Método das Partidas Dobradas na Contabilidade

55 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Unidade II 5 MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS A pergunta norteadora desta unidade é Como os fatos são registrados na contabilidade Figura 11 51 Mecanismo de débito e crédito Inacreditavelmente o conteúdo que estudaremos a seguir mantémse intacto há mais de quinhentos anos Atualmente mesmo os sistemas mais modernos de contabilidade reproduzem o trabalho que os contadores faziam de forma manual Tratase do Método das Partidas Dobradas que foi compilado pelo frei Luca Bartolomeu de Pacioli um frade muito amigo do gênio Leonardo da Vinci que publicou o documento que seria a base da moderna contabilidade Figura 12 Frei Luca Pacioli discorre sobre a contabilidade de acordo com suas pesquisas 56 Unidade II ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 Saiba mais Para saber um pouco mais sobre a obra de Luca Pacioli acesse http www2cfcorgbruparqLivrolucapaciolipdf Os contadores costumam registrar todas as operações que ocorrem em uma empresa nos livros contábeis Os mais conhecidos são livro diário e livrorazão O livro diário como o nome sugere é um documento em que todas as transações são descritas diariamente O livrorazão é uma ferramenta auxiliar que organiza o registro dos movimentos por contas contábeis No próximo tópico estudaremos esses livros Observação O trabalho com o Método das Partidas Dobradas débito e crédito também é conhecido no Brasil como escrituração contábil ou bookeeping em inglês O Método das Partidas Dobradas destaca que em qualquer operação há um débito e um crédito de igual valor ou um débito ou mais débitos de valor idêntico a um crédito ou mais créditos Portanto não há débitos sem créditos correspondentes É o que dizem Iudícibus et al 2010 p 43 A essência do método universalmente aceito é que o registro de qualquer operação implica que um débito numa ou mais contas deve corresponder a um crédito equivalente em uma ou mais contas de forma que a soma dos valores debitados seja igual à soma dos valores creditados Não há débitos sem créditos correspondentes Então além da Equação Fundamental do Patrimônio temos esta outra máxima expressa a seguir Não há débito sem crédito correspondente Figura 13 57 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE A cada lançamento contábil a soma dos créditos deve ser igual à soma dos débitos e viceversa Vejamos os passos do Método das Partidas Dobradas ler a transação identificar as contas classificar as contas identificadas mecanismo de crédito e débito para APPL lançar as operações no livro diário eou no livrorazão Imaginemos que ocorreu uma transação contábil na empresa Digamos que material que estava no armazém avaliado em R 2500000 e aguardando ser vendido para um cliente foi finalmente vendido em uma negociação na qual o vendedor Sr Armando concedeu um prazo para o cliente efetuar o pagamento em três meses ou seja 90 dias O valor da operação foi de R 3000000 Em primeiro lugar é necessário observar o que ocorre Podemos verificar por essa descrição diversas informações mas basicamente houve uma venda a prazo O que ocorreu nessa situação O ativo aumentou ou diminuiu Diminuiu tenho menos estoque no momento Mas o ativo também aumentou uma vez que a empresa agora possui o direito de receber a dívida do cliente em três meses Assim devemos classificar as contas envolvidas nessa operação que são vendas clientes e estoques Devemos decidir quais contas serão debitadas e creditadas e lançar essas operações nos livros da empresa No caso haverá a necessidade de efetuar dois lançamentos a seguir 1ª parte do lançamento contábil Cidade 15 de janeiro de 20X1 D Clientes 3000000 C Vendas 3000000 Venda efetuada ao nosso cliente conforme NF XXXX sendo concedido prazo para o pagamento 58 Unidade II ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 2ª parte do lançamento contábil Cidade 15 de janeiro de 20X1 D Custo das Mercadorias Vendidas 2500000 C Estoques 2500000 Baixa do estoque por conta de venda efetuada A seguir apresentaremos um esquema prático do Método de Centralização Débito crédito e saldo Ativo aplicação natureza da conta Aumentadebita Ativo Diminuicredita Passivo são origens natureza da conta credora Aumentacredita Passivo Diminuidebita Figura 14 Destacamos como ocorre o lançamento das operações descrição das transações elaborações do livro diário transcrição dos lançamentos do livro diário para o livrorazão elaboração do balanço patrimonial no final do período No entanto quando temos um débito E quando temos um crédito Como decidir Sem dúvida essas definições confundem parecem brincadeira de adivinhação ou um travalínguas mas são reais todo contador e administrador se envolve diariamente com essas dificuldades É necessário ter bastante atenção Com o tempo identificar um débito e um crédito será tão natural como ler e escrever embora em diversas ocasiões não seja tão simples assim surgem operações muito complexas que levam a dúvidas mas por enquanto alguns esquemas podem ajudar com sucesso 59 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Os seguintes esquemas irão ajudálo a entender o mecanismo de adição e subtração que o método das partidas dobradas sugere É muito importante que você não veja esses esquemas como regras que deverão ser consultadas apenas quando for conveniente Tente entender o porquê dessas regras e em um breve futuro saberá como agir sem a necessidade dos esquemas É muito importante aqui que você veja as operações do ponto de vista da empresa Digo isso porque normalmente os alunos costumam confundir as adições de débito e crédito com os extratos bancários em que elas seriam ao contrário Isso porque o extrato é a contabilidade do banco e não a sua contabilidade A seguir apresentamse esses esquemas Quadro 34 Esquema de débitos e créditos Ativo Passivo D C D C Despesa Patrimônio líquido D C D C Receita D C Ou mais especificamente Toda vez que o ativo aumenta Debitase Figura 15 Toda vez que o ativo diminui Creditase Figura 16 60 Unidade II ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 Toda vez que o passivo e o PL aumentam Creditase Figura 17 Toda vez que o passivo e o PL diminuem Debitase Figura 18 Toda vez que as receitas aumentam Creditase Figura 19 Toda vez que as receitas diminuem Debitase Figura 20 Toda vez que as despesas aumentam Debitase Figura 21 61 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Toda vez que as despesas diminuem Creditase Figura 22 Outra apresentação dessas mesmas regras Quadro 35 Resumo do mecanismo de débito e crédito Contas Efetuase um lançamento a Débito Crédito De Para Para Ativo Aumentar Diminuir Passivo Diminuir Aumentar Patrimônio líquido Diminuir Aumentar Lembrete A cada lançamento contábil a soma dos créditos deve ser igual à soma dos débitos e viceversa 52 Registros Contábeis livro diário e livrorazão Os contadores utilizam livros para o registro dos acontecimentos em uma entidade O uso de livros perdese na história e nos dias atuais os livros contábeis continuam existindo porém na maioria dos casos em formato eletrônico Esse formato por sua vez não alterou em nada os requisitos necessários para um livro contábil São diversos os livros que um contador utiliza mas ao lado de livro de registro de caixa livros fiscais estudaremos dois livros que são fundamentais na contabilidade o livro diário o livrorazão O livro diário no sentido exato do significado são anotações em que os contadores registram relatam todas as ações que ocorrem na empresa os fatos contábeis Esse registro relato denominase partida de diário no qual se utiliza o método mundialmente adotado em todos os sistemas contábeis o Método das Partidas Dobradas 62 Unidade II ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 Os requisitos necessários de uma partida de livro