Impactos Tributarios na Formacao de Custos de Produtos e Precos - Materia Prima e Custos Diretos

OS IMPACTOS TRIBUTÁRIOS NA FORMAÇÃO DOS CUSTOS DOS PRODUTOS E DOS PREÇOS CUSTOS DIRETOS CUSTOS DIRETOS É todo custo que está vinculado diretamente ao produto e varia com a quantidade produzida Sem ele o produto não existiria Sua apropriação pode ser direta bastando que exista uma medida de consumo como Kg HorasMáquina HorasHomens trabalhadas etc Ex de Custo Direto MatériaPrima Embalagens Mãodeobra Direta MATERIAL DIRETO É o custo de qualquer material diretamente identificável com o produto e que se torne parte integrante dele Ex matériaprima material secundário embalagens MD EI C EF TIPOS DE MATERIAL DIRETO MATÉRIAPRIMA é o principal que entra na composição do produto final Ela sofre transformação no processo de fabricação Ex o tecido na fabricação de roupas e a madeira na fabricação de mesas de madeira TIPOS DE MATERIAL DIRETO MATERIAL SECUNDÁRIO é o material direto de caráter secundário não é o componente básico na composição do produto mas é perfeitamente identificável ao produto Ex parafusos se houver controle de consumo se não houver eles podem ser tratados como Custos Indiretos na mesa de madeira botão nas roupas etc TIPOS DE MATERIAL DIRETO EMBALAGENS são materiais utilizados para embalagens do produto ou seu acondicionamento para remessa São materiais diretos devido à fácil identificação com o produto Ex papelão onde é acondicionada a mesa saco plástico onde é colocada a roupa CUSTO DO MATERIAL ADQUIRIDO Compra de 10000 kg de matériaprima os dados da Nota Fiscal são os seguintes Nota Fiscal prazo 30 d 308000 Frete e seguro 10000 Valor do IPI 28000 ICMS 50000 valores dos impostos hipotéticos CUSTO DO MATERIAL ADQUIRIDO Se os impostos IPI e ICMS forem recuperáveis o valor do material seria Total da Nota Fiscal 308000 IPI 28000 ICMS 50000 Frete e Seguro 10000 Custo do Material 240000 CUSTO DO MATERIAL ADQUIRIDO Se por exemplo o IPI não for recuperável o valor do material será o seguinte Total da Nota Fiscal 308000 ICMS 50000 Frete e Seguro 10000 Custo do Material 268000 AVALIAÇÃO DE ESTOQUES Como a empresa compra várias unidades em períodos diferentes com preços diferentes e não consome na mesma proporção elas acabam misturandose no almoxarifado Para atribuir custo às unidades consumidas usamos o Sistema de Inventário Permanente e Periódico e os Métodos de Avaliação de Estoques PEPS Custo Médio e UEPS INVENTÁRIO PERIÓDICO A empresa mantém um controle contínuo dos estoques por meio de ficha de estoque O consumo só pode ser obtido após contagem física dos estoques em geral no Balanço e posterior avaliação de acordo com os critérios legais Consumo Material Direto Estoque Inicial Entradas Líquida Estoque Final INVENTÁRIO PERMANENTE Temos o controle contínuo dos estoques por meio de sistemas de estoque e são calculados a qualquer momento pela Contabilidade A contagem física é feita mas por questões de auditoria e controle interno SISTEMAS E MÉTODOS DE CUSTEIO No Brasil é aceito o Custeio por Absorção onde o custo dos produtos fabricados é formado por três componentes básicos matériasprimas mãodeobra direta gastos gerais de fabricação por rateio Sistemas de Custeio Real e o Padrão Métodos de Custeio Direto ou Absorção Gestão Estratégica de Custos Tomada de decisão estratégica diz respeito às tomadas de decisão que afetam a posição competitiva de uma empresa a longo prazo É o ato de escolher entre estratégias alternativas com a meta de selecionar uma estratégia que forneça uma garantia razoável de crescimento e sobrevivência a longo prazo Gestão Estratégica de Custos A vantagem competitiva é a chave É o uso de dados de custos para desenvolver e identificar estratégias superiores que produzirão uma vantagem competitiva sustentável Hansen D R e Mowen MM 2001 p 423 5 Conceitos Vantagem competitiva criação de um valor melhor para o cliente por um custo igual ou mais baixo do que aquele oferecido pelos competidores Criação de um valor equivalente por um custo menor do que aquele oferecido pelos competidores Valor ao cliente diferença entre o que um cliente recebe serviço qualidade instruções de uso reputação marca satisfação e o que o cliente cede sacrifício do consumidor custo de comprar de aprender a usar custos póscompra HANSEN D R e MOWEN MM 2001 p 423 6 Estratégias Conceitos de Porter 1985 Liderança em Custos Oferecer um valor melhor ou igual aos clientes a um custo menor do que aquele oferecido pelos competidores Diferenciação Busca aumentar o valor ao cliente ao aumentar o que o cliente recebe Criar características que o destaquem dos competidores Focalização Selecionar ou enfatizar um conjunto de clientes ou segmento de mercado no qual competir Posicionamento estratégico Seleção da combinação ótima das 3 estratégias gerais Hansen D R e Mowen MM 2001 p 423 7 Gerson decidiu comprar um computador pessoal e após pesquisa analisou a Marca A e a Marca B Ambas oferecem a mesma velocidade de processamento a mesma capacidade de memória drivers para CD Room e mesmo pacote de software de apoio As duas empresas têm boa reputação O preço