Gestão de Custos e Processo Decisório em Empresas de Festas e Eventos

Gestão de custos e o processo decisório por meio de mix de produtos e serviços um estudo em uma empresa do ramo de festas e eventos Daiany da Silva Prata UFES daianyspratagmailcom Carlos Roberto Vallim UFES vallimufesgmailcom Resumo A pesquisa objetiva aplicar mix de produtos e serviços com base no custeio variável em uma empresa do setor de festas e eventos a fim de identificar as contribuições no processo de tomada de decisão Para obter respostas metodologicamente quanto aos fins a pesquisa foi caracterizada como exploratória e descritiva e quanto aos meios e documental e estudo de caso sendo de abordagem qualitativa e quantitativa Os dados foram obtidos através de relatórios internos e entrevistas não estruturadas com os gestores da empresa Os resultados mostram que é possível a aplicação da modelagem de mix com base no custeio variável em empresas e que as informações obtidas através da análise custovolumelucro contribuem para que a gestão tenha informações relevantes para apoiar a assertiva no processo decisório principalmente porque a empresa pesquisada não utilizava nenhum instrumento de custos para calcular controlar ou analisar os custos e ajustálo de acordo com as varações do mercado Foi possível demonstrar para os gestores da empresa a importância da utilização de uma ferramenta gerencial e como as informações de qualidade servem para praticar a gestão de custos e conduzir a empresa para obtenção de melhores resultados e desempenho Sendo assim considerase que o problema de pesquisa foi respondido e o objetivo alcançado por meio das tabelas e quadros apresentados durante o desenvolvimento do artigo Palavraschave Custeio variável Margem de contribuição Mix de produtos e serviços Área temática Custos como ferramenta para o planejamento controle e apoio a decisões Powered by TCPDF wwwtcpdforg XXVI Congresso Brasileiro de Custos Curitiba PR Brasil 11 a 13 de novembro de 2019 Gestão de custos e o processo decisório por meio de mix de produtos e serviços um estudo em uma empresa do ramo de festas e eventos Resumo A pesquisa objetiva aplicar mix de produtos e serviços com base no custeio variável em uma empresa do setor de festas e eventos a fim de identificar as contribuições no processo de tomada de decisão Para obter respostas metodologicamente quanto aos fins a pesquisa foi caracterizada como exploratória e descritiva e quanto aos meios e documental e estudo de caso sendo de abordagem qualitativa e quantitativa Os dados foram obtidos através de relatórios internos e entrevistas não estruturadas com os gestores da empresa Os resultados mostram que é possível a aplicação da modelagem de mix com base no custeio variável em empresas e que as informações obtidas através da análise custovolumelucro contribuem para que a gestão tenha informações relevantes para apoiar a assertiva no processo decisório principalmente porque a empresa pesquisada não utilizava nenhum instrumento de custos para calcular controlar ou analisar os custos e ajustálo de acordo com as varações do mercado Foi possível demonstrar para os gestores da empresa a importância da utilização de uma ferramenta gerencial e como as informações de qualidade servem para praticar a gestão de custos e conduzir a empresa para obtenção de melhores resultados e desempenho Sendo assim considerase que o problema de pesquisa foi respondido e o objetivo alcançado por meio das tabelas e quadros apresentados durante o desenvolvimento do artigo Palavraschave Custeio variável Margem de contribuição Mix de produtos e serviços Área Temática Custos como ferramenta para o planejamento controle e apoio a decisões 1 Introdução No mundo contemporâneo a competição tem sido o grande desafio das empresas que passam a depender cada vez mais de informações de qualidade para auxiliar no processo de tomada de decisão Os administradores e gestores das empresas têm buscado cada vez mais conhecer teorias e modelos que contribuam para a prática da gestão de custos e crescimento e sobrevivência das empresas Nesse sentido a contabilidade de custos passa a ser cada vez mais útil na geração de informações para auxiliar no processo de tomada de decisão Como ressalta Megliorini 2006 independentemente do tipo de empresa conhecer o ramo e ter uma boa administração são determinantes para o sucesso de um negócio pois o cenário é um mercado competitivo e por isso a necessidade de calcular controlar e gerenciar os custos Martins 2003 destaca que a contabilidade de custos passou de mera avaliadora de estoques para um importante instrumento de apoio na tomada de decisão já que com a alta concorrência as empresas não conseguem mais definir seus preços apenas calculando os custos mas somando os desejos do mercado Portanto ter uma gestão de custos bem elaborada e estruturada é fundamental para que as empresas maximizem seus resultados e reduzam custos e riscos existentes nos negócios Um segmento da economia que vem registrando alta demanda em todo País é o de festas e eventos que segundo a Associação Brasileira de Eventos ABRAFESTAS é um mercado altamente maduro sendo que as empresas buscam sempre estar por dentro das tendências do mercado e ter produtos diferenciados ABEOC 2015 O mercado de festas e eventos cresce em média 14 ao ano e as festas Infantis casamentos datas comemorativas e XXVI Congresso Brasileiro de Custos Curitiba PR Brasil 11 a 13 de novembro de 2019 eventos corporativos são exemplos de eventos que exigem profissionais e empresas especializadas SEBRAE 2018 Por ser um mercado com um mix de oferta de produtos diferentes e com variabilidade de eventos demandados os administradores e gestores das empresas de festas e eventos necessitam conhecer seus custos e praticar uma gestão de custos eficiente dos produtos A falta de conhecimento e controle dos custos geralmente impacta numa má formação do preço de venda e consequentemente resultados negativos para a empresa Uma ferramenta de gestão que pode auxiliar no processo decisório de uma empresa pode ser a gestão de custos por meio mix de produtos e serviços que visa oferecer informações de qualidade e melhorar a assertiva das decisões do dia a dia dos administradores gestores e empresários Diante disso a pesquisa busca respostas ao seguinte questionamento Quais as contribuições da aplicação do custeio variável de mix de produtos e serviços no processo decisório em empresas de festas e eventos Sendo assim o objetivo é aplicar o mix de