Pré- Projeto para Tcc

Seu trabalho será avaliado pelo CopySpider no decorrer do desenvolvimento do trabalho assim caso seja detectado poderá ser invalidado em qualquer uma das atividades Leia antes de começar o trabalho o Manual do Aluno e Manual do plágio para compreender todos itens obrigatórios e os critérios utilizados na correção EDSON RICARDO GRIGOLETTO A IMPORTÂNCIA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS NA GESTÃO DAS EMPRESAS NO SETOR INDUSTRIAL Cidade Ano A IMPORTÂNCIA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS NA GESTÃO DAS EMPRESAS NO SETOR INDUSTRIAL Trabalho de Conclusão de Curso apresentado ao Centro Universitário Anhanguera como requisito parcial para a obtenção do título de graduado em Ciências Contábeis Orientador Profª Tutora Vilma Rezende EDSON RICARDO GRIGOLETTO Leme 2017 EDSON RICARDO GRIGOLETTO A IMPORTÂNCIA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS NA GESTÃO DAS EMPRESAS NO SETOR INDUSTRIAL Trabalho de Conclusão de Curso apresentado ao Centro Universitário Anhanguera como requisito parcial para a obtenção do título de graduado em Ciências Contábeis BANCA EXAMINADORA Prof Esp Adilson Aparecido Lançoni Prof Esp Alessandro Vasconcelos Araujo Prof Esp Carlos Eduardo Spadin Leme 29 de novembro de 2017 Dedico esse trabalho à minha família por todo companheirismo e apoio durante o período de estudos e dedicação às aulas AGRADECIMENTOS Primeiramente a Deus pela sua sábia e eterna ajuda aos professores do curso de Ciências Contábeis por todos os ensinamentos e abordagens aliando de forma harmoniosa a teoria à prática A todos os colegas de classe que ao longo do curso tornaramse uma grande família GRIGOLETTO Edson Ricardo A importância da contabilidade de custos na gestão das empresas no setor industrial 2017 23 folhas Trabalho de Conclusão de Curso Graduação em Ciências Contábeis Centro Universitário Anhanguera Leme 2017 RESUMO Este trabalho mostrou a importância da contabilidade de custos no auxílio aos gestores na tomada de decisões e no controle dos custos de fabricação sendo considerada uma ferramenta gerencial capaz de identificar qual o real custo do produto qual a contribuição desse produto no resultado final ou seja qual a real participação desse produto na rentabilidade determinando se o produto é viável ou não É através dos métodos de custeio que as indústrias agregam ao preço de vendaos seus custos de fabricação tendo como principal objetivo a separação de custos variáveis e custos fixos definindo qual seu peso dentro do preço de venda do produto industrializado Acontabilidade de custos atua como apoio sendo muito importante para o setor industrial na atualidade pois com mercados globalizados forte concorrência inovação tecnológica aliados às incertezas que fazem parte do ambiente empresarial tornase uma ferramenta de gestão organizacional imprescindível para o bom andamento dos negócios Palavraschave Gestão organizacional Processo decisório Preço de venda Custos Indústria GRIGOLETTO Edson Ricardo The importance of cost accounting in the management of companies in the industrial sector 2017 23 sheets Course Completion Work Graduation in Accounting Sciences Centro Universitário Anhanguera Leme 2017 ABSTRACT This work showed the importance of cost accounting in assisting managers in decision making and control of manufacturing costs It is considered a managerial tool capable of identifying the real cost of the product the contribution of this product to the final result or what the actual participation of this product in the profitability determining whether the product is feasible or not It is through the costing methods that the industries add to the sale price their manufacturing costs having as main objective the separation of variable costs and fixed costs defining their weight within the sale price of the industrialized product Cost accounting acts as a support and is very important for the industrial sector today because with globalized markets strong competition technological innovation and uncertainties that are part of the business environment it becomes an essential organizational management tool for good business Key words Organizational management Decision making process Sale price Costs Industry SUMÁRIO INTRODUÇÃO 09 1 CONCEITUANDO CONTABILIDADE DE CUSTOS COM ÊNFASE NA INDÚSTRIA 10 2 A CONTABILIDADE DE CUSTOS E SUA ESTRUTURA 13 21 CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS EM RELAÇÃO AOS PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS 13 22 MÉTODOS DE CUSTEIO 14 3 A INFLUÊNCIA DA GESTÃO DE CUSTOS NA FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA DOS PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS 16 CONSIDERAÇÕES FINAIS 21 REFERÊNCIAS 22 9 INTRODUÇÃO A gestão de custos através da contabilidade de custos busca aperfeiçoar os tipos de gastos reduzindo os custos e aumentando a eficiência de produção dentre outras ações de melhoria As organizações utilizam muito as ferramentas de controle de custos e de processos com o único propósito de se tornarem competitivas no mercado A contabilidade de custos atualmente está sendo vista como uma ferramenta que auxilia os gestores no controle dos custos de fabricação produção eou serviços e na tomada de decisões Vista como uma ferramenta gerencial capaz de identificar qual o real custo do produto qual a contribuição desse produto no resultado final ou seja qual a real participação desse produto na rentabilidade determinando se o produto é viável ou não As empresas do setor industrial de uma forma geral dependem da eficiência do critério de rateio dos custos indiretos para mostrar a realidade e compreender como funciona a distribuição dos custos fixos de cada produto produzido e também ajudar a formar o preço final do produto É válido salientar que nada adianta a indústria possuir produtos de qualidade com embalagens em destaque campanhas com marketing de resultados se o custo do produto não for real A maioria das indústrias tem dificuldade em elaborar o critério de rateio para apropriação dos custos indiretos ocorridos nas linhas de produção Diante deste cenário quais são as consequências causadas pela apropriação inadequada dos custos fixos que possam afetar o custo dos produtos industrializados O objetivo desse estudo foi conceituar a contabilidade de custos apresentar a estrutura dos custos e evidenciar a importância do sistema de custeio adotado pelas indústrias na sua gestão Para o desenvolvimento desse trabalho foi necessário um embasamento teórico através de pesquisa bibliográfica onde foram consultados livros e artigos científicos da área de ciências contábeis que possibilitaram a fundamentação desse estudo 10 1 CONCEITUANDO CONTABILIDADE DE CUSTOS COM ÊNFASE NA INDÚSTRIA Desde o século XVII quando a contabilidade de custos ainda adotava o nome de contabilidade financeira ou geral ela vem sendo analisada e estudada cada vez mais para solidificar e melhorar os métodos de apuração dos custos E vem crescendo conforme a necessidade de atualização para o desenvolvimento das práticas de custeio que são de extrema importância para análise e apuração dos preços A gestão de custos através da contabilidade de custosbusca reduzir os custos aumentando a eficiência de produção sendo definida da seguinte forma Um conjunto de técnicas e métodos de planejamento avaliação e aperfeiçoamento dos produtos de uma empresa Sua finalidade principal é fornecer as informações de que as empresas necessitam para proporcionar valor qualidade e oportunidade que os clientes desejam ANDRADE 2007 p2 De acordo com Andrade 2007 p2 o grande objetivo da boa gestão de custos é a maximização dos lucros onde a eficácia está na conquista da liderança em custos tornando assim a gestão de custos como uma estratégia competitiva que pode levar uma empresa a conquistar mais clientes e sua permanência no mercado Segundo Silva Jesus e Pinheiro 2013 p554 o objetivo da contabilidade de custos é explicar os custos e as despesas e como será a distribuição para cada produto Ou seja para Santos apud Silva Jesus e Pinheiro 2013 p554 os objetivos da contabilidade de custos são avaliar os ativos fabricados apurar os resultados analisar a rentabilidade controlar as operações auxiliar na formação de preço de venda e também auxiliar no planejamento da operação Dentro desse contexto o sistema de custo na concepção de Silva Jesus e Pinheiro 2013 p555 é considerado uma ferramenta gerencial que auxilia os gestores na tomada de decisões onde se utiliza métodos diferenciados de acordo com a atividade da empresa Vale ressaltar que a contabilidade de custos é uma fonte geradora de informações importantes e essenciais para a gestão de qualquer negócio tanto em aspectos de controle quanto para a tomada de decisão 11 No que diz respeito ao controle sua principal função é fornecer dados para que haja um padrão orçamentos e outras formas de previsão para posteriormente acompanhar os acontecimentos sendo possível uma comparação com os valores anteriormente definidos Quanto à decisão seu papel é de grande importância pois se define na alimentação de informações sobre valores relevantes que dizem respeito às consequências de curto e longo prazo na decisão sobre corte ou a introdução de novos produtos administração de preços e opções de compra ou de produção etc Nesse sentido é relevante que as empresas controlem os custos de maneira eficaz e eficiente possibilitando a realização das atividades cotidianas bem como a realização dos compromissos financeiros dessa maneira as informações oriundas da contabilidade de custos passam a ser cada vez mais relevante no processo de tomada de decisão dentro de qualquer organização No mesmo contexto Silva 2008 apud Junior 2017 p53 diz que devido à necessidade das empresas interessadas em melhorar sua administração e controlar os custos das suas atividades a fim de se obter lucro a contabilidade de custos é considerada na atualidade o braço direito da contabilidade Vale salientar que uma das preocupações dos contadores auditores e fiscais foi desenvolver a contabilidade de custos como uma ferramenta a fim de solucionar problemas de mensuração dos estoques e resultados Nesse sentido Martins 2010 p21 ressalta que a contabilidade de custos se tornou uma excelente ferramenta na gestão das organizações Vale salientar que os custos indiretos de fabricação que ocorre na produção não têm como ser objetivamente identificados para uma ordem de produção por esse motivo para que sejam apropriados de forma correta os custos indiretos devem ser feitos por meio de rateio tanto para os custos gerais e também para os departamentos de serviços O CIF Custo Indireto de Fabricação é assim chamado porque não tem como ser precisamente quantificado no produto e por conseguinte também não tem como ser quantificado precisamente na ordem de produção CARIOCA 2009 p124 12 Associar os custos fixos com os produtos que são produzidos e os serviços que são prestados são tarefas que exige bastante cautela Os critérios de rateio que são usados para alocar esses custos não identificados diretamente aos produtos podem gerar informações discrepantes dependendo do critério de rateio utilizado e com isso mudando totalmente a realidade dos custos de cada produto produzido e levando a diferente decisão a ser tomada Com os novos critérios de rateio de produção e com o avanço da tecnologia está sendo possível automatizar grande parte do processo produtivo com esse avanço tecnológico muitas atividades estão sendo executadas sem a necessidade de participação direta de pessoas em cada etapa ou seja com a automatização os mecanismos vêm substituindo o trabalho braçal Com isso é possível notar um crescimento gradativo dos custos indiretos na indústria em seus vários segmentos Apesar da possibilidade de classificarmos uma série de gastos como custo fixo é importante ressaltar que qualquer custo é sujeito a mudanças Mas os que tendem a se manter constantes nas alterações do volume das atividades operacionais são tidos como custos fixos PADOVEZE 2003 p 318 No contexto da gestão de custos no que se refere a vantagem competitiva segundo Porter apud Wittmann etal2012 p4 a estratégia da organização atua como protetora das forças competitivas do mercado e servem como ferramenta de ataque aos concorrentes Na concepção de Porter apud Wittmann etal 2012 p4 as empresas precisam de uma vantagem competitiva para poder atacar seus concorrentes e existem três estratégias genéricas para criar vantagem competitiva são elas liderança no custo total diferenciação e enfoque No que se refere a custos que é a ênfase desse estudo a estratégia de liderança no custo total tem como objetivo Ter o menor custo do mercado os preços praticados podem ser menores em comparação a concorrência ou até mesmo semelhantes garantindo assim uma elevada margem de lucro O lucro muitas vezes é investido novamente na própria empresa por meio de equipamentos mais modernos ou melhorias de processo tendo como o objetivo a manutenção do baixo custo WITTMANN etal 2012 p4 Complementando segundo Porter 2009 apud Wittmannet al 2012 p4 de uma forma geral a estratégia de custos tem uma atuação abrangente na indústria especificamente no baixo custo 13 2 A CONTABILIDADE DE CUSTOS E SUA ESTRUTURA A contabilidade de custos como abordado no capítulo anterior é entendida como sendo uma ferramenta que auxilia na gestão de uma empresa onde se controla os custos ou seja os gastos que se tem com a fabricação de determinados produtos no caso da indústria a comercialização de determinadas mercadorias no caso do comércio ou gastos com a prestação de serviços Sendo o foco desse estudo os custos na indústria foi abordada a estrutura dos custos em relação aos produtos industrializados 21 CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS EM RELAÇÃO AOS PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS De acordo com Visintin Moreira e Andrean 2012 p89 os custos nas indústrias estão diretamente ligados à produção ou seja são todos os gastos do processo de fabricação de um determinado produto Os custos são classificados da seguinte forma Custos Diretos Os custos diretos estão diretamente ligados ao produto fabricado existe uma medida objetiva de seu consumo na fabricação Todo custo direto pode ser mensurado pela empresa desde que esta mantenha um controle de consumo de matériaprima e de mãodeobra direta utilizada para a fabricação de determinado produto Custos Indiretos São os custos que dependem de cálculos para serem mensurados estão ligados a vários centros de custo precisam ser rateados em proporção indiretamente aos diferentes produtos Custos Fixos São aqueles que não variam em relação à quantidade produzida mesmo que a empresa não tenha produção ele continuará existindo Esse tipo de custo é muito fácil de ser reconhecido e a empresa pode adotar uma tabela que contenham esses custos para assim poder mensurar o volume de produção necessária para cobrilos Custos Variáveis Os custos variáveis acompanham proporcionalmente a quantidade produzida dos bens e serviços crescem com o nível de atividade da empresa quanto maior a produção maiores serão os custos variáveis Ao somálo ao custo fixo constituise no custo total de um determinado serviço ou produto Custos Semivariáveis Esses custos variam conforme o nível de produção entretanto possui uma parcela fixa que será cobrada mesmo que nada tenha sido produzido Custos Semifixos ou Custos por Degraus Estes custos são fixos até uma determinada quantidade produzida eles variam se a produção aumentar São fixos em determinado patamar passando a ser variável quando esse patamar for excedido VISINTIN MOREIRA E ANDREAN 2012 p90 Após abordar a estrutura dos custos é indispensável abordar os métodos de custeio que relacionados com a estrutura se tem a base para se compreender o gerenciamento de uma empresa 14 22 MÉTODOS DE CUSTEIO Os métodos de custeio são os meios pelos quais as empresas agregam ao preço de venda seus custos de fabricação Tem por principal objetivo a separação de custos variáveis e custos fixos além de definir qual seu peso dentro do preço de venda do produto Segundo Silva 2008 apud Junior 2017 p55 o surgimento dos métodos de custeio se deve ao crescimento das organizações e de todas as consequências desse crescimento Os métodos de custeio são Custeio por Absorção Esse método adota critérios de rateio na alocação dos custos indiretos aos produtos e utiliza a parcela dos gastos de produção para formação do custo do produto Para uma efetiva utilização do custeio por absorção é preciso seguir alguns passos que consistem em separar os custos das despesas alocar ou apropriar os custos diretos aos produtos e alocar os custos indiretos de fabricação também aos produtos e serviços Custeio Variável ou direto Esse método é o processo segundo o qual apenas os custos variáveis de materiais mãodeobra e custos indiretos de fabricação usados na produção do produto ou no desempenho de um serviço ou atividade são atribuídos a estes enquanto que os custos fixos são considerados como custos do períodoCusteio ABC Esse método procura reduzir sensivelmente as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos e é denominado pela sigla ABC que significa ActivityBasedCosting ou seja Custeio Baseado em Atividades Possui o formato de custos e despesas diretas custos e despesas diretas da unidade de negócios e custos e despesas gerais não direcionadas SILVA 2008 apud JUNIOR 2017 p55 Para Lima 2006 p24 a estrutura dos custos é classificada como custos diretos e indiretos custos fixos e variáveis e os métodos de custeio são compreendidos como sendo a sistemática que organiza os custos e que são inseridos na administração e no gerenciamento de uma organização No que se refere ao método de custeio na indústria que é o foco desse estudo o método utilizado é o de custeio por absorção Segundo Maher 2001 p360 apud Lima 2006 p25 o método de custeio por absorção tem como fator contábil tanto os custos fixos como os custos variáveis de produção considerados no custo de cada unidade produzida Na concepção de Visintin Moreira e Andrean 2012 p94 o método de custeio por absorção considera todos os custos da produção realizada no período menos as despesas Os autores salientam que esse método é o único aceito pela auditoria externa e pelo imposto de renda 15 O método de custeio por absorção consiste na apropriação de todos os custos de produção aos bens elaborados ou seja todos os gastos relativos ao esforço de produção são distribuídos para todos os produtos ou serviços prestados Martins 2008 apud Visintin Moreira e Andrean 2012 p94 salienta que o método de custeio por absorção dificulta as decisões gerenciais pois os resultados são deturpados Para que seja realizada a elaboração adequada dos custos de produção dos bens é importante que sejam levadas em consideração todos os gastos que foram praticados no processo produtivo bem como a realização do rateio e nesta situação o método de custo por absorção se torna o principal meio de encontrar os valores envolvidos na produção para que sejam construídos o Balanço Patrimonial e a Demonstração dos Resultados De acordo com Santos Leal e Miranda 2012 p3 o custeio por absorção é muito utilizado pelas indústrias pelo fato da legislação fiscal e societária exigir que esse método seja utilizado Ainda segundo os autores em acordo com Martins á cima citado o custeio por absorção apresenta uma deficiência na qualidade das informações para fins das decisões gerenciais Porém Martins 2008 apud Santos Leal e Miranda 2012 p3 é necessário que se busque novas maneiras para diminuir essas deficiências existentes nos critérios de rateio Vale ressaltar que as indústrias dependem da eficiência do critério de rateio dos custos indiretos para mostrar a realidade e compreender como funciona a distribuição dos custos fixos de cada produto produzido para poder formar o preço final do seu produto 16 3 A INFLUÊNCIA DA GESTÃO DE CUSTOS NA FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA DOS PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS A competitividade do mercado está cada vez mais acirrada e as empresas buscam um melhor desempenho em seus processos organizacionais e para continuar competitiva no mercado a indústria em seus variados setores busca fazer a gestão de seus preços com base nas informações elencadas na contabilidade de custos Definir preço estrategicamente ou precificação é uma das principais e mais difíceis funções desempenhadas dentro da empresa Para fixar o preço de venda de um produto é necessário conhecer fatores internos e externos à empresa tais como custos diretos e indiretos demanda concorrência mercado consumidor entre outros HORNGREN DATAR FOSTER 2004 apud SANTOS LEAL e MIRANDA 2012 p1 Visintin Moreira e Andrean 2012 p95 também afirmam que na definição do preço de venda de um produto é necessário considerar o custo a demanda a concorrência entre outros Os atores salientam que a fixação do preço de venda em um produto é um momento muito importante para a empresa sob o aspecto financeiro e para facilitar esse processo de formação de preço de venda é utilizado um método denominado como markupou taxa de marcação onde se calcula o custo do bem ou serviço apurado de acordo com o método de custeio escolhido pela empresa o método de custeio por absorção ou o método variável direto No caso da indústria o processo de formação de preço de venda é apurado através do markup e custeio por absorção O markup ou taxa de marcação segundo Bruni 2010 p247 apud Visintin Moreira e Andrean2012 p96 é composta da seguinte forma A Base é composta pelos custos diretos e o markup ou taxa de marcação é composta pelo lucro impostos despesas e custos indiretos onde multiplicase um pelo outro resultando no preço Ainda de acordo com Visintin Moreira e Andrean 2012 p96 a formação do preço de venda só é possível se o sistema de custeio adotado pela empresa produzirinformações úteis e reais Dentro desse contexto Santos Leal e Miranda 2012 p4 salientam que o preço de venda equivocado de um produto ou seja um preço de venda que seja 17 formado mediante informações errôneas pode trazer sérios problemas para a empresa tornando seu desempenho insatisfatório A gestão de custos desempenha um papel de extrema importância na formação dopreço de venda dos produtos Além dos custos o processo de formação de preço depende deoutras variáveis como as condições do mercado o nível de atividade e a remuneração docapital investido Assim a fixação do preço de venda de maneira adequada provocará amaximização dos lucros atenderá os desejos dos clientes e aproveitará de maneira maiseficiente os níveis de produção BRUNI FAMÁ 2004 apud SANTOS LEAL e MIRANDA 2012 p 5 Segundo Junior 2017 p57 o sistema de custos mostra de uma maneira clara os custos nas diversas áreas em que ele atua transformando em valor dos bens e o preço de venda depende da qualidade do sistema e das forças do mercado Na concepção de Silva 2008 apud Junior 2017 p57 para calcular o preço de venda é necessário um bom planejamento de preços sendo esta função da área comercial não tendo ligação alguma com os custos dos bens ou e consequentemente com a área de custos da empresa Para Junior 2017 p57 é necessário avaliar os recursos envolvidos na comercialização do produto ou serviço e para isso devese planejar previamente esses recursos para poder comparar o resultado obtido com o préestabelecido As empresas devem em primeiro lugar conhecerem seu ponto de equilíbrio e a margem de contribuição de seus produtos de forma isolada para poder ponderar esses produtos pelo seu peso respectivo no faturamento total identificando a média geral É importantíssimo que as empresas conheçam a rentabilidade de cada produto ou serviço pois só assim saberão quais produtos ou serviços dão mais ou menos lucros e aqueles que geram prejuízos JUNIOR 2017 p57 Junior 2017 p57 salienta que atualmente quem dita os preços é o mercado sendo condizente com a sua disponibilidade em pagar por determinado produto eou serviço Desta forma as empresas devem verificar quais produtos são viáveis economicamente para fabricação comercialização ou prestação de serviços e aplicar seus recursos com eficiência a fim de aumentar sua produtividade e diminuir seus custos aumentando sua rentabilidade ou seja devese observar sua margem de contribuição que tem a finalidade de indicar quanto um produto contribuiu para a superação dos custos fixos demonstrando a capacidade que cada produto tem em cobrir a manutenção e os custos de produção da organização 18 A margem de contribuição por unidade produzida é a diferença entre a receita gerada e o custo variável do produto ou serviço É o valor que cada unidade diretamente gera à empresa e a sobra entre sua receita e o custo efetivo Assim podemos concluir que a margem de contribuição nada mais é que a diferença entre o preço de venda e a soma de todos os custos mais as despesas variáveis MARTINS 1998 apud JUNIOR 2017 p58 De acordo com Crepaldi 2009 p 323 apud Slongo 2012 p5 para a empresa ter preços compatíveis com o mercado é necessário saber calcular os custos reais da sua atividade nesse caso a atividade industrial gerir estrategicamente sua empresa e identificar novas oportunidades de mercado para aumentar os lucros Dentro desse contexto segundo Santos 2000 p190 apud Slongo 2012 p5 existem alguns fatores que se forem levados em conta na formação de preços é possível obter preços compatíveis com o mercado e são eles Quantidade do produto em relação às necessidades do consumidor Existência de produtos equivalentes a preços competitivos Demanda esperada Mercado de atuação Níveis de produção e de vendas adequados Custos de fabricação administração e comercialização Níveis de produção e de vendas desejados Os elementos com base nos custos da composição do preço de venda de produtos industrializados de acordo com Slongo 2012 p6 são custos marginais de venda impostos e contribuições de venda custos estruturais fixos e lucro Na tabela abaixo é possível verificar os elementos que compõe o preço de venda de um produto industrializado 19 Tabela 1 Composição do preço de venda de um produto industrializado CUSTOS MARGINAIS DE VENDA IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES DE VENDA CUSTOS ESTRUTURAIS FIXOS LUCRO Matéria prima aplicada IPIImposto sobre produtos industrializados Salários Gerais Remuneração docapital investido Embalagem ICMS Imposto sobre circulação de mercadorias Encargos Sociais Comissão variável sobre as vendas PIS Programa de integração social Depreciação Parte dos custos indiretos de fabricação de natureza marginal COFINS Contribuição para financiamento da seguridade social Prólabore Manutenção Geral Fonte adaptado de Santos 2008 apud Slongo 2012 p7 Em suma na concepção de Slongo 2012 p 23 para que uma empresa se mantenha competitiva no mercado e possa cumprir todos seus compromissos financeiros fiscais e trabalhistas é fundamental que possua o controle de todas as informações que definem seus resultados Tendo conhecimento de todas as suas despesas fica mais fácil saber qual será o preço de venda do seu produto Porém o autor salienta que não é correto determinar o preço de venda com base somente em dados contábeis mas esses dados devem ser conhecidos pois são extremamente importantes para a tomada de decisões pelos gestores da empresa Devido aos mercados globalizados a forte concorrência a inovação tecnológica a velocidade das informações aliada às incertezas que fazem parte do ambiente empresarial são necessárias ferramentas de controle empresarial que possam auxiliar os gestores nas tomadas de decisões mais assertivas possíveis e a contabilidade de custos atua como esse apoio sendo extremamente importante para a indústria Além da contribuição na tomada de decisões também contribui na 20 formação de preço de venda dos produtos industrializados 21 CONSIDERAÇÕES FINAIS Atualmente a contabilidade de custos é considerada uma ciência imprescindível para as organizações principalmente para o setor industrial pois possui ferramentas importantes e necessárias para se alcançar o que todas as empresas de fins lucrativos almejam a lucratividade Na indústria a necessidade de se ter uma análise detalhada dos custos de produção torna a gestão de custos uma ferramenta importantíssima para a tomada de decisão e para a fixação do preço de venda de cada produto fabricado Para que isso ocorra da forma mais assertiva possível é necessário ter uma visão geral da empresa a fim de utilizar as ferramentas adequadas para cada tipo de organização A gestão de custos através da contabilidade de custos dentre outras ações de melhoria busca reduzir os custos e aumentar a eficiência de produção identificando qual o real custo do produto qual a contribuição desse produto na rentabilidade determinando se o produto é viável ou não para a empresa No decorrer da pesquisa realizada foi possível constatar que as empresas do setor industrial dependem da eficiência do critério de rateio por absorção para mostrar a realidade e compreender como funciona a distribuição dos custos fixos de cada produto e também ajudar a formar o preço final dos mesmos sendo essa considerada a maior dificuldade da maioria das indústrias Vale salientar que para manter uma empresa atuante no mercado cumprir todos seus compromissos financeiros fiscais e trabalhistas e para determinar qual o real preço de venda do seu produto é fundamental também conhecer todas as despesas envolvidas no processo Diante de todas as informações obtidas nesse estudo é fato que as ferramentas de controle empresarial são necessárias para os gestores tomarem as decisões mais assertivas possíveis tendo a contabilidade de custos como apoio e direcionamento para que isso ocorra sendo extremamente importante para qualquer segmento empresarial 22 REFERÊNCIAS Livros CARIOCA Vicente Contabilidade de Custo ed Campinas SP Alínea 2009 Martins Eliseu Contabilidade de Custo 10 ed São Paulo ATLAS 2010 PADOVEZES Clóvis Controladoria Estratégica e Operacional Conceito Estrutura Aplicação ed São PauloThomson 2003 Sites ANDRADE Rafael Silva Gestão de Custos Ferramenta Otimizadora de Resultados2007 Disponível em httpperitocontadorcombrwp contentuploads201505RafaelSilvadeAndradeGestC3A3odeCustos FerramentaOtimizadoradeResultadospdf Acesso em 16out2017 JUNIOR Claudio Ciambelli Contabilidade de custos aplicada no preço de venda dos produtos Revista Gestão em Foco ed n9 Ano 2017 Disponível em httpunifiaedubrrevistaeletronicarevistasgestaofocoartigosano2017009cont abilidadecustosaplicadapreC3A7ovendaprodutospdf Acesso em 17 de set2017 LIMA Fabiano Soares de Souza Sistema de custo para uma empresa de bebidas de pequeno porte um estudo de caso 2006 Disponível em httpsrepositorioufscbrxmluihandle123456789121976 Acesso em 18 de out2017 SANTOS C R LEAL EA MIRANDA GJ A importância da Gestão de Custos na formação do Preço deVendaum estudo de caso em uma indústria química demédiogrande porte 2012 Disponível emhttpsanaiscbcemnuvenscombranaisarticledownload200200 Acesso em 18 out2017 SILVA Irene Caires JESUS Tamires Fernanda Costa e PINHEIRO Tiago A importância da gestão de custos na elaboração do preço de venda 2013 Disponível em httpwwwunoestebrsiteenepe2013suplementosareaHumanarumContC3A1 beisA20IMPORTC382NCIA20DA20GESTC383O20DE20CUSTO S20NA20ELABORAC387C383O20DO20PREC387O20DE20 VENDApdf Acesso em 17 out2017 SLONGO Giana Rita A formação do preço de venda dos produtos industrializados 2012 Disponível emhttpswwwlumeufrgsbrbitstreamhandle1018379372000897881pdfsequen ce1 Acesso em 18 out2017 23 VISINTIN Andressa MOREIRA Karina Renata ANDREAN Valdenilson A utilização da contabilidade de custos para a formação de preço de venda em umamicro e pequena empresa Revista de Ciências Gerenciais V16 nº24 Ano 2012 p87106 Disponível em httpwwwpgsskrotoncombrseerindexphprcgerarticleview1944Acesso em 17 set2017 WITTMANN Guilherme etal Caracterizando a gestão estratégica de custos na busca de vantagem competitiva 2012 Disponível em httpsanaiscbcemnuvenscombranaisarticleview224 Acesso em 17 out2017 7 1 INTRODUÇÃO A contabilidade de custos desempenha um papel essencial na gestão estratégica das organizações fornecendo informações detalhadas sobre os custos associados às operações produtivas e de manutenção No ambiente industrial onde a eficiência operacional é um fator crítico para a competitividade a aplicação de métodos de custeio pode ser determinante para otimizar recursos reduzir desperdícios e subsidiar decisões gerenciais fundamentadas Nesse contexto a Petrobras como líder em seu setor apresenta um cenário rico para analisar a interação entre contabilidade de custos e gestão de manutenção industrial devido à sua complexa estrutura de operações e altos investimentos em manutenção preventiva e corretiva A problemática que norteia esta pesquisa consiste em compreender como a contabilidade de custos pode ser utilizada como uma ferramenta prática para otimizar as decisões relacionadas à manutenção industrial Mais especificamente questionase De que forma a aplicação de métodos de custeio pode impactar a gestão de manutenção industrial contribuindo para a eficiência operacional e a redução de custos O objetivo geral deste estudo é analisar a aplicação da contabilidade de custos como instrumento de apoio à tomada de decisão no âmbito da manutenção Buscase com isso identificar as práticas já implementadas avaliar seu impacto na eficiência operacional e propor soluções que integrem os dados financeiros e operacionais para a melhoria contínua dos processos de manutenção Para alcançar o objetivo geral foram estabelecidos os seguintes objetivos específicos i mapear os métodos de custeio utilizados na gestão de manutenção ii investigar como as informações de custo influenciam as decisões estratégicas e operacionais nesse setor iii avaliar o impacto dessas práticas sobre a redução de custos e a eficiência dos processos de manutenção e iv propor diretrizes baseadas em boas práticas que possam otimizar a integração entre a contabilidade de custos e a gestão da manutenção industrial A escolha desse tema justificase pela relevância estratégica da manutenção industrial para a sustentabilidade econômica das empresas do setor de fábrica de rações cujos investimentos em paradas programadas e infraestrutura demandam rigoroso controle financeiro Além disso o estudo contribui para preencher lacunas na literatura sobre a integração entre contabilidade de custos e operações industriais oferecendo subsídios para a prática gerencial e para futuras pesquisas acadêmicas Por fim este estudo será delimitado ao setor de manutenção industrial da empresa em questão que se situa no ramo de fábrica de rações na cidade de Itapejara D Oeste no 8 paraná com foco nos dados coletados in loco financeiros e operacionais relacionados aos custos de manutenção em equipamentos específicos e visando a viabilização da substituição destes 2 REFERENCIAL TEÓRICO 21 Contabilidade de Custos Conceitos e Importância A contabilidade de custos é uma área essencial para a gestão empresarial especialmente em organizações industriais Ela se destaca como uma ferramenta indispensável para o suporte ao planejamento ao controle e à tomada de decisão sendo capaz de fornecer informações detalhadas e estruturadas sobre os custos envolvidos nos processos operacionais No contexto industrial onde decisões gerenciais impactam diretamente a eficiência e a competitividade a contabilidade de custos exerce um papel estratégico auxiliando as empresas a atingirem seus objetivos financeiros e operacionais Como ramo da contabilidade geral a contabilidade de custos é responsável por produzir informações que atendem às necessidades dos diferentes níveis gerenciais de uma entidade desde o nível operacional até o estratégico Sua aplicação é particularmente relevante em empresas industriais onde os custos de produção estão diretamente ligados à fabricação de bens e serviços Esses custos podem ser classificados como diretos indiretos fixos variáveis semivariáveis ou semifixos dependendo de sua natureza e relação com os níveis de produção Essa categorização auxilia na análise detalhada dos custos e no desenvolvimento de estratégias financeiras adequadas ao cenário empresarial Leone e Leone 2010 Ribeiro 2017 Dentre as principais funções da contabilidade de custos destacamse o auxílio ao planejamento o controle das operações e a tomada de decisões No planejamento ela fornece dados para estabelecer padrões e orçamentos além de acompanhar os resultados reais para comparálos com as previsões No controle permite identificar desvios e implementar ações corretivas Já na tomada de decisões sua contribuição é ainda mais significativa pois apoia a avaliação de alternativas relacionadas à introdução ou descontinuidade de produtos precificação terceirização e outras estratégias organizacionais Martins 2018 Além disso a contabilidade de custos é amplamente utilizada para a classificação dos gastos em categorias específicas facilitando a análise gerencial Custos diretos por exemplo são aqueles associados diretamente à produção como matériaprima e mão de obra enquanto custos indiretos precisam de critérios de rateio por estarem vinculados a vários centros de custos Os custos fixos permanecem constantes independentemente do nível de produção 9 enquanto as variáveis aumentam proporcionalmente à quantidade produzida Por fim custos semivariáveis e semifixos apresentam características mistas variando conforme o volume produzido mas mantendo componentes fixos em determinados níveis de produção Visintin Moreira e Andrean 2012 Assim a contabilidade de custos contribui para a formação de uma base sólida para decisões gerenciais fornecendo informações estruturadas que possibilitam às empresas alcançar maior eficiência reduzir desperdícios e maximizar a rentabilidade Seu papel transcende o mero registro contábil posicionandose como uma ferramenta estratégica para o desenvolvimento sustentável das organizações industriais 22 Métodos de Custeio no Setor Industrial Os métodos de custeio são ferramentas essenciais para a contabilidade de custos pois determinam a forma como os custos são atribuídos aos produtos serviços ou outros objetos de custo como clientes regiões ou canais de distribuição A escolha do método mais adequado depende de diversos fatores como a complexidade dos processos produtivos os tipos de custos envolvidos e as necessidades de informação para a tomada de decisões estratégicas Os métodos de custeio não apenas ajudam na determinação do custo dos produtos mas também orientam a análise de desempenho e o planejamento fornecendo uma base sólida para a avaliação de alternativas a correção de processos e o controle financeiro Faria Costa 2005 Na prática industrial os métodos de custeio são utilizados para apoiar a gestão das operações garantindo que os custos sejam calculados de forma precisa e eficiente permitindo à empresa tomar decisões que maximizem a competitividade e a rentabilidade A escolha do método adequado pode influenciar diretamente a estratégia de preços o controle de estoques e o planejamento de investimentos impactando assim o desempenho global da empresa 221 Custeio por Absorção O custeio por absorção é um dos métodos mais utilizados no setor industrial sendo um sistema que atribui todos os custos de produção aos produtos fabricados De acordo com Padoveze 2012 os métodos de custeio são processos que visam identificar o custo unitário de um produto ou serviço baseandose nos custos diretos e indiretos totais da empresa O custeio por absorção não se limita a custos diretos como matériaprima e mão de obra direta mas também inclui custos indiretos como os custos de fabricação que não podem ser diretamente atribuídos a um único produto Kaplan Cooper 1998 Esse método envolve a apropriação dos custos de produção aos produtos independentemente de sua natureza fixos ou variáveis e só os reconhece como despesas quando o produto é vendido Martins 2003 afirma que esse sistema aplica os conceitos 10 básicos da contabilidade para alocar todos os custos de produção aos produtos refletindo de maneira precisa a relação entre receita e despesa no momento da venda Essa abordagem é essencial para a correta apuração do resultado da empresa pois oferece uma visão completa dos custos envolvidos na produção e na venda de cada item Segundo Horngren Foster e Datar 2000 o custeio por absorção considera tanto os custos variáveis quanto os fixos como custos inventariáveis ou seja eles são alocados ao estoque e só são considerados despesas quando os produtos são vendidos Isso permite que a empresa tenha uma visão clara dos custos de fabricação ajudando no controle dos estoques e na análise da rentabilidade dos produtos Esse método é particularmente útil em indústrias que produzem grandes volumes de produtos semelhantes onde os custos fixos são significativos e a alocação apropriada de custos é crucial para o controle financeiro A principal vantagem do custeio por absorção é sua capacidade de fornecer uma visão abrangente dos custos totais de produção incluindo custos fixos que são frequentemente negligenciados em outros métodos de custeio Contudo sua complexidade na alocação de custos indiretos pode representar um desafio especialmente em ambientes industriais com uma vasta gama de produtos e processos Por essa razão muitas empresas utilizam esse método em conjunto com outras técnicas de controle e análise de custos como o custeio baseado em atividades ABC para otimizar os processos de tomada de decisão 222 Custeio Baseado em Atividades ABC O Custeio Baseado em Atividades ABC é um método de custeio que permite uma visão mais detalhada dos custos em uma organização ao analisar as atividades executadas e suas relações com os produtos Ao adotar o ABC a empresa deve identificar as atividades relevantes em cada departamento e estabelecer os direcionadores de custos para alocar corretamente os recursos às atividades que por sua vez serão atribuídos aos produtos Martins 2010 Este método é especialmente útil para entender como os custos indiretos impactam a produção oferecendo uma alocação mais precisa e eficiente dos recursos No método ABC a principal finalidade é rastrear as atividades que consomem de forma mais significativa os recursos da produção A primeira etapa do processo envolve a alocação dos custos aos departamentos de produção conhecida como departamentalização Após isso os custos de cada departamento são distribuídos para as atividades desenvolvidas utilizando os denominados direcionadores de atividades A metodologia do ABC proporciona uma visão detalhada dos custos ao longo de toda a cadeia de produção e distribuição permitindo uma gestão mais estratégica Crepaldi Crepaldi 2023 11 A grande vantagem do método ABC está em sua capacidade de lidar com os custos indiretos de forma mais precisa do que os métodos tradicionais A alocação desses custos deve ser feita de maneira criteriosa seguindo uma sequência de prioridades que inclui a alocação direta o rastreamento e quando necessário o rateio Dessa maneira o método ABC minimiza distorções na apuração de custos proporcionando uma base mais sólida para a tomada de decisões principalmente em empresas com processos complexos de produção e vários tipos de atividades interligadas Crepaldi Crepaldi 2023 De acordo com Brimson 1996 o ABC segue o princípio de que as atividades consomem recursos e produtos clientes ou outros objetos de custo consomem essas atividades O método envolve o rastreamento direto dos custos indiretos de fabricação associandoos às atividades relacionadas e determinando a quantidade de cada atividade consumida por cada objetivo de custo Esse processo é detalhado em uma lista de atividades que descreve como os recursos são consumidos pelas atividades e como esses custos são distribuídos entre os produtos ou serviços finais Essa metodologia ao focar em atividades específicas proporciona uma análise mais acurada e facilita a identificação de áreas onde a empresa pode otimizar processos e reduzir custos desnecessários Em suma o ABC é uma ferramenta estratégica para organizações que buscam uma maior transparência no custeio de seus produtos e uma melhor gestão de seus recursos 223 Custeio Variável O Custeio Variável também conhecido como custeio direto é uma abordagem contábil que se baseia no princípio de que os custos fixos não devem ser considerados parte do custo de produção de um determinado período Em vez disso os custos fixos são tratados como despesas do período independentemente de haver produção ou não Dessa forma os custos fixos são classificados como despesas operacionais enquanto os custos variáveis são diretamente atribuídos aos produtos ou serviços produzidos Revson 2013 Esse método permite uma visão mais clara dos custos diretamente ligados à produção sem a influência dos custos fixos que são constantes mesmo na ausência de atividade produtiva Crepaldi 2012 reforça essa perspectiva ao explicar que o Custeio Variável considera apenas os custos variáveis como matériaprima e mão de obra direta como custos de produção Os custos fixos por sua natureza permanecem os mesmos independentemente do volume de produção e por isso são tratados separadamente sendo classificados como despesas e não como custos de produção Essa abordagem resulta em uma distinção clara 12 entre os custos diretamente atribuíveis à produção e os custos fixos que são tratados de forma distinta no resultado do período Esse método de custeio é especialmente útil para a análise de custos no curto prazo pois fornece uma visão mais precisa de como os custos variáveis afetam a rentabilidade de um produto ou serviço No entanto é importante destacar que o Custeio Variável não leva em consideração a alocação de custos fixos o que pode ser uma limitação quando se trata de análise de longo prazo e planejamento estratégico A separação entre custos variáveis e fixos permite no entanto uma melhor compreensão do ponto de equilíbrio e da margem de contribuição de cada produto ou serviço o que facilita a tomada de decisões gerenciais 23 Gestão da Manutenção Industrial A gestão da manutenção industrial é uma área estratégica essencial para o desempenho das organizações Essa atividade visa assegurar a confiabilidade a disponibilidade e a eficiência dos