de venda de cada um é idêntico Após um pouco de investigação Gerson soube que o custo de operar e manter a Marca A durante um período de 3 anos está estimado em 200 O custo de operar e manter a Marca B é de 600O Agente de vendas da Marca A enfatizou o custo mais baixo de operação e manutenção Ele afirmou que era mais baixo que qualquer outra marca No entanto o agente de vendas da Marca B enfatizou a reputação do serviço ao cliente que liderava o ranking dos melhores serviços Gerson decidiu pela Marca B 1 O que é o produto total comprado por Gerson 2 A empresa da Marca A está perseguindo uma estratégia de liderança em custo ou de diferenciação E a empresa da Marca B 3 Quando ele foi questionado pela escolha Gerson disse Eu penso que a Marca B oferece mais valor que a Marca A Quais são as possíveis fontes desse valor maior Se a posição de Gerson representa a opinião da maioria quais sugestões você pode oferecer para ajudar a melhorar a posição estratégica da Marca A Gestão Estratégica de Custos Qual o papel da gestão de custos no posicionamento estratégico O OBJETIVO DA GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS É REDUZIR CUSTOS ENQUANTO SIMULTANEAMENTE FORTALECE A POSIÇÃO ESTRATÉGICA ESCOLHIDA Fonte Cooper Slagmulder apud HANSEN D R e MOWEN MM 2001 p423 8 ABM Gerenciamento Baseado em Atividades ABM Activity Based Management Disciplina que se concentra na gestão de atividades como o caminho para a melhoria do valor recebido pelo cliente e dos lucros alcançados com o fornecimento desse valor Inclui a análise dos geradores de custos a análise das atividades e a medição de desempenho Utiliza como base de dados os custos apurados pelo ABC Custeio baseado em Atividades Activity Based Costing Fonte CAMI apud Player S e Lacerda R 2000 p24 ABC Custeio Baseado em Atividades ABC Activity Based Costing Metodologia que mede o custo e o desempenho de atividades recursos e demais objetos de custo clientes produtos processos áreas de negócios etc Os recursos são atribuídos às atividades com base em taxas de consumo e então as atividades são atribuídas aos objetos de custos também com base no consumo O ABC é utilizado para responder Quanto custam as coisas O ABM se preocupa com os fatores que fazem com que os custos existam Fonte CAMI apud PLAYER S e LACERDA R 2000 p24 16 ABC VISÃO ESTRATÉGICA Atribuição dos custos dos Recursos RECURSOS ATIVIDADES Atribuição dos custos de Atividades Objetos de Custo Geradores de custos Medidores de desempenho Geradores de Recursos Geradores de atividades ABM VISÃO OPERACIONAL Fonte CAMI apud PLAYER S e LACERDA R 2000 p72 Usos e Benefícios do ABM ABM Activity Based Management Análise dos Geradores de Custos Reduzir tempo e esforço Eliminar atividades desnecessárias Selecionar atividades de baixo custo Compartilhar atividades sempre que possível Redistribuir recursos ociosos Fonte SAKURAI M Gerenciamento Integrado de Custos São Paulo Atlas 1997 p117 19 SISTEMAS DE PRODUÇÃO Produção Lean Trabalhadores multiqualificados Máquinas Flexíveis Alta variedade de produtos Alta produtividade e baixo custo Agregar Valor Eliminação de Desperdícios RESPONDENDO A PERGUNTA Lean não é Programa de melhoria Um leque de ferramentas e técnicas Limitado para manufatura repetitiva Conceito só para a fábrica Lean é Um sistema integrado de princípios técnicas operacionais e ferramentas que levam à incessante busca pela perfeição na criação de valor para o cliente DESPERDÍCIO Qualquer atividade humana que absorve recursos mas não cria valor Erros que exigem retificação Produção de itens que ninguém deseja Acúmulo de mercadorias nos estoques Etapas de processamento que não são necessárias Movimentação de pessoas e transporte de materiais de um lugar para o outro sem propósito DESPERDÍCIO Grupos de pessoas em uma atividade posterior que ficam esperando porque uma atividade anterior não foi realizada dentro do prazo Bens e serviços que não atendem às necessidades dos clientes Usos e Benefícios do ABM ABM Activity Based Management Análise das Atividades Identificando atividades não essenciais ou que não adicionam valor ao produto Analisando atividades significativas para a adição de valor Comparando as atividades com as melhores práticas Examinando as ligações entre as atividades Fonte SAKURAI M Gerenciamento Integrado de Custos São Paulo Atlas 1997 p117 ANÁLISE DA CADEIA DE VALORES Análise da cadeia de valores é a identificação e a exploração de ligações internas e externas com o objetivo de fortalecer a posição estratégica de uma empresa A gestão estratégica de custos exige a consideração da parte da cadeia de valores interna A exploração de ligações internas significa que relacionamentos entre atividades são avaliados e usados para reduzir custos e aumentar o valor Fonte MAHER M 2001 p 315 ANÁLISE DE ATIVIDADES 1 A análise de atividades representa uma forma sistemática para pensar a respeito dos processos que as empresas utilizam para fornecer produtos a seus clientes 2 A gestão baseada em atividades ABM pode ser utilizada para identificar e eliminar atividades que adicionam custos ao produto mas que não adicionam