produtos e serviços com base no custeio variável em uma empresa do setor de festas e eventos a fim de identificar as contribuições no processo de tomada de decisão e de forma específica explorar a literatura do tema proposto compreender o funcionamento do processo operacional da empresa foco da pesquisa apurar os custos e despesas e organizar tais gastos na base de modelagem de mix A pesquisa se justifica por propor a aplicação de uma ferramenta gerencial o custeio variável de mix de produtos e serviços em negócios onde o ambiente é bastante competitivo e com diversificação de produtos e serviços Ambiente este onde os administradores e gestores possuem dificuldades para obtenção de informações que efetivamente auxiliem na tomada de decisão De acordo com Eldenburg e Wolcott 2007 uma gestão estratégica de custos o foco é reduzir os custos e fortalecer a posição estratégica da empresa além de identificar de que modo as incertezas das informações de custos e as tendências da gestão podem gerar decisões de má qualidade Pois no atual mercado percebese que a concorrência tem sido crescente portanto decisões erradas afetam a continuidade e a sobrevivência da empresa no mercado Outra justificativa se concentra no fato da empresa em estudo não utilizar nenhum modelo de gestão de custos e apresentar dificuldades no gerenciamento de custos 2 Referencial Teórico 21 Contabilidade gerencial Até o século XIX grande parte das transações comerciais eram feitas por proprietários e indivíduos de fora das organizações e a parte administrativa do negócio era feita pelo dono já que não existia empregados assalariados ou uma gerência Com isso era fácil medir a rentabilidade do negócio pois era basicamente arrecadar mais dinheiro nas vendas do que seria utilizado para pagar os gastos com a produção FRANCO 2010 Com a revolução industrial as empresas sofreram uma grande mudança tanto na forma de produção necessitando de mais mão de obra e surgindo assim o trabalho assalariado quanto na forma de gerir já que com o aumento da escala de produção empresas passaram a ter várias hierarquias de comando e necessitando de um sistema de custeio mais efetivo Portanto com o desenvolvimento da economia e a possibilidade de novas condições sociais e políticas foram surgindo técnicas gerenciais no mundo empresarial que afetaram em novas necessidades por parte de empresários e proprietários de informações gerenciais de custo e desempenho mais complexos FRANCO 2010 XXVI Congresso Brasileiro de Custos Curitiba PR Brasil 11 a 13 de novembro de 2019 Hoje a contabilidade gerencial é amplamente utilizada dentro das empresas principalmente para tomadas de decisões internas medindo e avaliando o desempenho da empresa em todos os níveis além de igualar os objetivos tanto de empregados quanto do público externo interessado na empresa ELDENBURG E WOLCOTT 2007 Garrisson Noreen e Brewer 2013 afirmam que a contabilidade gerencial envolve o fornecimento de informações para os usuários internos principalmente gerentes dentro da própria organização pois as decisões tomadas e baseadas nos relatórios gerados impactará no futuro da empresa Ainda mencionam que a informação gerada tem o propósito de auxiliar em três atividades vitais O planejamento onde é definido os objetivos e como serão realizados o controle para se certificar que o plano seja executado de acordo ou mudado caso seja necessário e a tomada de decisão que é escolher a ação que será mais viável e rentável dentro de todas as opções De acordo com Garrisson Noreen e Brewer 2013 a contabilidade financeira segue normas legais e está totalmente voltada para o usuário externo divulgando informações com ênfase no passado Ao contrário a contabilidade gerencial não segue normas legais e está totalmente voltada para o usuário interno e divulgando informações com ênfase no futuro 22 Gestão de custos Raupp e Michels 2015 ressaltam que ter uma gestão de custos é essencial para conhecer administrar e controlar os gastos da produção e comercialização dos produtos Megliorini 2006 define custo como uma parcela de gasto utilizada para a fabricação do produto pela aquisição de mercadoria para revenda ou para a realização de um serviço e os classifica com relação ao produto sendo custo direto ou indireto e com relação ao volume de produção sendo custo fixo ou custo variável Na visão de Garrisson Noreen e Brewer 2013 custeio variável é um método que utiliza a margem de contribuição para decisões internas Martins 2003 argumenta que o custeio variável possui maior capacidade informacional além do resultado mensurado gera informações mais rápidas e essenciais aos tomadores de decisão da empresa Eldenburg e Wolcott 2007 definem que a análise custo volumelucro CVL método do custeio variável representa uma técnica que analisa as alterações nos lucros em respostas às mudanças nos volumes nos custos e nos preços de venda sendo utilizada para definir níveis futuros de produção e fornecer informações como quais produtos ou serviços devem ser priorizados o volume de vendas necessários para alcançar determinado lucro e se os custos fixos colocam a empresa em uma posição de risco Bornia 2009 complementa que os fundamentos da análise CVL estão relacionados ao sistema de custos para auxílio de decisões no curto prazo e que representa um modelo de ferramenta intimamente relacionado com os conceitos de margem de contribuição unitária e índice de margem de contribuição Margem de contribuição para Garrisson Noreen e Brewer 2013 é o montante restante após a dedução dos gastos variáveis e que inicialmente propõe cobrir os custos fixos e após e depois a geração de lucro Para Franco 2010 a margem de contribuição proporciona informações para tomada de decisão sobre o produto Bornia 2009 em relação ao índice de margem de contribuição afirma que o mesmo representa a parte das vendas que cobrirá os custos fixos e lucro ou seja a margem de contribuição dividida pelas vendas representa a parte da receita que contribuirá para pagar os custos fixos e formar o lucro Outra ferramenta de gestão importante dentro da análise CVL é o ponto de equilíbrio e Megliorini 2006 destaca que representa o ponto que separa a área do lucro e prejuízo Cogan 1999 complementa que para um nível abaixo do ponto de equilíbrio a empresa se encontra na XXVI Congresso Brasileiro de Custos Curitiba PR Brasil 11 a 13 de novembro de 2019 área do prejuízo e para um nível acima do ponto de equilíbrio a empresa se encontra na área do lucro 23 Mix de produtos e