equipamentos e instalações industriais o que impacta diretamente a produtividade e a competitividade empresarial Como aponta Costa 2013 a manutenção é responsável por garantir a continuidade operacional e a qualidade dos processos além de prevenir falhas que poderiam comprometer a entrega de produtos ou serviços O avanço das tecnologias e a crescente exigência por controles eficientes têm transformado a gestão da manutenção em um segmento estratégico para o sucesso empresarial De acordo com Nunes e Valladares 2008 essa função envolve um conjunto amplo de ações como planejamento controle treinamento de equipes e adoção de ferramentas analíticas que auxiliam na tomada de decisões Esses elementos tornam a manutenção uma área integrada à estratégia organizacional essencial para atender às expectativas dos stakeholders e garantir a sustentabilidade das operações A eficiência da gestão da manutenção depende também da implementação de planos bem estruturados Conforme Osada e Yoshikazu 1993 esses planos permitem a identificação de ciclos de reparo a definição de padrões de trabalho a redução de erros na aquisição de materiais e a coordenação com cronogramas de produção Assim a manutenção industrial não se limita a reparos mas integrase à estratégia global de gestão promovendo melhorias contínuas e otimizando os recursos disponíveis 231 Conceitos de manutenção preventiva e corretiva A manutenção preventiva é uma técnica que busca evitar falhas em equipamentos por meio de intervenções planejadas realizadas em intervalos regulares ou conforme critérios estabelecidos Segundo Gregório e Silveira 2018 o principal objetivo dessa abordagem é 13 prolongar a vida útil dos bens de capital reduzir a ocorrência de falhas críticas e garantir a continuidade dos processos produtivos Seleme 2015 acrescenta que essa técnica também permite melhor planejamento das atividades reduzindo perdas de produção e promovendo a segurança dos trabalhadores Por outro lado a manutenção corretiva é realizada após o surgimento de falhas quando um equipamento já apresentou algum problema ou desempenho inferior ao esperado Saldanha 2017 descreve essa abordagem como uma solução reativa muitas vezes emergencial com custos elevados devido à necessidade de reparos imediatos e à paralisação não programada das operações Pilon 2007 divide a manutenção corretiva em paliativa que busca reestabelecer temporariamente o funcionamento do equipamento e curativa que realiza reparos definitivos para garantir a retomada plena de sua função Apesar de suas diferenças tanto a manutenção preventiva quanto a corretiva desempenham papéis importantes em uma estratégia de manutenção eficiente Enquanto a primeira foca na antecipação de problemas a segunda é essencial para lidar com situações inesperadas e evitar impactos ainda maiores nos processos industriais 232 Relação entre manutenção eficiente e redução de custos Uma manutenção bem estruturada e eficiente está diretamente relacionada à redução de custos operacionais Como explica Queiroz 2015 a manutenção estratégica assegura a disponibilidade dos equipamentos no momento em que são demandados minimizando interrupções nos processos produtivos e otimizando o uso de recursos Essa abordagem permite um melhor aproveitamento dos ativos e contribui para a melhoria contínua das operações Figueiredo 2019 destaca que a análise de dados e a utilização de metodologias adequadas são fundamentais para eliminar falhas de forma rápida e eficiente reduzindo os custos associados às paradas não planejadas Além disso o equilíbrio entre manutenção preventiva e corretiva é crucial para manter o desempenho ideal dos equipamentos sem incorrer em despesas excessivas com intervenções desnecessárias Os resultados financeiros de uma manutenção eficiente também incluem o aumento da vida útil dos ativos e a redução dos custos totais de propriedade Como observado por Costa 2013 a confiabilidade e a disponibilidade promovidas por uma boa gestão da manutenção contribuem para uma operação mais sustentável reduzindo tanto os custos diretos quanto os indiretos relacionados às falhas 14 24 Tomada de Decisão Baseada em Custos A contabilidade é essencialmente uma ciência de suporte à tomada de decisões oferecendo informações relevantes para que gestores possam avaliar cenários e escolher as melhores estratégias Como descrito por Iudicibus 2000 o objetivo principal da contabilidade é fornecer informações adequadas para subsidiar decisões sejam elas operacionais ou estratégicas Em empresas industriais onde a complexidade dos processos e o volume de custos indiretos são significativos a contabilidade de custos se torna indispensável para garantir uma gestão eficiente e alinhada aos objetivos organizacionais Conforme Martins 2003 a contabilidade de custos ganhou ainda mais relevância devido ao crescimento das empresas e ao distanciamento natural dos gestores em relação aos ativos e às operações do dia a dia Nesse contexto o uso da contabilidade como ferramenta gerencial passou a ser indispensável para manter o controle e promover uma gestão orientada por dados Entre os custos mais relevantes para a tomada de decisão estão os custos variáveis a margem de contribuição o ponto de equilíbrio e a margem de segurança Segundo Bórnia 2002 esses elementos são cruciais pois fornecem métricas quantitativas que permitem às empresas avaliar sua lucratividade e riscos em diferentes cenários de operação A margem de contribuição por exemplo representa a diferença entre o preço de venda e o custo variável de cada produto indicando o valor que contribui para a cobertura dos custos fixos e para a geração de lucro Martins 2003 De forma semelhante Megliorini 2007 descreve a margem de contribuição como a receita líquida restante após a dedução dos custos variáveis um indicadorchave para a análise de desempenho financeiro O ponto de equilíbrio por sua vez é uma métrica que ajuda a determinar o volume de vendas necessário para que a empresa cubra seus custos e despesas sem obter lucro ou prejuízo Martins 2003 distingue entre o ponto de equilíbrio contábil que cobre custos fixos e o econômico que também considera o lucro desejado enquanto Wernke 2004 introduz o ponto de equilíbrio financeiro que ajusta esses cálculos considerando amortizações e outros fatores que não envolvem desembolsos Além disso a margem de segurança mede a diferença entre as vendas reais e o ponto de equilíbrio indicando quanto as vendas podem cair antes de a empresa começar a operar no prejuízo Dubois et al 2006 Dutra 2003 Essa métrica quando combinada com o grau de alavancagem operacional fornece insights sobre a sensibilidade do lucro às variações nas vendas ajudando os gestores a planejar melhor suas estratégias 15 241 Análise de custos como ferramenta para decisões estratégicas A análise de custos é uma ferramenta fundamental para decisões estratégicas especialmente em ambientes industriais competitivos onde o controle de custos pode significar a diferença entre sucesso e fracasso Essa análise permite identificar os principais elementos que impactam a rentabilidade da empresa ajudando na formulação de estratégias de preço diversificação de produtos e otimização de processos Um dos conceitos centrais dessa análise é o ponto de equilíbrio que define o limite mínimo de vendas necessário para que a empresa cubra seus custos A partir dele os gestores podem estabelecer metas de produção e vendas que maximizem os lucros Além disso a margem de segurança ajuda a medir a resiliência financeira da organização enquanto o grau de alavancagem operacional indica como as mudanças nas vendas impactam diretamente os lucros operacionais Dutra 2003 Outro aspecto estratégico da análise de custos é a compreensão da margem de contribuição Conforme Martins 2003 a margem de contribuição por produto ou serviço pode auxiliar na priorização de itens mais rentáveis além de orientar decisões sobre descontinuação de produtos ou ajustes nos preços de venda Esses indicadores são cruciais para empresas que lidam com múltiplas linhas de produção e precisam alocar recursos de forma eficiente Por fim o lucro como observado por Wernke 2005 é o indicador final que reflete o desempenho financeiro da organização sendo também um elemento estratégico A reinvestimento dos lucros por exemplo pode viabilizar a expansão da empresa o aumento da competitividade ou a adoção de tecnologias mais eficientes assegurando sua sustentabilidade a longo prazo 3 METODOLOGIA DA PESQUISA Levando em consideração o objetivo desta pesquisa ela se caracteriza como exploratória pois segundo Gil 2010 a pesquisa exploratória busca explorar um tema ou fenômeno para fornecer uma visão inicial e gerar hipóteses que possam ser verificadas em investigações futuras E de acordo com Lakatos e Marconi 2017 esse tipo de pesquisa permite maior flexibilidade nas abordagens metodológicas ou seja o pesquisador pode ajustar suas técnicas e estratégias de acordo com o que for sendo descoberto ao longo do processo Nesse contexto é esperado com esse estudo de caso compreender como a contabilidade de custos pode influenciar no processo decisório 16 dentro da área de manutenção industrial serão coletados dados primários e se utilizará de dados secundários pois serão utilizados documentos e demonstrativos já existentes para complementação Desta forma como instrumentos para a pesquisa será a entrevista dos gestores responsáveis pelo executivo dá organização para verificar a influência de dados com embasamento na contabilidade de custos em suas decisões quanto a substituição ou investimento em melhorias de equipamentos E para que se possa apresentar dados para os executivos será necessário primeiramente uma análise documental levantando custos relacionado as manutenções dos atuais equipamentos bem como analisar o investimento em melhoria ou substituição Essa análise será abordada quantitativamente enquanto levantamento de valores e seus respectivos cálculos e qualitativamente analisando como os dados apresentados influenciam a classe executiva na tomada de decisões REFERÊNCIAS MARCONI Marina de Andrade LAKATOS Eva Maria Metodologia do trabalho científico projetos de pesquisapesquisa bibliográficateses de doutorado dissertações de mestrado trabalhos de conclusão de curso São Paulo Atlas 2017 GIL A C Como elaborar projetos de pesquisa 5 ed São Paulo Atlas 2010 DA FONSECA João José Saraiva Apostila de metodologia da pesquisa científica João José Saraiva da Fonseca 2002 LEONE George Sebastião G LEONE Rodrigo Jose G Curso de contabilidade de custos 4 ed Rio de Janeiro Atlas 2010 MARTINS Eliseu Contabilidade de custos 11 ed São Paulo Atlas 2018 VISINTIN Andressa MOREIRA Karina Renata ANDREAN Valdenilson A utilização da contabilidade de custos para a formação de preço de venda em uma micro e pequena empresa Revista de Ciências Gerenciais v16 n24 2012 p87106 FARIA A C de COSTA M de F G da Gestão de custos logísticos São Paulo Atlas 2005 PADOVEZE Clóvis Luís Contabilidade Gerencial um enfoque na gestão empresarial 5 ed São Paulo Atlas 2012 KAPLAN Robert S COOPER Robin Custo desempenho administre seus custos para ser mais competitivo Trad O P Traduções São Paulo Futura 1998 17 HORNGREN C T FOSTER G DATAR S M Contabilidade de custos 9 ed Tradução de José Luiz Paravato Rio de Janeiro LTC 2000 CREPALDI Silvio Aparecido Gestão de Custos 3 ed São Paulo Atlas 2023 BRIMSON James A Contabilidades por Atividades São Paulo Atlas 1996 REVSON V A Contabilidade Gerencial Livro texto com exemplos estudo de caso e atividades práticas São Paulo Atlas 2013 FIGUEIREDO D L Gestão da Manutenção Metodologias e Ferramentas para análises de Falhas In IX CONGRESSO BRASILEIRO DE ENGENHARIA DE PRODUÇÃO 2019 Ponta Grossa CONBREPRO 2019 112 p MEGLIORINI E Custos análise e gestão 2ª ed São Paulo Pearson Prentice Hall 2007 DUBOIS A KULPA L SOUZA L E de Gestão de custos e formação de preços conceitos modelos e instrumentos abordagem do capital de giro e da margem de competitividade São Paulo Atlas 2006 RIBEIRO Osni M Contabilidade de Custos 5ª ed Rio de Janeiro Saraiva Uni 2017 WERNKE Rodney Análise de custos e preços de venda ênfase em aplicações e casos nacionais São Paulo Saraiva 2005 Gestão de custos uma abordagem prática São Paulo Atlas 2001 MARTINS Eliseu ROCHA Welington Contabilidade de custos São Paulo Atlas 2003 DUTRA René G Custos uma abordagem prática 5 ed São Paulo Atlas 2003 WERNKE Rodney Gestão de custos uma abordagem prática 2 ed São Paulo Atlas 2004 BORNIA A C Análise gerencial de custos Porto Alegre Bookman 2002 QUEIROZ L M dos A Planejamento e controle da manutenção aplicados ao processo de manufatura no ramo alimentício In XXXV ENCONTRO NACIONAL DE ENGENHARIA DE PRODUÇÃO 2015 Fortaleza Perspectivas Globais para Engenharia de Produção Fortaleza ENEGEP 2015 p 1 14 PILON José Aguilar Manutenção Preventiva Sistemática de Pneus em uma Empresa de Transporte Público na Cidade de VitóriaES São Paulo XIV Simpósio de Engenharia de Produção 2007 NUNES E N VALLADARES A Gestão da Manutenção com Estratégia na Instalação de unidades Geradoras de Energia Elétrica 18 1 A CONTABILIDADE DE CUSTOS E GERENCIAL NA TOMADA DE DECISÃO EM UMA INDÚSTRIA CERVEJARIA1 Alan Debovi Eduardo de Almeida Eslin Ivan Simon Lukasz Andrzej Kosvoski2 Citania Aparecida Pilatti Bortoluzzi Cleusa Teresinha Anschau3 RESUMO O objetivo do estudo foi demonstrar a contribuição da contabilidade gerencial e de custos na tomada de decisões em uma empresa do ramo de fabricação de cervejas e chopes Com relação aos procedimentos metodológicos utilizados no estudo o método científico foi o indutivo o nível de pesquisa foi a exploratória o delineamento foi o estudo de caso O instrumento de coleta de dados foi a entrevista realizada no mês de setembro de 2018 observação e documentos A população do estudo foi representada pelas empresas do ramo industrial cervejeiro localizadas na região oeste de Santa Catarina e a amostra ficou a cargo da Cervejaria Lassberg Ltda empresa observada em Itapiranga SC A análise e interpretação dos dados foi quantitativa A visita realizada junto à empresa observada foi de fundamental importância para a coleta de dados e informações essenciais ao estudo além de aprofundar o conhecimento acerca do segmento Foram levantados os custos e despesas mensais provenientes da fabricação de 60 mil litros das cervejas Pilsen Vienna e Weiss mediante apresentação de balanço inicial fichas técnicas de produção demonstração de resultado do exercício demonstração de fluxo de caixa ponto de equilíbrio demonstração do valor adicionado balanço final e demonstração das mutações do patrimônio líquido assim como os aspectos organizacionais da entidade Concluiuse portanto que um bom gerenciamento de custos pode fornecer à organização um maior controle de seus gastos e de onde pode investir formação do preço de venda eliminar desperdícios e identificar seus pontos fortes e fracos além de suas oportunidades e ameaças possuindo base sólida para a tomada de decisões Palavraschave Custos Gestão Indústria Cervejaria 1 INTRODUÇÃO Em um cenário de recuperação econômica e retomada de investimentos a competitividade e o empreendedorismo tendem a aumentar portanto é necessário inovar e buscar destaque no mercado consumidor que se torna cada vez mais exigente A presença dos métodos de controle de custos e a contabilidade com ênfase gerencial permitem uma visão estratégica diferente diante de todas as variáveis do segmento das micro cervejarias que cada vez mais vem apresentando maior representatividade no mercado nacional de bebidas atendendo um público que busca produtos diferenciados SEBRAE 2016 1 Atividade desenvolvida ao longo do semestre de 20182 no curso de Ciências Contábeis da UCEFF 2 Acadêmicos do curso de Ciências Contábeis da UCEFF alandebovigmailcom 3 Docentes da UCEFF Email citaniauceffedubr cleusaanschauuceffedubr 2 Considerando o processo industrial como um todo os métodos de custeio apresentam se como ferramentas fundamentais para a compreensão de todo o desenvolvimento de um produto Através destes a gestão identificará o que será necessário no processo produtivo assim como os pontos que podem ser melhorados reduzindo gastos e otimizando o tempo CREPALDI et al 2010 Dessa forma é possível observar que a contabilidade de custos e gerencial andam juntas Ambas fornecem suporte e informações adequadas para a tomada de decisão e auxiliam na identificação e resolução de possíveis falhas O objetivo principal deste artigo é demonstrar a contribuição da contabilidade gerencial e de custos na tomada de decisões em uma empresa do ramo de fabricação de cervejas e chopes Para tanto fezse necessário atingir alguns objetivos específicos tais como identificar os principais agentes envolvidos na fabricação de cervejas conhecer o processo de fabricação de cervejas verificar se existem processos de inovação na fabricação de cervejas e identificar a relação da contabilidade gerencial e de custos com as industrias cervejeiras Diante do exposto apresentase a questão problema do estudo Qual a contribuição da contabilidade gerencial e de custos na tomada de decisões em uma empresa do ramo de fabricação de cervejas e chopes Considerase importante estudar esse tema para propor diretrizes para que as empresas utilizem o método de custeio adequado ao seu negócio utilizandoo como forma de atender as demandas do sistema econômico buscando melhorias contínuas de sua competitividade e de sustentabilidade no mercado atual O estudo justificase pela contribuição proporcionada as industrias cervejeiras oferecendo aos administradores uma base de informações focadas em realizar os objetivos empresariais considerando a geração de empregos melhora da economia otimização dos custos sustentabilidade etc Do ponto de vista teórico a experiência captada com esse estudo fornece aos acadêmicos de Ciências Contábeis um desenvolvimento lógico e científico através dos métodos executados na então pesquisa Para se atingir o proposto este artigo foi estruturado em 5 tópicos incluindo esta introdução O segundo tópico apresenta os principais conceitos através da fundamentação teórica A metodologia é apresentada no tópico três a análise e interpretação dos resultados no tópico quatro e as conclusões e considerações finais no tópico cinco 3 2 FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA Para atender o objetivo do estudo a revisão da literatura está estruturada em 3 tópicos O primeiro apresenta as tomadas de decisões com base no sistema de gestão contábil e gerencial No segundo tópico conceitua e introduz as demonstrações contábeis E por último dialoga a respeito da contabilidade de custos 21 A TOMADA DE DECISÃO COM BASE NO SISTEMA DE GESTÃO CONTÁBIL GERENCIAL Através da evolução das organizações empresariais proporcionou uma ampliação do leque de potenciais usuários da contabilidade decorrente da necessidade dessas organizações em evidenciar suas realizações para a sociedade em geral no qual acompanhou suas mudanças e novas informações como a de evidenciar o lucro na era antiga e até a mensuração dos custos despesas impostos salários dentre outros do capitalismo moderno CREPALDI 2008 Ainda para Crepaldi 2008 para atender essa necessidade de produzir informação a contabilidade das empresas tiveram que adaptar as suas informações para atender o governo clientes fornecedores adaptarse às novas operações e evidenciar seu valor ao mercado ou seja destinado aos seus usuários externos o que é chamado contabilidade financeira A contabilidade financeira tomou o espaço principal nas organizações por muitos anos essencialmente ligada aos princípios da contabilidade geralmente aceitos até iniciar a ser vista também como um instrumento de gestão ligada a necessidade de informações para planejamento controle avaliação de desempenho e tomada de decisão PADOVEZE 2012 E Iudícibus 2009 p 21 define essa mudança como se A contabilidade gerencial pode ser caracterizada superficialmente como um enfoque especial conferido a várias técnicas e procedimentos contábeis já conhecidos e tratados na contabilidade financeira na contabilidade de custos na análise financeira e de balanços etc colocados numa perspectiva diferente num grau de detalhe mais analítico ou numa forma de apresentação e classificação diferenciada de maneira a auxiliar os gerentes das entidades em seu processo decisório Ou seja a contabilidade gerencial tem seu foco voltado aos usuários internos da informação e procura suprir os seus gestores com ume elenco maior de informações 4 exclusivamente para a tomada de decisões e esse profissional é que exerce a contabilidade gerencial é conhecido como controller MARION 2009 Todavia Padoveze 2010 nos alerta que se temos a contabilidade se temos a informação contábil mas não a usamos no processo administrativo no processo gerencial então não existe gerenciamento contábil não existe contabilidade gerencial O que acontece normalmente nas empresas de pequeno porte onde são administradas pelos próprios sócios que possuem a formação técnica ligada ao seu negócio mas não possuem a formação administrativa de gestão como administração finanças economia marketing etc resultando em um alto número de falências recuperações judiciais e encerramento das pequenas empresas nos seus primeiros anos de vida CREPALDI 2008 Tomar decisão vai além de vetar ou aprovar algo é necessário que o tomador de decisão tenha conhecimento suficiente de todos os processos que resultam o acontecimento em questão é nesse ponto que entra a importância da contabilidade de teor gerencial de coletar todos os dados econômicos mensurálos monetariamente registrálos e sumarizalos em forma de relatórios e comunicados para o gestor em tempo hábil MARION 2011 Com o auxílio das novas tecnologias de sistemas da informação ofereceu novas ferramentas para o controle gerencial de uma empresa pois a tecnologia as organizações e pessoas são três componentes que devem interagir para que o sistema atinja seu objetivo e forneça a informação correta no suporte e tomada de decisão isso vai acontecer através de sua devida atualização com as informações de sua atividade operacional e que influenciem o rumo da empresa GIL BIANCOLINO BORGES 2010 22 AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS E SUA IMPORTÂNCIA PARA OS USUÁRIOS As demonstrações contábeis são representações estruturadas da situação da empresa ou seja tem o objetivo de proporcionar informação acerca da posição patrimonial e financeira do desempenho e dos fluxos de caixa para que sejam úteis em tempo hábil para os seus usuários internos e externos através da contabilidade gerencial e da contabilidade financeira SANTOS 2014 Dessa forma fazendo com que as demonstrações sejam um grande instrumento que auxiliam a administração a tomar decisões e apresentar resultados perante deveres e 5 responsabilidades na gestão dos recursos que lhe foram atribuídos onde se expõem resumida e ordenadamente os dados obtidos SANTOS 2014 Entre os relatórios contábeis os mais importantes são as demonstrações financeiras conforme Brasil 2007 denominadas na Lei 11638 lei das sociedades por ações que define como obrigatórias Balanço Patrimonial BP Demonstração de Resultado do Exercício DRE Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados DLPA Demonstração do Fluxo de Caixa DFC Demonstração do Valor Adicionado DVA e a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido DMPL sendo as duas últimas obrigatórias quando se tratar sociedades anônimas4 onde a DMPL deverá substituir a DLPA nesses casos Para Lins e Filho 2010 o BP é constituído por três partes os ativos passivos e patrimônio líquido Onde os ativos dizem respeito a aplicação de recursos em bens e direitos de propriedade da empresa mensurados monetariamente que representem benefícios presentes ou futuros para empresa E na parte das origens dos recursos temos os passivos onde são obrigações presentes com terceiros que gerarão desembolso de recursos disponíveis no futuro e patrimônio líquido representa a participação dos sócios na empresa Marion 2012 complementa que com o advento da lei n 640476 e a lei n 1163807 uma nova estrutura para o balanço foi apresentada introduzindo novos aspectos como a criação dos grupos dos intangíveis no ativo permanente que foi dividido em investimentos imobilizado e o próprio intangível etc Além de substituições da reserva de reavaliação para os ajustes de avaliação patrimonial no patrimônio líquido dentre outros inserindo as perspectivas contábeis ao mundo globalizado Depois do balanço patrimonial a DRE é a mais importante das demonstrações contábeis pois evidencia o desempenho da empresa sendo lucro ou prejuízo no período a ser observado LINS FILHO 2010 Na DRE todas entidades devem apresentar todos itens de receita custos e despesas de forma ordenada e todas as contas resultantes serão zeradas ao final de cada período e o resultado será repercutido no BP SANTOS 2014 Marion 2012 entende a DFC como um dos principais relatórios contábeis para fins gerenciais pois por ser de linguagem e conceitos mais simples possui melhor comunicação com a maioria dos usuários A demonstração evidencia as modificações ocorridas no saldo 4 Sociedades anônimas SA também conhecidas como companhias de capital aberto sujeitamse as regras da lei das sociedades por ações LSA de n 6404 de 1976 é uma sociedade de capital onde seus títulos de participação societária ações são livremente negociáveis na bolsa de valores COELHO 2011 6 das disponibilidades5 da empresa em um determinado período através de fluxos de recebimento e pagamento de forma direta a partir da movimentação das contas de disponibilidades ou de maneira indireta com base no lucro e prejuízo do exercício Por sua vez a DMPL retrata a movimentação e modificação de todas as contas que compõem o patrimônio líquido dentro de um determinado período de uma empresa sendo um grande facilitador para empresas que trabalham através de investimentos de evidenciar a alocação de seus recursos próprios para usuários da informação LINS FILHO 2010 Santos 2014 complementa que através do art 186 da Lei 64041976 a DLPA demonstração que evidencia os lucros e prejuízos da empresa pode ser incluída na DMPL isentado de sua obrigação ou seja não já necessidade de apresentalas separadamente Outra demonstração a DVA é conceituada de forma abrangente como a demonstração contábil que tem por objetivo a evidenciar de forma concisa os dados e as informações da riqueza gerada pela empresa em determinado período de tempo ou seja quanto ela adicionou de valor em seus fatores produtivos e de que forma essa riqueza foi distribuída seja governo acionistas empregados dentre outros MARION 2012 23 CONTABILIDADE DE CUSTOS A contabilidade de custos se mostra como uma das ferramentas que mais oferecem informações de gerenciamento para a empresa Sendo assim é imprescindível que haja alguém que saiba lidar com essa ferramenta e suas vantagens SILVA 2016 Todos os gastos incorridos na divisão de fábrica são classificados como custos a matériaprima a mãodeobra a energia elétrica a depreciação e até mesmo os materiais de limpeza constituem custos E como custos são apropriados aos produtos necessitase estabelecer critérios para isso A separação desses custos diretos e indiretos vai ao encontro dessa necessidade MEGLIORINI 2012 Existem diversas classificações para os custos Os custos diretos são aqueles identificáveis em cada produto de maneira clara sendo diretamente apropriados aos produtos bastando haver uma medida de consumo São exemplos de custo diretos matériaprima embalagens mãodeobra direta etc CORTIANO 2014 5 Caixa e equivalentes de caixa 7 No entendimento de Bruni 2008 p 60 acerca dos custos diretos ou também chamados de primários o autor afirma que estão associados diretamente à produção sendo aqueles incluídos de forma objetiva no cálculo dos produtos ou serviços comercializados Consistem nos materiais diretos usados na fabricação do produto e mãodeobra direta Ou seja custo direto está diretamente ligado a produção podendo ver de forma clara na pratica Já os custos indiretos são aqueles alocados a cada produto através de estimativas e aproximações pois não oferecem condição de uma medida objetivas A associação pode conter subjetividades e o grau de precisão da mensuração é baixo MEGLIORINI 2012 Não se obtém identificação de qual produto de fato consumiu e quando foi consumido necessita antes passar por um método de rateio para posterior apropriação São exemplos de custos indiretos a energia elétrica manutenção depreciação etc CORTIANO 2014 Além de seu agrupamento em diretos e indiretos os custos podem ser divididos em fixos e variáveis Essa classificação não leva em consideração o produto e sim o relacionamento entre o valor total do custo num período e o volume de produção Fixos são os que num período tem seu montante fixado não em função de oscilações na atividade e variáveis os que tem seu valor determinado em função dessa oscilação MARTINS 2010 Os métodos de custeio podem ser definidos como diferentes maneiras pelas quais uma entidade pode agregar os custos ao preço de venda de seu produto com objetivo maior de fazer a distinção entre custos fixos e variáveis apurar o custo unitário e estabelecer seu peso dentro do valor do preço de venda de seu produto fabricado SILVA 2016 O custeio por absorção é o método onde todos os custos de produção são apropriados aos produtos no período esses custos de produção podem ser apropriados diretamente ou indiretamente É o método oficial adotado pela legislação brasileira segundo a Lei Federal 640476 CREPALDI 2010 Para Silva 2010 o método de custeio por absorção consiste na apropriação de todos os custos de produção aos bens elaborados e só os de produção Ou seja tudo o que for envolvido na produção são divididos em todos os produtos com a mesma quantidade Para Cruz 2011 um dos grandes desafios dos gestores é realizar a distribuição correta e ter o controle dos custos indiretos por meio de rateios Dessa forma o custo indireto se torna um método alternativo para gerenciar os custos onde o mesmo propõe a geração de informações sem a necessidade de rateios ou rastreamentos aos custos indiretos 8 A principal vantagem do custeio variável é ser um ótimo método para fins gerenciais pelo fato de considerar os custos fixos como em sua totalidade no período em vez de apropriar aos produtos as principais desvantagens estão relacionadas ao crescimento da proporção dos custos fixos na estrutura de custos das empresas MEGLIORINI 2012 Não é necessário a empresa escolher somente um método de custeio pois ela pode trabalhar com ambos utilizando o método de absorção para atender o fisco além de contribuir em alguns aspectos gerenciais e o método variável para atender exclusivamente as questões gerenciais voltadas para estratégia de custos MARTINS 2010 3 METODOLOGIA O objetivo do estudo é demonstrar a contribuição da contabilidade gerencial e de custos na tomada de decisões em uma empresa do ramo de fabricação de cervejas e chopes Portanto quanto aos procedimentos metodológicos adotados o método científico foi o indutivo o nível de pesquisa foi a exploratória e o delineamento foi o estudo de caso O método científico indutivo é a observação de fatos ou fenômenos cujas causas se desejam conhecer A seguir procurase comparálos com a finalidade de descobrir as relações existentes entre eles Por fim procedese a generalização com base na relação verificada entre os fatos ou fenômenos GIL 2002 A pesquisa exploratória normalmente ocorre quando há pouco conhecimento sobre a temática a ser abordada Por meio do estudo exploratório buscase conhecer com maior profundidade o assunto de modo a tornálo mais claro ou construir questões importantes para a condução da pesquisa RAUPP BEUREN 2006 O estudo de caso consiste no estudo profundo e exaustivo de um ou poucos objetos de maneira que permita seu amplo e detalhado conhecimento tarefa praticamente impossível mediante outras metodologias Busca proporcionar certa vivência da realidade tendo por base a discussão a análise e a procura de uma solução ou explicação para um determinado problema ou fenômeno extraídos da vida real GIL 2002 O instrumento de coleta de dados utilizado no estudo foi a entrevista observação e documentos Neste sentido entrevista é a técnica de obtenção de informações em que o investigador se apresenta pessoalmente à população selecionada e formula perguntas com objetivo de obter dados necessários para responder à questão estudada Funciona como uma 9 forma de diálogo em que um dos elementos busca coletar dados e o outro é a fonte de pesquisa COLAUTO BEUREN 2004 Cervo e Bervian 2007 afirmam que observação é a aplicação dos sentidos físicos a um objeto para dele obter um conhecimento claro e preciso É de grande importância agregando valor a todos os outros processos Sem a observação o estudo da realidade seria reduzido a simples adivinhação De acordo com Marconi e Lakatos 2008 documentos podem ser oficiais parlamentares jurídicos fontes estatísticas publicações administrativas documentos particulares entre outros A população do estudo foi representada pelas empresas do ramo industrial cervejeiro localizadas na região oeste de Santa Catarina A população é um conjunto de indivíduos ou objetos que apresentam em comum determinadas características definidas para o estudo A amostra ficou a cargo da Cervejaria Lassberg Ltda empresa observada em Itapiranga SC Amostra diz respeito a um subconjunto da população fração ou uma parte do grupo Em alguns casos seria impossível entrevistar todos os elementos de uma população dessa forma o número de entrevistados corresponde a uma quantidade determinada de elementos do conjunto uma amostra SILVA 2017 A técnica de análise e interpretação de dados foi a quantitativa Esta caracterizase pelo emprego de instrumentos estatísticos tanto na coleta quanto no tratamento dos dados Por meio de técnicas estatísticas desde as mais simples como percentual e média até as mais complexas como coeficiente de correlação e análise de regressão RAUPP BEUREN 2006 4 APRESENTAÇÃO E ANÁLISE DOS DADOS Para atender o objetivo do estudo a análise e apresentação dos dados está estruturada em 3 tópicos O primeiro descreve a caracterização da empresa O segundo tópico demonstra os custos e a apuração dos resultados E por fim o último tópico apresenta as demonstrações contábeis da empresa 41 CARACTERIZAÇÃO DA EMPRESA A lei de pureza alemã Reinheitsgebot promulgada em 1516 determina que para fabricar cerveja só são permitidos três ingredientes água malte e lúpulo Na época a levedura 10 não era conhecida portanto não era considerada Apesar disso se fôssemos atualizar a lei de pureza para os dias atuais ela certamente incluiria agora a levedura Dessa forma esses ingredientes são considerados como a fórmula básica da produção de cerveja Cada um deles possui variedades e podem ser preparados e quantificados de maneiras diferentes Fatores que comumente influenciam no resultado são o tempo e a maneira com que são acrescentados e processados na mistura A produção de cerveja consiste em diversas partes que vão desde a preparação dos ingredientes até a filtragem e embalagem O conceito geral é a conversão da fonte de amido em mosto um líquido açucarado que será submetido à fermentação para formar finalmente a bebida alcoólica As etapas logo são as seguintes maltagem brassagem fervura resfriamento fermentação condicionamento e embalagem Com o objetivo de obter as informações necessárias para responder à questão estudada e aprofundar o conhecimento acerca do segmento foi realizada uma visita a Cervejaria Lassberg Ltda empresa localizada em Itapiranga SC A partir disso criouse então a Cervejaria Chopper Bier Ltda empresa com capacidade de produzir 60 mil litros por mês nas classes Pilsen Vienna e Weiss O Quadro 1 apresenta o patrimônio inicial da empresa Chopper Bier Ltda em 31 de agosto de 2018 nele estão descritos todos os direitos e obrigações origens e aplicações da empresa no início do período analisado Quadro 1 Balanço Patrimonial Inicial EMPRESA CHOPPER BIER LTDA Balanço Patrimonial em 31082018 ATIVO R 170129167 PASSIVO R 100129167 CIRCULANTE R 18500000 NÃOCIRCULANTE R 100129167 Disponibilidades R 18500000 Instituições Financeiras R 100129167 Caixa R 500000 Financiamentos a Pagar R 100129167 Bancos R 18000000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO R 70000000 NÃOCIRCULANTE R 151629167 Capital Social R 20000000 Imobilizado R 151629167 Capital Subscrito R 50000000 Prédios e Benfeitorias R 50000000 Máquinas e Equipamentos R 95000000 Veículos R 4000000 Móveis e Utensílios R 2500000 Computadores e Periféricos R 1200000 Depreciação Acumulada R 1070833 TOTAL DO ATIVO R 170129167 TOTAL DO PASSIVO R 170129167 Fonte Dados da pesquisa 2018 11 Observase através do Quadro 1 que no início das atividades o patrimônio da empresa foi de R 170129167 Desse montante R 70000000 referente a 4115 foram capital integralizado pelos sócios e R 100129167 equivalente a 5885 é de capital de terceiros obtido através de financiamentos junto a instituições financeiras com 1 ano de carência Os recursos foram aplicados na atividade da empresa sendo que R 500000 ficou no caixa e R 18000000 na conta corrente da empresa Foi necessário investir R 151629167 em imobilizado valor este já subtraído da depreciação do período que foi de R 1070833 Não houve estoque inicial portanto também não existiu obrigações com fornecedores 42 APURAÇÃO DOS CUSTOS DE PRODUÇÃO Com o significativo aumento da competitividade que vem ocorrendo na maioria dos mercados a apuração dos custos tornase altamente relevante para subsidiar a administração na formação do preço de venda dos seus produtos e serviços atender a legislação fiscal vigente e fornecer informações gerenciais que auxiliem no processo de tomada de decisões A apuração correta dos custos é essencial não só nas empresas industriais mas também no comércio e serviços auxiliando no controle e sustentação de suas operações No caso de uma indústria custo é tudo o que está associado ao produto como embalagens matériaprima mão de obra gastos com alugueis e seguros da fábrica etc Dentro desses custos existe uma classificação que deve ser feita para compreender melhor e poder separar os custos que tem ligação direta com o produto daqueles que necessitam de rateio Eles são classificados como custo direto que são aqueles que estão ligados diretamente com o produto que fazem parte da composição e que não necessitam de rateio ou distribuição E os custos indiretos que ao contrário dos custos diretos necessitam de rateio e não estão ligados diretamente aos produtos O Quadro 2 apresenta a apuração de custos unitários das três classes de cervejas e chopes produzidos pela empresa Chopper Bier Ltda Quadro 2 Apuração de Custos Unitários Produto Custo Unitário Variável Custo Unitário Fixo Custo Indireto Recebido de Produto em Processo Custo Unitário Total Chopp Pilsen Tanque R 103 R 094 R 197 Chopp Weiss Tanque R 175 R 094 R 269 Chopp Vienna Tanque R 185 R 094 R 279 Chopp Pilsen Barril R 107 R 023 R 096 R 226 12 Chopp Weiss Barril R 180 R 023 R 096 R 299 Chopp Vienna Barril R 190 R 023 R 096 R 309 Cerveja Pilsen 600 ml R 176 R 080 R 058 R 314 Cerveja Weiss 600 ml R 221 R 080 R 058 R 359 Cerveja Vienna 600 ml R 227 R 080 R 058 R 365 Fonte Dados da pesquisa 2018 Observase através do Quadro 2 que cada item fabricado possui um valor diferente de custos fixos e variáveis devido as quantidades de insumos utilizados e quantidades produzidas também serem diferentes O custo total unitário é resultante da soma dos custos unitário variável custo indireto próprio e custo indireto recebido de produto em processo Este último não incide sobre o chope em tanque somente sobre o chope em barril e a cerveja pelo fato deste valor ser oriundo da apropriação dos custos indiretos que incidem sobre a matériaprima e são apropriados durante o processo produtivo somente aos produtos que utilizam essa matériaprima O Quadro 3 apresenta os custos totais dos produtos fabricados provenientes da venda para consumidor final e revenda da empresa Chopper Bier Ltda Quadro 3 Apuração de Custos Totais CONSUMIDOR FINAL Produto Quantidade Vendida Custo Unitário Custo Total Chopp Pilsen Barril 18000 R 226 R 4068535 Chopp Weiss Barril 1800 R 299 R 538712 Chopp Vienna Barril 800 R 309 R 247275 Cerveja Pilsen 600 ml 2000 R 314 R 628920 Cerveja Weiss 600 ml 925 R 359 R 332063 Cerveja Vienna 600 ml 200 R 365 R 72990 TOTAL R 5888495 REVENDA Produto Quantidade Vendida Custo Unitário Custo Total Chopp Pilsen Barril 27000 R 226 R 6102803 Chopp Weiss Barril 2700 R 299 R 808068 Chopp Vienna Barril 1200 R 309 R 370912 Cerveja Pilsen 600 ml 2000 R 314 R 628920 Cerveja Weiss 600 ml 925 R 359 R 332063 Cerveja Vienna 600 ml 200 R 365 R 72990 TOTAL R 8315756 Fonte Dados da Pesquisa 2018 Observase através do Quadro 3 que no primeiro mês de atividades a empresa acumulou um total de R 14204251 de custo dos produtos vendidos São R 5888495 oriundos das vendas para consumidor final divididos em R 4854521 para as classes de chopes e R 1033973 para as classes de cervejas O restante correspondente a R 8315756 13 são resultantes de revendas sendo R 7281782 para os chopes e R 1033973 para as cervejas 43 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS De modo geral o objetivo das demonstrações contábeis é fornecer informações para a correta gestão dos negócios e para a correta avaliação dos resultados operacionais Proporcionam portanto elementos que possibilitam aos empresários e administradores o planejamento e controle do patrimônio da empresa e das atividades sociais REIS 2009 O Quadro 4 apresenta a demonstração do resultado do exercício observado no primeiro mês de atividades da empresa Chopper Bier Ltda Quadro 4 Demonstração do Resultado do Exercício DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Método por Absorção Cons Final Revenda Total Receita Operacional Bruta R 23204000 R 26057250 R 49261250 Deduções R 806317 R 4599828 R 5406144 IPI R 806317 R 772467 R 1578784 ICMS ST R 3827360 R 3827360 Receita Efetiva R 22397683 R 21457422 R 43855106 ICMS R 2687722 R 2574891 R 5262613 PIS R 333725 R 319716 R 653441 COFINS R 1529762 R 1465542 R 2995304 Receita Líquida R 17846474 R 17097274 R 34943748 CPV R 5888495 R 8315756 R 14204251 Lucro Bruto R 11957979 R 8781518 R 20739498 Despesas Operacionais R 8099054 Despesas Operacionais Diversas R 4090000 Comissões s Vendas R 1315653 Fretes s Vendas R 2192755 Despesas Financeiras R 500646 Resultado Antes IR CS R 12640443 Imposto de Renda R 1896067 Adicional Imposto de Renda R 1064044 Contribuição Social R 1137640 Resultado Liquido R 8542693 Fonte Dados da Pesquisa 2018 Observase através do Quadro 4 que o resultado do período foi oriundo das operações de revenda e consumidores finais cada qual com sua respectiva participação na receita impostos e CPV As vendas foram a vista para consumidor final e a prazo 28 dias para revendas Notase que a receita bruta de vendas totalizou R 49261250 Os impostos considerando o regime tributário lucro real corresponderam a R 14317502 sendo que cada 14 operação possui uma alíquota própria de imposto e onde o ICMS ST incide somente sobre a revenda e não sobre consumidor final Após deduzir esse montante da receita bruta de vendas obtêmse uma receita líquida de R 34943748 e após subtrair o custo dos produtos vendidos no valor de R 14204251 chegase a um resultado bruto de R 20739498 Verificase também que no primeiro mês de atividades a empresa acumulou R 8099054 de despesas operacionais Descontandose as despesas do resultado bruto chegase ao final da demonstração onde é verificado o resultado líquido ou lucro alcançado ao final do período no valor de R 8542693 que corresponde a 1734 da receita bruta de vendas O Quadro 5 apresenta o balanço patrimonial final da empresa Chopper Bier Ltda Quadro 5 Balanço Patrimonial Final EMPRESA CHOPPER BIER LTDA Balanço Patrimonial em 30092018 ATIVO R 209588530 PASSIVO R 131045837 CIRCULANTE R 59030196 CIRCULANTE R 30416025 Disponibilidades R 28772390 Obrigações de Funcionamento R 30416025 Caixa R 500000 Fornecedores R 5297740 Bancos R 28272390 Salários e Encargos a Pagar R 4550000 Créditos R 26057250 Impostos a Recolher R 16059876 Clientes R 26057250 Contas a Pagar R 4508408 Estoques R 4200556 Produtos Acabados R 2228772 NÃOCIRCULANTE R 100629813 Matériasprimas R 1652435 Instituições Financeiras R 100629813 Embalagens R 319349 Financiamentos a Pagar R 100629813 NÃOCIRCULANTE R 150558334 PATRIMÔNIO LÍQUIDO R 78542693 Imobilizado R 150558334 Capital Social R 20000000 Prédios e Benfeitorias R 50000000 Capital Subscrito R 50000000 Máquinas e Equipamentos R 95000000 Lucros Acumulados R 8542693 Veículos R 4000000 Móveis e Utensílios R 2500000 Computadores e Periféricos R 1200000 Depreciação Acumulada R 2141666 TOTAL DO ATIVO R 209588530 TOTAL DO PASSIVO R 209588530 Fonte Dados da Pesquisa 2018 Observase através do Quadro 5 que após um mês de atividade o patrimônio da empresa é de R 209588530 deste montante o investimento dos sócios foi de R 70000000 e o restante obtidos de terceiros O retorno desse investimento na forma de lucros correspondeu a R 8542393 conforme apresentado na demonstração do resultado O saldo final presente no caixa da empresa foi de R 500000 após as devidas movimentações decorrentes da atividade operacional da empresa e R 28272390 totalizaram 15 o valor presente no banco utilizado no pagamento das despesas operacionais e na primeira parcela das duplicatas a pagar referente as obrigações com fornecedores as demais obrigações ficaram para o mês seguinte Os Financiamentos têm um ano de carência portanto não haverá amortização no entanto é necessário reconhecer 050 de juros por mês O estoque total da empresa é de R 4200556 e está composto por R 1652435 de matériaprima para o preparo dos produtos a serem comercializados R 2228772 de mercadorias acabadas e R 319349 de embalagens Já o imobilizado representou R 150558334 devido a depreciação do mês no valor de R 1070833 O Quadro 6 apresenta a demonstração do fluxo de caixa DFC da empresa Chopper Bier Ltda que exibe as variações de entradas e saídas que ocorreram dentro do período Quadro 6 Demonstração do Fluxo de Caixa DEMONSTRAÇÕES DO FLUXO DE CAIXA Método Indireto Lucro Líquido do Período R 8542693 Ajustes por R 1070833 