valor 3 Custos que não adicionam valor são os custos de atividades que poderiam ser eliminadas sem que o desempenho ou a qualidade do produtos seu valor sejam reduzidos 4 Atividades candidatas à eliminação Armazenagem de materiais produtos em fabricação produtos acabados Movimentação de componentes materiais ou outros itens Espera por trabalho Preparação de máquinas colocação de pedidos Fonte MAHER M 2001 p 316 64 ANÁLISE DE ATIVIDADES 1 Identificação dos objetivos do processo definidos com base em o quê o cliente deseja ou espera do processo 2 Registro em um gráfico das atividades utilizadas para completar o produto ou serviço do começo ao fim 3 Classificação de todas as atividades em atividades que adicionam valor e atividades que não adicionam valor 4 Aperfeiçoamento contínuo da eficiência de todas as atividades que adicionam valor e desenvolvimento de planos para eliminar ou reduzir as atividades que não adicionam valor Fonte MAHER M 2001 p 314 65 27 de junho 2023 Mário Sérgio Carraro Telles Gerente Executivo de Economia Benefícios da reforma tributária para o Brasil A SITUAÇÃO DA INDÚSTRIA NO CONTEXTO ECONÔMICO DO BRASIL 3 75 50 100 125 150 175 200 225 PARTE SIGNIFICATIVA DA DEMANDA DO BRASIL POR MANUFATURADOS TEM SIDO ABASTECIDA POR PRODUTOS IMPORTADOS PRODUÇÃO DA INDÚSTRIA DE TRANSFORMAÇÃO X VENDAS NO VAREJO AMPLIADO EM VOLUME Índice média de 2003 100 com ajuste sazonal PRODUÇÃO INDÚSTRIA DE TRANSFORMAÇÃO VENDAS NO VAREJO Fonte CNI com base em dados do IBGE De jul2006 até dez2022 as vendas no varejo cresceram 776 enquanto a produção da indústria de transformação caiu 57 4 SALDO DA BALANÇA COMERCIAL PRODUTOS MANUFATURADOS Valor FOB em US bilhões Déficit em 2008 US 432 bi Déficit em 2022 US 1282 bi 140 120 80 100 60 20 0 20 40 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 CRESCIMENTO DO DÉFICIT COMERCIAL DE PRODUTOS MANUFATURADOS COINCIDE COM O FIM DO PERÍODO DE ELEVADO CRESCIMENTO DO BRASIL ENTRE 2004 E 2008 Fonte CNI com base em dados do Comexstat 5 50 70 90 110 130 150 170 190 210 230 250 2014 2022 2004 2008 INDÚSTRIA DE TRANSFORMAÇÃO 18 AGROPECUÁRIA 20 Taxa de Crescimento médio anual 20142022 PIB 03 QUANDO NEM TODOS OS SETORES ECONÔMICOS VÃO BEM UM SETOR APENAS NÃO CONSEGUE GARANTIR O CRESCIMENTO DA ECONOMIA PIB A PREÇOS CONSTANTES DE 1995 Índice 1996 100 Fonte CNI com base em dados do IBGE COMO A REFORMA TRIBUTÁRIA GARANTE MAIS CRESCIMENTO PARA A ECONOMIA BRASILEIRA PRINCIPAIS BENEFÍCIOS ECONÔMICOS DA REFORMA TRIBUTÁRIA EMPRESAS CIDADÃOS SOCIALREGIONAL Aumento da competitividade Reduz a cumulatividade Desonera as exportações Simplifica a vida das empresas e reduz seus custos administrativos Dá maior segurança jurídica e reduz a litigiosidade Desonera os investimentos Torna a alocação dos recursos produtivos mais eficiente Reduz a tributação sobre as famílias mais pobres e com isso a desigualdade social Aumenta a transparência de forma que os consumidores possam saber o quanto pagam de tributos em cada compra Melhora a distribuição da renda entre as regiões MAIOR 39 CRESCIMENTO DA ECONOMIA MAIS EMPREGOS MAIS RENDA MAIS JUSTIÇA SOCIAL REFORMA TRIBUTÁRIA REDUZ A CUMULATIVIDADE NO SISTEMA TRIBUTÁRIO 40 Cumulatividade é um dos principais problemas do atual sistema tributário brasileiro Estudo da CNI mostra que em média os resíduos tributários do atual sistema de tributação sobre o consumo representam 74 do preço líquido de tributos de um produto industrial feito no Brasil O resíduo retira a competitividade dos produtos brasileiros seja na hora de exportar seja na competição com os importados Reforma Tributária resolverá esse problema TODOS OS SETORES TEM RESÍDUO TRIBUTÁRIO ELEVADO NO MODELO ATUAL Fonte LCA Consultores contratação da CNI RESÍDUO TRIBUTÁRIO POR MACROSSETOR Em proporção da receita líquida 35 39 55 47 04 01 06 04 79 25 44 37 10 11 10 120 03 Agropecuária Indústria Serviços Total PISCofins IPI ICMS ISS 41 74 116 97 ONERAÇÃO DAS EXPORTAÇÕES É UM DOS PRINCIPAIS DEFEITOS DO ATUAL MODELO BRASIL EXPORTAÇÃO PAÍSES CONCORRENTES PAÍSES IMPORTADORES Preço Brasil Preço do produto Resíduo tributário 74 do preço líquido de tributos Preço Concorrentes Preço do produto 42 EXPORTAÇÃO REFORMA TRIBUTÁRIA VAI DESONERAR COMPLETAMENTE AS EXPORTAÇÕES BRASIL EXPORTAÇÃO PAÍSES CONCORRENTES PAÍSES IMPORTADORES Preço Brasil Preço do produto Resíduo tributário 74 do preço líquido de tributos Preço Concorrentes Preço do produto Reforma Tributária elimina o resíduo tributária nas exportações 43 EXPORTAÇÃO Reforma Tributária dá condições de igualdade ao produto brasileiro HOJE REFORMA TRIBUTÁRIA AUMENTA A COMPETITIVIDADE DAS EXPORTAÇÕES E TRAZ EQUILÍBRIO NA CONCORRÊNCIA COM OS IMPORTADOS PAÍSES EXPORTADORES BRASIL 44 FALTA DE COMPETITIVIDADE DAS EXPORTAÇÕES E NA CONCORRÊNCIA COM OS IMPORTADOS Créditos acumulados retiram competitividade MESMO QUANDO HÁ O DIREITO AO CRÉDITO AS EMPRESAS SE DEPARAM COM OUTRO PROBLEMA A ENORME MOROSIDADE DO FISCO PARA FAZER O RESSARCIMENTO O QUE GERA VOLUMOSOS SALDOS CREDORES R 887 BILHÕES Em 2013 considerando apenas as industrias de transformação exportadoras Fonte José Roberto Afonso R 1967 bilhões 