serviços Decidir o que será produzido e vendido é o primeiro passo dentro do processo de decisão de uma empresa principalmente naquelas que possuem vários produtos e serviços e que necessitam de controle sobre o que é feito em cada período O mix de produtos e serviços segundo Sansão Eyerkaufer e Marian 2016 nada mais é que o conjunto de produtosserviços que compõem o faturamento da empresa onde se espera que possa garantir uma melhor lucratividade Neló 2008 afirma que para uma boa escolha do mix de produtos é necessário que se tenha informações sobre os métodos de custeio o que se espera da demanda individual de cada produto da capacidade produtiva e do apoio à produção já que é a partir delas que será capaz de ser definido a quantidade de itens que constituirão o mix Ainda complementa que a seleção de mix influencia diretamente na competividade empresarial afetando as receitas e os custos De acordo com Bornia 2009 através do mix é possível realizar uma comparação entre os produtos por meio dos resultados da margem de contribuição de cada produto e na lucratividade e rentabilidade geral da empresa Dessa forma se pode identificar os produtos com maior e menor participação nas vendas permitindo escolher ações que ampliem a margem de contribuição e redução de custos Portanto é notável que o mix é uma ferramenta de gestão que pode auxiliar bastante o processo decisório já que permite observar como cada produto se comporta individualmente dentro da gama de produtos da empresa e com isso tomar ações para as situações específicas Vallim 2005 apresenta uma Modelagem gerencial de mix de produtos apresentado na tabela 1 onde se pode determinar as relações entre a quantidade produzida os custos o preço de venda e o quanto as vendas e os rendimentos representam e compõem o mix dentro da empresa Tabela 1 Modelagem de Mix de produtos e serviços Fonte Vallim 2005 O autor completa que a modelagem de mix é uma importante ferramenta de planejamento de Curto Prazo por explorar as relações das variáveis custo receita quantidade vendida mostrando o efeito das alterações e como isso impacta no lucro Para entender o funcionamento da modelagem proposta quatro elementos são essenciais A relação dos produtos ou serviços analisados a descrição das quantidades vendidas relacionadas a cada produto ou serviço no período de análise o preço de venda em unidades de 1 2 3 4 5 6 7 8 Produtos P Quantidade Q Preço de Venda unitário PVu Custo Variável unitário CVu Margem de Contribuição unitária MCu Índice de Margem de contribuição IMC Faturamento de Vendas FAT Faturamento x Índice de Margem de Contribuição FAT x IMC a b c d Total de Q 13 12 11 9 10 Resultado CF IMC Ponderado Σ FAT Σ FAT x IMC XXVI Congresso Brasileiro de Custos Curitiba PR Brasil 11 a 13 de novembro de 2019 cada produtoserviço e o custo variável dos mesmos apresentados na tabela nas colunas de 1 a 4 A partir dessas informações será possível obter a margem de contribuição unitária sendo a diferença entre o PVu e CVu demonstrado na coluna 5 e que dividido pelo PVu representa o índice da MCu ilustrando o ganho da margem no PVu Coluna 6 O faturamento de cada produto é encontrado através da multiplicação entre Q e PVu mostrado na coluna 7 Nas colunas 9 e 10 temse o somatório tanto do faturamento de todos os produtos quanto do faturamento vezes o IMC representando a margem de contribuição do mix O IMC ponderado a razão entre o Σ FAT x IMC e Σ FAT representando o ganho proporcional que a empresa obteve sobre seu faturamento total e apresentado na coluna 11 Vallim e Souza 2014 ressaltam que para uma correta utilização da modelagem é necessário conhecer três 03 variáveis importantes Q PVu e CVu pois através delas que se apura a MCu e o IMC os quais são as principais variáveis da modelagem de mix que permitem analisar e obter respostas às indagações do tipo quais produtos ou serviços contribuem mais para o resultado global da empresa Quais produtos precisam ser melhorados ou substituídos Quais produtos necessitam de diminuição dos custos 24 Pesquisas anteriores Considerando o tema pesquisado como habitual na literatura empresarial identificase algumas pesquisas interessantes sobre aplicações da análise CVL e mix de produtos e serviços em empresas comerciais industriais e de serviços Entretanto publicações que investigam especificamente a gestão de custos em empresas de festas e eventos não foi encontrado Com isso vale destacar algumas pesquisas que ampliam que se aproximam do tema pesquisado Vallim e Martins 2018 em uma fábrica de sorvetes analisam como o custeio variável e mix de produtos pode contribuir para a tomada de decisão de gestores e administradores da empresa Inácio Taveira e Da Penha 2017 pesquisaram como a informação contábil por meio da análise CVL contribui para a gestão financeira de uma empresa atacadista de alimentos em Natal RN Vallim et al 2017 buscaram as contribuições do modelo como instrumento de tomada de decisão de uma microempresa de arte reborn Wernke Dos Santos e Junges 2017 aplicaram a análise CVL em uma escola de idiomas Sansão Eyerkaufer e Marian 2016 em uma empresa de pet shop utilizando a margem operacional e de restrições do processo identificam o mix de serviços otimizado pela lucratividade Wernke Junges e Zanin 2016 utilizam a análise CVL como instrumento decisório para análise de viabilidade econômica entre produzir ou terceirizar suínos destinados ao abate Del Magro et al 2015 utilizam programação linear para analisar o melhor mix de produtos de uma produção conjunta Já no ramo de rochas ornamentais Vallim e Souza 2014 apresentaram soluções sobre quais contribuições a utilização de custeio variável de mix produtos em uma indústria do setor Wernke Lemberck e Zanelato 2013 mensuraram o desempenho da rentabilidade em uma distribuidora de mercadorias através da análise de mix de produtos Wernke Lemberck e Mendes 2012 investigaram a aplicabilidade da análise CVL em uma empresa de pequeno porte do ramo de pescados 3 Metodologia Do ponto de vista de Vergara 2011 existem vários tipos de pesquisa e as classifica quanto aos fins e meios de investigação Quanto aos fins a presente pesquisa foi classificada como exploratória e descritiva sendo exploratória por entender que a modelagem de mix de produtos e serviços com base no custeio variável ainda é um ramo que existe conhecimento a ser explorado principalmente no Brasil onde existem setores e tipos de empresa que a XXVI Congresso Brasileiro de Custos Curitiba PR Brasil 11 a 13 de