diário são a data de operação a conta a ser debitada a conta a ser creditada o histórico da operação mencionando seus documentos comprobatórios o valor da operação em moeda O livro diário tem por objetivo ser um relato fidedigno dos fatos de acordo com os registros do contador Esse relato é tão confiável que as autoridades públicas depositam imensa credibilidade nos contadores e consideram que o livro tem validade legaljurídica É comumente requisitado por agentes públicos quando da necessidade de fiscalizações podendo vir a constituir prova em tribunais junto a um parecer de perito contábil Observação Há uma especialização na contabilidade que é a Perícia Contábil na qual profissionais da contabilidade emitem pareceres para os juízes que utilizam esse documento para fundamentar decisões O livro diário é imprescindível na maioria das perícias A figura a seguir é um modelo de partida de diário em que são observados todos esses aspectos a Data Conta Devedora Conta Credora Histórico Valor Figura 23 Lembrete O livro diário é utilizado para registros de todas as operações contábeis de uma empresa e como o próprio nome indica isso é feito diariamente 63 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Agora vamos apresentar dois exemplos de partidas de diário partindo de situações reais muito significativas para a história de algumas empresas e do Brasil Transação compra do touro Karvadi A empresa Fazenda Francisco José de Carvalho Neto comprou um boi de altíssima qualidade para melhoramento genético importado da índia o touro Karvadi Partida de diário em formato clássico pouco usada nos dias atuais 25 de outubro de 1961 Animais para reprodução a Bancos conta movimento Compra de touro para reprodução da Índia da raça nelore de nome Karvadi conforme documento XXXXXX Valor Partida de diário em formato moderno 25 de outubro de 1961 Compra de touro para reprodução da Índia da raça nelore de nome Karvadi conforme documento XXXXXX D Animais para reprodução C Bancos conta movimentoValor Observe que tanto na versão clássica a que tem um a sobrescrito ou azinho como na versão moderna a conta a débito vem em primeiro lugar ou seja está antes do crédito Saiba mais Conheça a história do touro Karvadi um animal espetacular que ajudou na melhoria genética do rebanho brasileiro atualmente um dos melhores do mundo Para saber mais sobre essa história acesse httpwwwfolhadaregiaocombrMateriaphpid94887 64 Unidade II ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 Transação o trator Soberano da Andrade Gutierrez Belo Horizonte 18 de maio de 1948 Compra de um trator de esteiras da Caterpillar modelo D6 D Máquinas e Equipamentos C Bancos conta movimentoValor Saiba mais O primeiro trator comprado pela Construtora Andrade Gutierrez existe até hoje e recebeu o carinhoso nome de Soberano Procure na internet essa história Importante A citação das empresas Fazenda Francisco José de Carvalho Neto Caterpillar e Andrade Gutierrez ou mesmo do touro Karvadi foram realizadas para fins estritamente pedagógicos em ambiente universitário A escolha ou o uso dessas empresas não deve jamais ser interpretado como sugestão do professor de consumo de produtos ou realização de investimentos O livrorazão registra e sintetiza as operações contábeis por conta contábil Abrese um razão para cada conta contábil com o intuito de controlar o movimento de cada conta contábil individualmente O livrorazão não tem validade jurídica é considerado um livro de serviço do contador Nos ambientes profissionais o livrorazão normalmente apresenta uma relação com os históricos e valores a débito e a crédito de todas as partidas de diário que envolveram a conta contábil O livrorazão é expresso de forma didática por meio de razonetes uma linha horizontal dividida por uma linha vertical em forma de T Nesse T por convenção os valores a débito são sempre dispostos do lado esquerdo e os valores a crédito são sempre dispostos do lado direito Quando da necessidade de somar os valores os contadores traçam um risco o que significa que há uma soma 65 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Elementos de um razonete livrorazão Nome da conta Valor a débito Valor a crédito nº da operação nº da operação R 000 R 000 Somatório dos valores a débito e a crédito R 000 Saldo da conta A convenção usada pelos contadores e usuários da contabilidade é a de que no livrorazão ou conta T veja o exemplo a seguir os créditos são lançados à direita e os débitos à esquerda xxxx yyyy vvv c d vvv O que faz essa convenção ser mantida é o fato de as demonstrações contábeis serem compreendidas universalmente 521 O balancete de verificação Na contabilidade devemos fazer uma pausa na sequência dos lançamentos para poder averiguar sua exatidão Os responsáveis pela contabilidade de uma empresa sempre devem verificar se os lançamentos realizados no período estão corretos Soma de débito Soma de crédito Os elementos do balancete de verificação são identificação da entidade data a que se refere abrangência identificação das contas e respectivos grupos saldos das contas indicando se devedores ou credores soma dos saldos devedores e credores 66 Unidade II ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 Como exemplo de um balancete de verificação observe os seguintes razonetes e seus saldos Imóveis R 400000 R 2000000 Saldo R 2400000 Móveis e utensílios R 100000 R 400000 Saldo R 500000 Veículos R 2000 R 300000 Saldo R 500000 Estoque de mercadorias R 350000 R 150000 R 500000 R 200000 Saldo R 300000 Caixa R 100000 R 200000 R 300000 R 600000 R 150000 Saldo R 450000 Fornecedores R 150000 R 700000 R 100000 R 800000 Saldo R 650000 Capital R 3000000 Salários a pagar R 400000 Títulos a pagar R 300000 R 400000 Saldo R 100000 Apenas os saldos desses razonetes são transportados para o balancete como segue Quadro 36 Balancete de verificação N de Ordem Contas Saldo Devedor Credor 1 Caixa R 450000 2 Móveis e utensílios R 500000 3 Veículos R 500000 4 Títulos a pagar R 100000 5 Estoques R 300000 6 Fornecedores R 650000 7 Salários a pagar R 400000 8 Imóveis R 2400000 9 Capital R 3000000 Totais R 4150000 R 4150000 67 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Exemplo de aplicação Exemplo de aplicação Exercício proposto Andressa Lee II Retomando o exercício proposto anteriormente Mallu Magalhães tente efetuar as partidas de diário exercitando o seu débito e crédito O exercício é este Após obter um pequeno capital com seus pais a roqueira Andressa Lee fã incondicional de Rita Lee foi aconselhada a abrir uma empresa e tomou as primeiras decisões de sua carreira Essas decisões foram as seguintes 1 Investimento inicial de capital no valor de R 4000000 em dinheiro sendo que o valor total foi depositado em contacorrente do Banco Exempel SA 2 Compra à vista de uma guitarra pink por R 400000 3 Compra de uma máquina de costura para ela mesma costurar seu figurino por R 600000 Pagamento de R 300000 à vista e R 300000 a prazo 4 Compra de um fusca conversível usado em bom estado e customizado com grafismos de rock Pagamento a prazo no valor de R 1800000 5 Pagamento de metade do saldo devido pela compra da máquina de costura 6 Obtenção de um empréstimo no banco Exempel SA no valor de R 3000000 7 Venda da guitarra adquirida na operação 2 a uma amiga Transação feita a prazo e pelo mesmo valor que foi adquirida Comentários 1 Brasília 25 de janeiro de 20X1 Histórico Investimento de R 4000000 O valor total foi depositado em contacorrente Quadro 37 D Bancos conta movimento R 4000000 C Capital social R 4000000 68 Unidade II ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 2 Brasília 26 de janeiro de 20X1 Histórico Compra à vista de uma guitarra pink por R 400000 Quadro 38 D Instrumentos musicais R 400000 C Bancos conta movimento R 400000 3 Brasília 27 de janeiro de 20X1 Histórico Compra de uma máquina