45 Em 2013 com base nos balanços das empresas tributadas pelo lucro real Fonte CNI com dados da RFB VALOR DE RESSARCIMENTO DO IVA VIA CRÉDITO POR PAÍS em proporção da arrecadação total do IVA Fonte FMI Ressarcimento de créditos é prática intrínseca da operação de Impostos sobre Valor Adicionado IVA em todos os países que o utilizam Na metade dos 36 países avaliados em estudo do FMI os contribuintes são ressarcidos em valor equivalente a pelo menos 30 do que foi arrecadado com o IVA Em alguns países o percentual de ressarcimento chega a 50 da arrecadação com o IVA REFORMA TRIBUTÁRIA VAI GARANTIR O RESSARCIMENTO DE CRÉDITOS 46 Reforma Tributária simplifica o sistema tributário e a vida das empresas HOJE Impossibilidade de creditamento de várias despesas Marketing Contabilidade Material de escritório Segurança Alimentação dos funcionários REFORMA TRIBUTÁRIA Possibilidade de creditamento de todas as despesas Marketing Contabilidade Material de escritório Segurança Alimentação dos funcionários 44 mil horasano grande empresa 15 mil horasano pequena empresa Redução expressiva do número de horas para calcular e pagar os tributos 47 Fonte Deloitte Banco Mundial CRÉDITO RESTRITO FÍSICO CRÉDITO AMPLO REFORMA TRIBUTÁRIA SIMPLIFICA O SISTEMA TRIBUTÁRIO E A VIDA DAS EMPRESAS HOJE REFORMA TRIBUTÁRIA 48 APLICAÇÃO INDISCRIMINADA DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA DIVERSOS REGIMES ESPECIAIS MÚLTIPLAS LEGISLAÇÕES TRIBUTÁRIAS 5568 MUNICÍPIOS E 27 UFs APLICAÇÃO LIMITADA DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA POUCOS REGIMES ESPECIAIS UNIFORMIZAÇÃO NACIONAL DAS LEGISLAÇÕES TRIBUTÁRIAS MESMA REGRA P TODO O BRASIL ATIVIDADE Quais as mudanças da reforma tributária brasileira Análise Crítica Gestão Estratégica de Custos Qual o papel da gestão de custos no posicionamento estratégico O OBJETIVO DA GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS É REDUZIR CUSTOS ENQUANTO SIMULTANEAMENTE FORTALECE A POSIÇÃO ESTRATÉGICA ESCOLHIDA Fonte Cooper Slagmulder apud HANSEN D R e MOWEN MM 2001 p423 8 ABM Gerenciamento Baseado em Atividades ABM Activity Based Management Disciplina que se concentra na gestão de atividades como o caminho para a melhoria do valor recebido pelo cliente e dos lucros alcançados com o fornecimento desse valor Inclui a análise dos geradores de custos a análise das atividades e a medição de desempenho Utiliza como base de dados os custos apurados pelo ABC Custeio baseado em Atividades Activity Based Costing Fonte CAMI apud Player S e Lacerda R 2000 p24 ABC Custeio Baseado em Atividades ABC Activity Based Costing Metodologia que mede o custo e o desempenho de atividades recursos e demais objetos de custo clientes produtos processos áreas de negócios etc Os recursos são atribuídos às atividades com base em taxas de consumo e então as atividades são atribuídas aos objetos de custos também com base no consumo O ABC é utilizado para responder Quanto custam as coisas O ABM se preocupa com os fatores que fazem com que os custos existam Fonte CAMI apud PLAYER S e LACERDA R 2000 p24 16 ABC VISÃO ESTRATÉGICA Atribuição dos custos dos Recursos RECURSOS ATIVIDADES Atribuição dos custos de Atividades Objetos de Custo Geradores de custos Medidores de desempenho Geradores de Recursos Geradores de atividades ABM VISÃO OPERACIONAL Fonte CAMI apud PLAYER S e LACERDA R 2000 p72 Usos e Benefícios do ABM ABM Activity Based Management Análise dos Geradores de Custos Reduzir tempo e esforço Eliminar atividades desnecessárias Selecionar atividades de baixo custo Compartilhar atividades sempre que possível Redistribuir recursos ociosos Fonte SAKURAI M Gerenciamento Integrado de Custos São Paulo Atlas 1997 p117 19 SISTEMAS DE PRODUÇÃO Produção Lean Trabalhadores multiqualificados Máquinas Flexíveis Alta variedade de produtos Alta produtividade e baixo custo Agregar Valor Eliminação de Desperdícios RESPONDENDO A PERGUNTA Lean não é Programa de melhoria Um leque de ferramentas e técnicas Limitado para manufatura repetitiva Conceito só para a fábrica Lean é Um sistema integrado de princípios técnicas operacionais e ferramentas que levam à incessante busca pela perfeição na criação de valor para o cliente DESPERDÍCIO Qualquer atividade humana que absorve recursos mas não cria valor Erros que exigem retificação Produção de itens que ninguém deseja Acúmulo de mercadorias nos estoques Etapas de processamento que não são necessárias Movimentação de pessoas e transporte de materiais de um lugar para o outro sem propósito DESPERDÍCIO Grupos de pessoas em uma atividade posterior que ficam esperando porque uma atividade anterior não foi realizada dentro do prazo Bens e serviços que não atendem às necessidades dos clientes Usos e Benefícios do ABM ABM Activity Based Management Análise das Atividades Identificando atividades não essenciais ou que não adicionam valor ao produto Analisando atividades significativas para a adição de valor Comparando as atividades com as melhores práticas Examinando as ligações entre as atividades Fonte SAKURAI M Gerenciamento Integrado de Custos São Paulo Atlas 1997 p117 O regime de tributação é um