelucro CVL na atividade de uma microempresa do setor de bar e restaurante do município de PalhoçaSC com a utilização das técnicas relacionadas à margem de contribuição ao ponto de equilíbrio e à margem de segurança Cada técnica relacionada à análise custovolumelucro apresentada tem a sua contribuição no processo decisório das micro e pequenas empresas contudo a análise conjunta dos dados cria condições para que os sóciosproprietários do restaurante possam planejar suas ações e estratégias visando a sustentabilidade e o crescimento do seu negócio no mercado A aplicação da análise CVL na empresa permitiu aos sócios conhecerem diversas informações importantes sobre o desempenho do restaurante auxiliandoos na gestão do negócio Entre essas informações podese mencionar a avaliação dos produtos que mais contribuem a cobrir os gastos fixos e após isso gerar lucro pelo cálculo da margem de contribuição total a apuração dos produtos mais lucrativos tanto em valor monetário quanto em percentual sobre preço de venda pelo cálculo da margem de contribuição unitária a estimativa do quanto devese vender seja em valor monetário ou em unidades para começar a lucrar pelo cálculo do ponto de equilíbrio a identificação dos produtos que mais contribuem a cobrir os gastos totais e posteriormente apresentar lucro pelo cálculo da margem de segurança e finalmente a apuração resultado do período e a possibilidade de projeção de resultado futuro baseandose no histórico dos custos das despesas das receitas e do volume de vendas para períodos a definir Como possível limitação relacionada a este estudo vale destacar o momento de grande oscilação do mercado em um curto período de tempo fazendo com que os resultados obtidos nos cálculos possam não estar em total concordância com a realidade pelo estudo ter sido feito em cima dos dados coletados no período de um mês de atividade Portanto ao completar este trabalho acreditase que novos estudos podem ser realizados para melhorar o nível das pesquisas na área em questão Por isso sugere se para futuros trabalhos aplicar a análise de custovolumelucro em micro e pequenas empresas do setor de bar e alimentos assim como de outros setores a fim de mostrar aos micro e pequenos empreendedores que a gestão dos seus negócios pode ser 38 feita com ferramentas gerencias sem complexidade de aplicação ajudandoos nas tomadas de decisões e na manutenção da vida da empresa 39 REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS ABRASEL Associação Brasileira de Bares e Restaurantes No Brasil poucos restaurantes ficam antigos 2015 Disponível em httpwwwabraselcombrcomponentcontentarticle7noticias321528012015no brasilpoucosrestaurantesficamantigoshtml Acesso em 26 mar 2018 ARAUJO G C AZEVEDO P S Responsabilidade social em micro e pequenas empresas Revista da Micro e Pequena Empresa Campo Limpo Paulista v 6 n 1 p 0319 janabr 2012 ATKINSON A A et al Contabilidade gerencial 1 ed São Paulo Atlas 2000 BEUREN I M Org Como elaborar trabalhos monográficos em contabilidade teoria e prática 2 ed São Paulo Atlas 2004 BORNIA A C Análise gerencial de custos aplicação em empresas modernas 3 ed São Paulo Atlas 2010 BRUNI A L FAMÁ R Gestão de custos e formação de preços 6ed São Paulo Atlas 2012 CARMO C R S et al Métodos quantitativos aplicados à análise de custos em micro e pequenas empresas um estudo de caso realizado em uma empresa do setor varejista de autopeças Revista da Micro e Pequena Empresa 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