de costura por R 600000 Pagamento de R 300000 à vista e R 3000 a prazo Quadro 39 D Máquinas e equipamentos R 600000 C Bancos conta movimento R 300000 C Fornecedores R 300000 Observe que nesse lançamento há duas contas a crédito e uma conta a débito Os lançamentos compostos são permitidos legalmente e são os mais utilizados 4 Brasília 28 de janeiro de 20X1 Histórico Compra de um fusca a prazo por R 1800000 Quadro 40 D Veículos R 1800000 C Financiamentos R 1800000 69 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE 5 Brasília 29 de janeiro de 20X1 Histórico Pagamento de metade do saldo devido Quadro 41 D Fornecedores R 150000 C Bancos conta movimento R 150000 6 Brasília 30 de janeiro de 20X1 Histórico Empréstimo no valor de R 3000000 Quadro 42 D Bancos conta movimento R 3000000 C Empréstimos R 3000000 7 Brasília 31 de janeiro de 20X1 Histórico Venda da guitarra adquirida na operação 2 a prazo pelo mesmo valor que foi adquirida Quadro 43 D Direitos a receber R 400000 C Instrumentos musicais R 400000 70 Unidade II ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 Observação Observe que a conta contábil instrumentos musicais em um momento é debitada e em outro é creditada Esse movimento reflete as decisões de Andressa Lee que comprou uma guitarra e depois decidiu vendêla Quadro 44 Elementos de um razonete livrorazão Nome da conta Valor a débito Valor a crédito nº da nº da operação operação R 000 R 000 Somatórios dos valores a débito e a crédito R 000 Saldo da conta Bancos conta movimento Capital social 1 R 4000000 R 4000000 1 R 400000 2 R 300000 3 R 150000 4 6 R 3000000 R 7000000 R 850000 R 6150000 Instrumentos musicais 2 R 400000 R 400000 7 R 400000 R 400000 0 0 Máquinas e equipamentos Fornecedores 3 R 600000 R 300000 3 5 R 150000 R 150000 R 300000 71 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE R 150000 Veículos Financiamentos 4 R 1800000 R 1800000 4 Direitos a receber Empréstimos 7 R 400000 R 3000000 6 6 VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 61 Despesas receitas e resultado O balanço patrimonial nos apresenta a situação econômica e financeira de uma empresa demonstrando os saldos do que ela possui em bens e direitos assim como quanto ela deve a terceiros e aos sócios em determinado momento e a Demonstração do Resultado do Exercício DRE nos aponta o desempenho de uma instituição ao longo de um período A DRE acumula as vendas de operações de uma empresa ou entidade Acumula ainda as despesas A seguir apresentaremos um quadro com exemplos de receitas e outro com exemplos de despesas Quadro 60 Exemplos de receitas Fato gerador Conta representativa na DRE Prestação de serviços Receita de prestação de serviço Venda de mercadorias Receita de venda de mercadorias Venda de produtos Receita de venda de produtos Quadro 61 Exemplos de despesas Fato gerador Conta representativa na DRE Uso do trabalho dos empregados Despesas com pessoal Uso de escritório alugado Despesas com aluguel Uso do capital de terceiros bancos Despesas financeiras Cobertura de seguros patrimoniais Despesas com seguros 72 Unidade II ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 A diferença entre receitas e despesas gera o resultado do exercício no período analisado indicando o valor que a empresa faturou ou qual a quantia que está devendo Utilizamos as seguintes fórmulas práticas Receitas despesas resultado do exercício Receita venda de mercadorias produtos ou serviços pela empresa Despesa uso consumo de bens ou serviços pela empresa Resultado diferença entre receitas e despesas durante um determinado período Receita despesa e resultado Observação Estudamos nas unidades anteriores que as contas de despesas e receitas são de resultado ou seja são encerradas ou zeradas ao final de cada exercício contábil Para fins de controle interno as contas de despesas e receitas são controladas em frações específicas para cada departamento da empresa ou até para cada funcionário É o que se chama de centro de custo e centro de lucros assuntos que você irá estudar em disciplinas como Contabilidade Gerencial e Administração Para bem entender o conceito de resultado é imprescindível realizar um estudo e uma reflexão sobre os conceitos de despesas e receitas As fórmulas que estudamos são aparentemente muito simples para calcular mas entender de fato o conceito de resultado não é tão simples Raifur Kos 2011 em um estudo com empresários na cidade de Guarapuava Paraná chegou à conclusão de que vários empresários não entendem o conceito contábil de receita Observase que essa situação não é restrita a Guarapuava desconfiase de que essa seja uma situação comum no Brasil Nesse sentido a definição de despesa segundo Iudícibus et al 2010 p 66 é O Consumo de bens ou serviços que direta ou indiretamente deverá produzir uma receita Diminuindo o Ativo ou aumentando o Passivo uma Despesa é realizada com a finalidade de se obter uma receita cujo valor será superior à diminuição que provoca no Patrimônio Líquido Essa definição nos mostra com clareza que não é qualquer gasto que pode ser considerado despesa Despesa também não pode ser entendida como um ato de esbanjar dinheiro ou utilizálo de forma aleatória Despesa é um gasto fundamentado planejado que carrega consigo a intenção de gerar vendas Se isso não ocorrer não se poderá considerar um gasto como despesa 73 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Iudícibus et al 2010 p 66 também ensinam a definição de receita Entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente à venda de mercadorias de produtos ou à prestação de serviços Da mesma forma que a despesa receita não é qualquer venda realizada pela empresa É a venda dos produtos eou serviços que a empresa se propõe a disponibilizar para seus clientes Por exemplo a venda de um veículo totalmente à parte das atividades principais da empresa não deve ser considerada como receita Mas é com o pensamento de Eugen Schmalenbach 1955 p 39 contábil mas que leva em consideração também aspectos econômicos que o conceito de resultado fica muito claro A nossa ideia de resultados precisa começar pela natureza de um negócio O negócio é uma parte da totalidade da vida econômica a que é chamado a atuar para fazer parte de uma divisão de tarefas da economia como um todo Como uma parte da economia que recebe matériasprimas e serviços de vários tipos e retorna para a economia mercadorias ou serviços Nesse processo deve produzir um valor adicionado senão o negócio não estará contribuindo para a economia como um todo estará ao contrário consumindoa Aquilo que é pego da economia geral é despesa do negócio Aquilo que contribui para a economia geral em mercadorias serviços ou outros atos é receita do negócio O resultado é a diferença entre receitas e despesas sua determinação é a tarefa da contabilidade de negócios Notese a última frase a determinação do resultado da empresa é uma tarefa da contabilidade A fórmula matemática que é relativamente simples e que nós já estudamos pode ser observada na seguinte figura 74 Unidade II ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 Receitas Despesas Resultado Figura 25 Estrutura Básica de uma DRE Considerando que a empresa utiliza regime de competência é necessário que o contador considere o período de competência das despesas e das receitas e faça os ajustes necessários tópico 62 Ajustes contábeis conforme regime de competência para poder demonstrar corretamente ao usuário da contabilidade o resultado Lembrete No regime de competência o resultado é apurado quando as vendas são feitas pela empresa independentemente de quando serão pagas e quando as despesas são incorridas ou seja quando a empresa usa bens e serviços em suas atividades independentemente de quando foram ou serão pagas Não é desejável por exemplo que uma venda em que o valor já foi recebido no caixa mas o serviço