Depreciação R 1070833 Lucro Líquido Ajustado R 9613526 Atividades Operacionais R 2721026 Variação de Clientes R 26057250 Variação de Estoque R 4200556 Variação Fornecedores R 5297740 Variação Salários e encargos à Pagar R 4550000 Variação Impostos à Pagar R 16059876 Variação Contas à Pagar R 4508408 Pagamento despesas operacionais R 7050718 Pagamento de dividendos R 2562808 Fluxo de Caixa das Operações R 2721026 Atividades de Investimentos Fluxo de Caixa das Atividades de Investimento Atividades de Financiamentos R 500646 Variação Financiamentos R 500646 Fluxo de Caixa de Financiamentos R 500646 AumentoRedução de Caixa R 10272390 Saldo Inicial de Caixa R 18000000 Saldo Final de Caixa R 28272390 Fonte Dados da Pesquisa 2018 Observase através do Quadro 6 que houve um aumento de caixa no valor de R 10272390 Este resultado se deve ao lucro líquido do período de R 8542693 ajustado pelas contas de depreciação variação de clientes estoque fornecedores salários e encargos a pagar impostos despesas operacionais e contas a pagar resultando no fluxo de caixa das 16 operações no valor de R 2721026 e pela variação das atividades de financiamentos no valor de R 642155 composta pelo aumento referente a amortização do financiamento A demonstração do valor adicionado DVA permite evidenciar os valores correspondentes à formação da riqueza gerada pela empresa durante um período específico e sua respectiva distribuição O Quadro 7 apresenta a demonstração do valor adicionado da empresa Chopper Bier Ltda Quadro 7 Apuração de Custos Totais DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO DESCRIÇÃO R 1 RECEITAS R 49261250 11 Vendas de mercadorias produtos e serviços R 49261250 2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS ICMS IPI PIS e COFINS R 14866173 21 Custos dos produtos das mercadorias e dos serviços vendidos R 6688417 22 Materiais energia serviços de terceiros e outros R 8177755 3 VALOR ADICIONADO BRUTO R 34395077 4 Depreciação amortização e exaustão R 1070833 5 VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE R 33324244 7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR R 33324244 8 DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO R 33324244 81 Pessoal R 5865653 811 Remuneração direta R 5865653 82 Impostos taxas e contribuições R 18415252 821 Federais R 9325279 822 Estaduais R 9089973 83 Remuneração de capitais de terceiros R 500646 831 Juros R 500646 84 Remuneração de Capitais Próprios R 8542693 841 Dividendos a distribuir R 2562808 843 Lucros retidosPrejuízo do exercício R 5979885 Fonte Dados da Pesquisa 2018 Observase através do Quadro 7 que o valor adicionado total produzido pela entidade a distribuir no período foi de R 33324244 Esse valor foi obtido por meio da diminuição do valor dos insumos adquiridos de terceiros que foi de R 14866173 e da depreciação de R 1070833 da receita bruta de vendas que contabilizou R 49261250 Este valor foi distribuído da seguinte forma R 5865653 para o pagamento de pessoal R 18415252 no pagamento de impostos taxas e contribuições R 500646 para remuneração de capitais de terceiros juros de financiamentos e empréstimos e R 8542693 para a remuneração de capitais próprios sendo 30 dividendos a distribuir e 70 lucros retidos 17 A demonstração das mutações do patrimônio líquido DMPL possibilita a visualização das variações ocorridas nas contas integrantes do grupo patrimônio líquido O Quadro 8 apresenta a demonstração das mutações do patrimônio líquido da empresa Chopper Bier Ltda Quadro 8 Demonstração das mutações do patrimônio líquido DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO ENCERRADO EM 300918 Histórico Capital Realizado Reserva de Lucros Lucros Acumulados Total PL Saldo em 31082018 R 70000000 R 70000000 Aumento de Capital R 2562808 R 2562808 Lucro Líquido do Exercício R 8542693 R 8542693 Reserva de lucros R 5979885 R 5979885 Dividendos a distribuir R 2562808 R 2562808 Saldo em 300918 R 72562808 R 5979885 R 78542693 Fonte Dados da Pesquisa 2018 Observase através do Quadro 8 que o saldo inicial do patrimônio líquido em 31 de agosto era composto somente por R 70000000 na conta de capital social O lucro líquido do exercício foi de R 8542693 Deste R 5979885 foi transferido para a reserva de lucros R 2562808 para o aumento de capital social e R 2562808 para o pagamento dos dividendos totalizando em 30 de setembro um patrimônio líquido de R 78542693 5 CONSIDERAÇÕES FINAIS O presente estudo objetivou demonstrar a contribuição da contabilidade gerencial e de custos na tomada de decisões em uma empresa do ramo de fabricação de cervejas e chopes Para elaboração deste foi necessário obter as informações necessárias e aprofundar o conhecimento acerca do segmento o que foi possível através de uma visita a Cervejaria Lassberg Ltda juntamente com uma entrevista realizada com o gestor da entidade O objetivo foi alcançado ao comprovar a contribuição da contabilidade de custos na redução de gastos na produção auxiliando os gestores na classificação dos custos e registro das operações bem como na geração de controles internos fomentando a contabilidade gerencial que oportuniza à entidade uma visão mais ampla do processo produtivo resultando assim em tomadas de decisões com maior índice de assertividade maior planejamento e melhor controle das operações 18 O desenvolvimento deste trabalho proporcionará informações contábeis que poderão ser utilizadas por uma ampla gama de gestores assim constatase que por meio de uma contabilidade mais indutiva direcionando o olhar da empresa para a contabilidade gerencial possibilitase que o gestor adquira uma nova visão em relação ao resultado fornecido por seu prestador de serviço Esses demonstrativos indicados como ferramentas de tomada de decisões como DFC DVA DMPL DRE BP entre outros oferecem ao processo de gestão da empresa uma importante contribuição tanto com um maior conhecimento e controle da entidade por parte do gestor quanto no planejamento de futuras estratégias para a organização e crescimento da empresa Através da DRE por exemplo observouse o lucro da empresa já subtraído das despesas custos e impostos totalizando R 8542693 Por meio do BP verificouse uma alteração positiva no patrimônio da empresa de R 170129167 para R 209588530 Através deste artigo foi possível analisar mais detalhadamente todo o processo produtivo de uma indústria cervejeira bem como os custos que englobam esse processo desde a compra da matériaprima até a venda para o consumidor final Observouse que a empresa deve buscar estabelecer uma sintonia entre seus custos de produção e o mercado consumidor a fim de manter uma precificação de acordo com a concorrência conseguindo assim obter maiores lucros O estudo teve como principais limitações a acessibilidade às informações em vista da limitada disponibilidade de tempo dos gestores e pelo fato de a empresa estar localizada em outra cidade As recomendações para as futuras pesquisas é buscar informações mais amplas que serão úteis para um melhor desempenho da atividade e assim guiar o estudo para que o objetivo principal seja alcançado sendo de grande valia utilizar a contabilidade gerencial como novo método para tomada de decisão no futuro visando obter outros resultados e tendo visões diferentes sobre a entidade REFERÊNCIAS BRASIL Lei nº 11638 de 28 de dezembro de 2007 Dispõe sobre as sociedades de grande porte e disposições relativas à elaboração e divulgação de demonstrações financeiras Diário Oficial da União Brasília DF 28 set 2007 Disponível em httpwwwplanaltogov brccivil03Ato200720102007LeiL11638htm Acesso em 21082018 BRUNI Adriano Leal A Administração de Custos Preços e Lucros 2 ed São Paulo Atlas 2008 387 p Desvendando as Finanças 19 CERVO Amado Luiz BERVIAN Pedro Alcino Metodologia científica 6 ed São Paulo Pearson Prentice Hall 2007 COELHO Fábio Ulhoa Manual de direito comercial direito de empresa 23 ed São Paulo Saraiva 2011 COLAUTO Romualdo Douglas BEUREN Ilse Maria Como elaborar trabalhos monográficos em contabilidade teoria e prática 2 ed São Paulo Atlas 2004 CORTIANO José Carlos Processos básicos de contabilidade e custos uma prática saudável para administradores Curitiba Intersaberes 2014 CREPALDI Silvio Aparecido Contabilidade Gerencial teoria e prática 4 ed São Paulo Atlas 2008 Silvio Aparecido Curso básico de contabilidade de custos 5 ed São Paulo Atlas 2010 CRUZ June Alisson Westarb Gestão de custos perspectivas e funcionalidades Curitiba Ibpex 2011 160 p GIL Antonio Carlos Como elaborar projetos de pesquisa 4 ed São Paulo Atlas 2002 GIL Antonio de Loureiro BIANCOLINO César Augusto BORGES Tiago Nascimento Sistemas de Informações contábeis uma abordagem gerencial 6 ed São Paulo Saraiva 2010 IUDÍCIBUS Sérgio de Contabilidade Gerencial 6 ed São Paulo Atlas 2009 LINS Luiz Santos FILHO José Francisco Fundamentos e análise das demonstrações contábeis uma abordagem interativa São Paulo Atlas 2010 MARION José Carlos Contabilidade Básica 10 ed São Paulo Atlas 2009 José Carlos Contabilidade Empresarial 9 ed São Paulo Atlas 2011 José Carlos Análise das demonstrações contábeis contabilidade empresarial 7 ed São Paulo Atlas 2012 MARTINS Eliseu Contabilidade de Custos 10 ed São Paulo Atlas 2010 MEGLIORINI Evandir Custos análise e gestão 3ª ed São Paulo Pearson Prentice Hall 2012 PADOVEZE Clóvis Luís Contabilidade Gerencial Curitiba IESDE Brasil 2012 Clóvis Luís Contabilidade gerencial um enfoque em sistema de informação contábil 7 ed São Paulo Atlas 2010 20 RAUPP Fabiano Maury BEUREN Ilse Maria Metodologia da pesquisa aplicável às Ciências Sociais 3 ed São Paulo Atlas 2006 SANTOS Cleônimo dos Manual das demonstrações contábeis 2 ed São Paulo SAGE 2014 SILVA Ademir da Contabilidade Gerencial e Controladoria notas de orientação Data inicial da orientação 23052016 data final da orientação 17102016 Disponível em httprevistafacfamaedubrindexphpROSarticleview240197 Acesso em 210818 SILVA Marcos Noé Pedro da População e amostras Disponível em httpbrasilescolauolcombrmatematicapopulacaoamostrashtm Acesso em 15 de agosto de 2017 SEBRAE 2016 Empreendedorismo no Brasil 2016 Disponível em httpwwwsebraecombrSebraePortal20SebraeAnexosGEM20Nacional20 20webpdf Acesso em outubro de 2018 A CONTABILIDADE DE CUSTO COMO IMPORTANTE FERRAMENTA DE GESTÃO PARA A EMPRESA Alex Carrijo de Oliveira André Luiz da Silva e Silva Brenda Pires da Silveira Erickson Rodrigues Dourado1 Orientador Prof Ms Orivaldo Donzelli Resumo A contabilidade de custo gera informações de extrema relevância para administração da empresa e obrigatórias para o Fisco pois por meio do custeio por absorção estabelece o lucro do período Para a administração podese utilizar custeio variável custeio direto custeio ABC obtendo dados compatíveis com a realidade da empresa Tratase de um estudo de pesquisa bibliográfica com o objetivo de apresentar como a contabilidade de custo exerce relevante papel na administração da empresa Palavraschave ferramenta gerencial métodos de custeio Introdução Conhecer custo é uma condição essencial para administrar uma empresa independente do tipo industrial ou comercial e de seu porte pequena média ou grande No ambiente econômico em que as empresas encontram atualmente é de extrema importância a máxima eficiência e aproveitamento de recursos escassos Desta forma as empresas buscam os melhores métodos para sua sobrevivência Diante deste contexto a contabilidade de custo é uma ferramenta essencial para gestão da empresa estabelece meios de realizar apuração de custo previsto orçado e realizado para determinado produto qual a demanda mínima para determinado preço custos de transporte financeiro e outros diversos que variam de acordo com a estrutura da empresa A contabilidade de custo é de extrema utilidade no cálculo para identificar o lucro do período com base no lucro são apurados os impostos e permite a empresa identificar o retorno que está obtendo sobre o capital próprio e de 1Aluna regularmente matriculada no sétimo semestre do Curso de Ciências Contábeis do UniFacef Centro Universitário de Franca Diálogos em Contabilidade teoria e prática Online v 1 n 3 edição 1 jandez 2015 Página 1 OLIVEIRA A C SILVA e SILVA A L SILVEIRA B P DOURADO E R DONZELLI O terceiros possibilita identificar a margem de contribuição de cada produto ponto de equilíbrio O governo estabelece normas para elaboração do custo de produtos a ser utilizado na apuração de resultados sendo obrigatório utilizar o método de custeio por absorção No entanto a empresa pode utilizar internamente o custeio variável custeio direto e custeio ABC proporcionando maior riqueza de informações de valores de custo de produto vendido acabado em elaboração influenciando diretamente no resultado no período Tratase este de um estudo de pesquisa bibliográfica com o objetivo de informar métodos de custeio e outros processos com a finalidade de gerar informações essenciais para a gestão da empresa dentre estes podemos destacar índice de retorno por produto identificar os custos fixos e variáveis dos produtos margem de contribuição ponto de equilíbrio giro de materiais no estoque etc 1 História da contabilidade de custo A contabilidade de custos nasceu da contabilidade financeira a partir da Revolução Industrial no século XVIII inicialmente com o objetivo de suprir a necessidade de avaliação do custo dos estoques das industriais Até meados do século XVIII a contabilidade visava medir e controlar o patrimônio dos proprietários isso devido aos modelos de empresa da época que era basicamente voltada para a agropecuária o comercio que era a principal atividade da época e a fabricação de produtos artesanais que não preocupavam com a alocação de custos aos seus produtos Com o aparecimento do sistema produtivo nasceu também à necessidade de calcular os custos para a formação dos estoques e assim o surgimento da contabilidade de custos A partir deste período a contabilidade de custo evoluiu muito passando a ser utilizada não apenas para controle mas também gerando informações para planejamento e tomada de decisão O primeiro destaque analítico da contabilidade de custo utilizando de técnicas empíricas ocorreu nos Estados Unidos envolvendo o processo produtivo Diálogos em Contabilidade teoria e prática Online v 1 n 3 edição 1 jandez 2015 Página 2 A CONTABILIDADE DE CUSTO COMO IMPORTANTE FERRAMENTA DE GESTÃO PARA A EMPRESA buscando estudar os problemas de mãodeobra e repercussões no custo industrial Mais tarde a contabilidade de custos passou a se preocuparse mais com os materiais consumidos diretamente nas operações visando totalmente o processo produtivo A partir desse momento passase a discutir sobre os custos indiretos de fabricação que desde então é considerado o grande vilão na contabilização dos custos por sua difícil alocação Hoje em dia a contabilidade de custos apresenta métodos e técnicas que solucionam de forma adequada todos os problemas de mensuração e alocação dos custos 2 Contabilidade de custo A contabilidade de custo é essencial para as informações com precisão e rapidez para a empresa Para Crepaldi 2009 p 2 Contabilidade de custos é uma técnica utilizada para identificar mensurar e informar os custos dos produtos eou serviços Ela tem a função de gerar informações precisas e rápidas para a administração para a tomada de decisões É voltada para a análise de gastos da entidade no decorrer de suas operações A contabilidade de custo busca identificar todos os gastos do processo produtivo e assim realizar análises classificações controle avaliações orçamentos e planejamentos tornandoa assim uma importante ferramenta de gestão ajudando na tomada de decisões Os dados obtidos na contabilidade de custo são utilizados na elaboração de orçamentos rentabilidade de produtos possibilita planejamento estratégico e outras diversas aplicações 3 Métodos de custeio A contabilidade de custo possui diversas formas de elaborar o custeio podemse destacar os seguintes métodos custeio por absorção custeio variável custeio direto e custeio ABC Diálogos em Contabilidade teoria e prática Online v 1 n 3 edição 1 jandez 2015 Página 3 OLIVEIRA A C SILVA e SILVA A L SILVEIRA B P DOURADO E R DONZELLI O 31 Custeio por absorção O Custeio por absorção é um método utilizado pela empresa para alocação nos produtos de todos os custos de fabricação sejam eles fixos ou variáveis diretos ou indiretos Faz a apuração de todos os custos de produção e por este método de custeio todos os custos do período quer sejam fixos ou variáveis são absorvidos pela produção desse período Para isso esses custos são classificados em custos diretos e indiretos CRCSP ONLINE Este método é exigido pela legislação e pelo fisco De acordo com Megliorini e Parisi 2011 p 35 este método segue os Princípios Fundamentais de Contabilidade É essa estrutura de funcionamento do método de custeio por absorção principalmente quanto à consideração dos princípios contábeis que lhe atribui a aceitação como método valido para as finalidades tributárias e societárias Tributárias por atender às questões legais exigidas pela legislação do imposto de renda e da contribuição social e societária por enquadrarse nas determinações das Leis das Sociedades por ações e da Comissão de Calores Mobiliários CVM Os auditores independentes também utilizam esta forma para avaliação da empresa esse métodos é também o exigido nos trabalhos de auditoria independente Assim para as finalidades de apuração do resultado do exercício e elaboração das demonstrações contábeis o balanço patrimonial e a demonstração do resultado do exercício a adoção do método do custeio por absorção é compulsória É relevante a distinção entre custos e despesas visto que as despesas são alocadas diretamente no resultado Os custos dos produtos vendidos têm o mesmo tratamento das despesas já os produtos acabados que não foram vendidos ou em elaboração são alocados ao estoque Conforme Martins 2003 p 27 A regra é simples bastando definirse o momento em que o produto está pronto para a venda Até ai todos os gastos são custos A partir desse momento despesas Diálogos em Contabilidade teoria e prática Online v 1 n 3 edição 1 jandez 2015 Página 4 A CONTABILIDADE DE CUSTO COMO IMPORTANTE FERRAMENTA DE GESTÃO PARA A EMPRESA O método de custeio por absorção tem como desvantagem para a administração a alocação de custos fixos sendo que estes são rateados para os produtos produzidos no período ao final do mês ou período de fechamento contábil tudo que esteja em processo de fabricação ou que não tenha sido realizado o faturamento irá compor o custo no estoque desta forma não compõem o custo do produto vendido não sendo deduzido das vendas do período No entanto este método tem como vantagem seguir os princípios da contabilidade exigência do fisco governo O Custeio por Absorção é o único aceito pelo Imposto de Renda do Brasil e pela Auditoria Externa por atender aos seguintes princípios contábeis Princípio da Realização da Receita Ocorre a realização da receita quando da transferência do bem vendido para terceiros Princípio da Confrontação As despesas devem ser reconhecidas à medida que são realizadas as receitas que ajudam a gerar direta ou indiretamente Princípio da Competência As despesas e receitas devem ser reconhecidas nos períodos de sua competência ou seja no período em que ocorrer o seu fato gerador UNAMA ONLINE De acordo com Megliorini e Parisi 2011 p 37 inicialmente foi criado para uma maior organização do processo produtivo da empresa é utilizado pela contabilidade de custos para melhor mensurar os custos também por ser de fácil colocação os mecanismos e procedimentos mais efetivos para o planejamento e administração dos custos das operações Os custos indiretos podem ser alocados sem departamentalização ou com departamentalização Por tanto departamentalização corresponde ao uso que a contabilidade de custos faz da estrutura departamental existente para processar mais adequadamente a distribuição dos custos indiretos de fabricação aos respectivos objetos de custeio 32 Custeio variável O custeio variável definido também por muitos autores como custeio direto consiste em um método de custeamento que são alocados apenas os custos Diálogos em Contabilidade teoria e prática Online v 1 n 3 edição 1 jandez 2015 Página 5 variáveis ocorridos no período excluindo assim os custos fixos Neste método de custeio os custos fixos são considerados como despesas pois ocorrerão independentemente da quantidade produzida Em outras palavras os custos fixos formam a estrutura produtiva e existirão mesmo que aumente ou diminua o volume de produção devem ser apurados diretamente no resultado do exercício De acordo com Megliorini e Parisi 2012 p 137 é o método de custeio que consiste em apropriar aos produtos somente os custos variáveis sejam diretos ou indiretos Crepaldi 2013 p 221 afirma a importância e motivo da separação dos custos fixos dentro do custeio variável com o cenário de sua relevância para o funcionamento e manutenção do setor de produção e não para o produto em si Os custos fixos por sua própria natureza existem independentemente da fabricação ou não de determinado produto ou do aumento ou redução dentro de certa faixa da quantidade produzida Os custos fixos podem ser encarados como encargos de um produto específico por não estarem vinculados a nenhum produto especifico ou a uma unidade de produção eles sempre são distribuídos aos produtos por meio de critérios de rateio que contêm em maior ou menor grau a arbitrariedade A partir da afirmação de Crepaldi podemos analisar a importância gerencial que a separação dos custos fixos fornece pois com essa exclusão é possível identificar de forma especifica o que esta sendo realmente absorvido pelo produto diferente do custeio por absorção que fornece uma informação de maneira mais ampla e global O custeio variável não está preso às legislações e normas legais exigidas pela fiscalização sendo assim apresentase como uma importante alternativa para a função de fornecer informações auxiliar a tomada de decisão e gestão da empresa Sua utilização se torna indispensável para a administração da empresa devido à exatidão da alocação dos custos aos produtos que o método permite e assim a real rentabilidade de um produto Crepaldi 2013 p 225 ainda relata outras vantagens que o método de custeio variável apresenta Destaca o custo fixo que independe do processo fabril Não ocorre a pratica de rateio por vezes arbitrário Evita manipulações Fornece ponto de equilíbrio As desvantagens do custeio variável são Não é aceito na elaboração dos relatórios contábeis pois fere os princípios fundamentais de contabilidade O valor dos estoques não mantém relação com o custo total A seguir é possível ver de forma clara a apresentação da demonstração do Resultado do Exercício para o método de custeio variável 33 Custeio direto O Custeio Direto é uma ferramenta essencial para administração da empresa pois possibilita apurar com maior exatidão o retorno para cada tipo de produto produzido Para utilização deste método de custeio se faz necessário que a empresa tenha uma estrutura que possibilite identificar os custos fixos que podem ser atribuídos a um produto a um centro de custo ou a departamentos desta forma diminui distorções dos rateios utilizados nos métodos de custeio por absorção ou custeio variável O método de custeio direto tem fortes semelhanças com o custeio variável no entanto se difere no tratamento de custos fixos e despesas fixas operacionais Quando possível ser atribuída a um departamento ou setor são adicionadas a uma parte especifica que é deduzida da Margem de Contribuição No custeio direto a apuração de resultado possui margem de contribuição semelhante ao custeio variável Porém no custeio direto é deduzido da margem de contribuição os custos e despesas correspondentes a parte especifica tendo como resultado a Margem Direta De acordo com Megliorini e Parisi 2011 p 46 Apesar de muitas vezes tratados como sendo um mesmo método há forte diferenças distintas entre o método de custeio variável e o método de custeio direto a principal diferença entre os métodos referidos é que no direto aqueles custos fixos que são perfeitamente identificáveis com o objeto de custeio deve ser a ele atribuídos e não deixálos para que serem totalmente tratados como despesas do período a exemplo do que é adotado no método de custeio variável Portanto há aqui a aplicação do conceito pleno de custo direto MEGLIORINI e PARISI 2011 p 47 Temse como vantagem a utilização do Custeio Direto maior precisão na apuração de margem de contribuição por produto pois os custos e despesas fixas são alocados aos produtos e aos departamentos que o consumiram A desvantagem do método de custeio direto é não ser aceito para o fisco e auditoria externa As informações geradas por este pode ser utilizada somente como ferramenta de decisão ou gerencial para a empresa Este necessita de árduo controle para identificação dos centros de custos ou departamentos que consumem parcial ou total determinada despesa fixa ou custo fixo 34 Método de custeio ABC O Custeio ABC ActivityBasedCosting surgiu como instrumento da analise estratégica de custos relacionados com atividades que impactam o consumo de recursos de uma empresa As informações geradas pela Contabilidade Gerencial transformam em ferramentas indispensáveis de mudanças de atitudes das pessoas envolvidas nos processos produtivos da empresa Este sistema de custeio é fundado na analise das atividades desenvolvidas nas empresas O interesse baseiase nos gastos indiretos no bem ou serviço produzido na empresa sendo que os custos primários matériasprimas e mãodeobra não representam problemas de custeio em relação ao produto O método de custeio é baseado em atividades partindo do principio dos custos incorridos na empresa ou seja na execução das tarefas como contratar mãodeobra comprar matériasprimas pagar salários e fornecedores transportar mercadorias e faturar e receber etc As empresas foram forçadas a migrar para um novo ambiente de produção A necessidade de modernização para enfrentar a concorrência fez com que houvesse grandes investimentos na automação dos processos produtos Simultaneamente a participação da mãodeobra foi constantemente reduzida substituída gradativamente por máquinas e robôs No atual cenário empresarial de acirrada competição global e crescente guerra de preços os empresários são obrigados a adotar novas tecnologias para aumentar a competitividade de suas empresas com uma enorme preocupação no aprimoramento de seus produtos e processos e simultaneamente na eliminação dos desperdícios OLIVEIRA 2005 p 183 De acordo com autor as empresas tiveram que buscar novas alternativas de produção buscando investimentos nos setores produtivos melhorando a qualidade eficiência e o custo de seus produtos Os sistemas de custos mais conhecidos não estavam preparados para fornecer novas informações gerenciais principalmente com relação a tratamento análise classificação registro contábil e apropriação aos produtos dos custos indiretos de fabricação A principal critica foi nos métodos convencionais onde realizava critérios para rateio dos custos indiretos aos produtos esse critério resultou em significativas distorções na apuração dos efetivos custos dos produtos Houve uma importância muito grande no tratamento adequado na locação dos CIF Custo Indireto de Fabricação aos produtos pois a arbitrariedade e de subjetividade eventualmente tolerados no passado poderiam provocar hoje enormes distorções nos custos Isto depende de dois fatores proporção de custos indiretos no total e diversificação das linhas de produtos O custeio ABC obtém uma técnica de controle e alocação de custos permitindo identificar atividades e os processos existentes nos setores produtivos de uma organização industrial ou prestadora de serviços analisando e controlando os custos envolvidos nessas atividades processos e atribuindo os custos aos produtos tendo como parâmetros a utilização dos direcionadores ou geradores de custos e de atividades A atividade é uma combinação de recursos humanos materiais tecnológicos e financeiros para produzir bens e serviços É necessária para concretização de um processo à uma cadeia de atividades correlatas e interrelacionadas Podemos exemplificar atividades de Departamento de Suprimentos da OLIVEIRA A C SILVA e SILVA A L SILVEIRA B P DOURADO E R DONZELLI O seguinte forma selecionar e treinar os compradores selecionar e contratar os fornecedores efetuar as coletas e cotações de preços digitar e enviar os pedidos de compras acompanhar o atendimento dos pedidos verificar a execução das compras e baixar os pedidos atendidos e efetuar as estatísticas e relatórios de compras Nas atividades do Departamento de Tornearia e Solda podemos relacionar cortar e dobrar as chapas torneiar peças soldar dar o acabamento Em processo de cobrança das mensalidades da Universidade emissão de boletos ou carnês remeter para cobrança bancária recebimento das listagens de recebimento relacionar os inadimplentes De acordo com o avanço tecnológico e crescente complexidade dos sistemas de produção em varias indústrias os custos indiretos vêm aumentando continuamente em valores absolutos como em termos relativos comparando aos custos diretos Uma importância no tratamento adequado na alocação dos CIF Custo Indireto de Fabricação aos produtos sendo que o grau de arbitrariedade e subjetividade tolerado no passado hoje pode provocar enormes distorções isso dependerá de dois fatores proporção de custos indiretos no total e diversificação das linhas de produto No método de custeio baseado em atividades ou ABC assumese como pressuposto que os recursos de uma empresa são consumidos por suas atividades e não pelos produtos que ela fabrica Os produtos surgem como consequência das atividades consideradas estritamente necessárias para fabricálos eou comercializálos e como forma de se entender as necessidades expectativas e anseios de clientes Nakagawa 1994 p 39 O critério ABC concentra seus esforços na busca da função industrial separando em diversas atividades tanto quanto a funçãomeio como a funçãofim Os critérios de custeamento procedem de maneira semelhante dividindo em departamentos divisões seções e setores definindo esses componentes como centros de responsabilidade as despesas e os custos são alocados por meios diretos e indiretos a esses centros O custeio ABC aloca os custos e as despesas indiretas as atividades 4 CUSTOS PARA DECISÃO Nos métodos de custeio é possível extrair várias informações relevantes para administração dentre as várias se destaca margem de contribuição margem de segurança alavanca operacional ponto de equilíbrio 41 Margem de contribuição A margem de contribuição representa o total de vendas que após realizado as deduções de vendas impostos devoluções no período e de custo do produto vendido obtém como resultado a margem de contribuição quando esta representar valor maior que a soma das despesas e custos fixos significa que houve lucro A margem de contribuição é utilizada nos métodos de custeio variável e custeio direto De acordo com Megliorini e Parisi 2013 p 114 a margem de contribuição representa A margem de contribuição é o montante que resta do preço de venda de um produto depois de dedução de seus custos e despesas variáveis Representa a parcela excedente dos custos e das despesas gerados pelos produtos A empresa só começa a ter lucro quando a margem de contribuição dos produtos vendidos supera os custos e despesas fixos do exercício Assim essa margem pode ser entendida como a contribuição dos produtos à cobertura dos custos e despesas fixos e ao lucro Conhecendo a margem de contribuição fatores no limite de capacidade de produção instalada utilização de matéria prima é possível na escassez de elementos de produção priorizar a fabricação de um produto de acordo com a margem de contribuição Vamos admitir que uma empresa tenha os produtos A B C ambos utilizem um mesmo produto de estoque que esteja em falta no mercado nesta situação é necessário um estudo da margem de contribuição pelo fator limitante para a tomada de decisão correta consumindo o saldo do produto disponível no estoque e fabricando a combinação de produtos A B C que gere o maior lucro possível 42 Margem de segurança OLIVEIRA A C SILVA e SILVA A L SILVEIRA B P DOURADO E R DONZELLI O Margem de segurança é o percentual relativo à diferença entre a quantidade vendida e o ponto de equilíbrio ou seja representa o percentual de vendas que condiz em uma situação de segurança para operacionalização da empresa sem que afetem de modo negativo os resultados da empresa causando assim prejuízo De acordo com Megliorini e Parisi 2013 p 90 a margem de segurança representa A margem de segurança operacional MSO compreende a quantidade de produtos que é vendida acima ou abaixo do ponto de equilíbrio Desse modo quanto mais positiva essa margem maior será a segurança de que a empresa não incorra prejuízos e maior será a parcela do faturamento destinada a gerar lucros A margem de segurança pode ser calculada de maneira quantitativa usando a quantidade física dos produtos monetária utilizando o valor financeiro dos produtos ou ainda de maneira percentual Compreendese pelas seguintes equações MS quantidade vendida quantidade no ponto de equilíbrio MS margem de segurança vendas totais 42 Alavancagem operacional Corresponde a maneira que a empresa tem para acrescentar o lucro operacional de acordo com a produção e as vendas no entanto para que isso aconteça não deverá ter alteração dos custos e despesas fixos De acordo com Parisi e Megliorini 2012 p 92 avalia a consequência decorrente de custos e despesas fixas no devolver para o proprietário a alavancagem mensura os efeitos decorrentes dos custos e despesas fixos no retorno para os proprietários de uma empresa nas situações em que ela aumenta ou reduz seu nível de atividades Assim esses custos e despesas representam o ponto de apoio da alavanca e a massa o lucro operacional Por ser proporcional a venda poderá tanto aumentar o lucro como Diálogos em Contabilidade teoria e prática Online v 1 n 3 edição 1 jandez 2015 Página 12 A CONTABILIDADE DE CUSTO COMO IMPORTANTE FERRAMENTA DE GESTÃO PARA A EMPRESA chegar ao prejuízo com a diminuição das vendas Visto que caso a empresa aumente suas vendas e mantenha os custos fixos ela terá um maior lucro No entanto se ocorrer uma diminuição das vendas mantendo os mesmos custos e despesas fixas diminuirão seu lucro Tem sido cada vez maior o impacto referente aos custos fixos aos custos totais causando um aumento dos riscos operacionais para a companhia Devido a esse aumento tem ficado mais importante visto que os procedimentos de fabricação e produção têm consumido maior participação dos custos e despesas fixos Conforme Parisi e Megliorini 2012 p 93 uma forma de diminuir esse aumento é terceirizando atividades Algumas alternativas operacionais têm sido utilizadas para reduzir esse aumento de custos e despesas fixos destacandose entre elas o uso da terceirização de atividades como alternativa estratégica de gerenciar os custos fixos transformandoos em boa parte em variáveis A variação dos custos e despesas fixas pretende a ser nula Têmse dois limites o superior e o inferior sendo o superior o lucro maior e o inferior lucro menor no intervalo relevante de atividade a variação dos custos e despesas fixos tende a permanecer nula de modo que o lucro operacional flutue em diferentes níveis de produção e vendas dentro desse intervalo No limite inferior desse intervalo o lucro operacional é mínimo e no limite superior esse lucro deve ser considerado o maior possível Essa variação do lucro operacional decorre dos custos e despesas fixos que se mantém constantes dentro do intervalo Tal situação é provocada pela alavancagem operacional 44 Ponto de equilíbrio O ponto de equilíbrio equivale ao lucro variável ou seja corresponde a um faturamento mínimo para que a empresa não tenha nem lucro e nem prejuízo Podendo este ser dividido em Ponto de equilíbrio contábil é a quantidade que equilibra a receita total com a soma dos custos e despesas relativos aos produtos vendidos Ponto de equilíbrio econômico é a quantidade que iguala a OLIVEIRA A C SILVA e SILVA A L SILVEIRA B P DOURADO E R DONZELLI O receita total com a soma dos custos e despesas acrescida de uma remuneração mínima sobre o capital investido pela empresa Esta remuneração mínima corresponde à taxa de juros de mercado multiplicada pelo capital e é denominada pelos economistas de Custo de Oportunidade O Custo de Oportunidade representa a remuneração que a empresa obteria se aplicasse seu capital no mercado financeiro ao invés de no seu próprio negócio Ponto de equilíbrio financeiro é a quantidade que iguala a receita total com a soma dos custos e despesas que representam desembolso financeiro para a empresa Assim por exemplo os encargos de depreciação são excluídos no cálculo do PEF por não representarem desembolso para a empresa Considerações iniciais Através desta pesquisa é possível identificar a obrigatoriedade da utilização do custeio por absorção devido a seguir os princípios da contabilidade As informações geradas por este é utilizada para o fisco auditores internos e externos devido aos custos indiretos da produção ser rateados para produção do período e na apuração do resultado considerando somente os custos correspondentes aos produtos vendidos este não gera resultados reais para a administração da empresa No entanto a empresa pode utilizar simultaneamente outros métodos de custeio que podem ser empregados de acordo com a estrutura da empresa Desta forma se a empresa possuir detalhes de custo por atividade é interessante utilizar o custeio ABC caso tenha informação de custo fixo por setor ou departamento pode utilizar o custeio variável ou custeio direto Importante atentar que cada método de custeio permite obter determinadas informações gerenciais por produto ou geral cabendo aos responsáveis identificar qual a melhor ferramenta Referências OLIVEIRA Luís Martins de JR PERES José Hernandes Contabilidade de custos para não contadores 2ed Atlas 2005 p183 Diálogos em Contabilidade teoria e prática Online v 1 n 3 edição 1 jandez 2015 Página 14 A CONTABILIDADE DE CUSTO COMO IMPORTANTE FERRAMENTA DE GESTÃO PARA A EMPRESA GEORGE S G Leone Curso de contabilidade de custos 2ed Editora Atlas 2000 pagina 255 MARTINS Eliseu Contabilidade de custos São Paulo Atlas 2003 LUDICÍBUS Sérgio de Contabilidade gerencial São Paulo Atlas 1987 PARISI Claudio MEGLIORINI Evandir Contabilidade gerencial São Paulo Atlas 2011 VICECONTI Paulo E V e NEVES Silvério das Contabilidade de custos um enfoque direto e objetivo São Paulo Atlas 2003 VARTANIAN Grigor Haig O método de custeio pleno uma análise conceitual e empírica dissertação de mestrado em controladoria e contabilidade Departamento de Contabilidade e Atuaria da Faculdade de Economia Administração e Contabilidade da Universidade de São Paulo São Paulo 2000 Disponível em httpcompliancececombr20120213estoquestratamentocontabil Acesso em 03 abr 2014 MEGLIORINI Evandir Custos análise e gestão São Paulo Pearson Prentice Hall 3 ed 2012 RIBEIRO Osni Moura Contabilidade de custos fácil São Paulo Editora Saraiva 2009 CREPALDI Silvio Aparecido Curso básico de contabilidade de custos São Paulo Atlas 2009 NAKAGAWA Masayuki ABC custeio em atividades São Paulo Atlas 2001 Disponível em httpwwwintercostosorgdocumentoscustos367pdf Acesso em 26 jan 2014 WERNKE Rodney Gestão de custos uma abordagem prática São Paulo Atlas 2001 Diálogos em Contabilidade teoria e prática Online v 1 n 3 edição 1 jandez 2015 Página 15 OLIVEIRA A C SILVA e SILVA A L SILVEIRA B P DOURADO E R DONZELLI O Disponível em httpwwwcontabilidadefinanceiracom201003graudealavancag emoperacionalhtml Acesso em 24 mar 2014 Diálogos em Contabilidade teoria e prática Online v 1 n 3 edição 1 jandez 2015 Página 16 7 1 INTRODUÇÃO A contabilidade de custos desempenha um papel essencial na gestão estratégica das organizações fornecendo informações detalhadas sobre os custos associados às operações produtivas e de manutenção No ambiente industrial onde a eficiência operacional é um fator crítico para a competitividade a aplicação de métodos de custeio pode ser determinante para otimizar recursos reduzir desperdícios e subsidiar decisões gerenciais fundamentadas Nesse contexto a Petrobras como líder em seu setor apresenta um cenário rico para analisar a interação entre contabilidade de custos e gestão de manutenção industrial devido à sua complexa estrutura de operações e altos investimentos em manutenção preventiva e corretiva A problemática que norteia esta pesquisa consiste em compreender como a contabilidade de custos pode ser utilizada como uma ferramenta prática para otimizar as decisões relacionadas à manutenção industrial Mais especificamente questionase De que forma a aplicação de métodos de custeio pode impactar a gestão de manutenção industrial contribuindo para a eficiência operacional e a redução de custos O objetivo geral deste estudo é analisar a aplicação da contabilidade de custos como instrumento de apoio à tomada de decisão no âmbito da manutenção Buscase com isso identificar as práticas já implementadas avaliar seu impacto na eficiência operacional e propor soluções que integrem os dados financeiros e operacionais para a melhoria contínua dos processos de manutenção Para alcançar o objetivo geral foram estabelecidos os seguintes objetivos específicos i mapear os métodos de custeio utilizados na gestão de manutenção ii investigar como as informações de custo influenciam as decisões estratégicas e operacionais nesse setor iii avaliar o impacto dessas práticas sobre a redução de custos e a eficiência dos processos de manutenção e iv propor diretrizes baseadas em boas práticas que possam otimizar a integração entre a contabilidade de custos e a gestão da manutenção industrial A escolha desse tema justificase pela relevância estratégica da manutenção industrial para a sustentabilidade econômica das empresas do setor de fábrica de rações cujos investimentos em paradas programadas e infraestrutura demandam rigoroso controle financeiro Além disso o estudo contribui para preencher lacunas na literatura sobre a integração entre contabilidade de custos e operações industriais oferecendo subsídios para a prática gerencial e para futuras pesquisas acadêmicas 8 Para o desenvolvimento deste estudo realizase um embasamento teórico pautado em pesquisas bibliográficas de artigos e livros científicos pertencentes a área das ciências contábeis Por fim este estudo será delimitado ao setor de manutenção industrial da empresa em questão que se situa no ramo de fábrica de rações na cidade de Itapejara D Oeste no Paraná com foco nos dados coletados in loco financeiros e operacionais relacionados aos custos de manutenção em equipamentos específicos e visando a viabilização da substituição destes 2 REFERENCIAL TEÓRICO 21 Contabilidade de Custos Conceitos e Importância A contabilidade de custos é uma área essencial para a gestão empresarial especialmente em organizações industriais Ela se destaca como uma ferramenta indispensável para o suporte ao planejamento ao controle e à tomada de decisão sendo capaz de fornecer informações detalhadas e estruturadas sobre os custos envolvidos nos processos operacionais No contexto industrial onde decisões gerenciais impactam diretamente a eficiência e a competitividade a contabilidade de custos exerce um papel estratégico auxiliando as empresas a atingirem seus objetivos financeiros e operacionais Como ramo da contabilidade geral a contabilidade de custos é responsável por produzir informações que atendem às necessidades dos diferentes níveis gerenciais de uma entidade desde o nível operacional até o estratégico Sua aplicação é particularmente relevante em empresas industriais onde os custos de produção estão diretamente ligados à fabricação de bens e serviços Esses custos podem ser classificados como diretos indiretos fixos variáveis semivariáveis ou semifixos dependendo de sua natureza e relação com os níveis de produção Essa categorização auxilia na análise detalhada dos custos e no desenvolvimento de estratégias financeiras adequadas ao cenário empresarial LEONE e LEONE 2010 RIBEIRO 2017 Dentre as principais funções da contabilidade de custos destacamse o auxílio ao planejamento o controle das operações e a tomada de decisões No planejamento ela fornece dados para estabelecer padrões e orçamentos além de acompanhar os resultados reais para comparálos com as previsões No controle permite identificar desvios e implementar ações corretivas Já na tomada de decisões sua contribuição é ainda mais significativa pois apoia a 9 avaliação de alternativas relacionadas à introdução ou descontinuidade de produtos precificação terceirização e outras estratégias organizacionais MARTINS 2018 Além disso a contabilidade de custos é amplamente utilizada para a classificação dos gastos em categorias específicas facilitando a análise gerencial Custos diretos por exemplo são aqueles associados diretamente à produção como matériaprima e mão de obra enquanto custos indiretos precisam de critérios de rateio por estarem vinculados a vários centros de custos Os custos fixos permanecem constantes independentemente do nível de produção enquanto as variáveis aumentam proporcionalmente à quantidade produzida Por fim custos semivariáveis e semifixos apresentam características mistas variando conforme o volume produzido mas mantendo componentes fixos em determinados níveis de produção VISINTIN MOREIRA e ANDREAN 2012 A contabilidade de custos também ajuda a gerar as informações de grande relevância para o âmbito da administração da empresa e aquelas de caráter obrigatório para o Fisco Visto que realiza os cálculos para a devida identificação dos lucros durante determinado período e a partir destes lucros os impostos podem ser aferidos OLIVEIRA et al 2015 A contabilidade de custos é responsável por um conjunto de registros específicos que são empregados nas tarefas de mensuração informação e identificação eou reconhecimento dos custos que envolvem as vendas dos serviços e produtos O que torna este tipo de contabilidade o centro de custos para que sejam realizadas as tomadas de decisões Visto que tal modalidade contábil consegue interpretar e processar todas as informações