sistema que estabelece a cobrança de impostos de cada CNPJ de acordo com o montante da arrecadação Além disso ele também vai depender de vários outros fatores inerentes ao negócio como o porte o tipo de atividade exercida o faturamento REGIMES DE TRIBUTAÇÃO SIMPLES NACIONAL LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL TIPOS DE REGIME TRIBUTÁRIO Regime tributário diferenciado aplicável às Microempresas Empresas de pequeno porte SIMPLES NACIONAL Características principais Recolhimento unificado de alguns tributos Carga tributária diferenciada Simplificação para o cumprimento das obrigações SIMPLES NACIONAL Limites máximos de receita bruta anual para o SN Receitas no mercado interno R 480000000 Obs Em caso de início de atividade usar cálculo proporcional ao número de meses inclusive fração R 40000000 multiplicado pelo número de meses entre o início de atividade e o mês de dezembro PGDASD 2024 São informadas as receitas separadas por atividade e natureza Ex Revenda de mercadorias exceto para o exterior Sem substituição tributáriatributação monofásicaantecipação com encerramento de tributação usada pelo substituto tributário do ICMS Com substituição tributáriatributação monofásicaantecipação com encerramento de tributação usada pelo substituído tributário do ICMS Revenda de mercadorias para o exterior Venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte exceto para o exterior com subdivisões pedidas pelo Programa Prestação de serviços com subdivisões pedidas pelo Programa Anexo I do Simples Nacional Participantes empresas de comércio lojas em geral Tabela 1 Simples Nacional Anexo 1 Comércio Receita Bruta Total em 12 meses Alíquota Quanto descontar do valor recolhido Até R 18000000 4 0 De R 18000001 a R 36000000 73 R 594000 De R 36000001 a R 72000000 95 R 1386000 De R 72000001 a R 180000000 107 R 2250000 De R 180000001 a R 360000000 143 R 8730000 De R 360000001 a R 480000000 19 R 37800000 Tabela Simples Nacional 2024 comércio Anexo II do Simples Nacional Participantes fábricasindústrias e empresas industriais Tabela 2 Simples Nacional Anexo 2 Indústria Receita Bruta Total em 12 meses Alíquota Quanto descontar do valor recolhido Até R 18000000 45 0 De R 18000001 a R 36000000 78 R 594000 De R 36000001 a R 72000000 10 R 1386000 De R 72000001 a R 180000000 112 R 2250000 De R 180000001 a R R 360000000 147 R 8550000 De R 360000001 a R 480000000 30 R 72000000 Tabela Simples Nacional 2024 indústria Anexo III do Simples Nacional Participantes empresas que oferecem serviços de instalação de reparos e de manutenção Consideramse neste anexo ainda agências de viagens escritórios de contabilidade academias laboratórios empresas de medicina e odontologia Consideramse neste anexo ainda agências de viagens escritórios de contabilidade academias laboratórios empresas de medicina e odontologia Tabela 3 Simples Nacional Anexo 3 Prestadores de Serviço Receita Bruta Total em 12 meses Alíquota Quanto descontar do valor recolhido Até R 18000000 6 0 De R 18000001 a R 36000000 112 R 936000 De R 36000001 a R 72000000 135 R 1764000 De R 72000001 a R 180000000 16 R 3564000 De R 180000001 a R 360000000 21 R 12564000 De R 360000001 a R 480000000 33 R 64800000 Tabela Simples Nacional 2024 serviços Anexo IV Participantes empresas que fornecem serviço de limpeza vigilância obras construção de imóveis serviços advocatícios Tabela 4 Simples Nacional Anexo 4 Prestadores de Serviço Receita Bruta Total em 12 meses Alíquota Quanto descontar do valor recolhido Até R 18000000 45 0 De R 18000001 a R 36000000 9 R 810000 De R 36000001 a R 72000000 102 R 1242000 De R 72000001 a R 180000000 14 R 3978000 De R 180000001 a R 360000000 22 R 18378000 De R 360000001 a R 480000000 33 R 82800000 Anexo V do Simples Nacional Participantes empresas que fornecem serviço de auditoria jornalismo tecnologia publicidade engenharia entre outros Tabela 5 Simples Nacional Anexo 5 Prestadores de Serviço Receita Bruta Total em 12 meses Alíquota Quanto descontar do valor recolhido Até R 18000000 155 0 De 18000001 a 36000000 18 R 450000 De 36000001 a 72000000 195 R 990000 De 72000001 a 180000000 205 R 1710000 De 180000001 a 360000000 23 R 6210000 De 360000001 a 480000000 3050 R 54000000 Tabela Simples Nacional 2024 serviços Alíquota efetiva RBT12 x alíquota nominal da respectiva faixa parcela a deduzir da faixa RBT12 Alíquota efetiva 300000 x 730 5940 300000 Alíquota efetiva 21900 5940 300000 Alíquota efetiva 15960 300000 Alíquota efetiva 00532 x 100 532 Valor devido total RPA x Alíquota efetiva Valor devido total 100000 x 532 532000 LUCRO PRESUMIDO É um regime tributário em que a empresa faz a apuração simplificada do Imposto de Renda de Pessoa Jurídica IRPJ e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido CSLL A Receita Federal presume que uma determinada porcentagem do faturamento é o lucro Simplificação da apuração da Base de Cálculo Tratase de uma presunção por parte do fisco do que seria o lucro das organizações Empresas proibidas de optar pelo LP cuja receita total no anocalendário anterior seja superior ao limite de R7800000000 ou proporcional ao número de meses