novembro de 2019 modelagem pode ser aplicada afim de conhecer e identificar o fenômeno explorado Descritiva por explanar características de determinada população ou fenômeno que no caso um estudo de caso único em uma micro empresa no setor de festas e eventos Quanto aos meios de investigação uma pesquisa bibliográfica de campo e estudo de caso único Vergara 2011 define como bibliográfica o estudo com base em artigos científicos publicados livros revistas acadêmicas teses e dissertações é aquilo que se está acessível para o público em geral e vai auxiliar no desenvolvimento teórico da pesquisa Pesquisa de campo pois é a averiguação empírica feita no local onde ocorre ou já ocorreu um evento ou dispõe de elementos para explicálos Sendo assim a pesquisa envolve a coleta de informações por meio de entrevistas não estruturadas e relatórios internos envolvendo o custos e despesas da empresa foco de estudo no ano de 2018 O estudo de caso segundo Yin 2005 permite realizar uma investigação de fenômenos contemporâneos inseridos em algum contexto da vida real e explicar questões do tipo como e por que Do ponto de vista da abordagem o estudo é caracterizado como quantitativo e qualitativo por apresentar coleta e tratamento de dados e análise dos fenômenos estudados Por meio de planilhas M S Excel com a modelagem de mix de produtos e serviços e de dados coletados através de entrevistas e fontes primárias e secundárias da empresa foi realizado o levantamento de custos despesas preço de venda e demais dados necessários para aplicação a modelagem proposta e análise de dados 4 Estudo de caso 41 Histórico da empresa A empresa foco de estudo é uma microempresa localizada na grande Vitoria ES atuante no mercado de festas e eventos há aproximadamente 3 anos fornecendo produtos e serviços para festas e eventos em geral sendo o segmento infantil o de maior ocorrência Seus produtos são bolos doces e salgados em geral com direção para Kit festas e Festas na caixa com divulgação por meio mídias sociais A pedido da proprietária o nome da empresa será mantido em sigilo portanto nesta pesquisa é tratada com o nome fictício de Queen Party 42 Apresentação e análise dos dados Com base nas informações fornecidas pela empresa referente ao ano de 2018 foram coletados os dados médios dos diversos gastos da fabricação e venda dos 23 produtos produzidos e vendidos pela empresa e as despesas necessárias para manter a atividade operacional durante o ano Ressaltase que todos os valores foram coletados de relatórios gerenciais de controle interno da empresa acompanhamento das atividades operacionais afim de compreender os processos de produção de cada produto A tabela 2 apresenta os custos fixos fundamentais para a manutenção da atividadefim XXVI Congresso Brasileiro de Custos Curitiba PR Brasil 11 a 13 de novembro de 2019 Tabela 2 Custos fixos mensais e anuais da empresa Queen Party CUSTOS FIXOS Custos Valor Médio Mensal Valor Anual Aluguel R13125 R157500 Energia Elétrica R7085 R85020 Água R2215 R26583 Telefone e Internet R6499 R77988 DAS Imposto do MEI R4870 R58440 Gás de Cozinha R16875 R202500 Outros Gastos de Produção R1385 R16616 TOTAL R52054 R624647 Fonte Dados da pesquisa Para calcular o custo variável unitário CVu dos ingredientes dos produtos do mix tomouse como base a receita padrão de cada produto utilizada no processo produtivo onde o custo médio dos ingredientes adquiridos pela empresa em kg ou outras medidas foi proporcionalizado para cada ingrediente utilizado em cada produto Para um melhor entendimento da apuração deste custo na tabela 3 segue três exemplos de produtos os de nº 1 4 e 10 respectivamente bolo confeitado torta de pão e mini hambúrguer Como exemplo na tabela 3 os ingredientes nº1 e nº2 do produto Bolo confeitado no nº1 o valor de 1 kg de trigo é de R 254 porém utilizado na produção de 1 kg de bolo se gasta 175 g de trigo tendo então um CVu de R 044 e no nº 2 um pacote de açúcar de 5 kg vale R 860 porém o gasto é de 175 g sendo o custo equivalente a R 030 As embalagens como forminhas de doces e caixas para transporte são classificadas como variáveis em função da mensuração direta do gasto com cada produto sendo que todos os produtos do mix adotaram a mesma lógica de rateio Tabela 3 Custo variável unitário dos insumosingredientes utilizados nos produtos de nº1 nº4 e nº 10 Fonte Dados da pesquisa Outro custo importante e variável nos diversos produtos do mix é a mão de obra direta que no caso desta empresa foi o valor de retirada da proprietária no ano de 2018 um valor de R720000 Importante ressaltar que o valor da retirada da proprietária que trabalha no processo de produção na essência é tratado como variável afim de tornar mais justo o custo variável de cada produto Nesse sentido o valor retirado pela proprietária é distribuído aos diversos produtos do mix com base no faturamento de cada tipo de produto Na tabela 4 se descreve o resultado final do custo variável unitário total de cada produto ou seja a soma do custo variável unitário dos insumos utilizados em cada produto e a alocação da mão de obra direta para realizar cada produto ou seja CVutotal CVuinsumos CVumod Verificase na tabela 4 a relação dos 23 produtos comercializados pela empresa no ano de 2018 o preço de venda médio de cada produto e quantidade produzida e vendida média de Nº Ingredientes PVu Cvu insumos Nº Ingredientes PVu Cvu insumos Nº Ingredientes PVu Cvu insumos 1 175 grs de trigo de 1kg R254 R044 1 1 pão de torta R300 R300 1 1 kg de trigo R254 R254 2 175 grs de acucar de 5kg R860 R030 2 300 grs de frango de 1kg R1000 R300 2 50 grs de margarina de 1kg R467 R023 3 5 ovos de 1 dz R1000 R417 3 100 grs de milho de 200 gr R199 R100 3 10 grs de fermento de 500 gr R1200 R024 4 50 grs de maizena de 1kg R500 R050 4 20 grs de alho de 1kg R1400 R028 4 10 ovos de 1 dz R1000 R833 5 200 ml de agua R100 R020 5 20 grs de óleo de 900 gr R346 R008 5 100 grs de açucar de 5 kg R860 R017 6 300 ml de chantilly de 1000ml R1137 R341 6 50 grs de azeitona de 2 kg R3503 R088 6 20 grs de sal de 1kg R200 R004 7 1 leite condesado R260 R260 7 100 grs de purê de 1kg R1909 R191 7 Custo para 50 unidades R1156 8 45 grs de leite em pó de 400 gr R860 R097 8 200 grs de batata de 400 gr R379 R190 8 1 hamburguer de pct de 4unid R050 R013 9 30 grs de margarina de 1kg R467 R014 9 1 creme de leite R199 R199 9 Alface de 100 partes R150 R002 10 25 grs de achocolatado de 800 gr R1000 R031 10 100 grs de maionese de 200 gr R079 R040 10 Tomate de 24 rodelas R044 R002 11 