colhidas ao longo dos processos produtivos e em seguida obter os resultados que serão transferidos para o setor de gerência OLIVEIRA FRANCA e MORAES Assim a contabilidade de custos contribui para a formação de uma base sólida para decisões gerenciais fornecendo informações estruturadas que possibilitam às empresas alcançar maior eficiência reduzir desperdícios e maximizar a rentabilidade Seu papel transcende o mero registro contábil posicionandose como uma ferramenta estratégica para o desenvolvimento sustentável das organizações industriais Fonseca e Santos 2014 afirmam que a contabilidade de custos é uma ferramenta crucial para o controle do gerenciamento e tomada de decisões de uma empresa 22 Métodos de Custeio no Setor Industrial Os métodos de custeio são ferramentas essenciais para a contabilidade de custos pois determinam a forma como os custos são atribuídos aos produtos serviços ou outros objetos de 10 custo como clientes regiões ou canais de distribuição A escolha do método mais adequado depende de diversos fatores como a complexidade dos processos produtivos os tipos de custos envolvidos e as necessidades de informação para a tomada de decisões estratégicas Os métodos de custeio não apenas ajudam na determinação do custo dos produtos mas também orientam a análise de desempenho e o planejamento fornecendo uma base sólida para a avaliação de alternativas a correção de processos e o controle financeiro FARIA COSTA 2005 Na prática industrial os métodos de custeio são utilizados para apoiar a gestão das operações garantindo que os custos sejam calculados de forma precisa e eficiente permitindo à empresa tomar decisões que maximizem a competitividade e a rentabilidade A escolha do método adequado pode influenciar diretamente a estratégia de preços o controle de estoques e o planejamento de investimentos impactando assim o desempenho global da empresa 221 Custeio por Absorção O custeio por absorção é um dos métodos mais utilizados no setor industrial sendo um sistema que atribui todos os custos de produção aos produtos fabricados De acordo com Padoveze 2012 os métodos de custeio são processos que visam identificar o custo unitário de um produto ou serviço baseandose nos custos diretos e indiretos totais da empresa O custeio por absorção não se limita a custos diretos como matériaprima e mão de obra direta mas também inclui custos indiretos como os custos de fabricação que não podem ser diretamente atribuídos a um único produto KAPLAN COOPER 1998 Esse método envolve a apropriação dos custos de produção aos produtos independentemente de sua natureza fixos ou variáveis e só os reconhece como despesas quando o produto é vendido Martins 2003 afirma que esse sistema aplica os conceitos básicos da contabilidade para alocar todos os custos de produção aos produtos refletindo de maneira precisa a relação entre receita e despesa no momento da venda Essa abordagem é essencial para a correta apuração do resultado da empresa pois oferece uma visão completa dos custos envolvidos na produção e na venda de cada item Segundo Horngren Foster e Datar 2000 o custeio por absorção considera tanto os custos variáveis quanto os fixos como custos inventariáveis ou seja eles são alocados ao estoque e só são considerados despesas quando os produtos são vendidos Isso permite que a empresa tenha uma visão clara dos custos de fabricação ajudando no controle dos estoques e 11 na análise da rentabilidade dos produtos Esse método é particularmente útil em indústrias que produzem grandes volumes de produtos semelhantes onde os custos fixos são significativos e a alocação apropriada de custos é crucial para o controle financeiro A principal vantagem do custeio por absorção é sua capacidade de fornecer uma visão abrangente dos custos totais de produção incluindo custos fixos que são frequentemente negligenciados em outros métodos de custeio Contudo sua complexidade na alocação de custos indiretos pode representar um desafio especialmente em ambientes industriais com uma vasta gama de produtos e processos Por essa razão muitas empresas utilizam esse método em conjunto com outras técnicas de controle e análise de custos como o custeio baseado em atividades ABC para otimizar os processos de tomada de decisão Conforme Oliveira et al 2015 o custeio por absorção é conhecido por seguir os princípios que regem a área da contabilidade além das exigências feitas pelo fisco e governo Também é o tipo de custeio exigido pelo fisco e pela legislação assim como por auditores independentes que fazem uso de tal forma de custeio durante as suas avaliações empresariais Oliveira Franca e Moraes sd afirmam que o custeio por absorção se encarrega da apropriação de todos os custos existentes e que tal apropriação acontece através dos seguintes procedimentos separação dos gastos entre despesas e custos seguida pela classificação destes custos em diretos ou indiretos para então chegar a apropriação dos recursos classificados 222 Custeio Baseado em Atividades ABC O Custeio Baseado em Atividades ABC é um método de custeio que permite uma visão mais detalhada dos custos em uma organização ao analisar as atividades executadas e suas relações com os produtos Ao adotar o ABC a empresa deve identificar as atividades relevantes em cada departamento e estabelecer os direcionadores de custos para alocar corretamente os recursos às atividades que por sua vez serão atribuídos aos produtos Martins 2010 Este método é especialmente útil para entender como os custos indiretos impactam a produção oferecendo uma alocação mais precisa e eficiente dos recursos Silva et al 2020 afirmam que o método de custeio ABC nasce a partir da ausência das informações para que as empresas eou organizações pudessem fazer as avaliações dos seus custos efetivos Outro fator que também influenciou para o surgimento foi a impossibilidade de realizar tais avaliações por meio dos métodos de custeio tradicionais 12 No método ABC a principal finalidade é rastrear as atividades que consomem de forma mais significativa os recursos da produção A primeira etapa do processo envolve a alocação dos custos aos departamentos de produção conhecida como departamentalização Após isso os custos de cada departamento são distribuídos para as atividades desenvolvidas utilizando os denominados direcionadores de atividades A metodologia do ABC proporciona uma visão detalhada dos custos ao longo de toda a cadeia de produção e distribuição permitindo uma gestão mais estratégica CREPALDI CREPALDI 2023 A grande vantagem do método ABC está em sua capacidade de lidar com os custos indiretos de forma mais precisa do que os métodos tradicionais A alocação desses custos deve ser feita de maneira criteriosa seguindo uma sequência de prioridades que inclui a alocação direta o rastreamento e quando necessário o rateio Dessa maneira o método ABC minimiza distorções na apuração de custos proporcionando uma base mais sólida para a tomada de decisões principalmente em empresas com processos complexos de produção e vários tipos de atividades interligadas CREPALDI CREPALDI 2023 De acordo com Brimson 1996 o ABC segue o princípio de que as atividades consomem recursos e produtos clientes ou outros objetos de custo consomem essas atividades O método envolve o rastreamento direto dos custos indiretos de fabricação associandoos às atividades relacionadas e determinando a quantidade de cada atividade consumida por cada objetivo de custo Esse processo é detalhado em uma lista de atividades que descreve como os recursos são consumidos pelas atividades e como esses custos são distribuídos entre os produtos ou serviços finais Segundo Oliveira et al 2015 o método de custeio ABC funciona como um instrumento de análise estratégica em outras palavras das atividades desempenhadas pela empresa Faz uso de uma técnica de controle eou alocação de custos o que viabiliza a identificação de processos e atividades além da análise e controle dos custos que os envolvem Conforme Porcino e Souza sd no sistema de custeio ABC todos os custos fixos eou variáveis são distribuídos entre os principais grupos das atividades exercidas em processos de colheitas agrícolas que é o exemplo trazido por estes autores Nestes processos os aluguéis de máquinas terceirizadas atuam como custos fixos e o consumo de lubrificantes combustíveis e outros insumos agrícolas são considerados como custos variáveis Oliveira Franca e Moraes sd asseguram que o custeio ABC objetiva a avaliação e a melhoria eou aperfeiçoamento das atividades executadas pela empresa O primeiro passo deste método consiste no apontamento eou identificação das atividades realizadas por cada 13 departamento o passo seguinte é o direcionamento eou distribuição dos custos conforme a necessidade de cada departamento Essa metodologia ao focar em atividades específicas proporciona uma análise mais acurada e facilita a identificação de áreas onde a empresa pode otimizar processos e reduzir custos desnecessários Em suma o ABC é uma ferramenta estratégica para organizações que buscam uma maior transparência no custeio de seus produtos e uma melhor gestão de seus recursos 223 Custeio Variável O Custeio Variável também conhecido como custeio direto é uma abordagem contábil que se baseia no princípio de que os custos fixos não devem ser considerados parte do custo de produção de um determinado período Em vez disso os custos fixos são tratados como despesas do período independentemente de haver produção ou não Dessa forma os custos fixos são classificados como despesas operacionais enquanto os custos variáveis são diretamente atribuídos aos produtos ou serviços produzidos REVSON 2013 Esse método permite uma visão mais clara dos custos diretamente ligados à produção sem a influência dos custos fixos que são constantes mesmo na ausência de atividade produtiva Crepaldi 2012 reforça essa perspectiva ao explicar que o Custeio Variável considera apenas os custos variáveis como matériaprima e mão de obra direta como custos de produção Os custos fixos por sua natureza permanecem os mesmos independentemente do volume de produção e por isso são tratados separadamente sendo classificados como despesas e não como custos de produção Essa abordagem resulta em uma distinção clara entre os custos diretamente atribuíveis à produção e os custos fixos que são tratados de forma distinta no resultado do período Oliveira Franca e Moraes sd também reforçam tal perspectiva ao afirmarem que o Custeio Variável leva em consideração todos os custos diretos e indiretos apenas as despesas fixas ficam de fora porque estas devem ser pagas mesmo que a empresa não venha a produzir nada Neste método de custeio o resultado obtido não é o custo total mas sim a margem de contribuição De acordo com Oliveira et al 2015 o Custeio Variável não se encontra preso a nenhuma legislação eou normal legal exigida pela fiscalização Por conta disso é considerada uma boa alternativa para realização de funções como a gestão empresarial o fornecimento de informações e a assistência durante a tomada de decisões Seu emprego 14 acaba por se tornar indispensável para a administração de uma empresa pelo grau de exatidão de alocação dos custos aos produtos que esta forma de custeio apresenta além da amostra da verdadeira rentabilidade alcançada através de um produto Esse método de custeio é especialmente útil para a análise de custos no curto prazo pois fornece uma visão mais precisa de como os custos variáveis afetam a rentabilidade de um produto ou serviço No entanto é importante destacar que o Custeio Variável não leva em consideração a alocação de custos fixos o que pode ser uma limitação quando se trata de análise de longo prazo e planejamento estratégico A separação entre custos variáveis e fixos permite no entanto uma melhor compreensão do ponto de equilíbrio e da margem de contribuição de cada produto ou serviço o que facilita a tomada de decisões gerenciais 23 Gestão da Manutenção Industrial A gestão da manutenção industrial é uma área estratégica essencial para o desempenho das organizações Essa atividade visa assegurar a confiabilidade a disponibilidade e a eficiência dos equipamentos e instalações industriais o que impacta diretamente a produtividade e a competitividade empresarial Como aponta Costa 2013 a manutenção é responsável por garantir a continuidade operacional e a qualidade dos processos além de prevenir falhas que poderiam comprometer a entrega de produtos ou serviços O avanço das tecnologias e a crescente exigência por controles eficientes têm transformado a gestão da manutenção em um segmento estratégico para o sucesso empresarial De acordo com Nunes e Valladares 2008 essa função envolve um conjunto amplo de ações como planejamento controle treinamento de equipes e adoção de ferramentas analíticas que auxiliam na tomada de decisões Esses elementos tornam a manutenção uma área integrada à estratégia organizacional essencial para atender às expectativas dos stakeholders e garantir a sustentabilidade das operações A eficiência da gestão da manutenção depende também da implementação de planos bem estruturados Conforme Osada e Yoshikazu 1993 esses planos permitem a identificação de ciclos de reparo a definição de padrões de trabalho a redução de erros na aquisição de materiais e a coordenação com cronogramas de produção Assim a manutenção industrial não se limita a reparos mas integrase à estratégia global de gestão promovendo melhorias contínuas e otimizando os recursos disponíveis 15 231 Conceitos de manutenção preventiva e corretiva A manutenção preventiva é uma técnica que busca evitar falhas em equipamentos por meio de intervenções planejadas realizadas em intervalos regulares ou conforme critérios estabelecidos Segundo Gregório e Silveira 2018 o principal objetivo dessa abordagem é prolongar a vida útil dos bens de capital reduzir a ocorrência de falhas críticas e garantir a continuidade dos processos produtivos Seleme 2015 acrescenta que essa técnica também permite melhor planejamento das atividades reduzindo perdas de produção e promovendo a segurança dos trabalhadores Por outro lado a manutenção corretiva é realizada após o surgimento de falhas quando um equipamento já apresentou algum problema ou desempenho inferior ao esperado Saldanha 2017 descreve essa abordagem como uma solução reativa muitas vezes emergencial com custos elevados devido à necessidade de reparos imediatos e à paralisação não programada das operações Pilon 2007 divide a manutenção corretiva em paliativa que busca reestabelecer temporariamente o funcionamento do equipamento e curativa que realiza reparos definitivos para garantir a retomada plena de sua função Apesar de suas diferenças tanto a manutenção preventiva quanto a corretiva desempenham papéis importantes em uma estratégia de manutenção eficiente Enquanto a primeira foca na antecipação de problemas a segunda é essencial para lidar com situações inesperadas e evitar impactos ainda maiores nos processos industriais 232 Relação entre manutenção eficiente e redução de custos Uma manutenção bem estruturada e eficiente está diretamente relacionada à redução de custos operacionais Como explica Queiroz 2015 a manutenção estratégica assegura a disponibilidade dos equipamentos no momento em que são demandados minimizando interrupções nos processos produtivos e otimizando o uso de recursos Essa abordagem permite um melhor aproveitamento dos ativos e contribui para a melhoria contínua das operações Figueiredo 2019 destaca que a análise de dados e a utilização de metodologias adequadas são fundamentais para eliminar falhas de forma rápida e eficiente reduzindo os custos associados às paradas não planejadas Além disso o equilíbrio entre manutenção preventiva e corretiva é crucial para manter o desempenho ideal dos equipamentos sem incorrer em despesas excessivas com intervenções desnecessárias 16 Os resultados financeiros de uma manutenção eficiente também incluem o aumento da vida útil dos ativos e a redução dos custos totais de propriedade Como observado por Costa 2013 a confiabilidade e a disponibilidade promovidas por uma boa gestão da manutenção contribuem para uma operação mais sustentável reduzindo tanto os custos diretos quanto os indiretos relacionados às falhas 24 Tomada de Decisão Baseada em Custos A contabilidade é essencialmente uma ciência de suporte à tomada de decisões oferecendo informações relevantes para que gestores possam avaliar cenários e escolher as melhores estratégias Como descrito por Iudicibus 2000 o objetivo principal da contabilidade é fornecer informações adequadas para subsidiar decisões sejam elas operacionais ou estratégicas Em empresas industriais onde a complexidade dos processos e o volume de custos indiretos são significativos a contabilidade de custos se torna indispensável para garantir uma gestão eficiente e alinhada aos objetivos organizacionais De acordo com Grigoletto 2017 a contabilidade de custos colabora para que aconteça a tomada de decisão por fornecer as informações a respeito de valores importantes que podem gerar consequências em curto médio e longo prazo Tais informações podem ocasionar em uma decisão relativa a corte ou introdução de novos serviços eou produtos assim como na tabela de preço opções de produção ou compra dentro outras medidas que podem ser tomadas Adriano e Silva 2021 chegam a dizer que a contabilidade de custos é a chave para a tomada de decisão dentro de uma empresa pois disponibiliza informações que a depender da decisão tomada podem direcionar a caminhos como a continuidade da empresa no mercado e consequentemente ao sucesso empresarial Conforme Martins 2003 a contabilidade de custos ganhou ainda mais relevância devido ao crescimento das empresas e ao distanciamento natural dos gestores em relação aos ativos e às operações do dia a dia Nesse contexto o uso da contabilidade como ferramenta gerencial passou a ser indispensável para manter o controle e promover uma gestão orientada por dados Segundo Debovi et al 2019 a tomada de decisão recebe suporte e informações oriundas da contabilidade de custos e também da contabilidade gerencial Entre os custos mais relevantes para a tomada de decisão estão os custos variáveis a margem de contribuição o ponto de equilíbrio e a margem de segurança Segundo Bórnia 17 2002 esses elementos são cruciais pois fornecem métricas quantitativas que permitem às empresas avaliar sua lucratividade e riscos em diferentes cenários de operação A margem de contribuição por exemplo representa a diferença entre o preço de venda e o custo variável de cada produto indicando o valor que contribui para a cobertura dos custos fixos e para a geração de lucro MARTINS 2003 De forma semelhante Megliorini 2007 descreve a margem de contribuição como a receita líquida restante após a dedução dos custos variáveis um indicadorchave para a análise de desempenho financeiro Silva Filho e Silva 2022 dizem que a margem de contribuição é algo imprescindível para qualquer empresa por viabilizar quais produtos eou serviços apresentam um retorno mais elevado Oliveira et al 2015 apontam que a margem de contribuição é empregada nos modelos de custeio variável e no direto O ponto de equilíbrio por sua vez é uma métrica que ajuda a determinar o volume de vendas necessário para que a empresa cubra seus custos e despesas sem obter lucro ou prejuízo Martins 2003 distingue entre o ponto de equilíbrio contábil que cobre custos fixos e o econômico que também considera o lucro desejado enquanto Wernke 2004 introduz o ponto de equilíbrio financeiro que ajusta esses cálculos considerando amortizações e outros fatores que não envolvem desembolsos Silva Filho e Silva 2022 reforçam que para uma empresa obter seu ponto de equilíbrio é necessário calcular antes a sua margem de contribuição A margem de segurança mede a diferença entre as vendas reais e o ponto de equilíbrio indicando quanto as vendas podem cair antes de a empresa começar a operar no prejuízo DUBOIS et al 2006 DUTRA 2003 Essa métrica quando combinada com o grau de alavancagem operacional fornece insights sobre a sensibilidade do lucro às variações nas vendas ajudando os gestores a planejar melhor suas estratégias Oliveira et al 2015 afirmam que esta margem pode ser calculada de três maneiras quantitativa utiliza a quantidade física relativa aos produtos a monetária que usa dos valores financeiros relativos aos produtos ou a percentual 241 Análise de custos como ferramenta para decisões estratégicas A análise de custos é uma ferramenta fundamental para decisões estratégicas especialmente em ambientes industriais competitivos onde o controle de custos pode significar a diferença entre sucesso e fracasso Essa análise permite identificar os principais 18 elementos que impactam a rentabilidade da empresa ajudando na formulação de estratégias de preço diversificação de produtos e otimização de processos Um dos conceitos centrais dessa análise é o ponto de equilíbrio que define o limite mínimo de vendas necessário para que a empresa cubra seus custos A partir dele os gestores podem estabelecer metas de produção e vendas que maximizem os lucros Além disso a margem de segurança ajuda a medir a resiliência financeira da organização enquanto o grau de alavancagem operacional indica como as mudanças nas vendas impactam diretamente os lucros operacionais DUTRA 2003 Outro aspecto estratégico da análise de custos é a compreensão da margem de contribuição Conforme Martins 2003 a margem de contribuição por produto ou serviço pode auxiliar na priorização de itens mais rentáveis além de orientar decisões sobre descontinuação de produtos ou ajustes nos preços de venda Esses indicadores são cruciais para empresas que lidam com múltiplas linhas de produção e precisam alocar recursos de forma eficiente Por fim o lucro como observado por Wernke 2005 é o indicador final que reflete o desempenho financeiro da organização sendo também um elemento estratégico O reinvestimento dos lucros por exemplo pode viabilizar a expansão da empresa o aumento da competitividade ou a adoção de tecnologias mais eficientes assegurando sua sustentabilidade a longo prazo 3 METODOLOGIA DA PESQUISA Desta forma o instrumento para a pesquisa será a entrevista estruturada formada por perguntas com origem nas literaturas acerca da contabilidade de custos Os entrevistados serão os gestores responsáveis pelo executivo da organização para verificar a influência de dados com embasamento na contabilidade de custos em suas decisões quanto a substituição ou investimento em melhorias de equipamentos E para que se possa apresentar dados para os executivos será necessário primeiramente uma análise documental da organização levantando em conta os custos relacionados as manutenções dos atuais equipamentos bem como analisar o investimento em melhoria ou substituição Essa análise será abordada qualitativamente analisando como os dados apresentados influenciam a classe executiva na tomada de decisões 19 31 Enquadramento metodológico Levando em consideração o objetivo desta pesquisa ela se caracteriza como descritiva pois segundo Gil 2010 a pesquisa descritiva busca conhecer e explorar a realidade estudada E de acordo com Lakatos e Marconi 2017 esse tipo de pesquisa permite que ocorra a descrição das características populacionais e organizacionais Nesse contexto é esperado com esse estudo de caso compreender como a contabilidade de custos pode influenciar no processo decisório dentro da área de manutenção industrial serão coletados dados primários e se utilizará de dados secundários pois serão utilizados documentos e demonstrativos já existentes para complementação 32 Procedimentos para coleta de dados A coleta de dados se dará através dos questionários estruturados respondidos pelos gestores responsáveis pelo setor executivo da organização e também pela análise dos documentos organizacionais De posse das respostas e dos documentos será dado prosseguimento para análise destes dados com a aplicação de todos os objetivos específicos deste estudo que consequentemente alcançarão o objetivo geral 33 Procedimentos para análise de dados A análise dos dados acontecerá de forma descritiva diagnóstica e prescritiva em consonância tanto com o objetivo geral quanto com os objetivos específicos deste estudo Primeiramente serão descritas as ações medidas e escolhas feitas pela organização Depois ocorrerá a compreensão eou entendimento acerca dos elementos citados anteriormente Posteriormente haverá a prescrição eou recomendação de ações medidas e escolhas que possam melhorar o desempenho organizacional REFERÊNCIAS 20 ADRIANO Elza Vitória Hemily Vieira SILVA Clesiomar Rezende Contabilidade de custos relevância e influência na gestão das empresas e auxílio na tomada de decisão empresarial Reiva Revista Volume 4 Número 01 2021 BORNIA A C Análise gerencial de custos Porto Alegre Bookman 2002 BRIMSON James A Contabilidades por Atividades São Paulo Atlas 1996 CREPALDI Silvio Aparecido Gestão de Custos 3 ed São Paulo Atlas 2023 DA FONSECA João José Saraiva Apostila de metodologia da pesquisa científica João José Saraiva da Fonseca 2002 DEBOVI Alan et al A contabilidade de custos e gerencial na tomada de decisão em uma indústria cervejaria ANAIS Ciências Sociais Aplicadas v 6 n 1 2019 DUBOIS A KULPA L SOUZA L E de Gestão de custos e formação de preços conceitos modelos e instrumentos abordagem do capital de giro e da margem de competitividade São Paulo Atlas 2006 DUTRA René G Custos uma abordagem prática 5 ed São Paulo Atlas 2003 FARIA A C de COSTA M de F G da Gestão de custos logísticos São Paulo Atlas 2005 FIGUEIREDO D L Gestão da Manutenção Metodologias e Ferramentas para análises de Falhas In IX CONGRESSO BRASILEIRO DE ENGENHARIA DE PRODUÇÃO 2019 Ponta Grossa CONBREPRO 2019 112 p FONSECA Ana Carolina Pimentel Duarte da SANTOS Sandro Bastos dos O uso da contabilidade de custos como ferramenta de apoio à tomada de decisão e ao controle gerencial na indústria farmacêutica de grande porte estudo de casos XXI Congresso Brasileiro de Custos Natal RN 2014 GIL A C Como elaborar projetos de pesquisa 5 ed São Paulo Atlas 2010 GRIGOLETTO Edson Ricardo A importância da contabilidade de custos na gestão das empresas no setor industrial Leme 2017 21 HORNGREN C T FOSTER G DATAR S M Contabilidade de custos 9 ed Tradução de José Luiz Paravato Rio de Janeiro LTC 2000 IUDÍCUBUS Sérgio de Teoria da Contabilidade São Paulo 2000 KAPLAN Robert S COOPER Robin Custo desempenho administre seus custos para ser mais competitivo Trad O P Traduções São Paulo Futura 1998 LEONE George Sebastião G LEONE Rodrigo Jose G Curso de contabilidade de custos 4 ed Rio de Janeiro Atlas 2010 MARCONI Marina de Andrade LAKATOS Eva Maria Metodologia do trabalho científico projetos de pesquisapesquisa bibliográficateses de doutorado dissertações de mestrado trabalhos de conclusão de curso São Paulo Atlas 2017 MARTINS Eliseu Contabilidade de custos 11 ed São Paulo Atlas 2018 MARTINS Eliseu ROCHA Welington Contabilidade de custos São Paulo Atlas 2003 MEGLIORINI E Custos análise e gestão 2ª ed São Paulo Pearson Prentice Hall 2007 NUNES E N VALLADARES A Gestão da Manutenção com Estratégia na Instalação de unidades Geradoras de Energia Elétrica PDF Sd OLIVEIRA Alex Carrijo de et al A contabilidade de custo como importante ferramenta de gestão para a empresa Diálogos em Contabilidade teoria e prática Online v1 n3 edição 1 jandez 2015 OLIVEIRA Jovana Martina Cecília de FRANCA Sara Alexssandra Gusmão MORAES Luciana Silva Contabilidade de custos Mensuração dos custos de serviços oferecidos por uma oficina para a manutenção de um veículo com o intuito de maximizar o resultado da concessionária Conts Car Serviços Ltda PDF Sd OSADA Takashi YOSHIKAZU Takahashi TMPMPT manutenção produtiva total São Paulo IMAM 1993 PADOVEZE Clóvis Luís Contabilidade Gerencial um enfoque na gestão empresarial 5 ed São Paulo Atlas 2012 PILON José Aguilar Manutenção Preventiva Sistemática de Pneus em uma Empresa de Transporte Público na Cidade de VitóriaES São Paulo XIV Simpósio de Engenharia de Produção 2007 22 PORCINO Daniel Gomes SOUZA Ermerson Rogério de A importância da contabilidade de custos como instrumento gerencial e um estudo de caso em uma agroindústria canavieira PDF Sd QUEIROZ L M dos A Planejamento e controle da manutenção aplicados ao processo de manufatura no ramo alimentício In XXXV ENCONTRO NACIONAL DE ENGENHARIA DE PRODUÇÃO 2015 Fortaleza Perspectivas Globais para Engenharia de Produção Fortaleza ENEGEP 2015 p 1 14 REVSON V A Contabilidade Gerencial Livro texto com exemplos estudo de caso e atividades práticas São Paulo Atlas 2013 RIBEIRO Osni M Contabilidade de Custos 5ª ed Rio de Janeiro Saraiva Uni 2017 SELEME R Manutenção industrial mantendo a fábrica em funcionamento Curitiba Intersaberes 2015 SILVA Dhienifer Alana Ferreira da et al Contabilidade de custos como ferramenta para tomada de decisão Estudo de caso em uma Microempresa situada na região Noroeste do Mato Grosso RCA Revista Científica da AJES JuínaMT v 9 n 19 p 88 106 JulDez 2020 SILVA FILHO Clodoaldo Alves SILVA Clesiomar Rezende Contabilidade de custos uma análise sobre os métodos de custeio para o auxílio na tomada de decisões Reiva Revista Volume 5 Número 03 2022 VISINTIN Andressa MOREIRA Karina Renata ANDREAN Valdenilson A utilização da contabilidade de custos para a formação de preço de venda em uma micro e pequena empresa Revista de Ciências Gerenciais v16 n24 2012 p87106 WERNKE Rodney Análise de custos e preços de venda ênfase em aplicações e casos nacionais São Paulo Saraiva 2005 Gestão de custos uma abordagem prática São Paulo Atlas 2001 WERNKE Rodney Gestão de custos uma abordagem prática 2 ed São Paulo Atlas 2004 23 7 1 INTRODUÇÃO A contabilidade de custos desempenha um papel essencial na gestão estratégica das organizações fornecendo informações detalhadas sobre os custos associados às operações produtivas e de manutenção No ambiente industrial onde a eficiência operacional é um fator crítico para a competitividade a aplicação de métodos de custeio pode ser determinante para otimizar recursos reduzir desperdícios e subsidiar decisões gerenciais fundamentadas Nesse contexto a Petrobras como líder em seu setor apresenta um cenário rico para analisar a interação entre contabilidade de custos e gestão de manutenção industrial devido à sua complexa estrutura de operações e altos investimentos em manutenção preventiva e corretiva A problemática que norteia esta pesquisa consiste em compreender como a contabilidade de custos pode ser utilizada como uma ferramenta prática para otimizar as decisões relacionadas à manutenção industrial Mais especificamente questionase De que forma a aplicação de métodos de custeio pode impactar a gestão de manutenção industrial contribuindo para a eficiência operacional e a redução de custos O objetivo geral deste estudo é analisar a aplicação da contabilidade de custos como instrumento de apoio à tomada de decisão no âmbito da manutenção Buscase com isso identificar as práticas já implementadas avaliar seu impacto na eficiência operacional e propor soluções que integrem os dados financeiros e operacionais para a melhoria contínua dos processos de manutenção Para alcançar o objetivo geral foram estabelecidos os seguintes objetivos específicos i mapear os métodos de custeio utilizados na gestão de manutenção ii investigar como as informações de custo influenciam as decisões estratégicas e operacionais nesse setor iii avaliar o impacto dessas práticas sobre a redução de custos e a eficiência dos processos de manutenção e iv propor diretrizes baseadas em boas práticas que possam otimizar a integração entre a contabilidade de custos e a gestão da manutenção industrial A escolha desse tema justificase pela relevância estratégica da manutenção industrial para a sustentabilidade econômica das empresas do setor de fábrica de rações cujos investimentos em paradas programadas e infraestrutura demandam rigoroso controle financeiro Além disso o estudo contribui para preencher lacunas na literatura sobre a integração entre contabilidade de custos e operações industriais oferecendo subsídios para a prática gerencial e para futuras pesquisas acadêmicas Por fim este estudo será delimitado ao setor de manutenção industrial da empresa em questão que se situa no ramo de fábrica de rações na cidade de Itapejara D Oeste no 8 paraná com foco nos dados coletados in loco financeiros e operacionais relacionados aos custos de manutenção em equipamentos específicos e visando a viabilização da substituição destes 9 2 REFERENCIAL TEÓRICO 21 Contabilidade de Custos Conceitos e Importância A contabilidade de custos é uma área essencial para a gestão empresarial especialmente em organizações industriais Ela se destaca como uma ferramenta indispensável para o suporte ao planejamento ao controle e à tomada de decisão sendo capaz de fornecer informações detalhadas e estruturadas sobre os custos envolvidos nos processos operacionais No contexto industrial onde decisões gerenciais impactam diretamente a eficiência e a competitividade a contabilidade de custos exerce um papel estratégico auxiliando as empresas a atingirem seus objetivos financeiros e operacionais Como ramo da contabilidade geral a contabilidade de custos é responsável por produzir informações que atendem às necessidades dos diferentes níveis gerenciais de uma entidade desde o nível operacional até o estratégico Sua aplicação é particularmente relevante em empresas industriais onde os custos de produção estão diretamente ligados à fabricação de bens e serviços Esses custos podem ser classificados como diretos indiretos fixos variáveis semivariáveis ou semifixos dependendo de sua natureza e relação com os níveis de produção Essa categorização auxilia na análise detalhada dos custos e no desenvolvimento de estratégias financeiras adequadas ao cenário empresarial Leone e Leone 2010 Ribeiro 2017 Dentre as principais funções da contabilidade de custos destacamse o auxílio ao planejamento o controle das operações e a tomada de decisões No planejamento ela fornece dados para estabelecer padrões e orçamentos além de acompanhar os resultados reais para comparálos com as previsões No controle permite identificar desvios e implementar ações corretivas Já na tomada de decisões sua contribuição é ainda mais significativa pois apoia a avaliação de alternativas relacionadas à introdução ou descontinuidade de produtos precificação terceirização e outras estratégias organizacionais Martins 2018 Além disso a contabilidade de custos é amplamente utilizada para a classificação dos gastos em categorias específicas facilitando a análise gerencial Custos diretos por exemplo são aqueles associados diretamente à produção como matériaprima e mão de obra enquanto custos indiretos precisam de critérios de rateio por estarem vinculados a vários centros de custos Os custos fixos permanecem constantes independentemente do nível de produção enquanto os variáveis aumentam proporcionalmente à quantidade produzida Por fim custos semivariáveis e semifixos apresentam características mistas variando conforme o volume produzido mas mantendo componentes fixos em determinados níveis de produção Visintin Moreira e Andrean 2012 10 Assim a contabilidade de custos contribui para a formação de uma base sólida para decisões gerenciais fornecendo informações estruturadas que possibilitam às empresas alcançar maior eficiência reduzir desperdícios e maximizar a rentabilidade Seu papel transcende o mero registro contábil posicionandose como uma ferramenta estratégica para o desenvolvimento sustentável das organizações industriais 22 Métodos de Custeio no Setor Industrial Os métodos de custeio são ferramentas essenciais para a contabilidade de custos pois determinam a forma como os custos são atribuídos aos produtos serviços ou outros objetos de custo como clientes regiões ou canais de distribuição A escolha do método mais adequado depende de diversos fatores como a complexidade dos processos produtivos os tipos de custos envolvidos e as necessidades de informação para a tomada de decisões estratégicas Os métodos de custeio não apenas ajudam na determinação do custo dos produtos mas também orientam a análise de desempenho e o planejamento fornecendo uma base sólida para a avaliação de alternativas a correção de processos e o controle financeiro Faria Costa 2005 Na prática industrial os métodos de custeio são utilizados para apoiar a gestão das operações garantindo que os custos sejam calculados de forma precisa e eficiente permitindo à empresa tomar decisões que maximizem a competitividade e a rentabilidade A escolha do método adequado pode influenciar diretamente a estratégia de preços o controle de estoques e o planejamento de investimentos impactando assim o desempenho global da empresa 221 Custeio por Absorção O custeio por absorção é um dos métodos mais utilizados no setor industrial sendo um sistema que atribui todos os custos de produção aos produtos fabricados De acordo com Padoveze 2012 os métodos de custeio são processos que visam identificar o custo unitário de um produto ou serviço baseandose nos custos diretos e indiretos totais da empresa O custeio por absorção não se limita a custos diretos como matériaprima e mão de obra direta mas também inclui custos indiretos como os custos de fabricação que não podem ser diretamente atribuídos a um único produto Kaplan Cooper 1998 Esse método envolve a apropriação dos custos de produção aos produtos independentemente de sua natureza fixos ou variáveis e só os reconhece como despesas quando o produto é vendido Martins 2003 afirma que esse sistema aplica os conceitos básicos da contabilidade para alocar todos os custos de produção aos produtos refletindo de maneira precisa a relação entre receita e despesa no momento da venda Essa abordagem é essencial para a correta apuração do resultado da empresa pois oferece uma visão completa dos custos envolvidos na produção e na venda de cada item 11 Segundo Horngren Foster e Datar 2000 o custeio por absorção considera tanto os custos variáveis quanto os fixos como custos inventariáveis ou seja eles são alocados ao estoque e só são considerados despesas quando os produtos são vendidos Isso permite que a empresa tenha uma visão clara dos custos de fabricação ajudando no controle dos estoques e na análise da rentabilidade dos produtos Esse método é particularmente útil em indústrias que produzem grandes volumes de produtos semelhantes onde os custos fixos são significativos e a alocação apropriada de custos é crucial para o controle financeiro A principal vantagem do custeio por absorção é sua capacidade de fornecer uma visão abrangente dos custos totais de produção incluindo custos fixos que são frequentemente negligenciados em outros métodos de custeio Contudo sua complexidade na alocação de custos indiretos pode representar um desafio especialmente em ambientes industriais com uma vasta gama de produtos e processos Por essa razão muitas empresas utilizam esse método em conjunto com outras técnicas de controle e análise de custos como o custeio baseado em atividades ABC para otimizar os processos de tomada de decisão 222 Custeio Baseado em Atividades ABC O Custeio Baseado em Atividades ABC é um método de custeio que permite uma visão mais detalhada dos custos em uma organização ao analisar as atividades executadas e suas relações com os produtos Ao adotar o ABC a empresa deve identificar as atividades relevantes em cada departamento e estabelecer os direcionadores de custos para alocar corretamente os recursos às atividades que por sua vez serão atribuídos aos produtos Martins 2010 Este método é especialmente útil para entender como os custos indiretos impactam a produção oferecendo uma alocação mais precisa e eficiente dos recursos No método ABC a principal finalidade é rastrear as atividades que consomem de forma mais significativa os recursos da produção A primeira etapa do processo envolve a alocação dos custos aos departamentos de produção conhecida como departamentalização Após isso os custos de cada departamento são distribuídos para as atividades desenvolvidas utilizando os denominados direcionadores de atividades A metodologia do ABC proporciona uma visão detalhada dos custos ao longo de toda a cadeia de produção e distribuição permitindo uma gestão mais estratégica Crepaldi Crepaldi 2023 A grande vantagem do método ABC está em sua capacidade de lidar com os custos indiretos de forma mais precisa do que os métodos tradicionais A alocação desses custos deve ser feita de maneira criteriosa seguindo uma sequência de prioridades que inclui a alocação direta o rastreamento e quando necessário o rateio Dessa maneira o método ABC minimiza distorções na apuração de custos proporcionando uma base mais sólida para a 12 tomada de decisões principalmente em empresas com processos complexos de produção e vários tipos de atividades interligadas Crepaldi Crepaldi 2023 De acordo com Brimson 1996 o ABC segue o princípio de que as atividades consomem recursos e produtos clientes ou outros objetos de custo consomem essas atividades O método envolve o rastreamento direto dos custos indiretos de fabricação associandoos às atividades relacionadas e determinando a quantidade de cada atividade consumida por cada objetivo de custo Esse processo é detalhado em uma lista de atividades que descreve como os recursos são consumidos pelas atividades e como esses custos são distribuídos entre os produtos ou serviços finais Essa metodologia ao focar em atividades específicas proporciona uma análise mais acurada e facilita a identificação de áreas onde a empresa pode otimizar processos e reduzir custos desnecessários Em suma o ABC é uma ferramenta estratégica para organizações que buscam uma maior transparência no custeio de seus produtos e uma melhor gestão de seus recursos 223 Custeio Variável O Custeio Variável também conhecido como custeio direto é uma abordagem contábil que se baseia no princípio de que os custos fixos não devem ser considerados parte do custo de produção de um determinado período Em vez disso os custos fixos são tratados como despesas do período independentemente de haver produção ou não Dessa forma os custos fixos são classificados como despesas operacionais enquanto os custos variáveis são diretamente atribuídos aos produtos ou serviços produzidos Revson 2013 Esse método permite uma visão mais clara dos custos diretamente ligados à produção sem a influência dos custos fixos que são constantes mesmo na ausência de atividade produtiva Crepaldi 2012 reforça essa perspectiva ao explicar que o Custeio Variável considera apenas os custos variáveis como matériaprima e mão de obra direta como custos de produção Os custos fixos por sua natureza permanecem os mesmos independentemente do volume de produção e por isso são tratados separadamente sendo classificados como despesas e não como custos de produção Essa abordagem resulta em uma distinção clara entre os custos diretamente atribuíveis à produção e os custos fixos que são tratados de forma distinta no resultado do período Esse método de custeio é especialmente útil para a análise de custos no curto prazo pois fornece uma visão mais precisa de como os custos variáveis afetam a rentabilidade de um produto ou serviço No entanto é importante destacar que o Custeio Variável não leva em consideração a alocação de custos fixos o que pode ser uma limitação quando se trata de 13 análise de longo prazo e planejamento estratégico A separação entre custos variáveis e fixos permite no entanto uma melhor compreensão do ponto de equilíbrio e da margem de contribuição de cada produto ou serviço o que facilita a tomada de decisões gerenciais 23 Gestão da Manutenção Industrial A gestão da manutenção industrial é uma área estratégica essencial para o desempenho das organizações Essa atividade visa assegurar a confiabilidade a disponibilidade e a eficiência dos equipamentos e instalações industriais o que impacta diretamente a produtividade e a competitividade empresarial Como aponta Costa 2013 a manutenção é responsável por garantir a continuidade operacional e a qualidade dos processos além de prevenir falhas que poderiam comprometer a entrega de produtos ou serviços O avanço das tecnologias e a crescente exigência por controles eficientes têm transformado a gestão da manutenção em um segmento estratégico para o sucesso empresarial De acordo com Nunes e Valladares 2008 essa função envolve um conjunto amplo de ações como planejamento controle treinamento de equipes e adoção de ferramentas analíticas que auxiliam na tomada de decisões Esses elementos tornam a manutenção uma área integrada à estratégia organizacional essencial para atender às expectativas dos stakeholders e garantir a sustentabilidade das operações A eficiência da gestão da manutenção depende também da implementação de planos bem estruturados Conforme Osada e Yoshikazu 1993 esses planos permitem a identificação de ciclos de reparo a definição de padrões de trabalho a redução de erros na aquisição de materiais e a coordenação com cronogramas de produção Assim a manutenção industrial não se limita a reparos mas integrase à estratégia global de gestão promovendo melhorias contínuas e otimizando os recursos disponíveis 231 Conceitos de manutenção preventiva e corretiva A manutenção preventiva é uma técnica que busca evitar falhas em equipamentos por meio de intervenções planejadas realizadas em intervalos regulares ou conforme critérios estabelecidos Segundo Gregório e Silveira 2018 o principal objetivo dessa abordagem é prolongar a vida útil dos bens de capital reduzir a ocorrência de falhas críticas e garantir a continuidade dos processos produtivos Seleme 2015 acrescenta que essa técnica também permite melhor planejamento das atividades reduzindo perdas de produção e promovendo a segurança dos trabalhadores Por outro lado a manutenção corretiva é realizada após o surgimento de falhas quando um equipamento já apresentou algum problema ou desempenho inferior ao esperado 14 Saldanha 2017 descreve essa abordagem como uma solução reativa muitas vezes emergencial com custos elevados devido à necessidade de reparos imediatos e à paralisação não programada das operações Pilon 2007 divide a manutenção corretiva em paliativa que busca reestabelecer