do período quando inferior a doze meses R650000000 por mês bancos comerciais bancos de investimentos bancos de desenvolvimento caixas econômicas sociedades de crédito financiamento e investimento sociedades de crédito imobiliário sociedades corretoras de títulos e valores mobiliários empresas de arrendamento mercantil cooperativas de crédito empresas de seguro privado e de capitalização e entidades de previdência privada aberta que tiverem lucros rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior que autorizadas pela legislação tributária queiram usufruir de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do imposto de renda IRPJ IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA Já as empresas enquadradas no Lucro Presumido não precisam apurar o lucro líquido para calcular o IRPJ pois a RFB determinou uma presunção de lucro para elas Isto significa dizer que empresas prestadoras de serviço com exceção de algumas atividades têm uma presunção de que 32 do faturamento delas é lucro então o IRPJ é calculado sobre esses 32 Se for comércio a presunção do lucro é de 8 E sobre essa presunção incide a alíquota de 15 de IRPJ PERÍODOS DE APURAÇÃO As pessoas jurídicas tributadas pelo lucro presumido devem proceder à apuração das bases de cálculo do IRPJ e da CSLL no encerramento de cada trimestre ou seja 31 de março 30 de junho 30 de setembro 31 de dezembro Exemplo de apuração e cálculo do IRPJ e CSLL pelo lucro presumido Receita bruta trimestral com revenda de MERCADORIAS R 90000000 Base de cálculo do IRPJ R 90000000 x 8 7200000 Cálculo do IRPJ R 7200000 x 15 1080000 Adicional do IRPJ R 7200000 6000000 1200000 x 10 120000 Total do IRPJ 1200000 Exemplo de apuração e cálculo do IRPJ e CSLL pelo lucro presumido Receita bruta trimestral com revenda de MERCADORIAS R 90000000 Base de cálculo da CSLL R 90000000 x 12 10800000 Cálculo da CSLL R 10800000 x 9 972000 Total da CSLL 972000 EXERCÍCIO 1 receita bruta de venda de mercadorias 100000 0 receita bruta de prestação de serviços 500000 venda de mercadorias canceladas 50000 ganho de capital na venda de bem do ativo imobilizado 250000 rendimentos de aplicação financeira de renda fixa 30000 despesas operacionais na venda de mercadorias 350000 despesas operacionais na prestação de serviços 200000 IRF retenção realizada pelo cliente da prestação de serviços 15000 EXERCÍCIO 1 Calcule o IRPJ devido na sistemática do Lucro Presumido pela Companhia Prata da Casa tendo por base os seguintes dados do trimestre Sabendo que O Lucro presumido para venda de mercadoria é de 8 O Lucro presumido para prestação de serviços é de 32 O Lucro presumido sobre ganho de capital é de 100 O Lucro presumido sobre aplicações financeiras é de 100 Cálcule o Lucro presumido total Base de cálculo Considerando que para lucros maiores que R6000000 há um acréscimo de 10 sobre o lucro excedente qual o IRPJ devido Qual o IRPJ a pagar BASE DE CÁLCULO IRPJ Receita Bruta Vendas Canceladas Descontos Incondicionais Valor Apurado Coefic Base de Cálculo Venda de Mercadorias 100000000 5000000 95000000 8 7600000 Prestação de Serviços 50000000 50000000 32 16000000 Ganho de Capital 25000000 25000000 100 25000000 Rendimento de Aplic Financ 3000000 3000000 100 3000000 Base de Cálculo IRPJLucro Presumido 51600000 Qual o IRPJ a pagar Se a alíquota for de 15 IRPJ DEVIDO Base de Cálculo IRPJLucro Presumido 51600000 alíquota básica IRPJ 15 x IRPJ alíquota básica 7740000 Base de Cálculo IRPJAdicional desconto de 60000 45600000 alíquota adicional IRPJ 10 x IRPJ alíquota básica 4560000 IRPJ Devido alíquota básica adicional 12300000 IRF Antecidado 1500000 IRPJ a Pagar 10800000 IRPJ DEVIDO LUCRO REAL No regime do lucro real o Imposto de Renda devido pela pessoa jurídica é calculado sobre o valor do lucro líquido contábil ajustado pelas adições exclusões e compensações prescritas ou autorizadas Para que o resultado seja apurado de forma correta o contador deve adotar um conjunto de procedimentos corriqueiros no ambiente profissional como a rigorosa observância aos princípios contábeis constituição de provisões necessárias completa escrituração fiscal e contábil custos preparação das demonstrações contábeis Balanço Patrimonial DRE Balancetes e livros Lalur Entrada e Saída e Livro Registro de Inventário LUCRO REAL EMPRESAS OBRIGADAS Receita total no anocalendário anterior seja superior a R 7800000000 ou R 650000000 multiplicados pelo número de meses do período quando inferior a doze meses Cujas atividades sejam de bancos comerciais bancos de investimentos bancos de desenvolvimento caixas econômicas financiamento e investimento sociedades corretoras de títulos valores mobiliários e câmbio distribuidoras de títulos e valores mobiliários cooperativas de crédito empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta factoring Que tiveram lucros rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior Que autorizadas pela legislação tributária usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do Imposto de Renda Que no decorrer do anocalendário tenham efetuado pagamento mensal do imposto com base em estimativa Que exercerem atividades