ainda não foi prestado ou o produto ainda não foi entregue seja considerado como uma receita Há de se ressaltar ainda a saudável fluência de Eugen Schmalenbach ao comentar que se uma empresa conseguir obter um valor adicionado um lucro estará utilizando bem os recursos da sociedade e se tiver como resultado um prejuízo estará desperdiçando os recursos da economia Portanto mais do que um simples procedimento matemático o contador ao apurar o resultado da empresa estará analisando o sucesso ou não de uma equipe de pessoas dotadas de recursos a elas disponibilizados Isso é muito mais que simples matemática Concorda 75 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Observação A palavra consumo ajuda a entender o conceito de despesa se um produto ou serviço foi consumido em determinado período como algo necessário para gerar uma receita independentemente da data do pagamento tratarseá de uma despesa Vejamos a seguinte situação Determinada empresa desenvolve jogos para computador Em um mês toda a equipe de programadores se dedicou arduamente para desenvolver um novo produto que foi comprado por R 10000000 por uma grande editora que vai distribuílo aos seus assinantes Saiba mais O desenvolvimento de games para computador tornase cada vez mais relevante para a economia e há brasileiros atuando com muito sucesso nesse setor Veja uma matéria jornalística a respeito http g1globocomtecnologianoticia201107sucessodebrasileiros nacriacaodegamespoemercadoemevidenciahtml e visite o site da Abragames httpwwwabragamesorg Esse valor que denominamos receita é o resultado da empresa De jeito nenhum Devemos considerar as despesas que essa equipe gerou para desenvolver esse novo produto Supondo que essa organização tenha gasto R 7000000 com os salários da equipe R 1000000 com energia elétrica R 500000 com impostos e R 500000 com refeições e outras pequenas despesas pessoais todas consideradas despesas teremos o seguinte Receitas R 10000000 Despesas Salários R 7000000 Energia elétrica R 1000000 Impostos R 500000 76 Unidade II ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 Refeições e outros gastos R 500000 Total R 9000000 Resultado no caso o lucro R 1000000 Lembrete A Demonstração do Resultado do Exercício DRE indica o desempenho de uma empresa em determinado período Comentamos no tópico 33 Conceitos de conta que existem dois tipos de contas contábeis as contas patrimoniais e as contas de resultado Estudamos neste tópico que as contas de resultado durante o processo de fechamento contábil têm os seus saldos zerados com o auxílio de uma conta temporária a conta ARE Apuração de Resultado do Exercício Por sua vez o saldo dessa conta ARE é transferido para o balanço patrimonial no grupo do Patrimônio Líquido A figura a seguir apresenta a relação entre DRE e balanço patrimonial Receita Despesas Lucro Prejuízo do exercício A P PL Capital Lucro Prejuízo Figura 26 Uma única conta passa então a demonstrar o resultado do período lucro ou prejuízo Essa é a consequência de todo o processo de apuração de resultado que gera de fato um novo patrimônio para a empresa lucro ou prejuízo Esse patrimônio quando lucro é fruto do esforço e do sucesso empresarial Antes da introdução no Brasil das Normas Internacionais de Contabilidade o lucro poderia ser expresso em uma conta de lucros acumulados Agora entendese que os lucros não devem ser acumulados devem ser ou distribuídos ou destinados a reservas Já o prejuízo esse sim pode ser acumulado porque se entende que nos períodos subsequentes a empresa poderá se esforçar para eliminar o prejuízo acumulado com resultados positivos 77 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE No próximo tópico iremos estudar o processo de apuração do resultado em que as contas de resultado são encerradas ou zeradas Exemplo de aplicação Exemplo de aplicação A seguir reproduzimos a Demonstração de Resultado da Coteminas para você observar a aplicação da estrutura que acabamos de estudar em uma empresa real Da mesma forma que fizeram no balanço patrimonial tópico 2 observe que eles demonstram dois anos ao mesmo tempo 2011 e 2012 com duas partes a controladora e o consolidado Quadro 45 Demonstração de Resultado da Coteminas dos anos de 2012 e 2011 preparado pelo contador Nourival C Pedroso Filho CRC nº 1 065177O8 SMG COMPANHIA DE TECIDOS NORTE DE MINAS COTEMINAS DEMONSTRAÇÕES DO RESULTADO Em milhares de Reais PARA OS EXERCÍCIOS FINDOS EM 31 DE DEZEMBRO DE 2012 E 2011 Em milhares de Reais Nota explicativa Controladora Consolidado 2012 2011 2012 2011 RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA 25 2045150 1739039 CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS 24 1545753 1309275 LUCRO BRUTO 499397 429764 RECEITAS DESPESAS OPERACIONAIS De vendas 24 274204 209516 Gerais e administrativas 24 25098 18833 150269 135219 Honorários da administração 24 1682 2139 9957 11021 Equivalência patrimonial 8 153 73463 15166 102 Outras líquidas 27 1478 41 70790 1368 RESULTADO OPERACIONAL 28105 94476 120591 75478 Despesas financeiras juros e encargos 5811 2294 86254 74582 Despesas bancárias impostos descontos e outros 1642 1230 49729 42914 Receitas financeiras 16905 14541 30965 37820 Variações cambiais líquidas 4840 8252 6 6711 RESULTADO ANTES DOS IMPOSTOS 13813 75207 15567 10909 Provisão para imposto de renda e contribuição social Corrente 17b 32 2 17177 26926 78 Unidade II ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 Diferido 17b 668 67254 PREJUÍZO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO PROVENIENTE DAS OPERAÇÕES CONTINUADAS 13845 75209 942 105089 Equivalência patrimonial proveniente das operações descontinuadas de controlada 8 88874 184546 Resultado proveniente das operações descontinuadas de controlada 28 135350 269643 PREJUÍZO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 102719 259755 136292 374732 ATRIBUÍDO A Participação dos acionistas controladores Nas operações continuadas 13845 75209 Nas operações descontinuadas 88874 184546 102719 259755 Participação dos acionistas não controladores Nas operações continuadas 12903 29880 Nas operações descontinuadas 46476 85097 33573 114977 136292 374732 PREJUÍZO BÁSICO E DILUÍDO POR AÇÃO R Nas operações continuadas 26 01188 06453 01188 06453 Nas operações descontinuadas 26 07625 15834 07625 15834 Total 26 08813 22287 08813 22287 Fonte Coteminas 2012 p 27 Observe que na elaboração da DRE o contador responsável o Sr Nourival C Pedroso Júnior primeiro demonstra todas as vendas que foram realizadas e depois vai descontando o Custo dos Produtos Vendidos e as despesas até chegar a um resultado que nesses dois períodos de 2012 e 2011 não foi favorável eles apuraram prejuízo 79 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE É comum uma empresa apurar prejuízo em suas operações especialmente em períodos muito difíceis para a economia do país em que a conjuntura pode não favorecer a empresa Mas essa situação não pode se manter por muito tempo a administração da empresa deve agir para solucionar os problemas Daí a importância da contabilidade ainda mais ressaltada nessas situações Importante O balanço patrimonial da Cia Coteminas foi utilizado para fins estritamente pedagógicos em O balanço patrimonial da Cia Coteminas foi utilizado para fins estritamente pedagógicos em ambiente universitário A escolha ou o uso dessa empresa não deve jamais ser interpretado como ambiente universitário A escolha ou o uso dessa empresa não deve jamais ser interpretado como sugestão do professor de consumo de produtos ou realização de investimentos sugestão do professor de consumo de produtos ou realização de investimentos 62 Apuração do resultado e transferência para o patrimônio líquido Já estudamos que a apuração do resultado é uma fórmula matemática que leva em conta as receitas no período sobre o qual as despesas são descontadas e