temporariamente o funcionamento do equipamento e curativa que realiza reparos definitivos para garantir a retomada plena de sua função Apesar de suas diferenças tanto a manutenção preventiva quanto a corretiva desempenham papéis importantes em uma estratégia de manutenção eficiente Enquanto a primeira foca na antecipação de problemas a segunda é essencial para lidar com situações inesperadas e evitar impactos ainda maiores nos processos industriais 232 Relação entre manutenção eficiente e redução de custos Uma manutenção bem estruturada e eficiente está diretamente relacionada à redução de custos operacionais Como explica Queiroz 2015 a manutenção estratégica assegura a disponibilidade dos equipamentos no momento em que são demandados minimizando interrupções nos processos produtivos e otimizando o uso de recursos Essa abordagem permite um melhor aproveitamento dos ativos e contribui para a melhoria contínua das operações Figueiredo 2019 destaca que a análise de dados e a utilização de metodologias adequadas são fundamentais para eliminar falhas de forma rápida e eficiente reduzindo os custos associados às paradas não planejadas Além disso o equilíbrio entre manutenção preventiva e corretiva é crucial para manter o desempenho ideal dos equipamentos sem incorrer em despesas excessivas com intervenções desnecessárias Os resultados financeiros de uma manutenção eficiente também incluem o aumento da vida útil dos ativos e a redução dos custos totais de propriedade Como observado por Costa 2013 a confiabilidade e a disponibilidade promovidas por uma boa gestão da manutenção contribuem para uma operação mais sustentável reduzindo tanto os custos diretos quanto os indiretos relacionados às falhas 24 Tomada de Decisão Baseada em Custos A contabilidade é essencialmente uma ciência de suporte à tomada de decisões oferecendo informações relevantes para que gestores possam avaliar cenários e escolher as melhores estratégias Como descrito por Iudicibus 2000 o objetivo principal da contabilidade é fornecer informações adequadas para subsidiar decisões sejam elas operacionais ou estratégicas Em empresas industriais onde a complexidade dos processos e o volume de custos indiretos são significativos a contabilidade de custos se torna indispensável para garantir uma gestão eficiente e alinhada aos objetivos organizacionais 15 Conforme Martins 2003 a contabilidade de custos ganhou ainda mais relevância devido ao crescimento das empresas e ao distanciamento natural dos gestores em relação aos ativos e às operações do dia a dia Nesse contexto o uso da contabilidade como ferramenta gerencial passou a ser indispensável para manter o controle e promover uma gestão orientada por dados Entre os custos mais relevantes para a tomada de decisão estão os custos variáveis a margem de contribuição o ponto de equilíbrio e a margem de segurança Segundo Bórnia 2002 esses elementos são cruciais pois fornecem métricas quantitativas que permitem às empresas avaliar sua lucratividade e riscos em diferentes cenários de operação A margem de contribuição por exemplo representa a diferença entre o preço de venda e o custo variável de cada produto indicando o valor que contribui para a cobertura dos custos fixos e para a geração de lucro Martins 2003 De forma semelhante Megliorini 2007 descreve a margem de contribuição como a receita líquida restante após a dedução dos custos variáveis um indicadorchave para a análise de desempenho financeiro O ponto de equilíbrio por sua vez é uma métrica que ajuda a determinar o volume de vendas necessário para que a empresa cubra seus custos e despesas sem obter lucro ou prejuízo Martins 2003 distingue entre o ponto de equilíbrio contábil que cobre custos fixos e o econômico que também considera o lucro desejado enquanto Wernke 2004 introduz o ponto de equilíbrio financeiro que ajusta esses cálculos considerando amortizações e outros fatores que não envolvem desembolsos Além disso a margem de segurança mede a diferença entre as vendas reais e o ponto de equilíbrio indicando quanto as vendas podem cair antes de a empresa começar a operar no prejuízo Dubois et al 2006 Dutra 2003 Essa métrica quando combinada com o grau de alavancagem operacional fornece insights sobre a sensibilidade do lucro às variações nas vendas ajudando os gestores a planejar melhor suas estratégias 241 Análise de custos como ferramenta para decisões estratégicas A análise de custos é uma ferramenta fundamental para decisões estratégicas especialmente em ambientes industriais competitivos onde o controle de custos pode significar a diferença entre sucesso e fracasso Essa análise permite identificar os principais elementos que impactam a rentabilidade da empresa ajudando na formulação de estratégias de preço diversificação de produtos e otimização de processos Um dos conceitos centrais dessa análise é o ponto de equilíbrio que define o limite mínimo de vendas necessário para que a empresa cubra seus custos A partir dele os gestores podem estabelecer metas de produção e vendas que maximizem os lucros Além disso a 16 margem de segurança ajuda a medir a resiliência financeira da organização enquanto o grau de alavancagem operacional indica como as mudanças nas vendas impactam diretamente os lucros operacionais Dutra 2003 Outro aspecto estratégico da análise de custos é a compreensão da margem de contribuição Conforme Martins 2003 a margem de contribuição por produto ou serviço pode auxiliar na priorização de itens mais rentáveis além de orientar decisões sobre descontinuação de produtos ou ajustes nos preços de venda Esses indicadores são cruciais para empresas que lidam com múltiplas linhas de produção e precisam alocar recursos de forma eficiente Por fim o lucro como observado por Wernke 2005 é o indicador final que reflete o desempenho financeiro da organização sendo também um elemento estratégico A reinvestimento dos lucros por exemplo pode viabilizar a expansão da empresa o aumento da competitividade ou a adoção de tecnologias mais eficientes assegurando sua sustentabilidade a longo prazo OBS REFERÊNCIAS LEONE George Sebastião G LEONE Rodrigo Jose G Curso de contabilidade de custos 4 ed Rio de Janeiro Atlas 2010 MARTINS Eliseu Contabilidade de custos 11 ed São Paulo Atlas 2018 VISINTIN Andressa MOREIRA Karina Renata ANDREAN Valdenilson A utilização da contabilidade de custos para a formação de preço de venda em uma micro e pequena empresa Revista de Ciências Gerenciais v16 n24 2012 p87106 FARIA A C de COSTA M de F G da Gestão de custos logísticos São Paulo Atlas 2005 PADOVEZE Clóvis Luís Contabilidade Gerencial um enfoque na gestão empresarial 5 ed São Paulo Atlas 2012 KAPLAN Robert S COOPER Robin Custo desempenho administre seus custos para ser mais competitivo Trad O P Traduções São Paulo Futura 1998 HORNGREN C T FOSTER G DATAR S M Contabilidade de custos 9 ed Tradução de José Luiz Paravato Rio de Janeiro LTC 2000 17 CREPALDI Silvio Aparecido Gestão de Custos 3 ed São Paulo Atlas 2023 BRIMSON James A Contabilidades por Atividades São Paulo Atlas 1996 REVSON V A Contabilidade Gerencial Livro texto com exemplos estudo de caso e atividades práticas São Paulo Atlas 2013 FIGUEIREDO D L Gestão da Manutenção Metodologias e Ferramentas para análises de Falhas In IX CONGRESSO BRASILEIRO DE ENGENHARIA DE PRODUÇÃO 2019 Ponta Grossa CONBREPRO 2019 112 p MEGLIORINI E Custos análise e gestão 2ª ed São Paulo Pearson Prentice Hall 2007 DUBOIS A KULPA L SOUZA L E de Gestão de custos e formação de preços conceitos modelos e instrumentos abordagem do capital de giro e da margem de competitividade São Paulo Atlas 2006 RIBEIRO Osni M Contabilidade de Custos 5ª ed Rio de Janeiro Saraiva Uni 2017 WERNKE Rodney Análise de custos e preços de venda ênfase em aplicações e casos nacionais São Paulo Saraiva 2005 Gestão de custos uma abordagem prática São Paulo Atlas 2001 MARTINS Eliseu ROCHA Welington Contabilidade de custos São Paulo Atlas 2003 DUTRA René G Custos uma abordagem prática 5 ed São Paulo Atlas 2003 WERNKE Rodney Gestão de custos uma abordagem prática 2 ed São Paulo Atlas 2004 BORNIA A C Análise gerencial de custos Porto Alegre Bookman 2002 QUEIROZ L M dos A Planejamento e controle da manutenção aplicados ao processo de manufatura no ramo alimentício In XXXV ENCONTRO NACIONAL DE ENGENHARIA DE PRODUÇÃO 2015 Fortaleza Perspectivas Globais para Engenharia de Produção Fortaleza ENEGEP 2015 p 1 14 PILON José Aguilar Manutenção Preventiva Sistemática de Pneus em uma Empresa de Transporte Público na Cidade de VitóriaES São Paulo XIV Simpósio de Engenharia de Produção 2007 NUNES E N VALLADARES A Gestão da Manutenção com Estratégia na Instalação de unidades Geradoras de Energia Elétrica Volume 5 Número 03 2022 Contabilidade de Custos uma análise sobre os métodos de custeio para o auxílio na tomada de decisões Cost Accounting an analysis of costing methods to aid decision making Contabilidad de costos un análisis de los métodos de cálculo de costos para ayudar a la toma de decisiones Clodoaldo Alves da Silva Filho¹ Clesiomar Rezende Silva² RESUMO Dentro de um contexto histórico a Contabilidade de Custos surgiu no século XVIII durante a Revolução Industrial proveniente da necessidade de alterar a maneira como os estoques eram avaliados através da Contabilidade Financeira Constantes evoluções surgiram e hoje a Contabilidade de Custos dispõe de diversas ferramentas essenciais para o auxílio de tomadas de decisões dentro das empresas do ramo industrial Como exemplos destas ferramentas podemos salientar as classificações dos Custos relacionados a Apropriação do Produto e aos Níveis de Produção os Métodos de Custeio dentre os mais utilizados destacamse os Métodos por Absorção Variável e o Baseado em Atividades a Análise CustoVolumeLucro que fornece a Margem de Contribuição e os Pontos de Equilíbrio Contábil Financeiro e Econômico dentro outras várias ferramentas cada uma com suas incumbências que norteiam os gestores das empresas PALAVRASCHAVE Contabilidade de Custos Métodos de Custeio Produção ABSTRACT Considering a historical context Cost Accounting emerged in the 18th century during the Industrial Revolution arising from the need to change the way in which stocks were evaluated through Financial Accounting Constant evolutions arose and today Cost Accounting has several essential tools to aid decisionmaking within companies in the industrial sector As examples of these tools we can highlight ¹ Graduando em Ciências Contábeis pela FAJ GO e autor do presente estudo ² Professor vinculado à Faculdade Jussara GO orientador e coautor da presente pesquisa 1 the classifications of Costs Related to Product Appropriation and Production Levels the Costing Methods among the most used ones the Absorption Variable and ActivityBased Methods the CostVolumeProfit Analysis which provides the Contribution Margin and the Balance Points Accounting Financial and Economic within several other tools each with its responsibilities that guide company managers KEYWORDS Cost Accounting Costing Methods Production 1 INTRODUÇÃO A Contabilidade de Custos surgiu como uma necessidade no século XVIII durante a Revolução Industrial pois as empresas em sua grande maioria estavam deixando de ser comerciais comprando o produto final e revendendo tornandose industriais comprando a matériaprima e produzindo o produto final Com essa grande alteração no ramo de atividade das empresas a necessidade de avaliar o estoque precisou sofrer algumas alterações pois as empresas passaram a produzir suas mercadorias e o sistema contábil da época Contabilidade Financeira se tornou obsoleto para estes fins as alterações advindas desse sistema originou a Contabilidade de Custos Passaramse os anos e a maneira simples de avaliar os estoques dentro das empresas industriais foi sofrendo inúmeras variações e a partir delas surgiram diversas ferramentas úteis para as análises como os métodos de custeio ABC Variável por Absorção entre outros classificação de custos margem de contribuição pontos de equilíbrio dentre outras que hoje são muito importantes dentro das organizações fornecendo dados acerca do preço dos produtos vendidos que serão analisados e comparados pelos gestores auxiliando nas tomadas de decisões e contribuindo para crescimento das instituições Tendo em vista o contexto histórico apresentado despertou o interesse de um maior conhecimento no que concerne ao assunto sendo assim o objetivo geral deste trabalho consiste em apresentar as diferentes ferramentas que a Contabilidade de Custos fornece e demonstrar o quão importante são para as tomadas de decisões dentro das empresas industriais apresentando desde as terminologias passando pelos métodos de custeio e chegando até aos pontos de equilíbrio Dentre os objetivos específicos mostrouse a necessidade de distinguir as diferentes nomenclaturas de custos necessárias para o entendimento da matéria descrever as metodologias dos diversos métodos de custeio e as suas peculiaridades apresentar os pontos de equilíbrio e 2 18 a margem de contribuição mostrando suas funcionalidades identificar a importância que a Contabilidade de Custos tem para as tomadas de decisões Diante de todo contexto este trabalho possui a seguinte problemática como a Contabilidade de Custos juntamente com seus métodos de custeio contribui para a tomada de decisão dentro de uma empresa no ramo industrial A Contabilidade de Custos é um grandioso sistema que deve ser estudado para entender suas complexidades e introduzido dentro de todas as organizações contribuindo no fornecimento diversas ferramentas que produzem importantes informações gerencias a respeito do valor do produto vendido impedindo prejuízos e colaborando nas tomadas de decisões dentro das empresas favorecendo o desenvolvimento das mesmas O procedimento metodológico é de suma importância dentro de uma pesquisa pois ele norteará as ideias auxiliando na escrita tornando o trabalho mais rico em informações e confiável O procedimento escolhido para este artigo foi a pesquisa bibliográfica em que este investigador por seu turno buscou informações em sites confiáveis como o Google Acadêmico e o SCIELO artigos científicos livros e trabalhos de conclusão de curso com temas relacionados ao escolhido para este trabalho 2 REFERENCIAL TEÓRICO Este artigo apresenta as funções e a importância que tem a Contabilidade de Custos para as instituições e seus administradores de diversos níveis gerenciais informações de grande valia que reduzem custos prejuízos e aumentam a eficácia na produção industrial 21 Contabilidade de Custos conceitos e suas peculiaridades A Contabilidade de Custos surgiu e se desenvolveu juntamente com a Revolução Industrial na segunda metade do Século XVIII como uma ramificação da Contabilidade Financeira advinda da necessidade em obter um maior controle sobre os valores atribuídos aos produtos e serviços das indústrias Com o constante crescimento veio a necessidade de remodelar a maneira como os estoques eram avaliados e alterar a apuração dos resultados das empresas que antes eram comerciais e que agora em sua grande maioria passaram a ser industriais Os anos se passaram e a Contabilidade de Custos se tornou uma grande ferramenta gerencial assumindo um importante papel para a tomada de decisões dentro das empresas estabelecendo padrões e reduzindo prejuízos Leone 2010 p5 pondera que A Contabilidade de Custos é o ramo da Contabilidade que se destina a produzir informações para os diversos níveis gerenciais de uma entidade Santos 2018 p20 apud Koliver 2002 define os objetivos específicos de custos como a Aprender as variações patrimoniais ocorridas no ciclo operacional interno da entidade para a sua correta avaliação e consequentemente dos ativos e despesas a elas concernentes b Apurar os resultados por portador final dos custos de acordo com seus preços de venda c Avaliar a eficácia das operações à luz de parâmetros estabelecidos ou seja o controle de economicidade operacional d Analisar alternativas reais ou simuladas que busquem alterações nas operações da entidade no todo ou em parte Conforme se pode depreender estes objetivos específicos são estritamente importantes para as entidades os dois primeiros tem o auxílio voltado em informações necessárias para a geração das demonstrações contábeis e tomadas de decisões Enquanto os dois últimos alcançam a empresa como um todo buscando o alcance da eficácia nas operações comparando parâmetros e analisando operações das entidades podendo gerar alterações na maneira de trabalho se necessário 22 Nomenclatura de custos A terminologia pode ser entendida como uma forma de sistematização de conceitos e termos baseados em um princípio de determinada área Segundo Martins 2003 p16 desde que duas pessoas resolvam comunicarse é absolutamente necessário que passem a dar aos objetos conceitos e ideias o mesmo nome sob pena de no mínimo reduzirse o nível de entendimento Desse modo a nomenclatura de custos se fez necessária facilitando o entendimento e desenvolvendo um método eficaz acerca do estudo A seguir estará especificado o conceito de cada terminologia gasto desembolso investimento custo despesa perda e desperdício 221 Gasto O Gasto é entendido como um sacrifício financeiro que a empresa arca para obter um determinado produto ou serviço geralmente em espécie Podendo ser representado pela entrega ou promessa de entrega gasto à vista e gasto a prazo respectivamente de ativos por bens ou serviços Conforme Neves 2013 texto digital gasto é Renúncia de um ativo pela entidade com a finalidade de obtenção de um bem ou serviço representada pela entrega ou promessa de entrega de bens ou direitos Da mesma forma Medeiros apud Bruni e Famá 2004 texto digital afirma que o sacrifício financeiro que a entidade arca para obtenção de um produto ou serviço é caracterizado como gasto Dentro das empresas podemos definir como gastos mãodeobra aquisição de mercadoria para revenda aquisição de matériasprimas para industrialização aquisição de máquinas e equipamentos gasto com energia elétrica aluguel gastos administrativos entre outros 222 Desembolso Desembolso é o pagamento resultante da aquisição ou produção de um bem serviço ou despesa Pode ocorrer antes durante ou após a entrada da utilidade comprada CREPALDI 2018 p19 O desembolso é o ato do pagamento de um determinado bem serviço ou despesa independente do momento de utilização Ou seja nas compras à vista o desembolso é imediato podendo acontecer até mesmo antes da entrega do produto enquanto nas compras a prazo o desembolso ocorre após o pagamento na data predeterminada 223 Investimento Para que uma instituição cresça mantendose assim competitiva no mercado de trabalho é imprescindível que ela invista em equipamentos tecnologia conhecimentos que trarão melhorias imediatas ou futuras Dentro da Contabilidade de Custos podemos entender o investimento como um gasto que a empresa arca para a aquisição de um ativo que trará melhorias a curto e a longo prazo Martins 2003 assevera que o investimento é um gasto ativado em sua vida útil superior a um ano ou de um benefício atribuído a um período futuro Nos moldes de Martins 2003 Santos 2018 asseguram que o investimento é a representação da aplicação de recursos em ativos é um gasto ativado com característica que gerará benefícios Portanto é o emprego de recursos que de forma direta ou indireta vai produzir um lucro futuro ou imediato Os Investimentos podem ser classificados de duas maneiras distintas os circulantes e os permanentes Os investimentos que têm um alto índice de liquidez são denominados de circulantes pois serão rapidamente consumidos tendo uma maior facilidade de serem transformados em recursos financeiros Já os Investimentos Permanentes terão uma vida útil maior servindo e gerando lucros para as empresas industriais por diversos anos e ao contrário dos Investimentos circulantes há um baixo índice de liquidez 224 Custo Uma das mais importantes quiçá a mais valiosa nomenclatura dentro do estudo é o Custo pois sua definição é a base para o fácil entendimento da matéria Martins 2003 p17 relata que custo é Gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços Neves 2013 texto digital ainda pondera que Os custos são ativados e integram o estoque de produtos em elaboração e o de produtos No momento da venda os custos se transformam em despesas em obediência ao Princípio da Competência Custos são gastos que representam um consumo de bens ou utilização de serviços para gerar um produto ou serviço final gastos como salários do pessoal da fábrica matériaprima utilizada no processo de produção combustível utilizado nas máquinas da fábrica aluguéis e seguros do prédio da fábrica são alguns dos exemplos de custos pois estão ligados diretamente à produção haja visto a necessidade de consumilos para a obtenção do produto final devendo ter seus valores rateados e integralizados no preço final do produto 225 Despesa Dentro da Contabilidade de Custos a despesa é representada por um bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para obter as receitas As despesas estão associadas a gastos administrativos comerciais financeiros e tributários 6 São gastos necessários que ocorrem dentro da empresa e não estão relacionados com o processo produtivo gastos da administração salário e encargos sociais do pessoal de venda energia do escritório aluguel do escritório gastos com combustível do pessoal de vendas seguro do prédio do escritório são alguns dos exemplos Santos 2010 pondera que despesa é o sacrifício patrimonial necessário para a manutenção da empresa com o objetivo de obtenção de receita É um termo que abrange desde as despesas relacionadas à obtenção de receitas até àquelas relacionadas ao período não representando necessariamente esforço para a geração de receita Semelhante ao custo a despesa é um gasto necessário para a obtenção de receita dentro da entidade O que difere as duas terminologias é a finalidade o custo está diretamente ligado à fabricação do produto em contrapartida a despesa é necessária para a venda do produto obtenção do lucro mas não está ligada à produção 226 Perda e desperdício O consumo de bens ou serviços de maneira inesperada ou involuntária é considerado uma perda Gastos não intencionais acidentais ou que não fazem parte da atividade de produção da empresa situações como incêndio greve tempo ocioso por falta de energia e obsolescência dos estoques são alguns dos exemplos Por isso não se confunde com a despesa e nem com os custos justamente por sua anormalidade e involuntariedade MARTINS 2003 Para Crepaldi 2018 p22 desperdício são os gastos originados dos processos produtivos ou de geração de receitas que podem ser descartados sem prejuízo da qualidade ou quantidade de bens serviços ou receitas geradas São gastos que de alguma forma não agregam valor algum ao produto final mas mesmo assim impactam diretamente no resultado do exercício Tempo ocioso estocagem de materiais sem necessidade retrabalho decorrente de defeitos são sinônimos de desperdício e devem ser evitados pois geram prejuízo nas empresas e não são repassados no preço final dos produtosserviços 3 CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS Apresentadas as terminologias dos custos fazse necessário a ampliação dos 7 conhecimentos acerca de suas classificações Subdividese em duas classificações em relação a apropriação aos produtos e quanto ao nível de produção 31 Relacionado a Apropriação do Produto Nesta etapa de classificação relacionada a fabricação do produto definimos em custo direto e indireto que será desenvolvido abaixo a Custo direto O custo direto é aquele de fácil identificação o qual podemos identificar apenas olhando para o produto necessitando existir uma medida de consumo na fabricação e não necessitam uma espécie de rateio Eles variam de acordo com a quantidade produzida ou seja quanto maior a quantidade maior será o consumo dos insumos e viceversa e são essenciais para a obtenção do resultado final pois sem eles seria impossível finalizar a fabricação do produto Neves 2013 texto digital afirma que custos diretos são aqueles que podem ser apropriados diretamente aos produtos fabricados porque há uma medida objetiva de seu consumo nesta fabricação Podese entender que os custos diretos relacionamse diretamente a fabricação de produtos e prestação de serviços e são facilmente mensurados pois não necessitam de rateios para serem alocados MEDEIROS 2011 p29 Para um melhor entendimento o custo direto é aquele de fácil identificação no produto objeto de custo em causa por exemplo um guardaroupa ao olharmos diretamente para ele percebese os materiais que lá foram usados mãodeobra e a madeira São perfeitamente estimados de maneira objetiva não necessitando de rateio para serem destinados ao produto final Matériaprima mãodeobra direta material de embalagem depreciação de equipamentos energia elétrica das máquinas são alguns exemplos b Custo indireto 8 Diferente do custo direto não é facilmente identificado necessitando algum critério de rateio ou estimativa para serem incorporados ao produto final A classificação dos custos em diretos e indiretos diz respeito ao produto fabricado ou serviço prestado e não à produção no sentido geral ou aos departamentos da empresa MARTINS 2003 Aos olhos de outro autor encontramos a seguinte definição para o custo indireto São os custos que dependem de cálculos rateios ou estimativas para serem apropriados aos diferentes produtos portanto são custos apropriados indiretamente aos produtos O parâmetro utilizado para as estimativas é chamado de base ou critério de rateio NEVES 2013 texto digital São aqueles que não podem ser diretamente atribuídos ao produto final pois necessitam de rateio para isso Podemos compreender o rateio como a divisão do total de determinado custo entre produtos ou serviços mediante a utilização de um critério como volume fabricado por produto ou tempo de fabricação consumido MEDEIROS 2011 apud WERNKE 2005 Voltando ao exemplo do guardaroupa nele podemos definir como custo indireto a energia elétrica utilizada aluguel da fábrica mãodeobra indireta entre outros Notase que o rateio se faz necessário pois não podemos simplesmente atribuir estes valores ao produto visto que estes custos também fazem parte de outras peças produzidas na indústria Depreciação de equipamentos da fábrica materiais indiretos gastos com limpeza da fábrica são alguns outros exemplos para complementar o assunto 32 Relacionados aos Níveis de Produção Dentro deste tópico encontramos os custos fixo variável semifixo e semivariável que estarão pormenorizados logo abaixo a Custos Fixos Os custos fixos são os custos cujos valores são os mesmos quaisquer que seja o volume da produção Podem continuar constantes independentemente das alterações no nível de atividade dentro de um intervalo relevante sempre respeitando a capacidade instalada SANTOS 2018 p25 São aqueles que mantém um dimensionamento constante independentemente do volume de produção ou ainda os custos de estrutura que permanecem período após período sem variações não ocorrendo em consequência de variação no volume de atividade em períodos iguais APOSTILA DE CONTABILIDADE DE CUSTOS I 2020 p43 O custo só é fixo se levarmos em consideração o total agora se analisarmos a quantidade produzida ele se torna variável Porque quanto maior a quantidade de produtos fabricados menor será o custo fixo impactado naquele item Desta forma a quantidade de peças produzidas sejam para mais ou para menos não mudara o valor do custo Como retrato de custo fixo temos aluguel da indústria seguro imposto e depreciação pois como dito anteriormente não importa a quantidade de produtos produzidos o custo do aluguel seguro imposto entre outros serão os mesmos b Custo variável Os Custos Variáveis são aqueles que variam de acordo com o volume produzido tendo ligação direta na capacidade produtiva da empresa que diferente do custo fixo quanto maior o volume maior será o custo em cima do produto É variável no total e fixo nas unidades produzidas Afirma Leone 2010 p39 que custos variáveis são os custos que variam de acordo com os volumes das atividade devendo estar representados por base de volume que são geralmente medições físicas De outro modo variam de acordo com o nível de atividade que podem ser de unidades produzidas horas trabalhadas exames realizados É uma classificação que permite previsibilidade ao gestor em função de variações nos níveis de atividade SANTOS 2018 Quanto maior a produçãoutilização do produto maior será seu custo sendo assim como exemplo temos matériaprima embalagens materiais diretos entre outros c Custo semifixo e Custo semivariável Custo semifixo são os custos que tem um valor fixo em uma determinada faixa de produção e que variam se ultrapassar esta faixa Podemos exemplificar com uma empresa que para produzir 100 peças de um determinado produto tem um custo X mais caso ultrapasse esta marca de 100 peças o custo de produção sobe para Y até a peça de número 200 que por sua vez se ultrapassada o custo passaria para Z e assim por diante Conforme Medeiros 2011 p32 apud MEGLIORINI 2002 p15 custos semifixos são aqueles elementos de custos classificados de fixos que se alteram em decorrência de uma mudança na capacidade de produção instalada Visto de outra forma o custo semivariável pode ser definido como custos que variam com o nível de produção que entretanto têm uma parcela fixa mesmo que nada seja produzido É o caso por exemplo da conta de energia elétrica da fábrica na qual a concessionária cobra uma taxa mínima mesmo que nada seja gasto no período embora o valor total da conta dependa do número de quilowatts consumido e portanto do volume de produção da empresa NEVES 2013 texto digital Podemos notar que o custo semivariável é aquele que existe uma taxa mínima fixada mesmo que não haja produção excedendo esta taxa mínima o custo é medido conforme a sua utilização 4 MÉTODOS DE CUSTEIO O método de custeio escolhido pela organização é de suma importância pois através dele terão informações importantes determinando assim os valores dos produtos reduzindo custos desperdícios melhorando os processos de desenvolvimento entre outras decisões necessárias para a ascensão da empresa Diversos são os métodos de custeio cada autor defende o seu como sendo o melhor mas a verdade é que não existe um método de custeio absoluto entretanto se a organização almeja crescer e obter imposição no mercado precisa de um método eficaz devendo estudar e analisar qual melhor se encaixa em suas necessidades nenhum método de custeio atende a todas as necessidades informativas dos gestores dada a complexidade do processo de administração de custos qualquer que seja o método de custeio substitui o julgamento e o bom sendo das pessoas que analisam e das que decidem O melhor será aquele que melhor ajude a resolver o problema que se apresente em determinada situação induzindo os gestores a tomar decisões adequadas em cada caso ABBAS GONÇALVES LEONCINE 2012 p146 apud MARTINS ROCHA 2010 p 166 Dentre os diversos métodos existente destacamse o Custeio por Absorção Custeio Variável e o Custeio Baseado em atividades ABC que estarão discorridos logo abaixo Ao contrário do custeio por absorção o custeio variável toma em consideração para custeamento dos produtos da empresa apenas os gastos variáveis Com isso eliminase a necessidade de rateios e consequentemente as distorções deles decorrentes MEDEIROS 2011 p40 apud BOMFIM PASSARELLI 2004 p40 Diversos estudiosos conclamam como vantagens na utilização deste método de custeio a Os custos fixos que existem independentemente da produção ou não de determinado bem ou serviço ou do aumento ou redução dentro de determinada capacidade instalada da quantidade produzida são considerados custos do período e portanto não são alocados aos bens ou serviços b não ocorre a prática do rateio c identifica os bens ou serviços mais rentáveis d identifica a quantidade de bens ou serviços que a organização necessita produzir e comercializar para pagar seus custos fixos despesas fixas e gerar lucro e os dados necessários para a análise das relações custovolumelucro são rapidamente obtidos do sistema de informação contábil ABBAS GONÇALVES LEONICE 2012 p4 apud MEGLIORINI 2012 BARBOSA et al2011 LEONE 2017 Em contrapartida podemos citar como desvantagens a As informações do custeio variável são bem aplicadas em problemas cujas soluções são de curto alcance no tempo Para obter soluções de longo prazo normalmente as informações do custeio variável não são recomendadas b o trabalho de análise das despesas e custos em fixos e variáveis é dispendioso e demorado Sempre deverá ser feitos estudos de custo x benefícios c os resultados do custeio variável não são aceitos para a preparação de demonstrações contábeis de uso externo LEONE 1997 p341 Este método de custeio tem aspectos gerenciais visto que através dele conseguimos encontrar a margem de contribuição que é a diferença entre o valor das receitas e os custos variáveis de venda permitindo avaliar quanto os bens e serviços contribuem para pagar os custos fixos achamos também a margem de segurança e o ponto de equilíbrio que estarão discorridos no decorrer deste artigo 43 Custeio Baseado em Atividades ABC Depois de apresentar os métodos de custeio por absorção e o variável por último e não menos importante vem o método de custeio baseado em atividades que surgiu como um importante ferramenta pois com o avanço da tecnologia e o aumento da dificuldade dos sistemas de produção os custos indiretos passaram a ser cada vez maiores em relação aos custos diretos Sendo assim veio a necessidade de manter um controle maior de gastos MARTINS 2003 assim nasceu o método de custeio baseado em atividades ou popularmente conhecido como ABC que vem do inglês ActivityBased Costing 41 Custeio por Absorção O método de Custeio por Absorção é o mais simples onde todos os custos da fabricação direto indireto fixo ou variável são atribuídos no valor do produto final Apenas os gastos não ligados à fabricação e despesas administrativas comerciais e financeiras não são absorvidos pelo produto final Martins 2003 assevera que o custeio por absorção é um método que deriva dos princípios da contabilidade Atribui todos os custos nos bens elaborados na produção Santos 2018 p36 obtempera que a lógica do custeio por absorção o esquema básico da contabilidade de custos é a separação entre custos e despesas b apropriação dos custos diretos diretamente aos produtos ou serviços c rateio dos custos indiretos Alguns autores afirmam que o cálculo feito para encontrar o custo através do método de absorção é CPV MD MOD CIF³ Podemos citar como vantagens deste método a a agregação de todos os custos fixos indiretos ligados ao processo produtivo ao produto final b Custos mais reais na formação final do estoque e c um método aceito pela contabilidade financeira e que pode ser utilizado tanto para fins de balanço patrimonial e demonstrações de resultados quanto para Balanço e Lucros Fiscais MEDEIROS 2011 apud NASCIMENTO 2001 42 Custeio Variável Como o próprio nome já menciona é o método em que reconhece como custo do produto apenas os custos variáveis enquanto os custos fixos são considerados como despesas uma vez que se a empresa deixar de produzir estes custos fixos se tornarão um prejuízo para ela Esse método de custeio é uma forma de deixar mais claro os gastos demandados na produção do produto Também conhecido como custeio direto é um tipo de custeamento que considera como custo de produção de um período apenas os custos variáveis incorridos desprezando os custos fixos CREPALDI 2018 p158 ³ CPV custo do produto vendido MD Material direto MOD Mãodeobra direta CIF Custo indireto de fabricação É um método pouco desfrutado devido a sua alta complexidade foi criado para aperfeiçoar a alocação de recursos indiretos em produtos ou serviços utilizando uma nova metodologia onde os custos partem primeiro das atividades para depois produtos e serviços e não de departamentos ou diretamente como o método de absorção faz Esta etapa a mais gera além de melhorias no rateio informações gerenciais extremamente importantes para definir a capacidade da empresa O custeio ABC é uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos MARTINS 2003 p60 para este método quem consome custos são as atividades não produtos ou serviços e por isso o custeio ABC detalha as empresas pelas suas atividades importantes que gerarão custos e depois vão gerar valor agregado no produto final Depois da definição das atividades os custos são designados a elas por meio dos direcionadores de recursos que estão associados ao consumo dos recursos pelas atividades portanto representa o quanto de um recurso é necessário para a realização da atividade Após esta etapa são identificados os direcionadores de atividades que estão associados ao consumo de atividades pelos bens e serviços ABBAS GONÇALVES LEONCINE 2012 Podemos observar que o ABC identifica as atividades realizadas para depois distribuir com maior precisão os recursos consumidos identificadas e definidas as atividades e designados os recursos fazse então o custeio dos produtos de acordo com o seu consumo 5 ANÁLISE CUSTOVOLUMELUCRO Como apresentado neste artigo a área de Contabilidade de Custos nos entrega diversas ferramentas de caráter gerencial que auxiliam nas tomadas de decisões contribuindo assim para o desenvolvimento competitivo da empresa no mercado A análise de CustosVolumeLucro popularmente conhecida como CVL é mais um desses importantes instrumentos gerenciais que possibilita o gestor a prever impactos e alterações no lucro do período ou no resultado projetado no volume vendido e nos preços de venda De acordo com Warren Reeve e Fees 2001 CVL é um sistema entre as relações dos preços de venda volumes de produção e venda custos despesas e lucros Medeiros 2011 p44 completa dizendo que a análise CVL proporciona a verificação da margem de contribuição unitária em valores e percentuais e da margem de contribuição total De acordo com Martins 2003 a CVL é indispensável para o planejamento das organizações e também para o processo de tomadas de decisões Através desta ferramenta conseguem a Determinar o preço final de vendas aos consumidores b decidir comprar ou fabricar c combinar a produção entre diferentes produtos ou serviços d analisar lucros da empresa por meio das vendas realizadas e verificar questões de sazonalidades ou seja épocas de maior e menor saída de produtos e serviços ANTONI 2020 p3 Através da análise CVL conseguese diversas informações importantes que auxiliam na tomada de decisões além das apresentadas neste tópico temos também a Margem de Contribuição e o Ponto de Equilíbrio Contábil Econômico e Financeiro que para um melhor entendimento estarão explanados nos próximos tópicos 51 Margem de Contribuição Através do custeio variável é possível encontrar a margem de contribuição que permite ao administrador analisar quanto cada bem ou serviço contribuiu para pagar os custos fixos defesas fixas e gerar lucro Martins 2003 diz que a margem de contribuição é a diferença do preço de venda com o custo variável do produto Sendo assim é a folga das receitas sobre gastos variáveis sejam os custos ou despesas Dentre as vantagens podem destacar a auxílio na decisão sobre a diminuição ou expansão b auxílio nas estratégias de preço serviços ou produtos c auxílio na avaliação de desempenho da produção MEDEIROS 2011 apud CREPALDI 2004 WERNKE 2005 Em contrapartida como desvantagens podemos salientar a Utilizar somente para o cálculo do preço de venda pode gerar valores que não cumpram os custos necessários a longo prazo b É útil para tomada de decisões de curto prazo entretanto pode levar os administradores a darem menos importância aos custos e despesas fixas sendo que com a evolução tecnológica eles tendem a aumentar em muitos setores podendo acarretar em problemas futuros MEDEIROS 2011 apud CREPALDI 2004 WERNKE 2005 Ela pode ser calculada através da equação MC PV CV DV⁴ A margem de contribuição é indispensável para a empresa permitindo uma análise baseada em dados que permite verificar quais produtos apresentam um maior retorno norteando os administradores para que possam tomar as decisões necessárias contribuindo para a saúde financeira e o crescimento da empresa 52 Ponto de equilíbrio O equilíbrio financeiro entre as receitas de vendas e os custos é essencial para a tomada de decisões pois o sucesso da entidade está condicionado a estas informações precisas sobre o faturamento mínimo para que não haja prejuízo O ponto de equilíbrio é encontrado quando o volume de faturamento de unidades vendidas cobre todos os custos fixos e variáveis da empresa sem gerar lucro ou prejuízo O ponto de equilíbrio é obtido quando a soma das Margens de Contribuição totalizam o montante suficiente para cobrir todos os custos e despesas fixas MARTINS 2003 Dependendo da análise a ser realizada e das decisões a serem tomadas podese determinar três situações de ponto de equilíbrio Onde destacamse Ponto de Equilíbrio Contábil Econômico e Financeiro MEGLIORINI 2002 p 154 Estes pontos destacados serão melhores explicados nos próximos tópicos A equação para encontrar o ponto de equilíbrio de maneira geral pode ser definida por PEC GF MC⁵ Portanto para chegar ao resultado final é imprescindível que se faça o cálculo da Margem de contribuição primeiro 521 Ponto de Equilíbrio Contábil O Ponto de Equilíbrio Contábil mais conhecido com PEC é o ponto de equilíbrio em que as receitas e despesas se anulam ou seja não gera lucro e muito menos prejuízo É o momento onde se constata quanto é preciso de receitas para equiparar todos os gastos e despesas portanto é o ponto onde não haveria nem lucro nem prejuízo MARTINS 2003 Para ser calculado deve se levar em consideração todos os custos e despesas contábeis do período vale ressaltar que os custos com depreciação também entram no cálculo PEC CF DF MC⁶ 522 Ponto de Equilíbrio Financeiro O PEF Ponto de Equilíbrio Financeiro visa encontrar o volume de vendas necessário para arcar com os compromissos financeiros considerando apenas como custos e despesas os gastos que gerarem desembolso no período em comparação com o PEC por exemplo os gastos com depreciação não entraria no cálculo A determinação do ponto de equilíbrio financeiro PEF procura encontrar o volume de vendas necessário para honrar os compromissos financeiros da entidade Neste caso são considerados como parte do cálculo apenas os custos e despesas desembolsáveis MEDEIROS 2011 p47 apud WERNKE 2005 A equação necessária para encontrar o Ponto de Equilíbrio Financeiro no período é Custos Fixos Despesas Fixas Previsões Margem de Contribuição 523 Ponto de Equilíbrio Econômico Ponto de Equilíbrio Econômico PEE pode ser entendido como a quantidade no volume das vendas que a empresa necessita obter para cobrir o valor mínimo do capital próprio investido A equação utilizada para chegar ao Ponto de equilíbrio Econômico é Custos Fixos Despesas Fixas Remuneração de Capital Margem de Contribuição É utilizado para saber o quanto a entidade precisa vender para alcançar o lucro em relação a taxa de atratividade do mercado financeiro MEDEIROS 2011 p46 apud FERREIRA 2007 O ponto de equilíbrio financeiro exclui de seu cálculo valores que não representem desembolso efeito de recursos sendo levados em conta somente aquelas importâncias desembolsadas pela empresa para manter suas atividades ZUCATTO JANNER BEBER 2007 p6 É importante que todas as instituições conheçam os pontos de equilíbrio pois fornecem informações para os gestores que mostram os volumes de vendas necessários que não deem prejuízo 6 CONTABILIDADE DE CUSTOS COMO FERRAMENTA PARA AUXÍLIO NAS DECISÕES Ter um autoconhecimento é essencial para que o indivíduo tenha evolução fazendo análise sobre o sentido que sua vida está tomando e o que se faz necessário para que continue em constante crescimento atingindo seus objetivos traçados com as decisões mais corretas possíveis Nas empresas industriais quem analisa o sentido são os gerentes administradores presidentes entre outros mas é a Contabilidade de Custos com suas ferramentas que proporcionam dados a serem analisados A Contabilidade de Custos tem como premissas a redução de despesas e o estabelecimento de padrões mantendo a saúde financeira da empresa é ela quem dá o amparo a nível gerencial com informações de grande prestígio Martins 2003 assevera que ela tem duas funções relevantes o auxílio ao controle e a ajuda nas tomadas de decisões Sua mais importante função é o fornecimento de dados que irão estabelecer padrões Ela ajuda o empresário a enxergar quais são as melhores estratégias de vendas redução de custo competitividade para a sua empresa reduzindo prejuízo e maximizando lucros Variadas são as ferramentas fornecidas pela Contabilidade de Custos métodos de custeio classificação dos custos margem de contribuição entre outros cada uma com sua importância cabendo aos gestores analisarem qual melhor te atende norteando em suas decisões assegurando a saúde financeira da empresa e garantindo o crescimento e o sucesso da mesma CONSIDERAÇÕES FINAIS A Contabilidade de Custos surgiu a partir da necessidade de remodelar a maneira de como os estoques eram avaliados decorrente da constante mudança na época em que as empresas em sua maioria estavam se transformando em indústrias e a maneira de avaliação de estoques que tinha disponível estava ficando defasado para essas novas organizações Conforme os anos passaram o conhecimento acerca do produto vendido foi aumentando e em conjunto a Contabilidade de Custos foi sofrendo diversas alterações advindas da necessidade do maior entendimento ao contexto da póscontemporaneidade chegando nos moldes que conhecemos hoje As terminologias foram criadas para ter um padrão facilitando o entendimento da contabilidade de custos e assim ajudando a chegar no valor final do produto vendido 18 Atualmente a Contabilidade de Custos fornece diversas ferramentas que produzem informações de grande valia evitando prejuízos aumentando assim os lucros da empresa Métodos de Custeio como o ABC por Absorção e o Variável Análise do Ponto de Equilíbrio Classificação dos Custos Margem de Contribuição Análise de CustoVolumeLucro foram algumas das ferramentas apresentadas que devem ser estudadas pelos