de compra e venda loteamento incorporação e construção de imóveis enquanto não concluídas as operações imobiliárias para as quais haja registro de custo orçado LUCRO REAL OPÇÃO FACULTATIVA PELO LUCRO REAL Qualquer pessoa jurídica ainda que não enquadrada nas situações de obrigatoriedade pode adotar a tributação com base no lucro real FORMAS DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL As pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real deverão apurar o IRPJ e a CSLL a cada trimestre ou anualmente com pagamentos mensais calculados sob forma de estimativa LUCRO REAL Base de Cálculo Estimada do IR A base de cálculo do Imposto de Renda estimado em cada mês corresponde ao montante determinado pela soma das seguintes parcelas a o valor resultante da aplicação do respectivo percentual de lucratividade sobre a receita bruta da atividade b os ganhos de capital demais receitas e os resultados positivos correspondentes a receitas não abrangidas pela letra a Base de Cálculo Estimada do IRPJ Quais são as alíquotas do lucro real As alíquotas do lucro real variam conforme o lucro da empresa Para o IRPJ são de 15 sobre o lucro de até R 20 mil por mês e 25 sobre o lucro que ultrapassa esse valor Já para a CSLL são de 9 ou 15 a depender do lucro Pagamento do IRPJCSLL O IRPJ e a CSLL apurados no trimestre deverão ser recolhidos em quota única até o último dia útil do mês seguinte ao do encerramento do período de apuração Pagamento Parcelado Igual ao procedimento adotado no LP LUCRO REAL Ajuste Anual No balanço anual de 31 de dezembro a empresa deve calcular o IRPJ e a CSLL efetivamente devidos no ano calendário Os valores pagos mensalmente são considerados como antecipação do IRPJCSLL apurados no balanço anual Havendo saldo este será pago compensado ou restituído na forma da legislação vigente LUCRO REAL MOMENTO DA OPÇÃO A opção pelo lucro real trimestral ou pelo regime de estimativa que é irretratável para todo o anocalendário deve ser manifestada lucro real trimestral com o pagamento da primeira quota ou quota única do imposto relativa ao primeiro trimestre do anocalendário ou ao trimestre de início das atividades lucro real anual com o pagamento do imposto relativo ao mês de janeiro ou ao mês de início da atividade com base na receita bruta e acréscimos ou no lucro real apurado em balançobalancete de redução LUCRO REAL A LEGISLAÇÃO ESTABELECE QUE ALGUMAS DESPESAS REALIZADAS PELA EMPRESA E QUE IMPACTAM NO LUCRO NÃO PODEM SER ABATIDAS COMO DESPESAS PARA DEDUZIR NA BASE CÁLCULO PARA O IR E CSLL Fontes imagens FGV CALCULADORAJUROSCOMPOSTOSCOMBR CONTABILIDADE PARA GESTÃ0 CUSTEIO ABC Reengenharia Análise de valor FERRAMENTAS DE GESTÃO MARK UP FERRAMENTAS DE GESTÃO c C L PV FERRAMENTAS DE GESTÃO CUSTO META PREÇO DE MERCADO DO PRODUTO LUCRO CUSTO META CUSTO META ou MARK UP FERRAMENTAS DE GESTÃO REDUÇÃO DE CUSTOS Objetivos da Redução de Custos Medidas Operacionais para Redução de Custos CATEGORIAS DE CUSTOS DA QUALIDADE Fonte Adaptado de ROBLES JR A 2003 p 58 110 Custos de Controle Custos de Prevenção Custos de Avaliação Custos das Falhas dos Controles Custos das Falhas Internas Custos das Falhas Externas Qual A Relação Entre 5s E Kaizen O método Kaizen costuma ser aplicado por meio da prática do 5S que também é largamente conhecido no contexto empresarial Veja o que significa cada S Seiri Senso de utilização Seiton Senso de organização Seiso Senso de limpeza Seiketsu Senso de padronização Sheitzuke Senso de disciplina CUSTOS DE PREVENÇÃO São gastos com atividades no intuito de assegurar que produtos componentes ou serviços insatisfatórios ou defeituosos não sejam produzidos Compreendem investimentos quanto despesas Exemplos Desenvolvimento de Sistemas Engenharia da qualidade Treinamento para a qualidade Manutenção preventiva de equipamentos Desenvolvimento de projetos e produtos Relações com fornecedores Relações com a inspeção de clientes Supervisão das atividades de prevenção Auditorias da eficácia do sistema de qualidade Fonte ROBLES JR A 2003 p 63 111 CUSTOS DE AVALIAÇÃO São gastos com atividades desenvolvidas na identificação de unidades ou componentes defeituosos antes da remessa para os clientes clientes internos ou externos Exemplos Testes e inspeção de materiais recebidos Testes e inspeção de componentes e produtos fabricados Suprimentos utilizados nos testes e nas inspeções Supervisão das atividades de teste e inspeção Custo da área de inspeção Depreciação dos equipamentos de teste Manutenção dos equipamentos de teste Fonte ROBLES JR A 2003 p 64 112 CUSTOS DE FALHAS INTERNAS São gastos associados às atividades decorrentes de falhas internas Essas falhas são constatadas antes do despacho dos produtos aos clientes Exemplos Custo líquido das perdas Custo líquido das sobras Mão de obra e custo indireto do retrabalho e do redesenho Inspeção dos produtos reprocessados Multas e penalidades por atraso na entrega Descontos nos preços de vendas de produtos com pequenos defeitos Análise de causas dos defeitos na produção Remoção de erros de programa Fonte ROBLES JR A 2003 p 65 e GARRISON R H e NOREEN E W 2001 p 626 113 