Bandeja n4 de 20 unidades R1599 R080 11 Bandeja n4 de 20 unidades R1599 R080 11 10 grs de batata de 400 gr R379 R009 12 10 grs de fermento de 200 gr R2787 R014 12 12 Embalagem de 100 unidades R400 R004 13 Plaquinha R112 R112 13 13 R1510 R1522 R052 Custo para 1 bolo de 1 kg Custo para 1 pão de torta Custo de 1 hamburguer Produto Mini Hamburguer Produto Torta de pão Produto Bolo Confeitado XXVI Congresso Brasileiro de Custos Curitiba PR Brasil 11 a 13 de novembro de 2019 cada produto Para determinar o custo da mão de obra distribuído para cada tipo de produto e unidade foi considerado como base de distribuição o faturamento total médio Para melhor compreender a lógica de distribuição e apuração do CVu mod tomase como exemplo o Bolo confeitado Dividindo o valor total da mão de obra R720000 pelo faturamento total de todos os produtos R2527250 obtémse o coeficiente de distribuição de 028489803 que multiplicado pelo faturamento específico dos produtos bolo confeitado valor de R238000 o resultado é R67805 de mão de obra direta distribuído num total de 68 bolos confeitados onde finalmente se apura o CVumod de R997 para cada bolo confeitado Demais CVumod seguem a mesma lógica de cálculos Para a apuração do custo de cada produto individualmente foi necessário entender o processo de produção e acompanhamento do mesmo juntamente com a empreendedora Ressaltase que no ramo é utilizado algumas denominações diferentes em relação à unidade de medida dos produtos como por exemplo tabela 4 a torta item 4 é produzida e vendida por pão ou seja ao receber um pedido de 2 pães de torta isso equivale a aproximadamente 4 kg do produto O mesmo ocorre com os salgados itens 2 e 3 que são comercializados em cento que seria 100 unidades do produto O bolo é vendido por quilogramas item 1 e os demais produtos a unidade itens 5 a 11 Os custos variáveis unitários dos insumos de todos os produtos descritos na tabela 4 foram explicados por meio do exemplo dos produtos bolo confeitado torta de pão e mini hambúrguer detalhados na tabela 3 Tabela 4 CVu da mão de obra nos produtos CVu dos insumos ou ingredientes e CVu total de cada produto Fonte Dados da pesquisa Nº Produto Q Pvu Fatproduto mod alocada CVu mod CVu insumo Cvu total 1 Bolo Confeitado 68 3500 R 238000 R 66156 R 973 R R1510 R2483 2 Salgados Cru 25 3500 R 87500 R 24322 R 973 R R1135 R2108 3 Salgados Fritos 25 4000 R 100000 R 27797 R 1112 R R1481 R2593 4 Torta de Pão 27 3000 R 81000 R 22515 R 834 R R1522 R2356 5 Bem Casados Luxo 280 250 R 70000 R 19458 R 069 R R044 R113 6 Bem Casados Simples 250 100 R 25000 R 6949 R 028 R R044 R072 7 Cupcakes 78 350 R 27300 R 7588 R 097 R R104 R201 8 Pizzas Brotinho 355 400 R 142000 R 39471 R 111 R R123 R234 9 Mini Pizzas 550 070 R 38500 R 10702 R 019 R R045 R065 10 Mini hamburgues 107 150 R 16050 R 4461 R 042 R R052 R094 11 Mini hot dogs 478 100 R 47800 R 13287 R 028 R R044 R072 12 Mini Festa na Caixa 19 6000 R 114000 R 31688 R 1668 R R2258 R3925 13 Festa na caixa 7 7000 R 49000 R 13620 R 1946 R R2842 R4787 14 Festa na caixa 9 8000 R 72000 R 20014 R 2224 R R3032 R5256 15 Festa na Caixa Premium 9 10000 R 90000 R 25017 R 2780 R R3721 R6501 16 Festa na Caixa Luxo 5 12000 R 60000 R 16678 R 3336 R R3971 R7307 17 Kit Festa 10 pessoas 27 9900 R 267300 R 74300 R 2752 R R4316 R7068 18 Kit Festa 15 pessoas 17 15000 R 255000 R 70881 R 4169 R R4775 R8944 19 Kit Festa 20 pessoas 12 21000 R 252000 R 70047 R 5837 R R8780 R14617 20 Kit Festa 30 pessoas 6 33000 R 198000 R 55037 R 9173 R R13437 R22610 21 Kit Festa 40 pessoas 5 44000 R 220000 R 61152 R 12230 R R21895 R34125 22 Kit Festa 50 pessoas 1 59900 R 59900 R 16650 R 16650 R R29490 R46140 23 Kit Festa 60 pessoas 1 79900 R 79900 R 22209 R 22209 R R37088 R59297 Total 2361 R 2590250 720000 R XXVI Congresso Brasileiro de Custos Curitiba PR Brasil 11 a 13 de novembro de 2019 Já os custos dos Kit Festa e Festa na Caixa itens de 12 a 23 são formados pelo custo de cada item de mix individual que o compõe acrescido da embalagem como caixa personalizada e transporte e para o caso do produto festa na caixa incluise o refrigerante cujo custo é o valor de aquisição Vale ressaltar que o que varia de um kit para outro é a quantidade por exemplo no kit de 10 pessoas a composição é 1 kg de bolo 50 salgados e 30 docinhos já o kit de 30 pessoas a composição é 3 kg de bolo 1 torta de 3 pães 150 salgados e 100 docinhos Para o produto festa na caixa a variação ocorre em função da inclusão de produtos diferentes exemplo o produto festa na caixa premium se adiciona 1 pão de torta e no produto mini festa na caixa não existe o pão de torta Considerando os dados organizados e apurados dos custos fixos da empresa tabela nº02 e custos variáveis unitários de todos os produtos comercializados tabela nº03 e nº04 bem como o preço de venda praticado e quantidade vendida no ano de 2018 apoiado na modelagem proposta por Vallim na tabela nº01 apurase a margem de contribuição do mix índice de margem de contribuição do mix ponto de equilíbrio do mix e resultado da empresa demonstrado na tabela nº 05 Tabela 5 Aplicação da Modelagem de mix de Produtos e Serviços da empresa Queen Party Fonte Dados da pesquisa Verificase na tabela 5 os resultados do mix da Queen Party onde o faturamento total no ano de 2018 foi de R 2590250 Para apurar resultado da empresa em 2018 deduzse do faturamento encontrado os custos variáveis para encontrar inicialmente a margem de contribuição do mix R831410 que subtraindo do Custo Fixo R624647 chegase ao lucro de R206764 O Resultado também pode ser determinando pela seguinte fórmula ΣFAT x IMCPonderado CF Lucro ou Prejuízo Já o ponto de equilíbrio em Reais ou Receita Total em equilíbrio pode ser apurado por meio da razão entre o CF e o IMCPonderado ou seja valor de R1946080 1 2 3 4 5 6 7 8 Nº Produtos P Quantidade Q Preço de Venda unitário PVu Custo Váriavel unitário CVu Margem de Contribuição unitária MCu Índice de Margem de contribuição IMC Faturamento de Vendas FAT Faturamento x Índice de Margem de Contribuição FAT x IMC 1 Bolo Confeitado 68 R3500 R2483 R1017 02906 R238000 R69164 2 Salgados Cru 25 R3500 R2108 R1392 03978 R87500 R34808 3 Salgados Fritos 25 R4000 R2593 R1407 03518 R100000 R35178 4 Torta de Pão 27 R3000 R2356 R644 02147 R81000 R17391 5 Bem Casados Luxo 280 R250 R113 R137 05470 R70000 R38290 6 Bem Casados Simples 250 R100 R072 R028 02845 R25000 R7111 7 Cupcakes 78 R350 R201 R149 04248 R27300 R11596 8 Pizzas Brotinho 355 R400 R234 R166 04138 R142000 R58765 9 Mini Pizzas 550 R070 R065 R005 