administradores das empresas para que possam encontrar a melhor que os atendem Portanto a Contabilidade de Custos é uma peça salutar no processo de tomadas de decisões das empresas através das informações fornecidas nos seus variados métodos para seus usuários Por intermédio deles o gestor pode chegar no custo real do produto vendido e analisar se está no caminho correto ou se faz necessário rever o método de produção pode analisar também se está tendo lucro ou prejuízo com o valor do produto negociado chegar a conclusão se está tendo efetividade na produção ou se sua empresa tem capacidade de produzir mais Sendo assim a Contabilidade de Custos deve ser introduzida dentro das empresas industriais auxiliando com suas valiosas informações reduzindo prejuízos e maximizando os lucros REFERÊNCIAS NEVES Paulo Viceconti Silvério das Contabilidade de Custos um enfoque direto e objetivo 11 ed São Paulo Saraiva 2013 LEONE George Sebastião Guerra LEONE Rodrigo José Guerra Curso de contabilidade de custos 4 Ed SÃO PAULO EDITORA ATLAS SA 2010 MARTINS Eliseu Contabilidade de Custos 9ed São Paulo Atlas 2003 MEDEIROS Ana Paula Leandro Aplicação do Método de Custeio Variável em um indústri de confecção localizada na região carbonífera TCC Ciências Contábeis 90 páginas Criciúma Universidade do Extremo Sul Catarinense 2011 CREPALDI Silvio Aparecido CREPALDI Guilherme Simões Contabilidade de custos 6 Ed São Paulo Atlas 2018 SANTOS Marinéia Almeida dos Contabilidade de Custos TCC Ciências Contábeis 106 páginas Salvador Universidade Federal da Bahia 2018 ABBAS K GONÇALVES M LEONCINE M Os métodos de custeio vantagens desvantagens e suas aplicabilidade nos diversos tipos de organizações apresentadas pela literatura CONTEXTO Porto Alegre v12 n22 p 145159 2º semestre 2012 19 APOSTILA DE CONTABILIDADE DE CUSTOS I Curso de Ciências Contábeis Disponível em httpwwwfapanpredubrsitedocentearquivosApostila20Custos2020Auxiliarpdf 2020 Acesso em 12 set 2021 LEONE George Sebastião Guerra Curso de contabilidade de custos São Paulo Atlas 1997 457 p ZUCATTO L JANNER P BEBER S O Ponto de Equilíbrio como Instrumento de Apoio à Decisão Estratégica na Gestão de uma Instituição de Ensino Comunitária XIV Congresso Brasileiro de Custos 15 Páginas João Pessoa 2007 20 Volume 5 Número 03 2022 Volume 4 Número 01 2021 CONTABILIDADE DE CUSTOS relevância e influência na gestão das empresas e auxílio na tomada de decisão empresarial Cost accounting relevance and influence on company management and assistance in business decision making Contabilidad de costos relevancia e influencia en la gestión de la empresa y asistencia en la toma de decisiones empresariales Elza Vitória Hemily Vieira Adriano 1 Clesiomar Rezende Silva 2 RESUMO Criada com o intuito de avaliar os estoques a contabilidade de custos sofreu uma grande evolução ao longo do tempo Hoje ganhou espaço e importância passando a ser utilizada como ferramenta de controle redução de custos análise dos resultados e instrumento de auxílio na tomada de decisão A contabilidade de custos é um ramo da ciência contábil que gera informações para diversos setores e se estende em qualquer ramo visto que se tem detalhamento e apropriação adequados através dos métodos de custeio Diante disso as empresas precisam aderir ferramentas que forneçam informações para tomada de decisão e a contabilidade de custos através da classificação adequada dos gastos interfere diretamente no resultado final Por meio da análise dos custos as empresas apresentam estratégias mais definitivas pois proporciona uma visão geral e exata dos gastos garante uma visibilidade maior quanto aos aspectos econômicos e financeiros da empresa pois através dela é possível prever os períodos de maiores e menores gastos no futuro permitindo ajustes e planejamento quanto ao seu gerenciamento além de contribuir na formação de preço Representando um instrumento de apoio à gestão dos negócios e atuando como suporte ao planejamento disponibilizando dados necessários de forma decisiva para o sucesso da empresa fornecendo informações econômicas e financeiras para seus usuários a contabilidade de custos é a chave para tomada de decisões nas empresas Nesse contexto o estudo teve como objetivo demonstrar como a contabilidade de custos pode auxiliar na economicidade dos processos e ainda auxiliar na tomada de decisão através de uma revisão bibliográfica PALAVRASCHAVE Contabilidade de custos Métodos de Custeio Tomada de Decisão 1 Aluna do 8º período do Curso de Ciências Contábeis da Faculdade de Jussara FAJ Email elzavitoria360gmailcom 2 Professor Contador Bacharel em Ciências Contábeis Técnico em administração IF Goiano Especialista em Gestão Empresarial Controladoria e Finanças Especialista em Contabilidade Perícia e Auditoria Email clesiomarsilvahotmailcom Volume 4 Número 01 2021 ABSTRACT Brought with the objective of evaluating stocks cost accounting has undergone a great evolution over time Today it has gained space and importance being used as a control tool cost reduction analysis of results and aid in decision making Cost accounting is a branch of accounting science which generates information for several sectors and extends in any branch since it has adequate details and appropriation through costing methods Therefore companies need to adhere to tools that provide information for decision making and cost accounting through the proper classification of expenses directly interferes with the final result Through cost analysis companies present more definitive strategies because it provides an overview and accurate of expenses ensures greater visibility regarding the economic and financial aspects of the company because through it is possible to predict the periods of higher and lower expenses in the future allowing adjustments and planning regarding its management besides contributing to the price formation Representing an instrument to support business management and acting as planning support providing data needed decisively for the success of the company providing economic and financial information to its users cost accounting is the key to decision making in companies In this context the study aimed to demonstrate how cost accounting can assist in the economics of processes and also assist in decision making through a literature review KEYWORDS Cost accounting Costing Methods Decision making 1 INTRODUÇÃO As mudanças e avanços estão acontecendo numa velocidade constante com isso as empresas necessitam buscar ferramentas capazes de atender essa demanda auxiliando na gestão e tornandoa sempre eficaz para que as empresas consigam encarar esse cenário cada vez mais ativo e competitivo Em épocas passadas a contabilidade de custos segundo Neto 2011 apenas registrava e resolvia problemas de mensuração monetária dos estoques Atualmente não só avalia estoques como também se tornou um importante instrumento de controle e gestão gerando informações rápidas e precisas aplicável a qualquer setor passando a ser utilizada em diversos campos A contabilidade de custos é um instrumento no processo administrativo visto que fornece informações a respeito dos custos que auxiliam os gestores na melhor tomada de decisão Dessa forma o presente estudo tem como objetivo abordar sobre a contabilidade de custos como ferramenta de gestão e tomada de decisão fundamentado por obras de vários autores A partir disso realizar um levantamento bibliográfico sobre a contabilidade de custos demonstrar as classificações dos custos para que se tenha um resultado verídico na obtenção de informações após a escolha do método a ser utilizado indicar as finalidades e definições dos métodos de custeio e propor a contabilidade de custos como o instrumento mais indicado para controle e gestão empresarial Diante do exposto apresentase a questão de pesquisa para o estudo Como a contabilidade de custos auxilia na economicidade do processo operacional influenciando assim a gestão na tomada de decisão Segundo Crepaldi 2009 empresas que aderem a contabilidade de custos como instrumento de auxílio a gestão empresarial conseguem estabelecer padrões formas de previsão comparar os gastos ocorridos aos valores anteriores definir preço de venda uma melhor alocação dos recursos e avaliação do desempenho visto que a contabilidade de custos é uma importante arma de planejamento e controle O estudo justificase pela importância do tema proposto para acadêmicos e gestores pois a contabilidade de custos produz informações para vários setores gerenciais nas organizações aplicável a qualquer ambiente Ademais trará informações essenciais quanto aos métodos apresentados pela contabilidade de custos que após a classificação dos custos são a base da estruturação proporcionando visibilidade dos recursos e atribuição de valor ao produto ou serviço Afinal há a necessidade de pessoas capacitadas e informadas para o manuseio eficaz do sistema de custos permitindo maior qualidade no processo da tomada de decisão e a capacidade de avaliar os efeitos futuros nas decisões tomadas hoje a partir da contabilidade de custos garantindo estabilidade em um mercado nem sempre estável Em relação aos procedimentos será realizada uma pesquisa bibliográfica para desenvolvimento do referencial teórico e fundamentação do tema em questão através de livros O artigo está estruturado em seis partes além desta introdução A segunda aborda os conceitos básicos a terceira é composta pelas terminologias da contabilidade de custos a quarta parte compõe os métodos de custeio seguindo da importância e na sexta parte a aplicabilidade da contabilidade de custos dentro da empresa para auxílio na tomada de decisão E por fim a sétima parte irá apresentar a conclusão do estudo 2 CONCEITOS BÁSICOS DA CONTABILIDADE DE CUSTOS A contabilidade de custos se deu com a chegada da Revolução Industrial com isso o surgimento da indústria máquinas e o aumento da produção no século XVIII A tarefa de avaliar os estoques de produtos se mostrou complicada então o contador da época passou a se preocupar com elementos de custos como o preço de aquisição e não somente a verificação do montante pago pela compra do produto para avaliar seu estoque ou seja o objetivo daquela época não era tornar a contabilidade de custos um instrumento gerencial NETO 2011 De acordo com Crepaldi 2009 p 3 surgiu da contabilidade geral justamente pela necessidade de se ter um controle maior sobre os valores a serem atribuídos aos estoques de produtos na indústria e também pela necessidade de tomar decisões quanto ao que como e quando produzir Assim a contabilidade de custos atua nos gastos incorridos na produção de bens eou serviços podendo ser usada em qualquer empresa que demanda o controle desses gastos Segundo Neto 2011 p 13 Os princípios do cálculo do custo na contabilidade mercantil para a apuração do custo ou seja estoques iniciais mais compras menos estoques finais eram aplicados a então recém iniciada Contabilidade Industrial No estoque só figurava então o custo da compra nenhum outro encargo tais como salários diretos e fretes eram apropriados O valor dos fatores de produção só foi considerado como custos dos produtos mais tarde O tratamento dispensado aos outros itens comuns à atividade comercial continuou a ser o mesmo ou seja considerado como despesa do período despesas financeiras de vendas e administrativas O sistema de custos foi necessário ser implantado juntamente com a ciência da contabilidade pois esta identifica ser o estudo que controla o patrimônio das entidades e sendo produzido em grande escala deixando de ser manufatureira havendo a necessidade de gerar métodos que facilite a tomada de decisão principalmente favorável aos resultados do exercício das organizações A partir da década de 1990 os fenômenos econômicos e sociais de alcance mundial reestruturaram o ambiente empresarial e em 1994 no Brasil com o Plano Real houve a baixa da inflação e a necessidade de conhecimento e controles empresariais Como consequência diversas empresas deixaram de existir por falta de capacitação para administrar as operações Logo a contabilidade de custos voltou a fazer parte dos controles para uma adequada gestão empresarial PINTO et al 2018 Com o passar do tempo e as novas formas de se usar a contabilidade de custos devido ao crescimento das empresas com o consequente aumento da distância entre administrador e ativos e pessoas administradas passou a contabilidade de custos a ser encarada como uma eficiente forma de auxílio no desempenho dessa nova missão MARTINS 2018 p 5 Notase o surgimento da necessidade de atribuição dos custos aos estoques dos produtos acabados enaltecendo o fato de que além do valor que é pago para aquisição de matéria prima existem os gastos suportados pela empresa durante o processo de fabricação das matérias em produtos finais DUTRA 2010 Dessa forma a contabilidade de custos com toda sua flexibilidade e diversidade quanto aos tipos de atividades tem como característica principal oferecer ao gestor a capacidade de gerar informações que permitam o planejamento das ações no ambiente operacional e consecutivamente medir os efeitos desse planejamento nos diversos setores da organização PINTO et al 2018 p 17 Por todos esses aspectos a contabilidade de custos garante uma visibilidade maior quanto aos aspectos econômicos e financeiros da empresa pois através dela é possível prever os períodos de maiores e menores gastos no futuro permitindo ajustes e planejamento quanto ao seu gerenciamento 3 TERMINOLOGIAS VOLTADAS PARA CONTABILIDADE DE CUSTOS De fato o sistema de custo proporciona maiores condições de analisar dados valores atualizados ocorrências durante o processo de fabricação ou prestação de serviços o único problema intrínseco ao sistema de custos é que puramente só o sistema não funciona então há a necessidade de ter à disposição pessoas totalmente capacitadas para o manuseio dos programas que trarão suporte ao sistema de custos MARQUES 2013 p 27 Para Martins 2018 o conhecimento desse conceito é de grande relevância pois a partir dele podese promover o crescimento da empresa além de proporcionar estabilidade econômica permitindo analisar o comportamento da organização Portanto as decisões de produto preço e redução de custos importantes em qualquer empresa dependem da existência de um controle de custos que permita analisar o comportamento destes em todas as atividades Sendo assim Marques 2013 p 28 ressalta que A obtenção e a compreensão das informações sobre custos são essenciais para o sucesso de qualquer negócio primeiro porque os custos é que determinam o preço de venda assim se os custos forem maiores que os preços de venda esta por sua vez terá prejuízos e consequentemente deixará de existir em pouco tempo O segundo motivo que deve ser considerado é que todos os custos devem ser alocados de forma sistemática a para isto devese existir a informação dos custos entretanto se não existir a informação não existe a classificação dos mesmos Um ponto preponderante é a formação correta dos custos uma vez que executados de forma indevida poderá gerar lucros exagerados a ponto de prejudicar o comércio ou poderá provocar prejuízos enormes à empresa Seguindo esse conceito Pinto et al 2018 definem as terminologias mais usadas na contabilidade de custos como Gasto Aquisição de um bem ou serviço havendo o reconhecimento contábil da dívida ou da redução do ativo dado em pagamento Além disso representa tanto um custo como uma despesa São exemplos gasto com mão de obra gasto com aquisição de mercadoria para revenda gasto com aquisição de matériaprima gasto com energia elétrica aluguel comissão sobre venda Desembolso representa a saída financeira da empresa seja ela à vista ou a prazo e pode ocorrer antes durante ou após a entrada do bem ou serviço comprado Pagamento de uma fatura é um exemplo de desembolso porém na compra a prazo o gasto ocorre de imediato já o desembolso ocorrerá somente no pagamento Investimento Gastos com bens e serviços em função de um benefício futuro Considerase investimentos sacrifícios devido aquisição de ambos que incluem os ativos da empresa para baixa ou amortização de sua venda consumo desaparecimento ou desvalorização São classificados em a Circulantes estoque de matériaprima e produtos para revenda b Permanentes aquisição de máquinas equipamentos e instalações Custo Impactam no resultado de forma direta e são responsáveis pela geração de receita representando o custo da mercadoria vendida custo dos produtos vendidos ou custo dos serviços prestados Também é considerado como gasto mas só é reconhecido como custo no momento da fabricação de um produto ou execução de um serviço integrando o valor do produto fabricado portanto gastos acumulados para executar uma atividade adquirir uma mercadoria e fabricar um produto São exemplos todos os custos relacionados a fábrica salários dos colaboradores matériaprima utilizada no processo produtivo mercadorias para revenda combustíveis e lubrificantes usados nas máquinas alugueis e seguros do prédio depreciação dos equipamentos gastos com manutenção das máquinas Despesa Não é relacionada ao processo produtivo e tem como finalidade obter receita ou seja são gastos com bens e serviços consumidos direta ou indiretamente e está relacionada ou não com a operação dos negócios provocando redução no patrimônio São exemplos de despesa salários e encargos sociais dos colaboradores de vendas e administrativo energia elétrica conta telefônica aluguel e seguro do administrativo e vendas Perda Gastos não intencionais decorrentes de fatores externos como incêndio obsoletismo de estoques enchente furto Atividades produtiva normal da empresa como restos de matérias que são descartados na fabricação do produto considerada como perda necessária Sendo assim o custo está presente nas decisões mais simples à mais complexa tendo um impacto direto ou indireto Não há como tomar uma decisão sem analisar os custos envolvidos pois o seu comportamento é um fator determinante do resultado final COSTA 2019 A partir disso Ribeiro 2018 determina os elementos componentes do custo de fabricação Materiais objetos utilizados no processo de fabricação podendo ser ou não componente do produto e são classificados como matériaprima materiais secundários materiais auxiliares materiais de embalagem O detalhamento irá depender dos interesses da empresa e as características de seu processo de fabricação Mão de obra atividade manual aplicada na fabricação dos produtos compreendendo os gastos com salários cestas básicas valetransporte refeição entre outros além das obrigações da empresa como a previdência social FGTS férias décimo terceiro salário Gastos gerais de fabricação os demais custos necessários para fabricação dos produtos e que não se enquadram nos grupos de materiais e mão de obra São os gastos com aluguéis energia elétrica serviços de terceiros manutenção da fábrica depreciação das máquinas seguro contra roubo e incêndio material de higiene e limpeza óleos e lubrificantes para as máquinas pequenas peças para reposição telefones e comunicações etc Quanto a natureza dos custos de acordo com Ribeiro 2018 estes podem ser classificados como Custos diretos abrange os gatos com materiais mão de obra e gastos gerais de fabricação ligados diretamente na fabricação dos produtos são facilmente identificados e não necessita de critérios de rateios como matériaprima embalagem e mão de obra direta etc Custos indiretos abrange os gastos como materiais mão de obra e gastos gerais de fabricação ligados indiretamente na fabricação dos produtos ou seja são gastos que necessitam de critérios de rateios para alocalos pois beneficiam a fabricação de diversos produtos ao mesmo tempo não sendo possível identificar o consumo referente cada produto fabricado são exemplos aluguel da fábrica energia elétrica salários e encargos dos chefes de seção e dos supervisores Custos fixos permanecem inalterados independentemente da quantidade produzida sendo necessários ao desenvolvimento do processo industrial em geral se repetindo todos os meses do ano sofrendo apenas reajustes periódicos de cláusulas contratuais mas são definidos como fixos por serem classificados em relação ao volume da produção Exemplos aluguel da fábrica energia elétrica utilizada na iluminação da fábrica salários e encargos dos colaboradores que trabalham na manutenção e limpeza da fábrica seguro do imóvel etc Custos variáveis são aqueles que variam de acordo com o volume produzido também denominados custos diretos Um exemplo é a matériaprima quanto maior for a quantidade fabricada maior será seu consumo e consequentemente maior o seu custo Custos semifixos ou custo misto possuem uma parcela fixa e outra variável Quando é possível medir a parte variável podemos citar como exemplo a energia elétrica sendo a parcela fixa aquela utilizada para iluminação da fábrica e a variável aplicada diretamente na produção Custos semivariáveis ou custo misto são os custos variáveis que possuem uma parcela fixa como por exemplo a mão de obra aplicada diretamente na produção variando conforme a quantidade produzida e a mão de obra fixa sendo da supervisão da fábrica pois pode envolver mais de um setor Para Pinto et al 2018 todas essas classificações são importantes para que a contabilidade de custos atinja seus objetivos principais determinar o lucro o controle das operações e a tomada de decisão sobre algum objeto de custo Segundo Ribeiro 2018 p 31 O custo dos produtos vendidos compreende a soma dos gastos com materiais mão de obra e gastos gerais de fabricação aplicados ou consumidos na fabricação e vendidos pela empresa Após encerrado o processo de fabricação os produtos acabados são transferidos da área de produção para o setor responsável pela estocagem de produtos acabados permanecendo estocados até que sejam vendidos Os produtos acabados recebem como custo toda a carga dos custos diretos e indiretos incorridos durante todo o processo de fabricação dos respectivos produtos Os produtos que tiverem seus processos de fabricação iniciados em períodos anteriores e encerrados no período atual receberão cargas de custos proporcionais ao processo de fabricação em cada um dos períodos durante os quais estiverem em fabricação Essas cargas de custos são atribuídas no final de cada período para que os referidos produtos inacabados possam ser devidamente avaliados para integrar os estoques finais de produtos em elaboração no término de cada um desses períodos Logo os produtos acabados que tiverem seu processo de fabricação iniciado em períodos anteriores ao serem concluídos recebem parte dos custos incorridos anteriormente e parte dos custos gerados no atual período O custo dos produtos vendidos pode ser identificado somando o estoque inicial dos produtos acabados ao custo da produção acabada no período e subtraindo pelo estoque final de produtos acabados RIBEIRO 2018 Considerando que empresas industriais de pequeno e médio porte costumam definir materiais diretos como matériaprima aplicada e todos os demais materiais e gastos gerais de fabricação como indiretos Para Ribeiro 2018 o custo de produção do período pode ser encontrado somando a matériaprima com a mão de obra direta e os custos indiretos de fabricação Convém salientar também o custo dos serviços prestados que podem ser tanto por pessoas físicas como pedreiros advogados engenheiros civis ou por empresas que operam nesse ramo de atividade Em geral podemos concluir que os critérios para se calcular o custo dos serviços prestados e os critérios adotados para se apurar o custo de fabricação são semelhantes pois poderá manter em estoque os materiais que serão consumidos ou aplicados na prestação de serviço RIBEIRO 2018 4 MÉTODOS DE CUSTEIO O método de custeio permite traçar todos os modelos de decisão traduzindo as formas de custeio em modelos de mensuração pois é a base da estruturação Sendo o primeiro passo a ser definido pela empresa tem como finalidade identificar e definir quais os caminhos possíveis para apuração do custo unitário dos produtos e serviços finais Após a definição do método a empresa pode utilizar uma ou mais formas de custeio que consiste em identificar e definir quais as possibilidades de atribuição de valor para os recursos utilizados no processo considerando o método utilizado PADOVEZE 2010 Além de definir as formas de custeamento deve ser indicado o sistema de acumulação que basicamente é o fundamento contábil de custos pois mostra os instrumentos e caminhos de como os dados e as informações obtidas pela forma de custeio que obedecem a um método de custeamento devem ser registradas guardadas e acumuladas SANTOS 2005 Primeiro o custo unitário é utilizado para valorar o estoque um dos itens das demonstrações contábeis Segundo o custo de cada unidade vendida é transferido da conta estoque para a conta custo das mercadorias vendidas e esta por sua vez tem seu valor deduzido da conta receita determinando então o resultado Finalmente a gestão necessita do custo unitário de um produto para ajudála em várias decisões por exemplo calcular o preço de venda PINTO et al 2018 p 33 Com isso para Bornia 2002 p 52 o sistema de custeio deve estar em sintonia e adaptado ao sistema de gestão da empresa possibilitando fornecer informações que indicam decisões corretas diante do atual ambiente competitivo Os métodos de custeio são definidos em diferentes formas nas quais uma entidade pode agregar os custos ao preço de venda de seu produto com o objetivo de fazer a distinção entre custos fixos e variáveis apurar o custo unitário e estabelecer o preço de venda de seu produto fabricado STARK 2010 Nesse sentido Pinto et al 2018 afirmam que o sistema de contabilidade de custos geralmente acumula custos com alguma classificação de sistema de acumulação de custo por produto ou serviço final por departamento ou por atividade que transforme os produtos ou por contas contábeis Depois aloca esses custos a algum método 41 Custeio por absorção Nesse tipo de método os custos ou despesas sejam eles diretos ou indiretos fixos ou variáveis são utilizados para apuração do custo unitário dos produtos e serviços finais Se torna exigido critérios como o de rateio pois são utilizados gastos indiretos fixos que não são identificados facilmente inclusive as denominações de alocação ou apropriação de custos indiretos aos produtos PADOVEZE 2010 A palavra absorção é utilizada há muito tempo basicamente em função da ideia de que após apurado o custo unitário dos produtos e serviços com os custos diretos e variáveis há a necessidade de que os produtos e serviços também absorvam os demais custos indiretos para que se tenha uma ideia do custo unitário total ou seja um valor do custo unitário com todos os custos apropriados aos produtos e serviços PADOVEZE 2010 p 285 O custeio por absorção é uma metodologia decorrente da aplicação dos princípios contábeis No Brasil é adotado pela legislação comercial e fiscal sendo válido para apresentações financeiras Nesse método os custos de produção podem ser apropriados diretamente no período como o material direto e mão de obra direta e indiretamente sendo o caso dos custos indiretos de fabricação As despesas que são os gastos que não pertencem ao processo produtivo são excluídos CREPALDI 2009 Nesse sentido o método de custeio por absorção traz uma melhor valoração dos estoques absorvendo os custos fixos e variáveis permitindo a apuração do custo por centros de custos A apuração do custo de produção deve ser feita somente após o rateio dos custos indiretos e os custos fixos totais independentes de oscilações do volume fabricado com isso todos os custos são inseridos a todos os produtos apropriandose ao resultado final da venda de cada produto PINTO et al 2018 Considerando que os custos são lançados ao resultado dos produtos vendidos e as despesas no resultado do período Crepaldi 2009 p 219 descreve como exemplo uma empresa composta por três departamentos de produção e três de serviços Os produtos da empresa passam pelos três departamentos de produção e devem carregar os custos indiretos de cada departamento Todavia os três departamentos de serviço têm custos que também precisam ser lançados aos produtos segundo algum critério Os custos dos departamentos de serviços são distribuídos aos departamentos de produção e posteriormente rateados a cada produto individualmente Logo Martins 2018 p 188 ressalta que o custeio por absorção é influenciado pelo volume de produção seu montante aliás depende diretamente não só das receitas e volume produzido no período mas também da quantidade feita no período anterior já que isso afeta o custo unitário do estoque que passa a ser baixado no período seguinte Vendas brutas Impostos devoluções abatimentos Vendas líquidas Custo dos produtos vendidos LucroPrejuízo bruto Despesa operacionais Resultado operacional antes do resultado financeiro Perdas e ganhos não operacionais Lucro antes do imposto de renda e contribuição social Imposto de renda e contribuição social Lucro líquido Tabela 1 DRE custeio por absorção Fonte PINTO et al 2018 p 36 A demonstração de resultado de exercício exibida pelo método de custeio por absorção é determinada oficialmente pela lei das sociedades anônimas 42 Custeio variável De acordo com Pinto et al 2018 o custeio variável surgiu em razão do gestor solicitar informações mais pertinentes ao processo gerencial Nele os custos são classificados em fixos e variáveis mas somente os custos variáveis são alocados aos produtos e os custos fixos são relacionados como despesas do período Primeiramente o custeio variável não é reconhecido pelo fisco contadores e auditores independentes pois os princípios contábeis atualmente aceitos não aprovam o uso de demonstrações de resultados e de balanços avaliados à base desse método Algumas empresas consideram esse método mais eficiente visto que englobam os custos fixos contabilmente como despesas A legislação fiscal não impede a utilização do custeio variável durante o período somente é obrigatório a adoção dos métodos definidos nas demonstrações de fim de cada período Sendo assim basta realizar lançamentos de ajustes para que seja formalizado conforme critérios exigidos MARTINS 2018 Para Pinto et al 2018 p 40 A principal ideia do método variável ou direto é separar os custos variáveis juntando a eles as despesas variáveis indicando com clareza quais os gastos próprios de cada produto ou serviço antes da incidência dos custos e das despesas fixas requisitadas pela organização Separase portanto o que realmente pertence a cada produto e varia conforme sua quantidade custos variáveis e o que pertence à capacidade estrutural da organização e que portanto independentemente da quantidade produzida custos fixos Assim o gestor consegue calcular quanto os produtos e serviços contribuíram para que a empresa possa cobrir seus gastos fixos e ainda remunerar os investidores Portanto Martins 2018 p 186 reafirma que só são apropriados aos produtos os custos variáveis ficando os fixos separados e considerados como despesas do período indo diretamente para o resultado para os estoques só vão como consequência custos variáveis Além disso proporciona uma análise mais próxima do processo produtivo auxiliando em uma avaliação de desempenho setorial Vendas brutas Impostos devoluções abatimentos Vendas líquidas Custos variáveis Despesas variáveis Margem de contribuição Custos fixos Despesas fixas Resultado operacional Resultado financeiro Perdas e ganhos não operacionais Lucro antes do imposto de renda e contribuição social Imposto de renda e contribuição social Lucro líquido Tabela 2 DRE custeio variável Fonte PINTO et al 2018 p 41 Do ponto de vista de Crepaldi 2009 p 224 uma vez que os custos variáveis são inevitavelmente necessários sua dedução da receita identifica a Margem de contribuição do produto sem nenhuma interferência de manipulação devido aos critérios de rateio dos custos fixos Com isso é possível identificar a quantidade de unidades que devem ser vendidas para que o projeto seja facultado e forneça informações gerenciais para que se tenha um vínculo entre o lucro e o volume de produção Marques 2013 p 63 define a margem de contribuição MC como a parcela do preço de venda que ultrapassa os custos e despesas variáveis e que contribui para a absorção dos custos fixos e ainda para formar o lucro Assim como Padoveze 2010 p 320 afirma que Representa o lucro variável É a diferença entre o preço de venda unitário do produto ou serviço e os custos e despesas variáveis por unidade de produto ou serviço Significa que em cada unidade vendida a empresa lucrará determinado valor multiplicado pelo total vendido teremos a margem de contribuição total do produto para a empresa Seguindo esse conceito o equilíbrio se torna indispensável para que o negócio tenha retorno ou seja gere lucro Para Crepaldi 2009 p 226 a empresa está no ponto de equilíbrio quando ela não tem lucro ou prejuízo nesse ponto as receitas totais são iguais aos custos totais ou despesas totais Crepaldi 2009 classifica o ponto de equilíbrio em três ramificações Ponto de equilíbrio contábil PEC é o ponto de igualdade entre receita total e custo total pois são levados em conta todos os custos e despesas articulados ao funcionamento da empresa Quando há volume financeiro suficiente para cobrir todos os custos e despesas fixas nesse ponto não terá lucro nem prejuízo Ponto de equilíbrio econômico PEE confronta outras opções de investimento ao mostrar a rentabilidade real que a empresa traz O PEE ocorre quando se tem a existência de lucro na empresa assim busca comparar a taxa de atratividade que o mercado financeiro proporciona ao capital que foi investido através da demonstração do lucro Ponto de equilíbrio financeiro PEF Considerando que os resultados contábeis e econômicos não são iguais aos financeiros os custos considerados no PEF são apenas os custos desembolsados que podem endividar a empresa Desta forma ele é representado pelo volume de vendas necessárias para que a empresa possa cumprir com suas responsabilidades financeiras O PE pode ser encontrado somando os custos e despesas em seguida subtraindo pela MC afinal a diferença fundamental entre os três pontos são os custos e despesas a serem considerados Assim sendo Crepaldi 2013 p 230 adiciona que a análise do ponto de equilíbrio é fundamental nas obrigações referentes a investimentos nos planejamentos de controle do lucro no lançamento ou corte de produtos e para análise das alterações do preço de venda conforme o comportamento do mercado Porém quando as vendas excederem o PE deve ser analisada a margem de segurança MS subtraindo a margem de lucro pela margem de contribuição que segundo Marques 2013 p 69 representa o volume de vendas que supera as vendas calculadas no ponto de equilíbrio ou seja identifica quanto às vendas em unidades ou valor R podem cair sem que a empresa possa operar com prejuízo Análise CustoVolumeLucro Margem de contribuição MC Ponto de equilíbrio PE Margem de segurança MS Figura 1 Análise CVL Fonte Marques 2013 p 73 Ademais relacionada ao custeio variável pois utiliza o sistema de custo para decisões de curto prazo a análise CVL representada por Marques 2013 auxilia no planejamento e controle gerenciando as informações de forma eficaz visto que é um modelo que possibilita prever o impacto no lucro do período ou no resultado projetado de alterações ocorridas no volume vendido nos preços de vendas vigentes e nos valores de custos e despesas Assim possibilitando examinar os lucros desejados pelos sócios verificando a lucratividade a concorrência e preço mais adequado para que não prejudique a organização Para relacionar o índice que demonstra esse aumento no percentual dos lucros com o aumento no percentual da quantidade vendida em determinado nível de atividade o grau de alavancagem operacional avalia as variações dividindo o percentual de resultados pelo percentual de vendas Sendo assim quando maior for o grau de alavancagem operacional maiores os riscos afinal o resultado ficará vulnerável a qualquer variação na receita bruta PINTO et al 2018 p 162 Em síntese Crepaldi 2009 p 238 salienta que as decisões devem ser tomadas pelos administradores baseadas na margem de contribuição fornecida pelo custeio direto e não pelo lucro fornecido pelo sistema de custeio por absorção pois através da margem de contribuição é possível analisar o potencial de cada produto e o volume coerente da produção propenso a amortização dos custos fixos e despesas fixas e ainda gerar o lucro almejado Sendo assim o custeio variável presumi que para uma empresa funcionar devese comprometer com os custos fixos já que não serão alterados caso não haja produção ou o Volume 4 Número 01 2021 aumentado e diminuição dela Estando a estrutura fixa organizada a decisão expressiva estará relacionada com os custos variáveis 43 Custeio ABC O custeio baseado em atividades fundamentase na necessidade de reduzir as alterações formadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos A crescente complexidade dos sistemas de produção vem aumentando ao longo do tempo além dos custos indiretos que fomentam continuamente tanto em termos relativos quanto em valores absolutos Esse método diminui o grau de iniquidade na alocação de custos como também pode ser uma ferramenta de gestão de custos MARTINS 2018 O ABC pode ser aplicado também aos custos diretos principalmente à mão de obra direta e é recomendável que o seja mas não haverá neste caso diferenças significativas em relação aos chamados sistemas tradicionais A diferença fundamental está no tratamento dado aos custos indiretos Outro fenômeno importante a exigir melhor alocação dos custos indiretos é a grande diversidade de produtos e modelos fabricados na mesma planta que vem ocorrendo nos últimos tempos principalmente em alguns setores industriais Daí a importância de um tratamento adequado na alocação dos CIP aos produtos e serviços pois os mesmos graus de arbitrariedade e de subjetividade eventualmente tolerados no passado podem provocar hoje enormes distorções Estas dependerão dos dois fatores citados proporção de custos indiretos no total e diversificação das linhas de produto MARTINS 2018 p 77 Assim como o custeio ABC aponta um conjunto de custos para cada evento ou transação agindo como um direcionador de custos Conforme Padoveze 2010 p 307 ressalta não necessariamente se baseia em identificar uma atividade para cada departamento de serviço Busca identificar as atividades relevantes que geram os custos necessários para os produtos Considerando que os direcionadores de custos são a base utilizada para atribuir os custos das atividades aos produtos Martins 2018 distinguí os dois tipos de direcionadores Direcionadores de custos de recursos Demonstra a relação dos recursos gastos e as atividades indicando a maneira que as atividades consomem recursos Direcionadores de custos de atividades Demonstra a relação entre atividade e produto indicando a maneira que os produtos consomem atividade e servindo para custear produtos Segundo Ribeiro 2018 no sistema de custeio ABC requer uma divisão da empresa por departamentos ou centros de custos acumulando os custos nos departamentos de serviços ou produtos onde forem gerados na sequência esses CIFs são transferidos para as Volume 4 Número 01 2021 respectivas atividades que geraram em cada departamento Após serem cumulados nas atividades os CIFs devem ser transferidos para os produtos que consumiram as atividades Entre os três métodos citados o custeio baseado em atividade é um dos mais utilizados sendo o mais oportuno a estrutura de custos das empresas principalmente por possibilitar a identificação das atividades que consomem maior parcela dos recursos e que perante uma análise mais rigorosa sobre a agregação de valor ao produto final é possível identificar com facilidade se devem ser eliminados ou ter seus recursos consumidos minimizados Bem como a sua principal vantagem fundamentase na identificação e cálculo das atividades tais que são as responsáveis em gerar valor afinal as atividades que não geram valor ao cliente devem ser eliminadas pois apenas aumentam o custo dos bens e serviços Portanto a uma semelhança quanto ao método de custeio por absorção sua distinção está em utilizar um maior número de bases de rateio para obter os custos e serviços de diversas atividades 5 IMPORTÂNCIA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS PARA TOMADA DE DECISÕES EMPRESARIAIS No cenário atual as empresas necessitam estar em constante desenvolvimento para que consigam enfrentar a concorrência e sobreviver as grandes mudanças no mercado Com efeito a busca por uma boa gestão e formas de gerenciar os recursos diminuindo os custos e aumentando a produtividade para melhor satisfazer o cliente se torna uma opção fundamental e a contabilidade de custos proporciona uma visão ampla do ambiente organizacional permitindo o controle e uma análise mais eficiente Tendo como função reunir e organizar todas as informações referentes ao processo organizacional a contabilidade de custos gera resultados e tem como principal fator o controle dos custos da empresa pois os custos são medidos monetariamente a partir dos gastos efetuados para se atingir um objetivo Portanto a coleta desses custos de forma correta é de fundamental importância para um planejamento e gestão que gere impactos positivos NETO 2011 Efetivamente após toda implantação do sistema de custos dentro da empresa será possível obter informações que poderão ser utilizadas de forma gerencial ou seja pela administração com intuito de promover o crescimento empresarial Para Marques 2013 p 27 as decisões utilizando informações de custos são fundamentais para obtenção de um Volume 4 Número 01 2021 nível adequado de rentabilidade À ausência de informação de custo ameaça a estabilidade econômicofinanceira e o crescimento da empresa A contabilidade de custos é um importante mecanismo de planejamento controle e decisão gerencial Um de seus papeis consiste na alimentação constante de valores essenciais a respeito de consequências de curto e longo prazo sobre medidas de introdução manutenção ou corte de produtos administração de preço de venda opção de compra ou produção MARTINS 2018 Atualmente sendo considerada como uma ferramenta de apoio e auxílio ao gerenciamento da organização colaborando com a elaboração de orçamentos e comparação entre orçado e realizado a contabilidade de custos é indispensável afinal por meio dela é possível escolher as melhores alternativas pensando na continuidade da empresa além de visar a lucratividade 6 APLICABILIDADE DA CONTABILIDADE DE CUSTOS DENTRO DA EMPRESA PARA AUXÍLIO NA TOMADA DE DECISÃO As decisões de produtos serviços preços e redução de custos importantes em qualquer empresa dependem da existência da contabilidade de custos para que se tenha um controle que permita analisar o comportamento de todas as atividades da empresa demonstrando sua contribuição através das informações necessárias para a gestão pois sem essas informações a empresa não terá bases concretas para a tomada de decisão Após a definição do tipo de custeio a contabilidade de custo se torna uma integração dos conhecimentos úteis para a tomada de decisões da administração da entidade NETO 2011 Representando um instrumento de apoio à gestão dos negócios e atuando como suporte ao planejamento disponibilizando dados necessários de forma decisiva para o sucesso da empresa fornecendo informações econômicas e financeiras para seus usuários a contabilidade de custos é a chave para tomada de decisões nas empresas Para atingir o ponto principal e alcançar o objetivo organizacional é necessário saber gerenciar ser hábil para que se possa estabelecer o equilíbrio e identificar as necessidades principais de cada área Por essa razão a importância de conhecer os diversos tipos de métodos de custeios e suas aplicações SANTOS 2005 Outro fator relevante é a implantação do sistema de custos com o objetivo de eliminar gastos e reduzir as despesas O sistema de custo permite uma análise diária e completa possibilitando competir no mercado Segundo Marques 2013 p 31 Volume 4 Número 01 2021 A escolha do sistema de custo mais adequado é feita de acordo com o profissional que desenvolve a administração da empresa ele propõe e analisa qual é favorável para a implantação e o desenvolvimento do sistema Definidos os objetivos tornase fácil determinar o tipo de sistema a usar bem como o seu nível de detalhamento Verificará se usará o sistema de estoques pelo inventario permanente PEPS UEPS médio ponderado sistema de estoque pelo inventário periódico sistema de custo padrão sistema de custeio por absorção variável ou ABC Existem diversos benefícios quanto a implantação do sistema de custos mas após ser definido segundo Pinto et al 2018 é necessário uma abordagem para a formação de preços visto que no mundo de hoje é um dos problemas mais delicados nas organizações considerando que uma pequena diferença pode gerar efeitos negativos na lucratividade do bem ou serviço Ainda segundo Pinto et al 2018 p 108 O modelo de formação de preço baseado em custos é mais apreciado pelo gestor por uma série de fatores principalmente pelo fato de o preço estar sob seu controle já que ele definirá um preço que irá gerar lucro para a empresa ser prático para ser aplicado imediatamente simples por considerar apenas variáveis internas da empresa e intangível o suficiente para ser facilmente gerenciável Além do aspecto financeiro a definição do preço de venda deve levar em conta o aspecto mercadológico O preço deverá estar próximo do praticado pelos concorrentes diretos da mesma categoria de produto e de qualidade Também devem ser considerados o nível de conhecimento de marca o tempo de mercado o volume de vendas já conquistado e a agressividade da concorrência É preciso ter um bom planejamento com metas claras de lucratividade e dimensionamento de capacidade de vendas Segundo Padoveze 2010 os preços podem ser fixados com base nos custos com base no mercado ou com base numa combinação de ambos Desse modo na elaboração da formação do preço de venda não poderá levar em consideração apenas os fatores internos mas também se deve observar os fatores externos que possam interferir no processo de formação do preço de venda A aplicabilidade da contabilidade de custos traz inúmeros