CUSTOS DE FALHAS EXTERNAS São gastos com atividades decorrentes de falhas externas Se referem aos problemas ocorridos após a entrega do produto ao cliente associados às devoluções e reclamações dos clientes Exemplos Custos dos serviços de assistência em campo e atendimento às reclamações Consertos e substituições dentro da garantia Consertos e substituições após o prazo de garantia Recalls dos produtos Devoluções e descontos provocados por problemas de qualidade Perda de vendas decorrentes de reputação de má qualidade 114 Fonte ROBLES JR A 2003 p 65 e GARRISON R H e NOREEN E W 2001 p 626 Airbags da Takata na justiça Em 2015 a empresa pagou US70 milhões em multas para órgãos de segurança veicular americanos e confessou que tinha consciência do problema e não tomou medidas a respeito Ao mesmo tempo ela também foi alvo de uma investigação criminal por parte do Departamento de Justiça americano que durou dois anos e foi concluída no mês passado No dia 13 de janeiro a Takata foi condenada pelo governo americano a pagar uma multa de US 1 bilhão em um acordo no qual se declara culpada pelo crime de fraude eletrônica O montante foi dividido entre US25 milhões de multa criminal e US 125 milhões para a compensação de vítimas incluindo futuras Os outros US 850 milhões vão para a compensação de fabricantes de automóveis por uma parcela do custo dos recalls estimado em mais que US10 bilhões CONTABILIDADE TRADICIONAL E CUSTOS DA QUALIDADE 115 Fonte ROBLES JR A 2003 p 29 Sistema Produtivo ou de Prestação de Serviços Input Output Insumos Devoluções Produtos Sobras Desperdícios Unid Defeituosas Refugos Sistema de Produção AS ATIVIDADES ADICIONAM VALOR Atividades Análise e Classificaçã o Atividades que não adicionam valor Atividades que adicionam valor Reavaliação Fonte MAHER M 2001 p 315 66 LIGAÇÕES DA CADEIA DE VALOR Ligações Internas relacionamentos entre atividades executadas dentro da parte da cadeia de valores da empresa Ligações Externas relacionamento entre atividades da cadeia de valor de uma empresa realizadas com seus fornecedores e clientes 55 EXPLORANDO AS LIGAÇÕES Para explorar as ligações internas e externas devese identificar as atividades e selecionar aquelas que podem ser usadas para produzir ou sustentar uma vantagem competitiva Esse processo requer o conhecimento do custo e do valor de cada atividade A avaliação da força econômica e relacionamentos de cada estágio do sistema da cadeia de valores pode fornecer à empresa vários discernimentos estratégicos significativos 58 EXPLORANDO ELOS INTERNOS Se engenheiros de projetos sabem que o número de peças é um direcionador de custos para várias atividades de produção p ex consumo de material consumo de mão de obra direta montagem inspeção manuseio de materiais e compras então o reprojetar o produto com poucas peças reduziria o custo de produção O conhecimento dessas ligações internas foi usado pelos fabricantes japoneses para diminuir o número de peças de videocassetes em 50 Essa redução que ocorreu entre 1977 e 1984 habilitouos a reduzir preços de VCRs de 1300 para 298 Fonte HEGERT M e MORRIS D 1989 p175 188 apud HANSEN DR e MOWEN MM 2001 71 EXPLORANDO ELOS INTERNOS EXEMPLO Uma empresa produz uma variedade de produtos médicos de alta tecnologia Um dos produtos tem 20 peças Os engenheiros de projetos produziram uma nova configuração para o produto com apenas 8 peças Atualmente 10000 unidades são produzidas Atividades Direcionador de Atividade Capacidade Demanda Atual Demanda Esperada Consumir materiais Número de peças 200000 200000 80000 Montar peças Horas de mão de obra direta 10000 10000 5000 Comprar peças Número de pedidos 15000 12500 6500 Garantir reparo Número de produtos defeituosos 1000 800 500 72 EXPLORANDO ELOS INTERNOS EXEMPLO Dados de custos das atividades Atividades Custos Consumir materiais 3 por peça consumida sem custo fixo de atividade Montar peças 12 por hora de mão de obra direta sem custo fixo de atividade Comprar peças Três assistentes assalariados cada um ganhando salário anual de 30000 cada assistente é capaz de processar 5000 pedidos de compra Custos variáveis de atividade 050 por pedido de compra processado para formulários postagens etc Garantir reparo Dois agentes de reparos cada um recebendo um salário de 28000 por ano cada agente de reparos é capaz de reparar 500 unidades por ano Custos variáveis da atividade 20 por produto reparado 73 EXPLORANDO ELOS INTERNOS REDUÇÃO DE CUSTOS GERADA Consumo de Materiais 360000 a Consumo de mão de obra 60000 b Compras 33000 c Reparos sob Garantia 34000 d Total 487000 Unidades 10000 Economia por unidade 4870 a 200000 800003 b 10000 500012 c 30000 05012500 6500 d 28000 20800 500 74 PERGUNTA Se o custo do projeto junto aos engenheiros foi de R5000000 valeu a pena fazer a despesa EXPLORANDO ELOS INTERNOS AUMENTO DE GASTOS Aumentar dispêndio em 50000 para explorar as ligações entre o projeto de engenharia e as atividades na cadeia de valores da empresa Gastar 50000 para economizar 487000 Gastar em uma atividade para economizar no custo de outras atividades é um princípio fundamental da análise estratégica de custos 75