que mais do que uma fórmula matemática simples é um trabalho por ora complexo porque é necessário atender ao princípio da competência constituindo uma atividade que avalia o sucesso do trabalho humano Na contabilidade no entanto fazse necessário a cada apuração de resultado zerar o saldo das contas contábeis que envolvem tal resultado transferindo esses saldos para uma conta contábil em específico a chamada ARE Apuração do Resultado do Exercício e posteriormente para a conta de reservas de lucros eou prejuízos acumulados Na contabilidade no entanto fazse necessário a cada apuração proceder ao descrito no exemplo a seguir Imaginemos que Afonso um inventivo criador de equipamentos eletrônicos tenha resolvido criar um rádio de papelão que foi muito bemaceito pelo mercado porque foi associado com uma imagem ecologicamente correta O contador da empresa de Afonso registrou o seguinte Vendas 10000000 Despesas com vendas 1000000 Despesas gerais 4000000 No livro diário Registro das vendas D Caixa 10000000 C Vendas 10000000 80 Unidade II ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 Registro das despesas D Despesas com vendas 1000000 D Despesas gerais 4000000 C Caixa 5000000 Quando do procedimento de apuração do resultado temos as seguintes contas de resultado registradas no livrorazão Vendas Despesas com vendas Despesas gerais 100000 10000 40000 Quando aconteceu o fechamento contábil mensal o resultado do exercício foi apurado com o seguinte lançamento utilizandose a conta ARE D Vendas 10000000 C Despesas com vendas 1000000 C Despesas gerais 4000000 C ARE 10000000 D ARE 1000000 D ARE 4000000 No livrorazão apenas as contas de resultado são demonstradas da seguinte forma Vendas Despesas com vendas Despesas gerais 100000 10000 40000 100000 10000 40000 ARE 10000 100000 40000 50000 O saldo final na conta ARE é transportado para a conta reservas de lucros com o seguinte lançamento contábil Apuração do resultado do exercício Reservas de lucros 81 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE D ARE 5000000 C Reservas de Lucros 5000000 O que é representado na conta de reserva de lucros no livrorazão da seguinte forma ARE Reservas de lucros 10000 100000 50000 40000 50000 Saiba mais Rádios de papelão realmente existem Veja em httpwwwtechtudocombrartigosnoticia201108radio depapelaotrazbeneficiosaomeioambienteesaudehtml Exemplo de Aplicação Exemplo de Aplicação A seguir demonstrase um exercício analítico passo a passo com as etapas de apuração do ARE O show de Ann Arbor no Brasil Este exercício é inspirado na cantora norteamericana Katy Perry Em 2011 a cantora Katy Perry realizou uma turnê internacional com o nome de The California Dreams Tour 2011 Giro de 2011 dos sonhos californianos começando por Portugal e passando por países como Brasil Itália Suíça Alemanha França Bélgica Holanda Inglaterra Irlanda Escócia Austrália Nova Zelândia Japão Estados Unidos e Canadá Figura 24 Montagem artística sobre foto de Katy Perry 82 Unidade II ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 A parte brasileira da turnê foi um sucesso e quase um ano depois Perry voltou ao país para divulgar um novo filme e declarou que os fãs brasileiros tiveram um papel muito importante em sua vida após receber um pedido de divórcio do comediante Russell Brand A mensagem chegou momentos antes do início do show no dia 250911 e Perry mesmo sentindo profunda tristeza subiu no palco A alegria contagiante dos brasileiros lhe deu forças para continuar o seu trabalho fato que a cantora jamais irá esquecer Mais do que uma simples história ligada ao universo da música e das artes o Brasil está se tornando um importante polo cultural internacional um setor da economia com muitas oportunidades de negócios e que oferece muitos empregos Ann Arbor uma cantora inglesa americana de Michigan muito querida em todo o mundo sempre teve vontade de visitar o ensolarado Brasil e fazer um show por aqui Mais do que um capricho conquistar os fãs brasileiros era uma meta pessoal E o Brasil está em evidência na mídia porque sediará importantes eventos É importante estar em um lugar assim Pediu então à sua produção que providenciasse o que fosse necessário para organizar esse show que evidentemente deveria dar lucro A produção de Ann Arbor pesquisou toda a legislação brasileira e entrou em contato com empresas com experiência na realização de eventos no Brasil Uma das recomendações que foram repassadas pela assessoria jurídica foi a de que um procurador um representante legal de Ann Arbor abrisse uma empresa no Brasil para facilitar todos os trâmites burocráticos e pagamentos de serviços Além disso a assessoria brasileira recomendou a contratação de um bom profissional para cuidar dessa empresa Escolheram você Abriuse então a empresa Ann Arbor Brasil Ltda devidamente registrada na Jucesp a Junta Comercial do Estado de São Paulo Por meio de transferência bancária do Banco inglês HSBB em Los Angeles Ann Arbor abriu a empresa com o capital de R 20000000 Após essa primeira providência você contratou a empresa Manga e Mel Produções Artísticas Ltda que cuidou de todos os aspectos logísticos do show o qual custou ao todo R 1200000000 A Manga e Mel Produções Artísticas Ltda cobrou pela prestação de serviços R 40000000 Tomou também as seguintes providências 1 A casa de shows Chácara do Cavalo cobrou pelo aluguel do espaço a quantia de R 200000000 2 A São Luis Costuras Ltda cobrou pela confecção das roupas para o show a quantia de R 65000000 3 Uma empresa especializada em vendas de ingressos cobrou a quantia de R 300000 pela prestação de serviço de venda de ingressos 83 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE 4 Você cobrou pelo seu trabalho R 7000000 Todas essas despesas foram pagas à vista Por sua vez essa empresa arrecadou do público R 4200000000 Pedese qual foi o resultado dessa empresa Quando abriram a empresa você realizou o seguinte lançamento contábil Abertura da empresa Ann Arbor Ltda com capital de R 20000000 conforme registro XXXX na Junta Comercial do Estado de São Paulo O valor foi depositado na agência X do Banco HSBB em São Paulo Após essa operação o Balanço Patrimonial ficou assim D Bancos 20000000 C Capital Social 20000000 Após essa primeira operação você contratou uma empresa para vender os ingressos Após efetuadas as vendas essa empresa depositou na conta bancária o valor de R 4200000000 A conta bancos é considerada na contabilidade uma conta patrimonial enquanto que a conta vendas é considerada uma conta de resultado Registro de vendas de ingressos depositadas na agência X do Banco HSBB em São Paulo D Bancos 4200000000 C Vendas 4200000000 Após as vendas você tomou as providências necessárias para a realização do show ou seja pagou todas as despesas Essas despesas são consideradas contas de resultado e diminuíram o saldo que a empresa tinha na conta de bancos uma conta patrimonial Você fez o seguinte registro no livro diário da empresa Pagamento de despesas para a realização de show D Despesas com logística 1200000000 D Despesas com prestação de serviços artísticos 40000000 D Despesas com aluguéis 200000000 D Despesas com scessórios para show 65000000 D Despesas com vendas 30000000 D Despesas administrativas 7000000 C Bancos 1542000000 84 Unidade II ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 Após esses lançamentos você apura um novo Balanço Patrimonial Observe que o seu balanço não está com o valor do Ativo igual ao valor do Passivo Isso é porque você ainda não fez a apuração do resultado do exercício No livrorazão nos razonetes a situação está a seguinte Bancos Conta Patrimonial Capital Social Conta Patrimonial 20000000 1200000000 20000000 4200000000 40000000 200000000 65000000 30000000 7000000 4220000000 1542000000 2678000000 Despesas com Logística Conta de Resultado Despesas com Prestação de Serviços Artísticos