benefícios permitindo assessorar os administradores nas atividades cruciais auxiliando os gestores a tomarem decisões em qualquer aspecto Contudo a uma similaridade entre a os métodos de custeio e o processo decisório sendo necessário a correta distinção das terminologias da contabilidade de custo pois é de suma importância para que se tenha uma análise absoluta na tomada de decisão 7 CONSIDERAÇÕES FINAIS Volume 4 Número 01 2021 Todos os dias a contabilidade de custo apresenta progressos e evoluções auxiliando os gestores e proporcionando melhor visibilidade em relação a situação da empresa colaborando com uma análise eficaz pois serve como instrumento de gestão fornecendo informações e dando suporte a tomada de decisão As empresas precisam estar atentas às mudanças do mercado e a contabilidade de custos permite superar os desafios pois contribui para que a empresa sempre se mantenha competitiva no mercado Esse estudo tem como objetivo apresentar a contabilidade de custos como ferramenta de gestão seus conceitos importantes demonstrar as classificações dos custos e as terminologias usadas pois são passos necessários para que se atinja os objetivos propostos Outro fator importante é a escolha do método de custeio critério este que determina os custos apura e acumula definindo as possibilidades de atribuição de valor aos recursos utilizados Com base nas informações apresentadas fica evidente que a contabilidade de custos pode auxiliar na economicidade dos processos operacionais influenciando na tomada de decisão Afinal a partir de um bom gerenciamento do sistema de custos e o conhecimento de suas particularidades proporciona para gestão segurança nos resultados controle de todos os recursos da empresa redução de custos estabelecer padrões através do enquadramento adequado do método de custeio e a formação competitiva do preço de venda Logo a contabilidade de custos influência no desempenho organizacional visto que através dela a empresa consegue definir estratégias para alcançar resultados melhores controlando os custos identificando a rentabilidade de cada produto e sua contribuição individual no resultado controlando desperdícios e horas ociosas de trabalho definindo o custo dos serviços prestados e estabelecendo preços praticados no mercado Além disso os métodos de custeio proporcionam a redução nos processos pois através de sua adequação na empresa proporciona o monitoramento dos custos dispondoos para tomada de decisão Portanto a contabilidade de custos se mostra eficiente ao estar em constante evolução possibilitando identificar o diferencial em cada empresa contribuindo com a continuidade das mesmas pois fornece informações relevantes no momento oportuno e diversas formas de comparação Nessa senda urge salientar que não obstante o estudo ora apresentado tenha trazido elucidações quanto às indagações que formulou é importante registrar que ele não se esgota nas páginas desta investigação Com a dinâmica e a diversidade do universo contábil outros estudos são necessários para problematizar e compreender a complexificação da contabilidade de custo nas tomadas de decisões Volume 4 Número 01 2021 REFERÊNCIAS MARTINS Eliseu Contabilidade de custos 11 Ed São Paulo Atlas 2018 CREPALDI Silvio aparecido Curso básico de contabilidade de custos 4 Ed São Paulo Atlas 2009 RIBEIRO Osni Moura Contabilidade de custos 10 Ed São Paulo Saraiva 2018 PADOVEZE Clóvis Luís Controladoria básica 2 Ed São Paulo Cengage Learning 2013 NETO felicíssimo Cardoso Contabilidade de custos sistemas técnicas de apropriação e gestão Clube de Autores 2011 COSTA Rodrigo Simão da Costa Práticas de contabilidade gerencial São Paulo Senac 2019 MARQUES Wagner Luiz Análise de custos formação de preço de vendas para micro e pequena empresa utilizando análise de custo e método de tempos e movimentos 1 Ed Gráfica Vera Cruz Cianorte Paraná e Clube de Autores 2013 SANTOS Joel J Fundamentos de custos para formação de preço de venda e lucro 5ª Ed São Paulo Atlas 2005 PINTO Alfredo Augusto Gonçalves et al Gestão de custos 4 Ed Rio de Janeiro FGV 2018 BORNIA Antônio César Análise gerencial de custos Porto Alegre Bookman 2002 STARK José Antônio Contabilidade de custos 1 Ed São Paulo Atlas 2010 DUTRA René Gomes Custos Uma abordagem prática 7 Ed São Paulo Atlas 2010 CONTABILIDADE DE CUSTOS COMO FERRAMENTA PARA TOMADA DE DECISÃO Estudo de caso em uma Microempresa situada na região Noroeste de Mato Grosso COST ACCOUNTING AS A TOOL FOR DECISIONMAKING Case study in a Microenterprise located in the Northwest region of Mato Grosso Dhienifer Alana Ferreira da Silva 1 Antonielle Pagnussat 2 Aparecida Cordeiro Fernandes3 Daniele Romanin da Silva Cunha4 RESUMO Esta pesquisa tem como objetivo estudar o caso de uma microempresa identificando os pontos fracos em sua gestão sugerindo a partir dos conceitos teóricos soluções práticas que possam garantir a eficácia do negócio O trabalho está organizado primeiramente com o viés teórico buscando na literatura artigos e documentos que evidenciam a contabilidade gerencial e a contabilidade de custos como promotora de mudanças organizacionais que auxiliam na tomada de decisão após abordar a literatura foi realizado um estudo de caso numa microempresa familiar no ramo alimentícios situada na região noroeste de Mato Grosso visando analisar a contabilidade custos e como é feito a formação do preço de venda utilizado pelo proprietário com intuito de analisar e comparar os resultados com o método utilizado pelo contabilidade com foco no método de custeio por absorção para identificar as falhas na formação do custo do produto e indicar soluções possíveis A metodologia adotada para concretização do trabalho é de caráter bibliográfico documental e de natureza exploratória para a efetivação da revisão da literatura sobre a contabilidade gerencial e a contabilidade de custos por fim um estudo de caso em uma microempresa utilizando uma entrevista com o proprietário para a coleta de dados necessários para a realização da pesquisa Palavraschaves Contabilidade de custos Contabilidade gerencial Formação do preço de venda ABSTRACT 1 Acadêmica do VII termo do curso de Ciências Contábeis na Faculdade do Vale do Juruena Email dhieniferalanagmailcom 2 Diretora Acadêmica e Coordenadora dos Cursos de Ciências Contábeis e Administração da AJES Faculdade do Vale do Juruena Graduada em Ciências Contábeis pela Universidade do Estado de Mato Grosso PósGraduada em Finanças Auditoria e Controladoria pela AJES Mestra em Ciências Contábeis pela Fucape School Email Antoniellepagnussatgmailcom 3 Professora do Curso de Ciências Contábeis da Faculdade do Vale do Juruena Especialista em Gestão Pública Email aparecidacordeirofernandesgmailcom 4 Mestre e Coordenadora do Curso de Ciências Contábeis Faculdade do Norte de Mato Grosso AJESMT danieleromaninscgmailcom 88 RCA Revista Científica da AJES JuínaMT v 9 n 19 p 88 106 JulDez 2020 This research aims to study the case of a micro company identifying the weaknesses in its management suggesting from the theoretical concepts practical solutions that can guarantee the effectiveness of the business The work is organized primarily with a theoretical bias searching the literature for articles and documents that show management accounting and cost accounting as a promoter of organizational changes that help in decision making after addressing the literature a case study was conducted in a micro company in the food business located in the northwest region of Mato Grosso aiming to analyze the cost accounting and how the sale price used by the owner is formed in order to analyze and compare the results with the method used by accounting with a focus on absorption costing to identify gaps in product cost formation and indicate possible solutions The methodology adopted to carry out the work is bibliographic documentary and exploratory in nature to carry out the literature review on management accounting and cost accounting finally a case study in a micro company using an interview with the owner for the collection of data necessary to carry out the research Keywords Cost accounting Management accounting Formation of the sale price 1 INTRODUÇÃO A contabilidade gerencial ganhou espaço nas organizações como uma ferramenta de tomadas de ações e evidenciando que na atualidade com o novo cenário mercadológico a precisão nas decisões é de extrema importância para manter a empresa firme no mercado competitivo principalmente com a evolução tecnológica favorecendo as tomadas de decisões organizacionais VENTURINI 2020 Com o advento da evolução da informação é fundamental que as organizações tenham informações de qualidade e em tempo real provendo as instituições a busca por ferramentas que auxiliam na toma de decisões de forma assertiva evitando decisões errôneas Para isso a contabilidade gerencial é conceituada como a fonte de informação útil para a administração de empresas sendo responsável pelas ações industriais para suprir tal necessidade Vale destacar que a contabilidade gerencial é a forma de prover identificar mensurar analisar interpretar e comunicar dados financeiros e não financeiros aos gestores garantindo boas escolhas para que seus negócios gerem resultados satisfatórios ISIDORO et al 2012 ATKINSON 2015 Uma das principais vertentes da Contabilidade Gerencial é a análise de custos Por isso é fundamental que as organizações compreendam que os custos das empresas estão atrelados à revolução industrial e principalmente após Revolução tecnológica que trouxe a necessidade de avaliar os estoques nas indústrias com o intuito de auxiliar a tomada de decisão MARTINS 2015 Um dos maiores desafios dentro de uma empresa é determinar o preço justo para cada produto comercializado levando em consideração a parte tributária logística e despesas de armazenamento comercialização e outros fatores de agregação comercial Logo a contabilidade de custos irá possibilitar o valor do custo do produto da maneira assertiva de forma que o preço de venda cubra os custos de produção e ainda proporcione uma margem de lucro substancial para a empresa JORDÃO BARBOSA e RESENDE 2018 O conhecimento dos custos de produção possibilita ao empresário a fixação de um 89 RCA Revista Científica da AJES JuínaMT v 9 n 19 p 88 106 JulDez 2020 preço de venda adequado contudo esse é mais um desafio para a gestão RODRIGUES et al 2014 A gestão organizacional é fundamental para qualquer instituição para isso é fundamental compreender os conceitos relacionados a contabilidade gerencial e de formação de custos Portanto este trabalho visa analisar uma microempresa verificando os pontos menos favorecidos de sua gestão e após isso com embasamento teórico promover ações que visem a eficácia e desenvolvimento do negócio Portanto é fundamental demonstrar ferramentas administrativas simples que promovem a diferença na condução de estratégias que visem alcançar preços competitivos no mercado e proporcionando ao mesmo tempo uma rentabilidade comercial para a instituição Com isso esse trabalho tem como caráter descritivos com embasamento teórico e apropriação de dados quantitativos e qualitativos para prosseguimento do estudo de caso e também foi fundamental realizar a entrevista com os proprietários da organização visando a compreensão do processo de produção e formação de custo Por fim o trabalho está organizado primeiramente com o viés teórico buscando na literatura artigos e documentos que evidenciam a contabilidade gerencial como promotora de mudanças organizacionais e logo após um estudo de caso numa microempresa visando analisar a contabilidade gerencial e a contabilidade de custos frente as tomadas de decisões colaborando com ações que alavanquem o desempenho organizacional da organização 2 REFERENCIAL TEÓRICO 21 CONTABILIDADE GERENCIAL Segundo Nexaas 2017 a contabilidade gerencial é a área que possui grande influência na tomada de decisão empresarial tanto na formação de custos quanto na tomada de ações e seu conceito mostra que é um conjunto de práticas e técnicas destinadas a fornecer aos gestores informações financeiras que possibilita o auxílio na gestão de recursos empresariais tornando o negócio cada vez mais competitivo e a frente do mercado A contabilidade gerencial é classificada em quatro estágios evolutivos primeiramente no controle de formação de custo dos produtos e do fluxo de caixa organizacional ou controle financeiro Já no segundo estágio aborda o controle de informação e o planejamento gerencia visando o desenvolvimento da eficiência dos resultados perante as tomadas de decisões e o terceiro prevê informações gera recursos e busca a redução de resíduos Por fim último estágio onde realiza todos os três passos como citado acima promovendo a criação de valor por meio dos recursos VENTURINI e CARRATO 2020 As organizações que visem o desenvolvimento econômico e social buscam alcançar o quarto estágio como descrito por Venturini e Carrato logo possui maior vantagem competitiva e uma maior assertividade em seus processos operacionais e de gestão Entretanto é fundamental levar em consideração as mudanças no ambiente negocial a elevação da competitividade de mercado os profissionais contábeis são as responsáveis pelo incentivo do uso de informação fornecida pela contabilidade gerencial tendo finalidade de potencializar os resultados econômicos e financeiros dentro de uma organização VENTURINI e CARRATO 2020 90 RCA Revista Científica da AJES JuínaMT v 9 n 19 p 88 106 JulDez 2020 22 CONTABILIDADE DE CUSTOS A contabilidade de custos é a ciência contábil que estuda os gastos feitos para obter um serviço ou produto ou seja é o ramo da contabilidade que acumula organiza analisa e interpreta os custos dos produtos para controlar suas atividades e auxiliar nas tomadas de decisões no planejamento e no gerenciamento RODRIGUES et al 2014 Para isso é fundamental compreender que as organizações apresentam custos altos para sua manutenção e comercialização portanto é essencial a análise detalhada da formação de preço e custo do produto visando o desenvolvimento organizacional e comercial Na contabilidade de custos há três métodos de custeio sendo eles o de absorção custeio variável e baseado em atividades ABC PEREIRA ARIMA e KOBAYASHI 2004 Irrefutavelmente a contabilidade de custos apresenta suma importância para as organizações e o seu impacto nos processos decisórios como uma ferramenta de suporte na tomada de decisão vale ressaltar que esse instrumento facilita o planejamento e controle dos gastos dentro de uma empresa tornando mais viável a produção de produtos eou a prestação de serviços por meio de seus métodos de custeio e controles de recursos DEUS e MARCOLIN 2018 A evolução do ambiente de negócios se percebe a constante preocupação dos gestores em estudar e conhecer os custos de produção para que possa alocar corretamente os recursos utilizados sejam eles tangíveis matérias prima ou intangíveis ideias e conceitos e visualizar as informações referentes aos custos de seus produtos eou do seu processo produtivo pode proporcionar ganhos em seus processos e evitar possíveis perdas DEUS e MARCOLIN 2018 Para Horngren Datar Foster 2004 o custo é uma das variáveis que influenciam diretamente ou indiretamente a formação de preço em uma companhia Dessa forma os custos afetam na oferta de produtos pois quanto mais baixo for o custo em relação ao valor pago pelo cliente maior será o lucro e para isso é fundamental verificar os métodos de custeios operacionais que envolvam na compra de matérias prima e de vendas dos produtos podendo agregar valores mensuráveis consecutivamente promovendo ponderável lucratividade para a organização 23 MÉTODOS DE CUSTEIO A maioria das organizações têm dificuldades de determinar os verdadeiros custos de sua operação e consequentemente o preço de venda adequado do produto tendo como consequência baixa rentabilidade financeira Dessa forma muitas organizações enfrentam dificuldade e problemas na gestão de custos preços e resultados e da quantificação que cada produto contribui para o resultado total da empresa de maneira que tenha um controle da margem de contribuição que cada produto tem para o pagamento de suas obrigações como pagamento de insumos e matérias primas FARIA FREITAS e MARION 2009 A contabilidade de custos corrobora com os gestores pois apresenta os principais métodos de custeio entre os quais se pode citar absorção custeio variável e custeio baseado em atividade ABC Nas redes comerciais brasileiras o método de custeios que se destaca é o custeio por absorção pois é o único aceito pela legislação do Imposto de Renda brasileiro sendo também um dos métodos que melhor se encaixa nos princípios da contabilidade CINTRA VIDIGAL e BRAGA 2019 De acordo com Garrison Noreen e Brewer 2007 o custeio por absorção consiste na análise de custo envolvendo a produção seja ele variável ou fixo agregando tais custo à 91 RCA Revista Científica da AJES JuínaMT v 9 n 19 p 88 106 JulDez 2020 unidade do produto que será comercializada Já o custeio variável persiste na análise de variação de custos ou seja acreditase que o custeio variável estabelece como custo de operação somente os custos variáveis exemplo impostos embalagens fornecedores matérias primas mão de obra terceirizada entre outras Levando em consideração sua definição o custo indireto e o custo fixo não são considerados custo do produto ou do serviço mas sim custo do período e seu valor total é confrontado diretamente com as receitas do período CINTRA VIDIGAL e BRAGA 2019 O sistema de custeio baseado na atividade ou Activity Based Costing ABC teve seu surgimento a partir da ausência de informações para que as organizações avaliassem seus efetivos custos e da incapacidade de fazêlo com os métodos de custeio tradicionais Segundo Cintra Vidigal e Braga 2019 o ABC é o sistema de custeio que atribui os custos incorridos às atividades específicas realizadas no processo de fabricação de um produto ou serviço Segundo Kroenke Söthe e Scarpin 2011 o sistema ABC busca um nível maior de detalhes para compreender como que a empresa aloca os seus recursos e é apontada como uma das melhores ferramentas para o aprimoramento de custo onde conduz a uma ampla gama de resultados adicionais CINTRA VIDIGAL e BRAGA 2019 A tabela abaixo demonstra os três principais métodos de custeio e suas principais características Quadro 1 Sistemas de Custeio Sistema de custeio Características Custeio por absorção A grande diferença desse método de custo para os outros é que ela leva em conta todos os custos diretos indiretos fixos e variáveis Os custos indiretos dependem de indicadores de custo para que sejam apropriados aos produtos Custeio variável O custeio variável tem por objetivo levar em consideração para as análises de resultado da empresa somente os custos e despesas que variam diretamente ao nível de atividade ou de produção da empresa Custeio ABC A principal característica deste método está na identificação dos custos indiretos que apenas são indicados pelo conjunto agregado das atividades mas desta vez atribuídos separadamente para cada atividade Fonte Adaptado Hornegrem Foster e Datar 2004 24 FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA O processo de comercialização de um produto é fundamental para eficácia na rentabilidade das organizações para isso é de extrema importância realizar análises comerciais diferenciações de fornecedores verificar os tipos de tributação que os estados detêm e outros fatores que irão influenciar diretamente na formação de custo de um produto A determinação da formação do preço de venda é um dos fatores de extrema importância que pode levar a empresa a alcançar seus resultados na complexidade do mercado competitivo Sendo fundamental a eficiência na determinação do preço do produto ou serviço a ser comercializada pois é responsável pela sobrevivência da organização devido a dois motivos seja a necessidade de cobrir os gastos diários e a garantia da fidelidade do cliente SILVA et al 2020 A formação de preço de qualquer produto sendo feita de forma correta é primordial para as organizações visto que sua formação é resultante da administração e possui um grande fator em relação a lucratividade 92 RCA Revista Científica da AJES JuínaMT v 9 n 19 p 88 106 JulDez 2020 da organização e principalmente sua posição de mercado sobressaindo contra seus concorrentes RODRIGUES et al 2014 As pequenas e médias empresas sentem a dificuldade na formação de preço de venda tanto de produtos e serviços e isso é problema comum entre estas organizações e para que os gestores adotem estratégia para alcançar o lucro desejado é fundamental aplicação da contabilidade custos e também é desejável que elas adotem sistemas tecnológicos que auxiliem nas tomadas de decisões logo os gestores precisam ter conhecimento dos custos e do faturamento e exercer sobre estes um controle que viabilize a rentabilidade esperada RODRIGUES et al 2014 O comércio está em constante mudanças seja elas tecnológicas humanas e relações comerciais e consecutivamente promoveu exigências para que as empresas se aperfeiçoe seus segmentos tanto em produtos serviços atendimentos conforto qualidade e o considerado indispensável o preço de comercialização resultando sua permanência no mercado SILVA et al 2020 O gerenciamento dos preços descreve de maneira simples o uso de estratégias de composição numérica afim de traduzir a maior vantagem competitiva O ato de calcular e decidir o preço do produtoserviços possui alta complexidade pois há várias vertentes envolvidas no processo de precificação como o custo da matéria prima impostos armazenamento concorrência de mercado diferentes nichos de mercado envolvendo o consumidor final CAVALCANTI CASTRO e CAVALCANTI 2019 Segundo Pereira 2002 a decisão sobre o preço de venda é importante para que a empresa alcance o sucesso isto é um resultado econômico positivo conhecido como lucro no entanto é fundamental que os gestores observem os preços e suas condições e analisar as categorias atuais em que se encontra o mercado principalmente as políticas de preços praticados pelos seus concorrentes promovendo vantagens competitivas A formação de preço venda está baseada em custos que estabelecem o preço dos produtos por meio dos cálculos dos gastos adicionando uma margem de lucro desejada E fundamental analisar o nicho de mercado ou seja é imprescindível produzir produtos ou serviços mas é necessário um público de consumidores finais que irá absorver a quantidade que for produzida com a tabela de preço fixado pela empresa Já o modelo orientado pelo mercado consiste somente na demanda do produto da ação da concorrência e do valor percebido pelos clientes GARCIA et al 2014 A formulação de preços quando baseada em custo é basicamente a aplicação de um índice sobre os custos e despesas um método conhecido como markup ponto de marcação habitualmente expresso como um percentual de preço de venda GARCIA et al 2014 O termo markup do inglês marcar para cima é usado para determinar o percentual de custos e despesas incidentes sobre as vendas os tributos sobre o lucro bem como as variáveis que incidem sobre o preço de venda Considerando que o preço de venda de um produto deve ser suficiente para cobrir seus gastos os impostos e ainda obter lucro o mark up desenvolveu sua estrutura de custos despesas impostos lucro GARCIA et al 2014 Quadro 2 Exemplo de cálculo de markup Custo Direto R 10000 Percentual de Custos Fixos 15 Percentual de Despesas Variáveis 10 Percentual de Impostos 15 Margem de Lucro Desejada 30 93 RCA Revista Científica da AJES JuínaMT v 9 n 19 p 88 106 JulDez 2020 Fonte Adaptado de Hornegrem Foster e Datar 2004 Seguindo as informações do Quadro 2 um produto tem um custo direto de R10000 com uma porcentagem de custos fixos de 15 despesas variáveis 10 impostos 15 e uma margem de lucro desejada de 30 Para chegar ao índice markup aplicase a formula usando os custos fixos despesas variáveis impostos e a margem de lucro desejada Por fim multiplicase o Markup pelo valor do custo direto No caso do exemplo do Quadro 2 um produto com custo direto de R 10000 precisa ser vendido por R 33333 para que os custos e despesas sejam cobertos e ainda se alcance a margem de lucro desejada 3 METODOLOGIA A metodologia adotada para concretização do trabalho é de caráter bibliográfico documental e de natureza exploratória para a efetivação da revisão da literatura sobre a contabilidade gerencial contabilidade de custos e as principais influências na tomada de decisão dentro das organizações Para a construção do referencial teórico foram realizadas consultas nas seguintes bases de dados Scientific Periodicals Electronic Library SPELL Scielo e Google Acadêmico periódicos classificados com Qualis Capes entre A1 à B3 Por fim foi realizado um estudo de caso na microempresa familiar do segmento de alimentício do município de Juína situada na região noroeste de Mato Grosso utilizando como método de coleta de dados uma entrevista de caráter informal com o proprietário da empresa 31 COLETA DE DADOS Para a realização da coleta de dados procedeuse da entrevista de caráter informacional com apoio e observação do administrador da empresa afim de conhecer e entender o método utilizado para a formação do custo do produto e do preço de venda vale ressaltar que esta análise foi efetuada durante o mês de agosto do ano de 2020 com perguntas abertas cujo objetivo é identificar quais produtos são produzidos as matérias primas utilizadas em sua fabricação o rateio dos custos e a formação do preço final do produto Durante a entrevista foi coleta as seguintes informações do mês de agosto de 2020 dentre elas o faturamento do mês girou em torno de R 1336350 atendendo mais de 177 pessoas sendo comercializado aproximadamente 26696 unidades de mini salgados Foi identificado as matériasprimas principais para a produção do produto como resposta o proprietário da empresa informou que o produto atualmente comercializado são os minis salgados variados onde são montados combos promocionais durante a semana estratégia comercial adotada Segundo o gestor da microempresa para a produção de massa dos minis salgados é necessário farinha de trigo leite água temperos em pó com sabor de carne ou de frango sal e margarina e para os recheios são utilizados carne de bovina frango salsicha presunto e queijo A matéria prima é adquirida dentro do estado do Mato Grosso tendo como intuído do gestor de diminuir os impostos como ICMS IPI entre outros 94 RCA Revista Científica da AJES JuínaMT v 9 n 19 p 88 106 JulDez 2020 Vale ressaltar que microempresa anteriormente seguia com o seguimento de comercialização de pães e outros produtos de padaria no entanto o empresário optou por realizar somente a produção de mini salgados transformando a fábrica de pães numa fábrica de salgados Após a identificação das matérias primas foi questionado ao gestor de que forma ele define o custo do produto tendo como resposta que a formação de preço é de acordo com a quantidade de matéria prima ou seja o administrador da microempresa divide o preço com a quantidade utilizada para a produção por exemplo o trigo custa R 320 por quilo vale ressaltar que os impostos já estão incluídos nesse valor pois é comprado diretamente nos mercados da cidade e na produção da massa são utilizados 5kg de trigo desta forma multiplicase o preço do quilo do trigo pela quantidade utilizada este cálculo é utilizado para os demais produtos ao final somase o valor total de cada matéria prima entretanto devese acrescentase 40 correspondente as despesas operacionais como energia água colaboradores e outras despesas chegando assim ao custo final do produto Também foi questionado ao gestor se colocava os custos e despesas variáveis na formação de preços tendo como resposta o gestor da empresa comentou que os custos são acrescentados através de porcentagem no preço final do produto ou seja não são identificados durante a formação do custo e sim deduzidos ao final da precificação onde o mesmo informou que acrescenta em torno de 375 de margem ao custo total do produto formando assim o preço de venda final Ao ser questionado o porquê desse acréscimo o mesmo informou que foi uma dedução feita por ele durante os anos da empresa onde sempre conseguiu pagar pelos custos do produto e conseguir um lucro para manter a empresa O entrevistado também informou que busca ao máximo reduzir o custo do produto para que o preço final seja atrativo ao consumidor tendo assim um aumento positivo em suas vendas 4 ESTUDO DE CASO Este estudo foi realizado em uma microempresa do ramo alimentício de fabricação e venda no varejo de mini salgados localizada no município de Juína região noroeste do estado de Mato Grosso conta com uma estrutura física alugada em alvenaria tendo em torno de 30 m² de área construída possui atualmente 2 colaboradores que atuam como auxiliares de produção A atividade principal é a produção de mini salgados como coxinha risoles e enroladinhos nos seguintes sabores carne frango salsicha presunto e queijo Projetada no ano de 2009 a instituição no princípio produzia apenas pães que eram entregues em pequenos mercados locais para revenda Impulsionado pelo aumento do consumo e a oportunidade de expandir o seu negócio o empresário decidiu adicionar mais um produto ao seu portfólio e os mini salgados se tornaram sensação na região sendo comercializados tanto por atacado para a revenda quanto por varejo para o consumidor final Com o passar dos anos e surgindo algumas dificuldades econômicas a empresa decidiu que deveria reduzir custos devido à baixa rentabilidade dos produtos de padaria a empresa optou por extinguir sua fabricação ficando apenas com a produção de salgados que é sua principal atividade de renda até os dias atuais Este estudo tem como objetivo estudar o caso desta microempresa buscando identificar os pontos fracos em sua gestão de precificação sugerindo a partir dos conceitos teóricos para as soluções práticas como a implantação de Softwares para facilitar o registro e a formação do custo planilhas detalhadas de possíveis custos promover o planejamento 95 RCA Revista Científica da AJES JuínaMT v 9 n 19 p 88 106 JulDez 2020 financeiro da instituição tanto de entrada quanto de saída redução de custos supérfluos desenvolvimento de práticas redutivas no custo de água e energia que possam garantir a eficiência e eficácia do negócio Com base na entrevista realizada com o administrador da empresa seguem dados coletados e método utilizado para formação do custo e da precificação dos produtos comercializados 51 FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA A PARTIR DA METODOLOGIA UTILIZADA PELO PROPRIETÁRIO Nesta seção serão apresentados os dados coletados a partir da entrevista observação e os relatórios fornecidos pelo proprietário O objetivo é apresentar o sistema de custeio atualmente utilizado e em seguida apropriar tais dados ao sistema de Custeio por Absorção utilizando a metodologia do Markup para formação do preço de venda Tabela 1 Matériasprimas utilizadas para a produção dos salgados Custos Diretos Matéria prima Preço Farinha de trigo R320 KG Leite R 250 L Caldo de galinha R 2199 KG Caldo de carne R 2199 KG Sal R 125 KG Margarina R 560 500G Colorífico R 415 250 G Carne R 1198 KG Frango R 1260 KG Presunto R 1455 KG Mussarela R 3000 KG Salsicha R 1190 KG Refrigerante R 617 2 L Fonte Fonte Dados da pesquisa A tabela descrita acima evidencia os dados coletados correspondentes as matérias primas para a produção dos mini salgados juntamente com o custo de cada uma delas de acordo com as unidades de medida quilos e litros E na tabela abaixo demonstra os custos e despesas variáveis Tabela 2 Custos e despesas variáveis Custos e despesas variáveis mensais Energia R 114800 Água R 2597 Fonte Dados da pesquisa Na tabela 03 demonstra os custos fixos sendo estes independentes do nível de atividade da empresa ou seja qualquer quantidade produzida ou vendida de salgado mesmo que seja zero estes custos se mantêm Tabela 3 custos fixos Custos fixos Aluguel R120000 Salários R 287448 Internet R 13990 Contador R 40000 Fonte Dados da pesquisa 96 RCA Revista Científica da AJES JuínaMT v 9 n 19 p 88 106 JulDez 2020 Na tabela 4 demonstra a formação de preço de custo da massa dos minis salgados ou seja é a soma em reais de todos os produtos utilizados na produção da massa dividida pela quantidade final de mini salgados Tabela 4 Formação do preço do custo da massa do salgado Produção de 5kg de massa equivale a 1200 unidades de mine salgados Matériaprima Valor QTD Unid de medida Custo total Trigo R320 KG 5 KG R320 x 5 1600 Leite R250 L 2 L R 250 x 2 500 Caldo de galinhacarne R 2199 KG 25 G R 2199 1000 x 25 055 Sal R 125 KG 75 G R 125 1000 x 75 009 Margarina R560 500G 500 G R 560 Total Geral R 2724 Custo Unitário R 2724 1200 unid R 00227 Fonte Dados da pesquisa Na tabela 5 informa a formação de preço do custo de recheio de carne que deve ser evidenciado da seguinte forma a quantidade de carne e tempero utilizada para produção final de salgado expressando assim o custo unitário Tabela 5 Formação do preço do custo do recheio de carne Produção de 5kg de recheio equivale a 1200 unidades de mine salgados Matériaprima Valor QTD Unid de medida Custo total Carne R 1198 KG 5 KG R1198 x 5 5990 Sal R125 L 10 G R 125 1000 x 10 001 Caldo de galinhacarne R 2199 KG 5 G R 2199 1000 x 5 011 Colorífico R 415 KG 25 G R 425 250 x 25 042 Total Geral R 6044 Custo Unitário R 6044 1200 unid R 00503 Fonte Dados da pesquisa Na tabela 6 demonstra a constituição de preço do custo de recheio de frango onde é expresso da seguinte forma a quantidade de frango e tempero utilizada para produção final de salgado evidenciando assim o custo unitário Tabela 6 Formação do preço do custo do recheio de Frango Produção de 5kg de recheio equivale a 1200 unidades de mine salgados Matériaprima Valor QTD Unid de medida Custo total Carne R 1260 KG 5 KG R1260 x 5 6300 Sal R125 L 10 G R 125 1000 x 10 001 Caldo de galinhacarne R 2199 KG 5 G R 2199 1000 x 5 011 Colorífico R 415 KG 25 G R 425 250 x 25 042 Total Geral R 6344 Custo Unitário R 6344 1200 unid R 00528 Fonte Dados da pesquisa E na tabela 7 expressa o preço do custo de recheio do presunto e queijo que deve ser evidenciado da seguinte forma a quantidade de presunto e queijo utilizada para produção final de salgado expressando assim o custo unitário Tabela 7 Formação do preço do custo do recheio de Presunto e queijo Produção de 5kg de recheio equivale a 1200 unidades de mine salgados Matériaprima Valor QTD Unid de medida Custo total Presunto R1455 KG 5 KG R1260 x 5 6300 Mussarela R 3000 KG 15 KG R 125 1000 x 10 001 Total Geral R 10275 Custo Unitário R 10275 1200 unid R 00856 Fonte Dados da pesquisa 97 RCA Revista Científica da AJES JuínaMT v 9 n 19 p 88 106 JulDez 2020 Nas tabelas a seguir é evidenciado o custo unitário dos mini salgados agregando o custo da massa recheio e mão de obra Tabela 8 Formação do custo unitário do mine salgado de carne Custo do mine salgado de carne Matéria prima Valor R custo da massa R2724 custo do recheio R 6044 40 MOD R 3507 Total R 12275 1200 unidades R 12275 1200 custo unitário R 010 Fonte Dados da pesquisa Na tabela descrita acima demonstra o a formação do custo dos mines salgados de carne Na constituição do custo foi levado em consideração o custo da massa de 5kg de trigo do recheio de carne acrescentando ao final 40 de mão de obra totalizando o custo de R 12275 Para obter o custo unitário foi utilizado o custo total com a quantidade de mini salgados que é possível produzir ou seja utilizou o valor de R 12275 dividido por 1200 unidades de mini salgados para obter o custo unitário correspondente a R010 centavos Tabela 9 Formação do custo unitário do mini salgado de Frango Custo do mine salgado de Frango Matéria prima Valor R custo da massa R2724 custo do recheio R 6344 40 MOD R 3627 Total R 12695 1200 unidades R 12695 1200 custo unitário R 013 Fonte Dados da pesquisa Na tabela acima comprova a formação do custo dos mines salgados de frango adotando o mesmo método feito na tabela 5 e para a realização do custo do salgado foi empregue o total do custo da massa de 5 kg juntamente o custo do recheio de frango chegando ao valor de R12695 para encontrar o custo unitário dividiuse o valor total com 1200 unidades de salgados dando o custo de R 013 centavos a unidade percebese que como o preço do quilo do frango está superior ao da carne de gado o custo unitário subiu em torno de R003 Tabela 10 Formação do custo unitário do mini salgado de presunto e queijo Custo do mine salgado de presunto e queijo Matéria prima Valor R custo da massa R2724 custo do recheio R 10275 40 MOD R 5199 Total R 18198 1200 unidades R 18198 1200 custo unitário R 015 Fonte Dados da pesquisa A forma de cálculo utilizado para a obtenção do custo unitário do mini salgado de presunto e queijo foi feito da mesma maneira das tabelas 9 e 8 percebese que o custo 98 RCA Revista Científica da AJES JuínaMT v 9 n 19 p 88 106 JulDez 2020 unitário se alterou de acordo com o preço do recheio que é maior que o custo do frango e da carne e o custo unitário dos minis salgados de presunto e queijo é de R015 centavos Tabela 11 Formação do preço de venda segundo o proprietário Aumenta 375 para dar o preço final Salgados Precificação Salgado de carne 010 x 375 048 Salgado de frango 013 x 375 062 Salgado de presunto e queijo 015 x 375 071 Fonte Dados da pesquisa A tabela 11 demostra a formação do preço de venda onde o proprietário informou na entrevista que ao realizar custo dos salgados acrescentase em torno de 375 para dar o preço final sem perder lucratividade Observase que na formação do preço de venda o proprietário utiliza uma margem hipotética 375 que de acordo com sua visão será capaz de cobrir custos e despesas além de proporcionar uma lucratividade adequada Para a realização da DRE foram utilizados os dados de acordo com a formação do custo do proprietário e para descobri o custo total de cada produto foi utilizado o custo unitário multiplicado com a quantidade produzida E as despesas administrativas foram identificadas de acordo com o valor do aluguem R 120000 internet R 13930 e honorários com contador no valor de 40000 mensais totalizando R 173990 vale ressaltar que a mão de obra dos colaboradores matéria primas e recursos necessário para a produção estão adicionadas no cálculo de custo dos produtos Tabela 12 DRE de acordo com o método de custeio do proprietário Descrição Salgado de carne Salgado de frango Salgado de pres E queijo Total Receita de venda R 507689 R 422240 R 406421 R 1336350 Custo do produto R 101420 R 19655 R 121785 R 332860 lucro bruto R 217853 R 179155 R 145776 R 1003490 despesas adm R 173990 LAIR R 829500 Fonte Dados da pesquisa A tabela 12 demostra o resultado líquido do mês de agosto de acordo com a formação do custo realizado pelo proprietário da empresa onde obteve como lucro antes do IR o valor de R 829500 O tópico abaixo será realizado o cálculo do custo de acordo com o método de custeio por absorção onde será comparado o resultado presente na tabela 09 com o resultado presente na DRE realizada de acordo com o método de custeio com base na contabilidade de custos 42 APURAÇÃO DO CUSTO DO PRODUTO COM BASE NO CUSTEIO POR ABSORÇÃO Para o cálculo do custo do produto através do Custeio por Absorção serão utilizados os valores de material direto já informados anteriormente nas quais são Massa R 2724 recheio de carne R 6044 recheio de frango 6344 recheio de presunto e queijo R10275 Todos os valores referemse à produção de 5 kg de cada um dos produtos mencionados Foram produzidos no mês de agosto de 2020 26696 unidades de salgados sendo 10142 de carne de gado 8435 de frango e 8119 de presunto e queijo Na utilização da fritura dos salgados são necessários 23 litros de óleo para fritadeira que é em torno de 26 garrafas de 900ml de óleo cada garrafa de 900ml tem um custo de R 789 reais para o gestor dando um total de R 20514 reais logo o custo do óleo por litro é de R 876 reais 99 RCA Revista Científica da AJES JuínaMT v 9 n 19 p 88 106 JulDez 2020 A empresa detém como maquinário e equipamentos três freezers cujo o custo total de aquisição de R 640000 e a máquina de salgados custou R 2000000 e a fritadeira com custo de aquisição de 320000 Para isso adotouse a porcentagem de depreciação destes equipamentos de 10 ano Todos as máquinas e equipamentos relacionados a produção totalizam o custo de aquisição R2960000 com 10 de depreciação ao ano dividindo por 12 meses cada mês tem como custo de depreciação R 24666 Na entrevista o proprietário informou os demais custos e despesas que a partir daqui serão classificados conforme os preceitos do sistema de custeio Custo direto Matéria prima R 225793 Embalagem R67818 Óleo R 20514 Total matéria prima R 314125 Mão de obra direta R 287448 Total R 601573 Custos indiretos fixos Energia elétrica R 114800 Água R 2597 Material de limpeza R 20000 Combustível 30000 Depreciação R 24666 Total R 192063 Despesas administrativas Aluguel R 120000 Internet 13990 Contador R 40000 Total R 173990 Foi utilizado como base rateio para Mão de Obra Direta e CIF custo indireto de fabricação a quantidade produzida em unidades Tabela 13 Método markup cálculo preço de venda do mine salgado de carne Custo Direto R 028 Percentual de Custos Fixos 36 Percentual de Despesas Variáveis 65 Percentual de Impostos 327 Super Simples Nacional Margem de Lucro Desejada 30 Fonte Dados da pesquisa 100 RCA Revista Científica da AJES JuínaMT v 9 n 19 p 88 106 JulDez 2020 Tabela 14 Custo de acordo com a produção de 1200 unidades Matéria Prima KG R QTD Massa 5 2724 1200 Carne 5 6044 1200 Frango 5 6344 1200 Pres Queijo 5 10275 1200 Fonte Dados da pesquisa Tabela 15 Formação do custo do salgado Produto QTD Produz ida Massa 5kg Recheio Embalagem und Óleo Matéria Prima Total Salgado de carne 10142 R 23022 R 51082 R 25765 R 7793 R 107662 Salgado de frango 8435 R 19147 R 44593 R 21428 R 6482 R 91650 Salgado Pres queijo 8119 R 18430 R 69519 R 20625 R 6239 R 114813 Total 26696 R 60599 R 165194 R 67818 R 20514 R 314125 Fonte Dados da pesquisa Tabela 16 Formação do custo do salgado continuação tabela 15 Produto Mãodeobra direta Custo Direto Total CIF Total Custo Un Salgado de carne R 109204 R 216866 R 72966 R 289836 R 028 Salgado de frango R 90823 R 182473 R 60685 R 243085 R 029 Salgado Pres queijo R 87420 R 202233 R 58412 R 260645 R 032 Total R 287448 R 601573 R 192063 R 793566 R 089 Fonte Dados da pesquisa O custo total dos salgados produzidos apurados no mês de agosto foram R 793566 Onde foi produzido um total de 26696 unidades de mini salgados dividindo o valor total do custo de cada tipo de salgado temos como custo unitário para a empresa no mês de agosto para os sabores de carne R 034 frango R034 E presunto e queijo R 038 Ao observar a tabela 17 representando a DRE Demonstração do Resultado de Exercício podese perceber que ao alocar os custos corretamente a empresa ainda teve um lucro de R 368794 lucro este que pode ser aumentado tendo um acréscimo nas vendas ou até mesmo na redução de custos o que pode ser estudado dentro da empresa a melhores estratégias para obter mais resultado Tabela 17 DRE de acordo com o método de custeio por absorção Descrição Salgado de carne Salgado de frango Salgado de pres E queijo Total Receita de venda R 507689 R 422240 R 406421 R 1336350 Custo do produto R 289836 R 243085 R 260645 R 793566 lucro bruto R 217853 R 179155 R 145776 R 542784 despesas adm R 173990 LAIR R 368794 Fonte Dados da pesquisa Para calcular o preço de venda foi utilizado a formula do markup utilizando como exemplo o salgado de presunto o queijo que tem custo maior para a empresa Tabela 18 Método markup cálculo preço de venda do mine salgado de carne Custo Direto R 028 Percentual de Custos Fixos 36 Percentual de Despesas Variáveis 65 101 RCA Revista Científica da AJES JuínaMT v 9 n 19 p 88 106 JulDez 2020 Percentual de Impostos 327 Super Simples Nacional Margem de Lucro Desejada 30 Fonte Dados da pesquisa Para calcular o preço de venda foi utilizado a formula do markup utilizando como exemplo o salgado de frango Tabela 19 Método markup cálculo preço de venda do mine salgado de frango Custo Direto R 029 Percentual de Custos Fixos 36 Percentual de Despesas Variáveis 65 Percentual de Impostos 327 Super Simples Nacional Margem de Lucro Desejada 30 Fonte Dados da pesquisa Para calcular o preço de venda foi utilizado a formula do markup utilizando como exemplo o salgado de presunto e queijo Tabela 20 Método markup cálculo preço de venda do mine salgado de presunto e queijo Custo Direto R 032 Percentual de Custos Fixos 36 Percentual de Despesas Variáveis 65 Percentual de Impostos 327 Super Simples Nacional Margem de Lucro Desejada 30 Fonte Dados da pesquisa De acordo com o método markup o preço de venda recomendado ao proprietário para os mines salgados de carne frango e presunto e queijo respectivamente é de R 084 R 087 e R 096 para conseguir pagar os custos e ter lucro dentro de seu negócio Observando ao longo do trabalho percebese que o preço comercializado por ele conseguiu manter seu negócio durante anos no entanto de maneira ilusória ele consegue manter seu empreendimento pois não aloca de maneira correta seus custos e para que possa ter mais 102 RCA Revista Científica da AJES JuínaMT v 9 n 19 p 88 106 JulDez 2020 lucro é necessário realizar corretamente o custo do produto para assim formar o preço de comercialização e traçando suas estratégias de vendas e melhorar a gestão de sua empresa Portanto para verificar os resultados financeiros da organização é preciso verificar a DRE que é a demonstração de resultados do exercício da empresa antes do imposto de renda E o Lair é a medida do lucro da empresa baseada em sua capacidade de gerar receita com sua atividade e na forma como ela se relaciona com o mercado financeiro E ao analisar o demonstrativo do resultado dos exercícios durante o estudo de caso foi possível notar pelo acordo com o método de custeio por absorção a diferença entre o resultado liquido antes do imposto de renda cuja a primeira demonstração do DRE foi de R829500 e quando realizado o DRE corretamente foi de R 368794 Assim sendo quando fazemos o comparativo entre os DREs há uma diferença entre R 460706 reais o que gera uma disparidade entre o lucro real e o lucro ilusório