00747 R38500 R2877 10 Mini hamburgues 107 R150 R094 R056 03757 R16050 R6030 11 Mini hot dogs 478 R100 R072 R028 02833 R47800 R13541 12 Mini Festa na Caixa 19 R6000 R3925 R2075 03458 R114000 R39418 13 Festa na caixa Pequena 7 R7000 R4787 R2213 03161 R49000 R15488 14 Festa na caixa Média 9 R8000 R5256 R2744 03430 R72000 R24696 15 Festa na Caixa Premiun 9 R10000 R6501 R3499 03499 R90000 R31493 16 Festa na Caixa Luxo 5 R12000 R7307 R4693 03911 R60000 R23466 17 Kit Festa 10 pessoas 27 R9900 R7068 R2832 02861 R267300 R76474 18 Kit Festa 15 pessoas 17 R15000 R8944 R6056 04037 R255000 R102951 19 Kit Festa 20 pessoas 12 R21000 R14617 R6383 03039 R252000 R76595 20 Kit Festa 30 pessoas 6 R33000 R22610 R10390 03148 R198000 R62340 21 Kit Festa 40 pessoas 5 R44000 R34125 R9875 02244 R220000 R49375 22 Kit Festa 50 pessoas 1 R59900 R46140 R13760 02297 R59900 R13760 23 Kit Festa 60 pessoas 1 R79900 R59297 R20603 02579 R79900 R20603 Total de Q 2361 13 12 11 9 10 Ponto de Equilibrio Resultado CF IMC Ponderado ΣFAT ΣFAT x IMC R1946080 R206764 R624647 032098 R2590250 R831410 XXVI Congresso Brasileiro de Custos Curitiba PR Brasil 11 a 13 de novembro de 2019 43 Simulação proposta para melhorar os resultados da Queen Party As simulações visam ajustar a modelagem de mix à realidade das variações do mercado e suas consequências na atividade operacional e financeira da empresa principalmente quando não se tem informações dos custos dos produtos durante a tomada de decisão do dia a dia Nesse sentido antecipar as decisões em função de determinado cenário é importante para a sobrevivência e continuidade do negócio Tratase de propor ações corretivas e produzir informações úteis aos usuários internos Observando os resultados da Queen Party em 2018 podese afirmar que apresenta uma margem de lucro de 798 um ponto de equilíbrio médio que ocorre no 23º dia do mês e margem de contribuição do mix de 3209 Verificase que a receita originada dos produtos Kit Festa de nº 17 a nº23 equivale a 5142 do faturamento total da empresa e na média apresenta IMC de 2886 percentual bem menor do que o IMC ponderado do mix Observa se também outros dois produtos com IMC muito baixo o produto nº 4 torta de pão com 2147 e o produto nº 9 mini pizza com 747 Nesse sentido considerando a análise inicial descrita duas simulações são realizadas com os produtos do mix sendo uma que considera a existência de demanda positiva de festas e eventos mercado expansionista e outra que considera a existência de demanda negativa de festas e eventos mercado contracionista 431 Mercado expansionista demanda positiva de festas e eventos Uma proposta expansionista significa ter uma maior demanda de pedidos de festas e eventos e uma maior quantidade de pessoas consumindo os produtos e serviços Um cenário que exige dos ofertantes negociações com maior volume de insumos contratação de mão de obra e maior estrutura de Custo Fixo caso a capacidade da empresa não esteja operando na totalidade de produção Na tabela 6 os resultados da proposta positiva ou expansionista Tabela 6 Simulação 1 Modelagem de Mix de Produtos e Serviços Mercado expansionista 1 2 3 4 5 6 7 8 Nº Produtos P Quantidade Q Preço de Venda unitário PVu Custo Váriavel unitário CVu Margem de Contribuição unitária MCu Índice de Margem de contribuição IMC Faturamento de Vendas FAT Faturamento x Índice de Margem de Contribuição FAT x IMC 1 Bolo Confeitado 75 R3500 R2483 R1017 02906 R261800 R76081 2 Salgados Cru 28 R3500 R2108 R1392 03978 R96250 R38289 3 Salgados Fritos 28 R4000 R2593 R1407 03518 R110000 R38696 4 Torta de Pão 30 R3000 R1975 R1025 03415 R89100 R30431 5 Bem Casados Luxo 308 R250 R113 R137 05470 R77000 R42119 6 Bem Casados Simples 275 R100 R072 R028 02845 R27500 R7823 7 Cupcakes 86 R350 R201 R149 04248 R30030 R12756 8 Pizzas Brotinho 391 R400 R234 R166 04138 R156200 R64641 9 Mini Pizzas 605 R070 R053 R017 02366 R42350 R10018 10 Mini hamburgues 118 R150 R094 R056 03757 R17655 R6633 11 Mini hot dogs 526 R100 R072 R028 02833 R52580 R14895 12 Mini Festa na Caixa 21 R6000 R3925 R2075 03458 R125400 R43360 13 Festa na caixa Pequena 8 R7000 R4787 R2213 03161 R53900 R17037 14 Festa na caixa Média 10 R8000 R5256 R2744 03430 R79200 R27165 15 Festa na Caixa Premiun 10 R10000 R6501 R3499 03499 R99000 R34642 16 Festa na Caixa Luxo 6 R12000 R7307 R4693 03911 R66000 R25813 17 Kit Festa 10 pessoas 32 R9900 R6636 R3264 03297 R320760 R105752 18 Kit Festa 15 pessoas 20 R15000 R8467 R6533 04356 R306000 R133282 19 Kit Festa 20 pessoas 14 R21000 R13739 R7261 03458 R302400 R104557 20 Kit Festa 30 pessoas 7 R33000 R21266 R11734 03556 R237600 R84482 21 Kit Festa 40 pessoas 6 R44000 R31936 R12064 02742 R264000 R72387 22 Kit Festa 50 pessoas 1 R59900 R43191 R16709 02789 R71880 R20051 23 Kit Festa 60 pessoas 1 R79900 R55589 R24311 03043 R95880 R29174 Total de Q 2604 13 12 11 9 10 Ponto de Equilibrio Resultado CF IMC Ponderado ΣFAT ΣFAT x IMC R1880764 R384203 R655879 034873 R2982485 R1040083 XXVI Congresso Brasileiro de Custos Curitiba PR Brasil 11 a 13 de novembro de 2019 Nesse sentido priorizando os produtos que apresentaram baixo percentual de Margem de contribuição e a oportunidade do mercado a proposta neste cenário foi o seguinte aumento do CF em 5 com propaganda e divulgação dos produtos Kit festa de nº17 a nº23 e negociação para redução dos custos variáveis dos insumos em 10 e contratação de 1 ajudante de cozinha no valor total salário encargos R143100 para apoiar uma estimativa de aumento de produção e venda de 10 nos produtos de nº 01 a 16 e 20 nos produtos de nº 17 a nº 23 Então procedeuse para os produtos nº 4 torta de pão e nº 9 mini pizza uma negociação com fornecedores e diminuição do custo variável dos insumos em 25 Resultados demonstrado na tabela 6 Com as alterações propostas o novo faturamento R2982485 representa um expressivo crescimento em função da demanda positiva possivelmente impulsionado pelo aumento da margem de contribuição ponderada de 3487 e ajustes realizados nos custos dos produtos com baixo percentual de margem de contribuição O que gerou um lucro de R384203 e um ponto de equilíbrio de R1880764 valor que permite entrar na área de lucro no 19º dia do mês 432 Mercado contracionista demanda negativa de festas e eventos Uma proposta contracionista significa ter uma menor demanda de pedidos de festas e eventos e uma menor quantidade de pessoas consumindo os produtos e serviços Um cenário que exige dos ofertantes atenção com a possível perda de receitas o que requer atitude para trabalhar com