Conta de Resultado 1200000000 40000000 Despesas com Aluguéis Conta de Resultado Despesas com Acessórios para Show Conta de Resultado 200000000 65000000 Despesas com Vendas Conta de Resultado Despesas Administrativas Conta de Resultado 30000000 7000000 Receitas com Vendas Conta de Resultado 4200000000 85 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Para apurar o resultado do exercício na contabilidade você terá de criar mais uma conta chamada ARE Apuração do Resultado do Exercício em que você terá de transportar todos os saldos das contas de resultado apenas as contas de resultado Você irá realizar o seguinte lançamento no livro diário Apuração do Resultado do Exercício em 30XXXX D Vendas 4200000000 C Despesas com logística 1200000000 C Despesas com prestação de serviços artísticos 40000000 C Despesas com aluguéis 200000000 C Despesas com acessórios para show 65000000 C Despesas com vendas 30000000 C Despesas administrativas 7000000 C ARE Apuração do Resultado do Exercício 2658000000 Após esses lançamentos os razonetes ficaram assim você zerou o saldo de todas as contas de resultado menos o da conta ARE mas manteve o saldo de todas as contas patrimoniais O resultado do período ficou então disposto na conta de ARE Apuração do Resultado do Exercício Então você já tem condições de apurar a Demonstração de Resultado do Exercício Ann Arbor Brasil Ltda Demonstração de resultados do exercício em 30XXXX Em R Reais Vendas 4200000000 Despesas com logística 1200000000 Despesas com prestação de serviços artísticos 40000000 Despesas com aluguéis 200000000 Despesas com acessórios para show 65000000 Despesas com vendas 30000000 Despesas administrativas 7000000 Lucro líquido 2658000000 Mas o Balanço Patrimonial continua com uma diferença entre o saldo do Ativo e o do Passivo veja Ann Arbor Brasil Ltda Balanço patrimonial em 30XXXX Em R Reais 86 Unidade II ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 Ativo Passivo Bancos 2678000000 Patrimônio líquido Capital social 20000000 Total do Ativo 2678000000 Total do Passivo e PL 20000000 Para fechar o balanço corretamente você também terá de zerar o saldo da conta ARE que é a única conta de resultado ainda com saldo e transferir esse saldo para a conta reservas de lucros que é uma conta patrimonial Ou seja o lucro obtido passa a ser considerado um patrimônio da empresa Para tal você fará o seguinte No livro diário Transferência do saldo da conta ARE Apuração do Resultado do Exercício para as reservas de lucro no balanço patrimonial D ARE Apuração do Resultado do Exercício 2658000000 C Reserva de Lucros2658000000 E no livrorazão Apuração do Resultado do Exercício Conta de Resultado 1200000000 4200000000 40000000 200000000 65000000 30000000 7000000 1542000000 4200000000 2658000000 2658000000 Reserva de Lucros Conta Patrimonial 2658000000 87 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Agora você já tem condições de apurar o balanço patrimonial desse período exercício contábil Ann Arbor Brasil Ltda Balanço Patrimonial em 30XXXX Em R Reais Ativo Passivo Bancos 2678000000 Patrimônio Líquido Capital social 20000000 Reserva de lucros 2658000000 Total do ativo 2678000000 Total do Passivo e PL 2678000000 Pronto Parabéns Agora você finalizou o seu trabalho e pode enviar esse balanço patrimonial para a Ann Arbor nos EUA Conforme ela havia determinado e todos trabalharam para tal o show no Brasil deu um bom lucro 63 Registros das operações contábeis regime de caixa e regime de competência Na contabilidade são utilizados dois regimes regime de caixa o resultado é apurado quando as receitas são recebidas e quando as despesas são pagas regime de competência o resultado é apurado quando as vendas são feitas pela empresa independentemente de quando serão pagas e quando as despesas são incorridas ou seja quando a empresa usa bens e serviços em suas atividades independentemente de quando foram ou serão pagas O regime de competência segue o princípio contábil da competência em que as despesas e receitas devem ser registradas em um mesmo período No entanto esse regime traz mais dificuldades e custos para o processamento por isso admitese o emprego do regime de caixa Para a correta aplicação do regime de competência fazse necessário realizar ajustes na contabilidade o que você irá estudar no próximo subtópico 88 Unidade II ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 631 Ajustes contábeis conforme regime de competência Algumas transações têm sua liquidação financeira pagamento ou recebimento em prazos diferentes de seu efeito sobre o resultado Receitas e despesas devem corresponder ao mesmo período ou seja as receitas devem ser comparadas com as despesas incorridas no mesmo período Existem exemplos de situações em que um recebimento ou pagamento adiantado impactam o caixa da empresa conta de ativo de maneira muito diferente do que ocorre na DRE A posição financeira da empresa foi alterada mas seu resultado ainda não Vejamos então como ajustamos essas diferenças ao longo do tempo Receitas antecipadas são valores que a empresa recebeu previamente para poder entregar um produto ou serviço em tempo hábil Isso gera uma obrigação à instituição e caso esta não seja cumprida ela terá de devolver o dinheiro ao seu cliente Despesas antecipadas ou adiantamento de fornecedores são valores que a empresa pagou previamente para ter certo produto em dia e isso confere à organização o direito de recebêlo na data agendada ou ter o dinheiro de volta Veja um exemplo sobre balanço patrimonial Quadro 46 Ativo Passivo Dinheiro em caixa R 1000000 Banco R 3420000 Duplicatas a receber R 7420000 Máquinas R 7800000 Veículos R 4200000 Equipamentos de informática R 4840000 Imóveis R 34120000 Marca R 46000000 Fornecedores R 22800000 Salários a pagar R 33200000 Impostos a recolher R 12200000 Financiamento R 20600000 Total R 88800000 Patrimônio líquido Capital social R 20000000 Total do PL R 20000000 Total geral R 108800000 Total geral R 108800000 Momento 1 Por meio do balanço patrimonial citado demonstraremos a contabilização de uma antecipação das receitas de serviços da empresa no valor de R 3000000 recebida em cheque 89 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Quadro 47 Ativo Passivo Dinheiro em caixa R 1000000 Banco R 6420000 Duplicatas a receber R 7420000 Máquinas R 7800000 Veículos R 4200000 Equipamentos de informática R 4840000 Imóveis R 34120000 Marca R 46000000 Fornecedores R 22800000 Salários a pagar R 33200000 Impostos a recolher R 12200000 Financiamento R 20600000 Receita antecipada R 3000000 Total R 91800000 Patrimônio líquido Capital social R 20000000 Total do PL R 20000000 Total geral R 111800000 Total geral R 111800000 Podemos observar que a conta banco teve um aumento de R 3000000 no ativo em contrapartida gerou uma obrigação no passivo receita antecipada no valor de R 3000000 pois a empresa terá uma obrigação de entregar o serviço ou devolver o dinheiro ao seu cliente As demais contas não tiveram modificação Momento 2 Neste momento a empresa entrega o serviço finalizado para o cliente a nota fiscal foi feita no valor de R 5000000 e a instituição recebe essa diferença em espécie monetária Quadro 48 Ativo Passivo Dinheiro em caixa R 3000000 Banco R 6420000 Duplicatas a receber R 7420000 Máquinas R 7800000 Veículos R 4200000 Equipamentos de informática R 4840000 Imóveis R 34120000 Marca R 46000000 Fornecedores R 22800000 Salários a pagar R 33200000 Impostos a recolher R 12200000 Financiamento R 20600000 Total R 88800000 Patrimônio líquido Capital social R 20000000 Lucros R 5000000 Total do PL R 25000000 Total geral R 113800000 Total geral R 113800000 90 Unidade II ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 Saiba mais Para aprofundar seu conhecimento sobre ativos e passivos leia DERMINE J BISSADA Y F Administração financeira e orçamentária