menor volume de insumos e enxugar a estrutura de custo fixo e negociação com fornecedores visando custo menor bem como troca de insumos ou ingredientes por marcas mais baratas Na tabela 7 os resultados da proposta negativa ou contracionista Tabela 7 Simulação 2 Modelagem de Mix de Produtos e Serviços Mercado contracionista Fonte Dados da pesquisa 1 2 3 4 5 6 7 8 Nº Produtos P Quantidade Q Preço de Venda unitário PVu Custo Váriavel unitário CVu Margem de Contribuição unitária MCu Índice de Margem de contribuição IMC Faturamento de Vendas FAT Faturamento x Índice de Margem de Contribuição FAT x IMC 1 Bolo Confeitado 65 R3500 R2483 R1017 02906 R226100 R65706 2 Salgados Cru 24 R3500 R2108 R1392 03978 R83125 R33067 3 Salgados Fritos 24 R4000 R2593 R1407 03518 R95000 R33420 4 Torta de Pão 26 R3000 R2356 R644 02147 R76950 R16521 5 Bem Casados Luxo 266 R250 R113 R137 05470 R66500 R36376 6 Bem Casados Simples 238 R100 R072 R028 02845 R23750 R6756 7 Cupcakes 74 R350 R201 R149 04248 R25935 R11017 8 Pizzas Brotinho 337 R400 R234 R166 04138 R134900 R55826 9 Mini Pizzas 523 R070 R065 R005 00747 R36575 R2733 10 Mini hamburgues 102 R150 R094 R056 03757 R15248 R5729 11 Mini hot dogs 454 R100 R072 R028 02833 R45410 R12864 12 Mini Festa na Caixa 18 R6000 R3925 R2075 03458 R108300 R37447 13 Festa na caixa Pequena 7 R7000 R4787 R2213 03161 R46550 R14714 14 Festa na caixa Média 9 R8000 R5256 R2744 03430 R68400 R23461 15 Festa na Caixa Premiun 9 R10000 R6501 R3499 03499 R85500 R29918 16 Festa na Caixa Luxo 5 R12000 R7307 R4693 03911 R57000 R22293 17 Kit Festa 10 pessoas 24 R9405 R6204 R3201 03403 R228542 R77773 18 Kit Festa 15 pessoas 15 R14250 R7989 R6261 04394 R218025 R95791 19 Kit Festa 20 pessoas 11 R19950 R12861 R7089 03553 R215460 R76560 20 Kit Festa 30 pessoas 5 R31350 R19923 R11427 03645 R169290 R61708 21 Kit Festa 40 pessoas 5 R41800 R29746 R12054 02884 R188100 R54242 22 Kit Festa 50 pessoas 1 R56905 R40242 R16663 02928 R51215 R14997 23 Kit Festa 60 pessoas 1 R75905 R51880 R24025 03165 R68315 R21623 Total de Q 2240 13 12 11 9 10 Ponto de Equilibrio Resultado CF IMC Ponderado ΣFAT ΣFAT x IMC R1708909 R217127 R593415 034725 R2334188 R810541 XXVI Congresso Brasileiro de Custos Curitiba PR Brasil 11 a 13 de novembro de 2019 Nesse sentido uma proposta de ação conjunta incluindo preço venda e custo variáveis dos insumos dos produtos que apresentam baixo percentual de margem de contribuição os kits de festas produtos de nº 17 a nº 23 Sendo assim promover para tais produtos uma redução do preço de venda em 5 com redução de custos variáveis de insumosingredientes em 20 e redução da estrutura de custo fixo em 20 Estimase em função do cenário negativo uma diminuição da produção e venda em 5 nos produtos de nº 01 a 16 e 10 nos produtos de nº 17 a nº 23 Com as alterações propostas o novo faturamento de R2334188 evidencia uma perda de receita em função da demanda negativa mas em contrapartida em função da diminuição do valor da estrutura de custos fixo ficando R593415 e redução nos custos variáveis dos insumos dos produtos de nº 17 a nº 23 em 20 verificase um lucro ligeiramente maior do que a condição realizada pela empresa um valor de R217127 e um ponto de equilíbrio de R1708909 valor que permite entrar na área de lucro no 22º dia 44 Análise de dados Iniciando com os dados e informações da Queen Party em 2018 e as simulações descritas nas subseções 431 e 432 com base nos resultados organizados na tabela 8 foi possível realizar análise através de diversos indicadores de análise de custos e verificar as contribuições da ferramenta de mix de produtos e serviços na tomada de decisão Pois com as informações geradas a prática de gestão de custos por parte dos administradores e gestores da empresa possibilita antecipar decisões de ajustes necessários para o alinhar a capacidade de produção e venda dos diversos produtos às tendências do mercado Na tabela 08 através do resultado de indicadores de custos se compara os resultados reais da empresa com as simulações dos cenários positivo e negativo projetados nesta pesquisa Tabela 8 Comparação por meio de indicadores entre o resultado real e simulações realizadas Fonte Elaborado pelos autores Analisando na tabela 8 a situação do mercado expansionista com relação ao faturamento real da empresa podese afirmar que as medidas e ajustes propostos retiram a empresa de uma situação ruim e exploram no mercado o cenário positivo apresentando O faturamento total aumenta em 1514 e a empresa passa a atingir um índice de margem de contribuição ponderado em de 3487 um crescimento de 865 com relação ao IMC Ponderado em que foi praticado pela empresa em 2018 O lucro aumenta em 8582 saindo de R206764 para R384203 o que justifica a expressiva variação da margem de lucro que desloca de 798 para 1288 uma variação positiva de 6138 Outro ponto de destaque foi o ponto de equilíbrio que em 2018 ocorria no 23º dia no ciclo mensal e após as Indicadores de análise Faturamento Real Mercado Expansionista Mercado Contracionista Faturamento Total R2590250 R2982485 1514 R2334188 989 Margem de Contribuição em R R831410 R1040083 2510 R810541 251 IMC Ponderado em 03210 03487 865 03472 818 Custo Fixo CF R624647 R655879 500 R593415 500 Ponto de Equilíbrio em R R1946080 R1880764 336 R1708909 1219 Dia do mês do PER 23 19 1607 22 255 Lucro R206764 R384203 8582 R217127 501 Margem de Lucro 798 1288 6138 930 1653 XXVI Congresso Brasileiro de Custos Curitiba PR Brasil 11 a 13 de novembro de 2019 alterações passou a ocorrer no 19º dia do ciclo mensal ou seja a empresa possui mais dias no mês para explorar sua produção e vendas Continuando a análise na tabela 8 na simulação 2 em específico a situação do mercado contracionista com relação ao faturamento real da empresa percebese que as medidas e ajustes propostos permitem que a empresa se adapte ao cenário negativo do mercado Apesar da perda de faturamento de 989 as ações de redução de custo variável nos principais produtos e custo fixo permitiram obter um índice de margem de contribuição ponderado em de 3472 um crescimento de 818 com relação ao IMC Ponderado em que foi praticado pela empresa em 2018 O ponto de equilíbrio que ocorria no 23º dia passou a ocorrer no 22º dia um ganho pequeno de 1 dia a maior para explorar a produção e vendas Apesar da perda de faturamento e contração da demanda o lucro em reais aumentou em 501 pois de R206764 em 2018 foi para R217127 na simulação proposta A margem de lucro apesar de manterse baixa ainda teve um discreto aumento pois sai de 798 em 2018 para 930 uma variação de 1653 Com isso é notável as contribuições trazidas pelo modelo e como são importantes dentro da tomada de decisões da empresa pois é possível captar quais produtos possuem baixo percentual de margem de contribuição e compreender melhor as relações do mix e praticar uma gestão de custos flexível com soluções por meio de alterações no preço de venda e custo variável unitário de determinados produtos estrutura de custos fixo e dimensionamento da capacidade produtiva às variações do mercado 5 Conclusão O objetivo da pesquisa foi aplicar o mix de produtos e serviços com base no custeio variável em uma empresa do setor de festas e eventos e de forma específica identificar as contribuições no processo de tomada de decisão Metodologicamente se utilizou um estudo de caso com pesquisa de campo onde se efetuou uma análise dos processos internos e coleta de dados dos documentos de controle interno da produção e contabilidade da empresa Onde foi possível aplicar e efetuar uma análise do mix de produtos da Queen Party e identificar as contribuições e informações que apoiam com relação a assertiva no processo de tomada de decisão Com as simulações realizadas foi possível apresentar à empresária algumas ações que podem ser tomadas em caso de situações positivas ou negativas no mercado e como determinadas decisões podem influenciar o resultado financeiro e econômico da empresa Além de demonstrar a importância na aferição e controle dos custos por meio do mix de produtos e serviços para auxiliar na assertividade da tomada de decisão Ao adotar e utilizar o instrumento de mix foi possível promover modificações no preço diminuição de custos ou gastos fixos alterar o volume produzido e comercializado de alguns produtos Os achados da pesquisa corroboram para validar a utilização do mix de produtos e projeções realizadas por meio das simulações e sua utilidade como estratégia ou instrumento que auxiliar os gestores que efetivamente precisam de calcular controlar e gerenciar situacionalmente seus custos em um ambiente competitivo e com variações constantes na demanda e oferta dos seus produtos no mercado Vale destacar como limitação da pesquisa a aplicação da ferramenta em apenas uma micro empresa individual que atua no mercado de festas e eventos sendo assim os resultados aqui encontrados não podem ser generalizados para outros modelos de empresa ou tipos de ramos de negócio diferentes Para pesquisas futuras sugerese aplicar a análise de mix em empresas de maior porte e com maior variedade e quantidade de produtos no mix e elaborar um estudo de caso múltiplo XXVI Congresso Brasileiro de Custos Curitiba PR Brasil 11 a 13 de novembro de 2019 analisando e comparando as variações nos custos de cada produto no mix e impacto no resultado da empresa em períodos diferentes Referências ABEOC Mercado de eventos e cerimônias despontam com grande potencial este ano 2015 Clipping do Setor Disponível em httpwwwabeocorgbr201506mercadode eventosecerimoniasdespontamcomgrandepotencialesteano Acesso em 23 mar 2019 BORNIA Antônio Cezar Análise gerencial de custos aplicação em empresas modernas 2 ed São Paulo Atlas 2009 COGAN S Custos e preços Formação e análise1 ed São Paulo Pioneira Thomson Learning1999 DAL MAGRO Cristian Bau et al Análise do mix de produção para maximização da lucratividade em produção conjunta um caso na indústria de lácteos In Anais do Congresso Brasileiro de CustosABC 2015 DE ARAÚJO Juliana Silva et al A análise custovolumelucro como ferramenta gerencial para tomada de decisão um estudo de caso em uma indústria alcooleira do estado da Paraíba In Anais do Congresso Brasileiro de CustosABC 2016 ELDENBURG L WOLCOTT S K Gestão de Custos como medir monitorar e motivar o desempenho 1 ed Rio de Janeiro LTC 2007 FRANCO Giovana Marques de Oliveira Contabilidade gerencial um estudo no Brasil sobre diferentes ferramentas gerenciais para diferentes necessidades 2010 185 f Dissertação Mestrado em Ciências Cont Atuariais Pontifícia Universidade Católica de São Paulo São Paulo 2010 GARRISON R H NOREEN E W BREWER P C Contabilidade gerencial 14 ed Porto Alegre AMGH 2013 INÁCIO FILHO Jorge TAVEIRA Lis Daiana Bessa DA PENHA Roberto Silva Análise das relações de custovolumelucro um estudo de caso em uma empresa atacadista de alimentos em Natal RN In Anais do Congresso Brasileiro de CustosABC 2017 MARTINS E Contabilidade de Custos 9 ed São Paulo Atlas 2003 MEGLIORINI E Análise e gestão de Custos 2 ed São Paulo Pearson Prentice Hall 2006 NÉLO Ana Maria Decisão de mix de produtos comparando a teoria das restrições o custeio baseado em atividades e o modelo geral com a utilização de custos discricionários 2008 Tese de Doutorado Universidade de São Paulo RAUPP FM MICHELS R Controles de Custos para uma Confeitaria a partir do Custeio Variável In XI Congresso Nacional de Excelência em Gestão 2015 Rio de Janeiro Anais Rio de Janeiro FIRJAN 2015 XXVI Congresso Brasileiro de Custos Curitiba PR Brasil 11 a 13 de novembro de 2019 SANSÃO Taline EYERKAUFER Marino Luiz MARIAN Sérgio Mix de serviços otimizado pela lucratividade para empresas de pet shop In Anais do Congresso Brasileiro de CustosABC 2016 DOS SANTOS MARCOS O uso da Programação Linear Inteira PLI no Apoio à Decisão e a Otimização do Mix de Produção 2017 SEBRAE Ideias de Negócio Buffet 2018 Disponível em httpwwwsebraecombrsitesPortalSebraeideiascomomontarum 0buffet76587a51b9105410VgnVCM1000003b74010aRCRD Acesso em 23 mar 2019 VALLIM Carlos Roberto VALLIM Maria da Penha Broedel Lopes MARTINS Rafael RUBIM AZEVEDO Gestão de custos Um estudo de caso em uma fábrica de sorvetes In Anais do Congresso Brasileiro de CustosABC 2018 VALLIM Carlos Roberto et al Formação do preço alinhado à mix de produtos o caso da arte reborn In XXIV CONGRESSO BRASILEIRO DE CUSTOS 2017 Florianópolis Anais Rio Grande do Sul ABC 2017 VALLIM Carlos Roberto DE SOUZA Heros Farley Rezende Gestão de custos através do custeio variável de mix de produtos estudo e aplicação em uma indústria de rochas ornamentais no município de Mimoso do Sul In Anais do Congresso Brasileiro de Custos ABC 2014 VALLIM C R Apostila para cursos de Administração Custeio variável Abordagem gerencial Vila Velha FESVV 2005 VERGARA S C Projetos e relatórios de pesquisa em administração 13 edSão Paulo Atlas 2011 WERNKE Rodney DOS SANTOS FACCENDA Lucas JUNGES Ivone Análise CustoVolumeLucro Aplicada em Escola de Idiomas In Anais do Congresso 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