São Paulo Atlas 2005 Podemos observar que os dados do momento anterior geraram o balanço No momento em que a empresa entregou o serviço entra em espécie monetária na conta caixa o valor de R 2000000 diferença do que a empresa já havia recebido anteriormente no ativo a conta de receitas antecipadas fica zerada pois a organização já está entregando a nota fiscal e finalizando o serviço e isso gera um aumento do patrimônio líquido na conta lucros no valor total da nota fiscal de R 5000000 A conta de lucros ainda depende de apuração Até 2007 os lucros das empresas podiam ser acumulados portanto utilizavase muito o termo lucros acumulados Observação Com a convergência contábil internacional em que o Brasil alinha a sua contabilidade às IFRS normas internacionais de contabilidade estabelecese que os lucros não devem mais ser acumulados apenas os prejuízos Se a organização tiver obtido lucros deve darlhes alguma destinação imediatamente e não acumulálos Agora veja um exemplo de despesas antecipadas Momento 1 O gerente de uma empresa fará uma viagem para os Estados Unidos mas como os voos estão lotados ele preferiu comprar a passagem com dois meses de antecedência Ela custa R 260000 e será paga em duas vezes Veja o balanço a seguir 91 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Quadro 49 Ativo Passivo Dinheiro em caixa R 3000000 Banco R 6290000 Duplicatas a receber R 7420000 Máquinas R 7800000 Veículos R 4200000 Equipamentos de informática R 4840000 Imóveis R 34120000 Marca R 46000000 Despesas antecipadas R 130000 Fornecedores R 22800000 Salários a pagar R 33200000 Impostos a recolher R 12200000 Financiamento R 20600000 Total R 88800000 Patrimônio líquido Capital social R 20000000 Lucros R 5000000 Total do PL R 25000000 Total geral R 113800000 Total geral R 113800000 Nesta primeira parcela da passagem reduziuse o valor de R 130000 do banco porque a empresa está pagando em cheque então surge a conta despesas antecipadas com o valor de R 130000 demonstrando que a instituição tem o direito de receber a passagem em tempo hábil ou receber o dinheiro que já pagou Momento 2 A empresa paga a segunda parcela da passagem em dinheiro Quadro 50 Ativo Passivo Dinheiro em caixa R 2870000 Banco R 6290000 Duplicatas a receber R 7420000 Máquinas R 7800000 Veículos R 4200000 Equipamentos de informática R 4840000 Imóveis R 34120000 Marca R 46000000 Despesas antecipadas R 260000 Fornecedores R 22800000 Salários a pagar R 33200000 Impostos a recolher R 12200000 Financiamento R 20600000 Total R 88800000 Patrimônio líquido Capital social R 20000000 Lucros R 5000000 Total do PL R 25000000 Total geral R 113800000 Total geral R 113800000 Podemos perceber que o balanço patrimonial do Momento 2 foi feito com os dados do Momento 1 O fato de a empresa estar pagando mais uma parcela da passagem em dinheiro reduz o caixa em R 130000 e aumenta a conta despesas antecipadas no mesmo valor Observase que as demais contas não se modificam 92 Unidade II ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 Momento 3 Neste momento o gerente viajará para os Estados Unidos isto é fará o uso da passagem Quadro 51 Ativo Passivo Dinheiro em caixa R 2870000 Banco R 6290000 Duplicatas a receber R 7420000 Máquinas R 7800000 Veículos R 4200000 Equipamentos de informática R 4840000 Imóveis R 34120000 Marca R 46000000 Despesas antecipadas R 260000 Fornecedores R 22800000 Salários a pagar R 33200000 Impostos a recolher R 12200000 Financiamento R 20600000 Total R 88800000 Patrimônio líquido Capital social R 20000000 Lucros R 5000000 Total do PL R 25000000 Total geral R 113800000 Total geral R 113800000 Agora notamos que o gerente já está utilizando a passagem isto é a empresa não terá mais o direito de receber o dinheiro de volta pois estará fazendo o uso efetivo da passagem isso zera a conta despesas antecipadas e reduz o patrimônio líquido por meio da conta lucros é apenas neste momento que ocorre a despesa Lembrete A contabilidade é uma ferramenta que pode nos indicar se um negócio teve sucesso ou não Por fim citamos um exemplo de depreciação Para exemplificar depreciação o melhor é citar um veículo que a cada período decorrido tem seu valor reduzido em 20 ao longo de cinco períodos consecutivos Há o reconhecimento da perda de valor do ativo e da despesa de depreciação na DRE Observação Depreciação é o desgaste pelo uso de máquinas e equipamentos Também é uma despesa mas com uma característica importante não tem saída de caixa 93 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Momento 0 Quadro 52 Ativo Passivo Dinheiro em caixa R 2870000 Banco R 6290000 Duplicatas a receber R 7420000 Veículos R 4200000 Fornecedores R 4200000 Salários a pagar R 1900000 Impostos a recolher R 4180000 Total R 10280000 Patrimônio líquido Capital social R 10500000 Total do PL R 10500000 Total geral R 20780000 Total geral R 20780000 Momento em que a empresa compra o veículo no valor de R 4200000 Momento 1 Quadro 53 Ativo Passivo Dinheiro em caixa R 2870000 Banco R 6290000 Duplicatas a receber R 7420000 Veículos R 4200000 Depreciação acumulada R 840000 Fornecedores R 4200000 Salários a pagar R 1900000 Impostos a recolher R 4180000 Total R 10280000 Patrimônio líquido Capital social R 10500000 Prejuízo R 840000 Total do PL R 9660000 Total geral R 19940000 Total geral R 19940000 No primeiro ano a empresa teve um desgaste do veículo o que gera uma depreciação acumulada de R 840000 causando uma redução no patrimônio líquido por meio da conta lucros prejuízos Então ocorrem o consumo e a despesa do veículo e essa despesa diminui os lucros resultados 94 Unidade II ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 Momento 2 Quadro 54 Ativo Passivo Dinheiro em caixa R 2870000 Banco R 6290000 Duplicatas a receber R 7420000 Veículos R 4200000 Depreciação acumulada R 1680000 Fornecedores R 4200000 Salários a pagar R 1900000 Impostos a recolher R 4180000 Total R 10280000 Patrimônio líquido Capital social R 10500000 Prejuízo R 1680000 Total do PL Total geral R 19100000 Total geral R 19100000 No segundo ano de uso do veículo ele tem seu valor reduzido em mais 20 isto é R 840000 na depreciação acumulada gerando uma despesa no período de R 840000 como toda despesa reduz a conta lucros o novo valor da conta prejuízos é de R 1640000 Momento 3 Quadro 55 Ativo Passivo Dinheiro em caixa R 2870000 Banco R 6290000 Duplicatas a receber R 7420000 Veículos R 4200000 Depreciação acumulada R 4200000 Fornecedores R 4200000 Salários a pagar R 1900000 Impostos a recolher R 4180000 Total R 10280000 Patrimônio líquido Capital social R 10500000 Prejuízo R 4200000 Total do PL R 6300000 Total geral R 16580000 Total geral R 16580000 Neste momento a empresa já utilizou o veículo por cinco anos que equivale ao período de término da depreciação O automóvel está totalmente depreciado Partindo do balanço anterior o prejuízo aumentou para R 4200000 95 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Momento 4 Agora a empresa vende o veículo já depreciado por R 2400000 por meio de um cheque Quadro 56 Ativo Passivo Dinheiro em caixa R 2870000 Banco R 8690000 Duplicatas a receber R 7420000 Fornecedores R 4200000 Salários a pagar R 1900000 Impostos a recolher R 4180000 Total R 10280000 Patrimônio líquido Capital social R 10500000 Prejuízo R 1800000 Total do PL R 8700000 Total geral R 18980000 Total geral R 18980000 Podemos observar que devido ao fato de o veículo não ter valor real valor do veículo com o desconto da depreciação o valor integral da venda é considerado lucro o que aumentou a conta banco em R 2400000 e gerou um aumento no prejuízo de R 1800000 Vamos agora realizar um exercício com os mesmos dados que vimos anteriormente Cia Tá Limpo Ltda 1 Subscrição e integralização por três sócios no valor de R 100000 para constituição de empresa Quadro 57 1 Identificação da conta Caixa Capital social Classificação Ativo Patrimônio líquido Aumento Diminuição Débito Crédito D C Valor R 100000 R 100000 2 Compra de mesas cadeiras e arquivos à vista por R 10000 96 Unidade II ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 Quadro 58 2 Identificação da conta Móveis e utensílios Caixa Classificação Ativo Ativo Aumento Diminuição Débito Crédito D C Valor R 10000 R 10000 3 Recebimento de R 50000 referentes a serviços de limpeza prestados Quadro 59 3 Identificação da conta Caixa Receita Classificação Ativo Receita Aumento Diminuição Débito Crédito D C Valor R 50000 R 50000 4 Compra de material de limpeza a prazo no valor de R 6000 Quadro 60 4 Identificação da conta Mat limpeza Dupl A pagar Classificação Ativo Passivo Aumento Diminuição Débito Crédito D C Valor R 6000 R 6000 5 Pagamento de R 5000 referentes à propaganda na TV Quadro 61 5 Identificação da conta Desp Propaganda Caixa Classificação Despesa Ativo Aumento Diminuição Débito Crédito D C Valor R 5000 R 5000 6 Depósito bancário 70 do saldo em caixa 97 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Quadro 62 6 Identificação da conta Banco Caixa Classificação Ativo Ativo Aumento Diminuição Débito Crédito D C Valor R 94500 R 94500 7 Prestação de serviços a ser recebido a prazo R 20000 Quadro 63 7 Identificação da conta Dupl a receber Rec serviço Classificação Ativo Receita Aumento Diminuição Débito Crédito D C Valor R 20000 R 20000 8 Consumo de R 2000 do material de limpeza comprado anteriormente Quadro 64 8 Identificação da conta Desp mat limpeza Mat limpeza Classificação Despesa Ativo Aumento Diminuição Débito Crédito D C Valor R 2000 R 2000 9 Pagamento em cheque de 60 da compra do item 4 Quadro 65 9 Identificação da conta Dupl a pagar Banco Classificação Passivo Ativo Aumento Diminuição Débito Crédito D C Valor R 3600 R 3600 10 Venda de 50 do total de bens existentes exceto caixa pelo valor de R 15000 Valores recebidos em cheque 98 Unidade II ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 Quadro 66 10 Identificação da conta Baixa de bens Móveis e utensílios Material limpeza Classificação Despesas Ativo Ativo Aumento Diminuição Débito Crédito D C C Valor R 7000 R 5000 R 2000 10 Identificação da conta Banco Rec venda de bens Classificação Ativo Receita Aumento Diminuição Débito Crédito D C Valor R 15000 R 15000 11 Pagamento por meio de cheque da folha de pagamento do mês no valor de R 1000 Quadro 67 11 Identificação da conta Desp de pessoal Banco Classificação Despesas Ativo Aumento Diminuição Débito Crédito D C Valor R 1000 R 1000 99 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE Resumo Nesta unidade estudamos o Método das Partidas Dobradas conhecido popularmente como débito e crédito Aqui começamos a estudar mais intimamente o processo de trabalho contábil em que os fatos são registrados nos livros contábeis principalmente os livros diário e razão Vimos que esse registro segue uma metodologia conhecida como o Método das Partidas Dobradas que é centenário Foi descrito ainda na época do Renascimento em Veneza e em Milão pelo Frei Luca Pacioli e é utilizado sem modificações até hoje mesmo nos sistemas de informática mais sofisticados Dentro do conceito de contabilidade que é o de captar registrar acumular resumir e analisar todos os fatos econômicos e financeiros que ocorrem em uma entidade conhecemos débito e crédito como mecanismo adições e subtrações e balancetes de verificação Estudamos ainda que há dois regimes para se realizar a escrituração contábil nos livros o regime de caixa que segue o momento em que despesas e receitas são pagas e o regime de competência que segue o momento em que despesas e receitas efetivamente ocorrem ou são consumidas Vimos ainda que é importante muitas vezes realizar ajustes contábeis para atender ao regime de competência Estudamos também o conceito de resultado que é extremamente simples praticamente intuitivo Mas ao mesmo tempo tão complexo e sublime São as receitas descontadas as despesas o que nos dá a informação sobre se a empresa ou melhor a entidade obteve lucro um resultado positivo ou prejuízo um resultado negativo Esta unidade podemos dizer é bem densa Se nas unidades anteriores talvez você já tivesse ouvido comentar sobre muitos dos conceitos abordados nesta há muitos aspectos que dificilmente são comentados na sociedade ficam mais restritos aos profissionais de contabilidade E como são importantes esses conceitos Por isso a recomendação aqui é que você não tenha ansiedade em passar para a próxima unidade dedique o maior tempo possível para bem entender o mecanismo de débito e crédito as adições e as subtrações Até porque esse mecanismo é imprescindível para os próximos desafios na universidade e para a sua vida profissional Cada minuto dedicado a esse estudo neste momento vale muito a pena 100 Unidade II ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 A expectativa é a de que você já tenha condições de responder à pergunta norteadora desta unidade que é Como os fatos são registrados Agora eu espero também que você já tenha formulado outra pergunta eu já sei o que é como é a sua dinâmica e como se trabalha em contabilidade Mas a sua curiosidade agora é como analisar uma demonstração já preparada O que ela pode me dar de informação Como saber se um negócio dá lucro ou prejuízo Para isso você precisa conhecer a Estrutura do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado do Exercício Já está na hora de partir para a próxima unidade Exercícios Questão 1 Enade 2006 A observância dos Princípios Fundamentais de Contabilidade emanados do CFC Conselho Federal de Contabilidade é obrigatória no exercício da profissão e constitui condição de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade A Norma Contábil que determina a inclusão das receitas e despesas na apuração do resultado do período a que pertencerem de forma simultânea quando se correlacionarem independentemente de ter havido recebimento no caso de receita ou pagamento no caso de despesa está contida no Princípio Fundamental de Contabilidade da A Competência B Continuidade C Oportunidade D Tempestividade E Uniformidade Resposta correta alternativa A Análise das alternativas A Alternativa correta Justificativa o sincronismo entre os períodos de ocorrência de receitas e de despesas é tratado pelo princípio da competência 101 ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 CONTABILIDADE B Alternativa incorreta Justificativa o princípio da continuidade estabelece que a empresa tem duração ilimitada independentemente de seus sócios ou acionistas C Alternativa incorreta Justificativa o princípio da oportunidade considera que os valores devem ser contabilizados nos momentos em que ocorrem os eventos ou fatos econômicos D Alternativa incorreta Justificativa o princípio da tempestividade referese ao processo de imediato reconhecimento dos ativos e dos passivos contábeis E Alternativa incorreta Justificativa o princípio da uniformidade considera a manutenção de determinado critério ou princípio nos processos executados em vários períodos de forma que permita a comparação entre valores e resultados Questão 2 Enade 2006 Considere no quadro a seguir os saldos finais das contas patrimoniais da Cia Colibri em 31122005 Quadro 68 Caixa R 100000 Capital social R 100000 Contas a pagar até 90 dias R 100000 Contas a receber até 360 dias R 200000 Depreciação acumulada R 50000 Financiamentos a longo prazo R 120000 Imobilizado R 200000 Lucro acumulado R 70000 Provisão para crédito de liquidação duvidosa R 30000 Salários a pagar R 30000 Os valores totais do ativo e do patrimônio líquido são respectivamente A R 280000 e R 360000 102 Unidade II ADMCCTB Revisão Andreia Diagramação Fabio 10072014 B R 420000 e R 170000 C R 420000 e R 280000 D R 430000 e R 120000 E R 500000 e R 100000 Resolução desta questão na plataforma