que os responsáveis da organização imaginam entretanto para verificar a veracidade dos valores teria que realizar um estudo aprofundado por volta de uns 12 meses para analisar o comparativo trimestral de todas as despesas e receitas da organização e assim descobrir realmente onde é alocado o dinheiro Neste caso o lucro ilusório que os gestores da empresa têm promove um desgaste a instituição logo é necessário averiguar a alocação dos recursos financeiros pois o lucro possivelmente está dentro da empresa escondido em estoque em possíveis contas a receber outro fator impactante é quando a organização mistura contas pessoais com as contas do negócio mascarando o lucro da empresa Por fim teria como sugestão aos sócios da empresa familiar para alavancar o desempenho organizacional o curso de contabilidade ou administração para assim verificar todos cultos envolvidos diretamente ou indiretamente também teria a possibilidade de introduzir softwares especializados para quantificar os recursos e despesas da organização alavanco o desempenho organizacional e lucrativo 5 CONCLUSÃO Com o desenvolvimento econômico e social as empresas buscam como vantagem competitiva a formação do preço de venda tendo estratégias que atraia o cliente pelo custo benefício vale destacar que as organizações não só têm como função a geração de lucro mas tem que estar comprometida com o ambiente que está inserida Para conseguir se manter firme do mercado o crucial é formar um preço de venda de seus produtos ou serviços para que não pague para trabalhar através dessa formulação podese montar estratégias de negócio para se manter à frente de seus concorrentes O sistema de custeio que a empresa utiliza deverá estar constantemente em análise quanto a sua capacidade de gerar informações onde deverá ter plenos conhecimentos em seus pontos fortes como a demanda geográfica atendida as tabelas de concessões de descontos preços promocionais e inovações mercadológicas e compreender seus pontos fracos como preços altos produção insuficiente para atender o mercado exposição e marketing de produtos desfocado do ramo baixo desenvolvimento profissional dos colaboradores e outros preceitos que devem ser levado em conta no processo de formulação de preços para que fiquem um passo à frente de seus concorrentes O presente trabalho teve como objetivo analisar o processo de formação de custo dos produtosserviços e demonstrar como a contabilidade de custo influencia dentro de 103 RCA Revista Científica da AJES JuínaMT v 9 n 19 p 88 106 JulDez 2020 uma organização Para isso foi necessário comparar o método de custeio utilizado por uma microempresa da região noroeste de Mato Grosso com o método utilizado pela contabilidade de custos onde foi escolhido o método de custeio por absorção Dentre as análises efetuadas foi observada uma singela administração dos recursos financeiros da instituição pois no processo de formação do custo dos produtos muitas informações são passadas despercebidas entretanto no viés contábil todos insumos são considerados como custo e devem ser contabilizados para formação de custo Com isso podese observar que o é imprescindível avaliar e controlar os custos da empresa para uma formação correta no preço do produto pois pode impactar no resultado final da organização tanto no seu faturamento quando na gestão Ao analisar as DREs realizadas durante o estudo de caso de acordo com os custos realizados pelo proprietário de acordo com o método de custeio por absorção podese perceber a grande diferença no resulto liquido antes do imposto de renda na primeira demonstração realizada o LAIR Lucro Antes do Imposto de Renda foi de R 829500 e a o LAIR realizado de acordo com o método correto com base na contabilidade de custos foi de R 368794 tendo uma diferença de caixa final de R 459700 Com isso o proprietário tem uma ilusão de lucro não sabendo de maneira assertiva o lucro real que está sendo obtido na venda de seus produtos Com isso foi recomendado para a formação do custo de seus produtos a utilização de um método de custeio de acordo com a contabilidade de custos para melhor controlar seus gastos e melhor administrar o que está entrando e saindo da empresa tendo um melhor giro de caixa e conseguindo formular suas estratégias de maneira mais eficiente e eficaz para a obtenção de um resultado positivo Desta forma a contabilidade de custos é um fator imprescindível para o desenvolvimento de qualquer instituição entretanto a pesquisa teve algumas limitações principalmente na obtenção de informações mesmo os gestores trabalhando a 11 anos no ramo não são formados na área da administração ou contabilidade e acabam deixando vários pontos que podem agregar no valor do produto E seria fundamental uma análise complexa da empresa por volta de uns 6 meses para auxiliar os gestores no desenvolvimento da formulação de preços Por fim são necessárias diversas pesquisas envolvendo a área de formulação de custos principalmente para as microempresas onde a consolidação e o desenvolvimento de preços ainda são obsoletos logo com o desenvolvimento destas práticas e informações públicas muitas empresas poderá realizar a análise de seus custos promovendo uma rentabilidade elevada REFERÊNCIAS ATKINSON A A el tal Contabilidade gerencial 4 ed São Paulo Atlas 2015 BANDEIRA G G BENIN M M SOUZA M A MACHADO D G Utilização de métodos de custeio para fins gerenciais aderência empírica em empresas da Região Sul do Brasil Sinergia v 21 n 1 p 6778 2017 BARROS C M E LEMOS JÚNIOR L C COLAUTO R D VOESE S B Interdisciplinaridade em contabilidade gerencial e contabilidade de custos em programas de 104 RCA Revista Científica da AJES JuínaMT v 9 n 19 p 88 106 JulDez 2020 mestrado percepções de docentes e discentes Revista de Contabilidade e Organizações v 6 n 14 p 163181 2012 BERNARDI L A Política e formação de preços uma abordagem competitiva sistêmica e integrada 2 ed São Paulo Atlas 1998 CORRAR Luis João GARCIA Edinete André da Rocha Programação linear uma aplicação à contabilidade de custos no processo de tomada de decisão Revista Cruzando Fronteras Tendencias de Contabilidad Directiva para el Siglo XXI 2001 GARRISON R H NOREEN E W BREWER M C Contabilidade Gerencial 11ª ed Rio de Janeiro LTC 2007 HORNEGREM C T FOSTER G DATAR K M Contabilidade de Custo 11ª ed São Paulo Pearson 2004 ISIDORO C el tal A utilização de artefatos de Contabilidade Gerencial em cooperativas agropecuárias Revista de Contabilidade da UFBA Salvador Bahia Brasil v 6 n 2 p 3955 2012 JORDÃO R V D BARBOSA C R RESENDE P T V Inflação Interna Gestão e Controle de Custos Uma Experiência de Sucesso em uma Multinacional Brasileira Revista de Educação e Pesquisa em Contabilidade v 12 n 1 p 122144 2018 KROENKE A SÖTHE A SCARPIN J E Estrutura de Custos das Empresas do Setor de Vestuário Listadas na Bovespa Utilização da Análise de Regressão Linear ABCustos Associação Brasileira de Custos v 6 n 1 janabr 2011 MARTINS E Contabilidade de Custos 10 ed São Paulo Atlas 2010 MATTOS Paulo de Carvalho Tipos de revisão de literatura DisponívelhttpswwwfcaunespbrHomeBibliotecatiposdeevisaodeliteratura Acesso em 14 de maio de 2020 NEXAAS Contabilidade gerencial Entenda o conceito e sua importância Disponível em httpsnexaascom20170502contabilidadegerencialentendaoconceitoesua importancia Acesso em 01 de Jul de 2020 PEREIRA Fábio H Formação do preço de venda para micros e pequenas empresas CRCSC Você Florianópolis v 1 n 1 p 1513 abril2002 julho2002 PEREIRA E ARIMA C H KOBAYASHI A K A integração do sistema de contabilidade de custos aos sistemas de apoio à decisão e de informação executiva BASE Revista de Administração e Contabilidade da UNISINOS v 1 n 1 p 1324 2004 RODRIGUES L A BRAUN D R MIREK Z M FENGLER D CARVALHO C T Contabilidade de custos como ferramenta gerencial aplicada a atividade hoteleira estudo de caso aplicado a um hotel situado na região das Missões RS Revista Eletrônica de Administração e Turismo v 4 n 2 p 384400 2014 105 RCA Revista Científica da AJES JuínaMT v 9 n 19 p 88 106 JulDez 2020 SCHULTZ Felix Custeio por Absorção Entenda os custos da produção Disponível emhttpsbomcontrolecombrcusteioporabsorcao Acesso em 01 de jan 2020 VENTURINI L D B CARRARO W B W H Estágio Evolutivo da Contabilidade Gerencial em Organizações Contábeis de Natureza Jurídica EIRELI no Município de Porto Alegre RS Revista Capital Científico Eletrônica v 18 n 2 p 8199 2020 106 RCA Revista Científica da AJES JuínaMT v 9 n 19 p 88 106 JulDez 2020 UNIVERSIDADE TECNOLÓGICA FEDERAL DO PARANÁ NOME COMPLETO E POR EXTENSO DOA AUTORA O TÍTULO DEVE SER CLARO E PRECISO SUBTÍTULO SE HOUVER DEVE SER PRECEDIDO DE DOIS PONTOS CONFIRMANDO SUA VINCULAÇÃO AO TÍTULO CIDADE ANO DA ENTREGA NOME COMPLETO E POR EXTENSO DOA AUTORA O TÍTULO DEVE SER CLARO E PRECISO SUBTÍTULO SE HOUVER DEVE SER PRECEDIDO DE DOIS PONTOS CONFIRMANDO SUA VINCULAÇÃO AO TÍTULO O título do trabalho constante na capa na folha de rosto e na folha de aprovação deve ser idêntico ao registrado no Sistema Acadêmico Título traduzido título traduzido título traduzido título traduzido título traduzido título traduzido título traduzido título traduzido título traduzido título traduzido título traduzido Trabalho de conclusão de curso de graduaçãoDissertaçãoTese apresentada como requisito para obtenção do título de BacharelLicenciadoTecnólogoMestreDoutor em Nome do CursoPrograma da Universidade Tecnológica Federal do Paraná UTFPR Orientadora Nome completo e por extenso Coorientadora Nome completo e por extenso CIDADE ANO DA ENTREGA 40 Internacional Esta licença permite download e compartilhamento do trabalho desde que sejam atribuídos créditos aos autores sem a possibilidade de alterálo ou utilizálo para fins comerciais Conteúdos elaborados por terceiros citados e referenciados nesta obra não são cobertos pela licença NOME COMPLETO E POR EXTENSO DOA AUTORA TÍTULO DO TRABALHO SUBTÍTULO SE HOUVER PRECEDIDO DE DOIS PONTOS Este é um modelo de folha de aprovação destinado para os TCCs e TCCEs Para dissertações e teses a folha de aprovação deverá ser gerada pelo Sistema Acadêmico e inserida na versão final Trabalho de Conclusão de Curso de Graduação Especialização apresentado como requisito para obtenção do título de BacharelLicenciadoTecnológoEspecialista em Nome do CursoPrograma da Universidade Tecnológica Federal do Paraná UTFPR Data de aprovação Diamês por extensoano Nome completo e por extenso do Membro 1 de acordo com o Currículo Lattes Titulação Especialização Mestrado Doutorado Nome completo e por extenso da instituição a qual possui vínculo Nome completo e por extenso do Membro 2 de acordo com o Currículo Lattes Titulação Especialização Mestrado Doutorado Nome completo e por extenso da instituição a qual possui vínculo Nome completo e por extenso do Membro 3 de acordo com o Currículo Lattes Titulação Especialização Mestrado Doutorado Nome completo e por extenso da instituição a qual possui vínculo CIDADE ANO DA ENTREGA Espaço destinado à dedicatória elemento opcional Folha que contém o oferecimento do trabalho à determinada pessoa ou pessoas Exemplo Dedico este trabalho à minha família pelos momentos de ausência AGRADECIMENTOS Certamente estes parágrafos não irão atender a todas as pessoas que fizeram parte dessa importante fase de minha vida Portanto desde já peço desculpas àquelas que não estão presentes entre essas palavras mas elas podem estar certas que fazem parte do meu pensamento e de minha gratidão Agradeço aoa meuminha orientadora Profa Dra Nome Completo pela sabedoria com que me guiou nesta trajetória Aos meus colegas de sala A Secretaria do Curso pela cooperação Gostaria de deixar registrado também o meu reconhecimento à minha família pois acredito que sem o apoio deles seria muito difícil vencer esse desafio Enfim a todos os que por algum motivo contribuíram para a realização desta pesquisa Espaço destinado aos agradecimentos elemento opcional Folha que contém manifestação de reconhecimento a pessoas eou instituições que realmente contribuíram com oa autora devendo ser expressos de maneira simples Exemplo Não devem ser incluídas informações que nominem empresas ou instituições não nominadas no trabalho Se o aluno recebeu bolsa de fomento à pesquisa informar o nome completo da agência de fomento Ex Capes CNPq Fundação Araucária UTFPR etc Incluir o número do projeto após a agência de fomento Este item deve ser o último Atenção não utilizar este exemplo na versão final Use a sua criatividade Espaço destinado à epígrafe e lemento opcional Nesta folha oa autora usa uma citação seguida de indicação de autoria e ano relacionada preferencialmente com o assunto tratado no corpo do trabalho A citação deverá constar na lista de referências Exemplo Eu denomino meu campo de Gestão do Conhecimento mas você não pode gerenciar conhecimento Ninguém pode O que você pode fazer o que a empresa pode fazer é gerenciar o ambiente que otimize o conhecimento DAVENPORT PRUSAK 2012 RESUMO O resumo deve ressaltar de forma sucinta o conteúdo do trabalho incluindo justificativa objetivos metodologia resultados e conclusão Deve ser redigido em um único parágrafo justificado contendo de 150 até 500 palavras Evitar incluir citações fórmulas equações e símbolos no resumo A referência é elemento opcional em trabalhos acadêmicos sendo que na UTFPR adotamos por não incluíla nos resumos contidos nos próprios trabalhos As palavraschave e as keywords são grafadas em inicial minúscula quando não forem nome próprio ou nome científico e separados por ponto e vírgula Palavraschave palavra 1 palavra 2 palavra 3 palavra 4 De acordo com a NBR 60282021 a apresentação gráfica deve seguir o padrão do documento no qual o resumo está inserido Para definição das palavraschave e suas correspondentes em inglês no abstract consultar em Termo tópico do Catálogo de Autoridades da Biblioteca Nacional disponível em httpacervobngovbrsophiawebautoridade ABSTRACT Seguir o mesmo padrão do resumo com a tradução do texto do resumo e referência se houver para a língua estrangeira língua inglesa Keywords word 1 word 2 word 3 word 4 LISTA DE ILUSTRAÇÕES Elemento opcional São ilustrações figuras fotografias gráficos quadros entre outros Organizála por ordem de ocorrência no texto Na UTFPR sugerese adotar listas próprias conforme a natureza da ilustração a partir da existência de 3 itens da mesma espécie LISTA DE TABELAS Elemento opcional As tabelas se diferenciam dos quadros por apresentaram predominantemente informações numéricas sem os fechamentos laterais enquanto os quadros apresentam predominantemente informações textuais com os fechamentos laterais Deve ser apresentada em lista própria de acordo com a ordem no texto com cada item designado por seu nome específico acompanhado do respectivo número da página LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS ABNT Associação Brasileira de Normas Técnicas Coef Coeficiente IBGE Instituto Brasileiro de Geografia e Estatística NBR Normas Brasileiras UTFPR Universidade Tecnológica Federal do Paraná Elemento opcional Relação em ordem alfabética das abreviaturas e siglas presentes no texto seguidas do respectivo significado LISTA DE SÍMBOLOS Ca Cálcio Mg Magnésio T Temperatura V Volume P Pressão Elemento opcional Relação dos símbolos conforme ocorrência no texto seguidos do respectivo significado SUMÁRIO UNIVERSIDADE TECNOLÓGICA FEDERAL DO PARANÁ13 CIDADE13 O TÍTULO DO TRABALHO CONSTANTE NA CAPA NA FOLHA DE ROSTO E NA FOLHA DE APROVAÇÃO DEVE SER IDÊNTICO AO REGISTRADO NO SISTEMA ACADÊMICO13 ESTE É UM MODELO DE FOLHA DE APROVAÇÃO DESTINADO PARA OS TCCS E TCCES PARA DISSERTAÇÕES E TESES A FOLHA DE APROVAÇÃO DEVERÁ SER GERADA PELO SISTEMA ACADÊMICO E INSERIDA NA VERSÃO FINAL13 AGRADECIMENTOS15 RESUMO17 LISTA DE ILUSTRAÇÕES19 LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS21 LISTA DE SÍMBOLOS22 1 INTRODUÇÃO13 1 INTRODUÇÃO13 11 Paginação13 12 Exemplos de utilização de numeração progressiva13 2 REFERENCIAL TEÓRICO14 REFERÊNCIAS22 O sumário é um elemento obrigatório e deve ser colocado como último elemento prétextual O sumário deve ser apresentado conforme segue Os elementos prétextuais não devem constar no sumário A ordem dos elementos do sumário deve ser conforme os indicativos das seções que compõem o trabalho O texto de um documento deve ser dividido em seções sendo a seção PRIMÁRIA a principal 1 seguida de outras subdivisões como a seção Secundária 11 Seção terciária 111 Seção quaternária 1111 e a Seção quinária 11111 Segundo a NBR 147242011 a numeração progressiva das seções e a formatação das mesmas utilizadas no texto devem ser repetidas no sumário Para atualizar as listas e o sumário clicar com o botão direito do mouse sobre o sumário em Atualizar campo e selecionar Atualizar apenas o número de página ou Atualizar o índice inteiro dependendo da situação A versão final dos trabalhos de conclusão deve ser entregue exclusivamente em formato PDFA httpportalutfpredubrservidoresservicosservidorseimanuaismanualparaimpressaode documentosempdfacomocrpdf 13 1 INTRODUÇÃO Parte inicial do texto na qual devem constar o tema e a delimitação do assunto tratado objetivos da pesquisa e outros elementos necessários para situar o tema do trabalho Após o início de uma seção recomendase a inserção de um texto ou no mínimo uma nota explicativa sobre a seção iniciada Evitar por exemplo 1 INTRODUÇÃO 11 Contextualização 111 Memorial da pesquisa 11 Paginação Todas as folhas do trabalho a partir da folha de rosto devem ser contadas sequencialmente mas não numeradas A numeração deve ser inserida à partir da primeira folha da parte textual Introdução em algarismos arábicos no canto superior direito da folha Havendo apêndices e anexos as suas folhas devem ser paginadas de maneira contínua 12 Exemplos de utilização de numeração progressiva Nos títulos com indicativo numérico não se utilizam pontos hífen travessão ou qualquer sinal após o indicativo de seção ou de título A numeração progressiva para as seções do texto deve ser adotada para evidenciar a sistematização do conteúdo do trabalho Destacamse gradativamente os títulos das seções utilizandose tipograficamente com recursos como letra maiúscula negrito itálico ou sublinhado No sumário os títulos devem aparecer de forma idêntica ao texto Ver os exemplos na folha seguinte 14 2 REFERENCIAL TEÓRICO 21 Contabilidade de Custos Conceitos e Importância A contabilidade de custos é uma área essencial para a gestão empresarial especialmente em organizações industriais Ela se destaca como uma ferramenta indispensável para o suporte ao planejamento ao controle e à tomada de decisão sendo capaz de fornecer informações detalhadas e estruturadas sobre os custos envolvidos nos processos operacionais No contexto industrial onde decisões gerenciais impactam diretamente a eficiência e a competitividade a contabilidade de custos exerce um papel estratégico auxiliando as empresas a atingirem seus objetivos financeiros e operacionais Como ramo da contabilidade geral a contabilidade de custos é responsável por produzir informações que atendem às necessidades dos diferentes níveis gerenciais de uma entidade desde o nível operacional até o estratégico Sua aplicação é particularmente relevante em empresas industriais onde os custos de produção estão diretamente ligados à fabricação de bens e serviços Esses custos podem ser classificados como diretos indiretos fixos variáveis semivariáveis ou semifixos dependendo de sua natureza e relação com os níveis de produção Essa categorização auxilia na análise detalhada dos custos e no desenvolvimento de estratégias financeiras adequadas ao cenário empresarial Leone e Leone 2010 Ribeiro 2017 Dentre as principais funções da contabilidade de custos destacamse o auxílio ao planejamento o controle das operações e a tomada de decisões No planejamento ela fornece dados para estabelecer padrões e orçamentos além de acompanhar os resultados reais para comparálos com as previsões No controle permite identificar desvios e implementar ações corretivas Já na tomada de decisões sua contribuição é ainda mais significativa pois apoia a avaliação de alternativas relacionadas à introdução ou descontinuidade de produtos precificação terceirização e outras estratégias organizacionais Martins 2018 Além disso a contabilidade de custos é amplamente utilizada para a classificação dos gastos em categorias específicas facilitando a análise gerencial Custos diretos por exemplo são aqueles associados diretamente à produção como matériaprima e mão de obra enquanto custos indiretos precisam de critérios de 15 rateio por estarem vinculados a vários centros de custos Os custos fixos permanecem constantes independentemente do nível de produção enquanto os variáveis aumentam proporcionalmente à quantidade produzida Por fim custos semivariáveis e semifixos apresentam características mistas variando conforme o volume produzido mas mantendo componentes fixos em determinados níveis de produção Visintin Moreira e Andrean 2012 Assim a contabilidade de custos contribui para a formação de uma base sólida para decisões gerenciais fornecendo informações estruturadas que possibilitam às empresas alcançar maior eficiência reduzir desperdícios e maximizar a rentabilidade Seu papel transcende o mero registro contábil posicionandose como uma ferramenta estratégica para o desenvolvimento sustentável das organizações industriais 22 Métodos de Custeio no Setor Industrial Os métodos de custeio são ferramentas essenciais para a contabilidade de custos pois determinam a forma como os custos são atribuídos aos produtos serviços ou outros objetos de custo como clientes regiões ou canais de distribuição A escolha do método mais adequado depende de diversos fatores como a complexidade dos processos produtivos os tipos de custos envolvidos e as necessidades de informação para a tomada de decisões estratégicas Os métodos de custeio não apenas ajudam na determinação do custo dos produtos mas também orientam a análise de desempenho e o planejamento fornecendo uma base sólida para a avaliação de alternativas a correção de processos e o controle financeiro Faria Costa 2005 Na prática industrial os métodos de custeio são utilizados para apoiar a gestão das operações garantindo que os custos sejam calculados de forma precisa e eficiente permitindo à empresa tomar decisões que maximizem a competitividade e a rentabilidade A escolha do método adequado pode influenciar diretamente a estratégia de preços o controle de estoques e o planejamento de investimentos impactando assim o desempenho global da empresa 221 Custeio por Absorção O custeio por absorção é um dos métodos mais utilizados no setor industrial sendo um sistema que atribui todos os custos de produção aos produtos fabricados De acordo com Padoveze 2012 os métodos de custeio são processos que visam identificar o custo unitário de um produto ou serviço baseandose nos custos diretos 16 e indiretos totais da empresa O custeio por absorção não se limita a custos diretos como matériaprima e mão de obra direta mas também inclui custos indiretos como os custos de fabricação que não podem ser diretamente atribuídos a um único produto Kaplan Cooper 1998 Esse método envolve a apropriação dos custos de produção aos produtos independentemente de sua natureza fixos ou variáveis e só os reconhece como despesas quando o produto é vendido Martins 2003 afirma que esse sistema aplica os conceitos básicos da contabilidade para alocar todos os custos de produção aos produtos refletindo de maneira precisa a relação entre receita e despesa no momento da venda Essa abordagem é essencial para a correta apuração do resultado da empresa pois oferece uma visão completa dos custos envolvidos na produção e na venda de cada item Segundo Horngren Foster e Datar 2000 o custeio por absorção considera tanto os custos variáveis quanto os fixos como custos inventariáveis ou seja eles são alocados ao estoque e só são considerados despesas quando os produtos são vendidos Isso permite que a empresa tenha uma visão clara dos custos de fabricação ajudando no controle dos estoques e na análise da rentabilidade dos produtos Esse método é particularmente útil em indústrias que produzem grandes volumes de produtos semelhantes onde os custos fixos são significativos e a alocação apropriada de custos é crucial para o controle financeiro A principal vantagem do custeio por absorção é sua capacidade de fornecer uma visão abrangente dos custos totais de produção incluindo custos fixos que são frequentemente negligenciados em outros métodos de custeio Contudo sua complexidade na alocação de custos indiretos pode representar um desafio especialmente em ambientes industriais com uma vasta gama de produtos e processos Por essa razão muitas empresas utilizam esse método em conjunto com outras técnicas de controle e análise de custos como o custeio baseado em atividades ABC para otimizar os processos de tomada de decisão 222 Custeio Baseado em Atividades ABC O Custeio Baseado em Atividades ABC é um método de custeio que permite uma visão mais detalhada dos custos em uma organização ao analisar as atividades executadas e suas relações com os produtos Ao adotar o ABC a empresa deve identificar as atividades relevantes em cada departamento e estabelecer os direcionadores de custos para alocar corretamente os recursos às 17 atividades que por sua vez serão atribuídos aos produtos Martins 2010 Este método é especialmente útil para entender como os custos indiretos impactam a produção oferecendo uma alocação mais precisa e eficiente dos recursos No método ABC a principal finalidade é rastrear as atividades que consomem de forma mais significativa os recursos da produção A primeira etapa do processo envolve a alocação dos custos aos departamentos de produção conhecida como departamentalização Após isso os custos de cada departamento são distribuídos para as atividades desenvolvidas utilizando os denominados direcionadores de atividades A metodologia do ABC proporciona uma visão detalhada dos custos ao longo de toda a cadeia de produção e distribuição permitindo uma gestão mais estratégica Crepaldi Crepaldi 2023 A grande vantagem do método ABC está em sua capacidade de lidar com os custos indiretos de forma mais precisa do que os métodos tradicionais A alocação desses custos deve ser feita de maneira criteriosa seguindo uma sequência de prioridades que inclui a alocação direta o rastreamento e quando necessário o rateio Dessa maneira o método ABC minimiza distorções na apuração de custos proporcionando uma base mais sólida para a tomada de decisões principalmente em empresas com processos complexos de produção e vários tipos de atividades interligadas Crepaldi Crepaldi 2023 De acordo com Brimson 1996 o ABC segue o princípio de que as atividades consomem recursos e produtos clientes ou outros objetos de custo consomem essas atividades O método envolve o rastreamento direto dos custos indiretos de fabricação associandoos às atividades relacionadas e determinando a quantidade de cada atividade consumida por cada objetivo de custo Esse processo é detalhado em uma lista de atividades que descreve como os recursos são consumidos pelas atividades e como esses custos são distribuídos entre os produtos ou serviços finais Essa metodologia ao focar em atividades específicas proporciona uma análise mais acurada e facilita a identificação de áreas onde a empresa pode otimizar processos e reduzir custos desnecessários Em suma o ABC é uma ferramenta estratégica para organizações que buscam uma maior transparência no custeio de seus produtos e uma melhor gestão de seus recursos 223 Custeio Variável 18 O Custeio Variável também conhecido como custeio direto é uma abordagem contábil que se baseia no princípio de que os custos fixos não devem ser considerados parte do custo de produção de um determinado período Em vez disso os custos fixos são tratados como despesas do período independentemente de haver produção ou não Dessa forma os custos fixos são classificados como despesas operacionais enquanto os custos variáveis são diretamente atribuídos aos produtos ou serviços produzidos Revson 2013 Esse método permite uma visão mais clara dos custos diretamente ligados à produção sem a influência dos custos fixos que são constantes mesmo na ausência de atividade produtiva Crepaldi 2012 reforça essa perspectiva ao explicar que o Custeio Variável considera apenas os custos variáveis como matériaprima e mão de obra direta como custos de produção Os custos fixos por sua natureza permanecem os mesmos independentemente do volume de produção e por isso são tratados separadamente sendo classificados como despesas e não como custos de produção Essa abordagem resulta em uma distinção clara entre os custos diretamente atribuíveis à produção e os custos fixos que são tratados de forma distinta no resultado do período Esse método de custeio é especialmente útil para a análise de custos no curto prazo pois fornece uma visão mais precisa de como os custos variáveis afetam a rentabilidade de um produto ou serviço No entanto é importante destacar que o Custeio Variável não leva em consideração a alocação de custos fixos o que pode ser uma limitação quando se trata de análise de longo prazo e planejamento estratégico A separação entre custos variáveis e fixos permite no entanto uma melhor compreensão do ponto de equilíbrio e da margem de contribuição de cada produto ou serviço o que facilita a tomada de decisões gerenciais 23 Gestão da Manutenção Industrial A gestão da manutenção industrial é uma área estratégica essencial para o desempenho das organizações Essa atividade visa assegurar a confiabilidade a disponibilidade e a eficiência dos equipamentos e instalações industriais o que impacta diretamente a produtividade e a competitividade empresarial Como aponta Costa 2013 a manutenção é responsável por garantir a continuidade operacional e a qualidade dos processos além de prevenir falhas que poderiam comprometer a entrega de produtos ou serviços 19 O avanço das tecnologias e a crescente exigência por controles eficientes têm transformado a gestão da manutenção em um segmento estratégico para o sucesso empresarial De acordo com Nunes e Valladares 2008 essa função envolve um conjunto amplo de ações como planejamento controle treinamento de equipes e adoção de ferramentas analíticas que auxiliam na tomada de decisões Esses elementos tornam a manutenção uma área integrada à estratégia organizacional essencial para atender às expectativas dos stakeholders e garantir a sustentabilidade das operações A eficiência da gestão da manutenção depende também da implementação de planos bem estruturados Conforme Osada e Yoshikazu 1993 esses planos permitem a identificação de ciclos de reparo a definição de padrões de trabalho a redução de erros na aquisição de materiais e a coordenação com cronogramas de produção Assim a manutenção industrial não se limita a reparos mas integrase à estratégia global de gestão promovendo melhorias contínuas e otimizando os recursos disponíveis 231 Conceitos de manutenção preventiva e corretiva A manutenção preventiva é uma técnica que busca evitar falhas em equipamentos por meio de intervenções planejadas realizadas em intervalos regulares ou conforme critérios estabelecidos Segundo Gregório e Silveira 2018 o principal objetivo dessa abordagem é prolongar a vida útil dos bens de capital reduzir a ocorrência de falhas críticas e garantir a continuidade dos processos produtivos Seleme 2015 acrescenta que essa técnica também permite melhor planejamento das atividades reduzindo perdas de produção e promovendo a segurança dos trabalhadores Por outro lado a manutenção corretiva é realizada após o surgimento de falhas quando um equipamento já apresentou algum problema ou desempenho inferior ao esperado Saldanha 2017 descreve essa abordagem como uma solução reativa muitas vezes emergencial com custos elevados devido à necessidade de reparos imediatos e à paralisação não programada das operações Pilon 2007 divide a manutenção corretiva em paliativa que busca reestabelecer temporariamente o funcionamento do equipamento e curativa que realiza reparos definitivos para garantir a retomada plena de sua função Apesar de suas diferenças tanto a manutenção preventiva quanto a corretiva desempenham papéis importantes em uma estratégia de manutenção 20 eficiente Enquanto a primeira foca na antecipação de problemas a segunda é essencial para lidar com situações inesperadas e evitar impactos ainda maiores nos processos industriais 232 Relação entre manutenção eficiente e redução de custos Uma manutenção bem estruturada e eficiente está diretamente relacionada à redução de custos operacionais Como explica Queiroz 2015 a manutenção estratégica assegura a disponibilidade dos equipamentos no momento em que são demandados minimizando interrupções nos processos produtivos e otimizando o uso de recursos Essa abordagem permite um melhor aproveitamento dos ativos e contribui para a melhoria contínua das operações Figueiredo 2019 destaca que a análise de dados e a utilização de metodologias adequadas são fundamentais para eliminar falhas de forma rápida e eficiente reduzindo os custos associados às paradas não planejadas Além disso o equilíbrio entre manutenção preventiva e corretiva é crucial para manter o desempenho ideal dos equipamentos sem incorrer em despesas excessivas com intervenções desnecessárias Os resultados financeiros de uma manutenção eficiente também incluem o aumento da vida útil dos ativos e a redução dos custos totais de propriedade 24 Tomada de Decisão Baseada em Custos A contabilidade é essencialmente uma ciência de suporte à tomada de decisões oferecendo informações relevantes para que gestores possam avaliar cenários e escolher as melhores estratégias o objetivo principal da contabilidade é fornecer informações adequadas para subsidiar decisões sejam elas operacionais ou estratégicas Em empresas industriais onde a complexidade dos processos e o volume de custos indiretos são significativos a contabilidade de custos se torna indispensável para garantir uma gestão eficiente e alinhada aos objetivos organizacionais Conforme Martins 2003 a contabilidade de custos ganhou ainda mais relevância devido ao crescimento das empresas e ao distanciamento natural dos gestores em relação aos ativos e às operações do dia a dia Nesse contexto o uso da contabilidade como ferramenta gerencial passou a ser indispensável para manter o controle e promover uma gestão orientada por dados Entre os custos mais relevantes para a tomada de decisão estão os custos variáveis a margem de contribuição o ponto de equilíbrio e a margem de 21 segurança Segundo Bórnia 2002 esses elementos são cruciais pois fornecem métricas quantitativas que permitem às empresas avaliarem sua lucratividade e riscos em diferentes cenários de operação A margem de contribuição por exemplo representa a diferença entre o preço de venda e o custo variável de cada produto indicando o valor que contribui para a cobertura dos custos fixos e para a geração de lucro Martins 2003 De forma semelhante Megliorini 2007 descreve a margem de contribuição como a receita líquida restante após a dedução dos custos variáveis um indicadorchave para a análise de desempenho financeiro O ponto de equilíbrio por sua vez é uma métrica que ajuda a determinar o volume de vendas necessário para que a empresa cubra seus custos e despesas sem obter lucro ou prejuízo Martins 2003 distingue entre o ponto de equilíbrio contábil que cobre custos fixos e o econômico que também considera o lucro desejado enquanto Wernke 2004 introduz o ponto de equilíbrio financeiro que ajusta esses cálculos considerando amortizações e outros fatores que não envolvem desembolsos Além disso a margem de segurança mede a diferença entre as vendas reais e o ponto de equilíbrio indicando quanto as vendas podem cair antes de a empresa começar a operar no prejuízo Dubois et al 2006 Dutra 2003 Essa métrica quando combinada com o grau de alavancagem operacional fornece insights sobre a sensibilidade do lucro às variações nas vendas ajudando os gestores a planejarem melhor suas estratégias 241 Análise de custos como ferramenta para decisões estratégicas A análise de custos é uma ferramenta fundamental para decisões estratégicas especialmente em ambientes industriais competitivos onde o controle de custos pode significar a diferença entre sucesso e fracasso Essa análise permite identificar os principais elementos que impactam a rentabilidade da empresa ajudando na formulação de estratégias de preço diversificação de produtos e otimização de processos Um dos conceitos centrais dessa análise é o ponto de equilíbrio que define o limite mínimo de vendas necessário para que a empresa cubra seus custos A partir dele os gestores podem estabelecer metas de produção e vendas que maximizem os lucros Além disso a margem de segurança ajuda a medir a resiliência financeira da organização enquanto o grau de alavancagem operacional 22 indica como as mudanças nas vendas impactam diretamente os lucros operacionais Dutra 2003 Outro aspecto estratégico da análise de custos é a compreensão da margem de contribuição Conforme Martins 2003 a margem de contribuição por produto ou serviço pode auxiliar na priorização de itens mais rentáveis além de orientar decisões sobre descontinuação de produtos ou ajustes nos preços de venda Esses indicadores são cruciais para empresas que lidam com múltiplas linhas de produção e precisam alocar recursos de forma eficiente Por fim o lucro como observado por Wernke 2005 é o indicador final que reflete o desempenho financeiro da organização sendo também um elemento estratégico A reinvestimento dos lucros por exemplo pode viabilizar a expansão da empresa o aumento da competitividade ou a adoção de tecnologias mais eficientes assegurando sua sustentabilidade a longo prazo REFERÊNCIAS LEONE George Sebastião G LEONE Rodrigo Jose G Curso de contabilidade de custos 4 ed Rio de Janeiro Atlas 2010 MARTINS Eliseu Contabilidade de custos 11 ed São Paulo Atlas 2018 VISINTIN Andressa MOREIRA Karina Renata ANDREAN Valdenilson A utilização da contabilidade de custos para a formação de preço de venda em uma micro e pequena empresa Revista de Ciências Gerenciais v16 n24 2012 p87106 FARIA A C de COSTA M de F G da Gestão de custos logísticos São Paulo Atlas 2005 PADOVEZE Clóvis Luís Contabilidade Gerencial um enfoque na gestão empresarial 5 ed São Paulo Atlas 2012 KAPLAN Robert S COOPER Robin Custo desempenho administre seus custos para ser mais competitivo Trad O P Traduções São Paulo Futura 1998 HORNGREN C T FOSTER G DATAR S M Contabilidade de custos 9 ed Tradução de José Luiz Paravato Rio de Janeiro LTC 2000 CREPALDI Silvio Aparecido Gestão de Custos 3 ed São Paulo Atlas 2023 BRIMSON James A Contabilidades por Atividades São Paulo Atlas 1996 23 REVSON V A Contabilidade Gerencial Livro texto com exemplos estudo de caso e atividades práticas São Paulo Atlas 2013 FIGUEIREDO D L Gestão da Manutenção Metodologias e Ferramentas para análises de Falhas In IX CONGRESSO BRASILEIRO DE ENGENHARIA DE PRODUÇÃO 2019 Ponta Grossa CONBREPRO 2019 112 p MEGLIORINI E Custos análise e gestão 2ª ed São Paulo Pearson Prentice Hall 2007 DUBOIS A KULPA L SOUZA L E de Gestão de custos e formação de preços conceitos modelos e instrumentos abordagem do capital de giro e da margem de competitividade São Paulo Atlas 2006 RIBEIRO Osni M Contabilidade de Custos 5ª ed Rio de Janeiro Saraiva Uni 2017 WERNKE Rodney Análise de custos e preços de venda ênfase em aplicações e casos nacionais São Paulo Saraiva 2005 Gestão de custos uma abordagem prática São Paulo Atlas 2001 MARTINS Eliseu ROCHA Welington Contabilidade de custos São Paulo Atlas 2003 DUTRA René G Custos uma abordagem prática 5 ed São Paulo Atlas 2003 WERNKE Rodney Gestão de custos uma abordagem prática 2 ed São Paulo Atlas 2004 BORNIA A C Análise gerencial de custos Porto Alegre Bookman 2002 QUEIROZ L M dos A Planejamento e controle da manutenção aplicados ao processo de manufatura no ramo alimentício In XXXV ENCONTRO NACIONAL DE ENGENHARIA DE PRODUÇÃO 2015 Fortaleza Perspectivas Globais para Engenharia de Produção Fortaleza ENEGEP 2015 p 1 14 PILON José Aguilar Manutenção Preventiva Sistemática de Pneus em uma Empresa de Transporte Público na Cidade de VitóriaES São Paulo XIV Simpósio de Engenharia de Produção 2007 NUNES E N VALLADARES A Gestão da Manutenção com Estratégia na Instalação de unidades Geradoras de Energia Elétrica A IMPORTÂNCIA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS COMO INSTRUMENTO GERENCIAL E UM ESTUDO DE CASO EM UMA AGROINDÚSTRIA CANAVIEIRA Daniel Gomes PORCINO Discente da União das Faculdades dos Grandes Lagos UNILAGO Ermerson Rogério de SOUZA Docente da União das Faculdades dos Grandes Lagos UNILAGO AUTOR O cultivo da canadeaçúcar e a fabricação de seus derivados foram desde os primórdios de grande importância econômica para o Brasil As usinas reestruturaram profundamente a economia dos municípios onde estão localizadas principalmente em áreas rurais Com a competitividade cada vez mais gradativa no mercado decorrente de uma economia globalizada e a busca por resultados melhores levaram à procura por uma apropriação de custos de produção mais eficientes Por essas circunstâncias dentre as principais preocupações dos gestores de usinas está o controle efetivo do custo de produção para posteriormente usálo como suporte a tomada e decisão Para medirmos a relevância desse controle se faz necessário entendermos a parte conceitual do que realmente é a contabilidade de custos e como ela atua Entender o que é e como contabilizar os custos os tipos e classificações de custos e os principais métodos de custeio e mostrar a importância que os mesmos têm para as empresas atribuindo informações relevantes que vem desde o processo de planejamento e produção até a fixação do preço assumindo assim um papel determinante dentro da decisão da instituição Os custos agroindustriais são todos os gastos relacionados direta ou indiretamente com a cultura Os principais custos de cada etapa de produção da cultura de canadeaçúcar são os gastos com plantio tratos culturais e corte transporte e carregamento da cana O controle efetivo desses custos nas usinas canavieiras é uma ferramenta muito importante na gestão estratégica do negócio auxiliando as tomadas de decisões RESUMO Gestão de Custos Agroindústrias Métodos de Custeio Tomada de Decisão PALAVRAS CHAVE 1 INTRODUÇÃO Segundo Martins 2010 p 305 controlar significa conhecer a realidade comparála com o que deveria ser tomar conhecimento rápido das divergências e suas origens e tomar atitudes para sua correção Por essas circunstâncias dentre as principais preocupações dos gestores de usinas está o controle efetivo do custo de produção para posteriormente usálo como suporte a tomada e decisão O cultivo da canadeaçúcar e a fabricação de seus derivados foram desde os primórdios de grande importância econômica para o Brasil Já no início da colonização do país a produção de açúcar foi fundamental para a viabilização da defesa e ocupação de suas terras Além disso graças ao açúcar Portugal se transformou numa potência colonial na América FURTADO 1963 Para Nastari 2012 p 16 O setor canavieiro compreende as atividades agroindustriais relacionadas à produção de açúcar etanol e bio eletricidade Pode ser considerado um dos exemplos mais bem sucedidos de estratégia integrada de desenvolvimento econômico descentralizado Segundo Amaral 2007 no Brasil esse segmento tem uma grande participação positiva na economia nacional como fonte de riquezas e atividade geradora de empregos Para Macedo 2006 a geração de empregos agrícolas e industriais tem sido um dos pontos mais fortes da indústria da cana A cultura canavieira possui elevada importância no cenário do agronegócio brasileiro demonstrando fazer parte de 4 das exportações nacionais 8 das agroindustriais contribuindo efetivamente para o crescimento do mercado interno de bens de consumo Sendo o Brasil considerado o maior produtor dessa gramínea liderando as exportações contribuindo com o Produto Interno Bruto PIB ALMEIDA 2019 Para Macedo 2006 a geração de empregos agrícolas e industriais tem sido um dos pontos mais fortes da indústria da cana ajudando a impedir a migração para as áreas urbanas e a melhorar a qualidade de vida em muitas localidades De acordo com o diretor do Instituto de Tecnologia Canavieira ITC Jaime Finguerut o setor sucroenergético representa sozinho cerca de 2 do Produto Interno Bruto PIB JORNAL CANA 2019 Amaral 2007 diz que uma das mais importantes preocupações dos gestores das usinas produtoras de açúcar e álcool é a eficiência no controle dos seus custos de produção Observase ainda que os gestores buscam cada vez mais qualificar e quantificar as informações geradas pelo sistema de custeio como forma de suporte a decisão gerencial da empresa Para Amaral 2007 com a competitividade cada vez mais gradativa no mercado decorrente de uma economia globalizada e a busca por resultados melhores levaram à procura por uma apropriação de custos de produção mais eficientes Diante deste fatos vemos a relevância da contabilidade de custos como ferramenta gerencial nas agroindústrias canavieiras atribuindo informações relevantes que vem desde o processo de planejamento e produção até a fixação do preço assumindo assim um papel determinante dentro da decisão da instituição O presente estudo enfatiza a importância de uma boa gestão de custos Na qual demonstrará o quão relevante é ter um bom controle nos custos e despesas de uma agroindústria canavieira 2 A IMPORTÂNCIA DA CONTABILIDADE DE CUSTOS COMO INSTRUMENTO GERENCIAL E UM ESTUDO DE CASO EM UMA AGROINDUSTRIA CANAVIEIRA O sistema de custeio da agroindústria sucroenergética objeto de estudo parte do princípio do custeio baseado em atividades ABC onde todos os custos sejam eles fixos ou variáveis serão distribuídos entre os principais grupos de atividades realizadas nos processos agrícolas Podemos tomar como exemplo o processo de colheita o qual são alocados alguns custos fixos aluguel de maquinas terceirizadas e variáveis consumo de combustível lubrificantes e demais insumos agrícolas incluise também as perdas por eles ocasionadas ociosidade do equipamento por períodos de chuva mau uso ou até mesmo obsolescência os quais serão distribuídas as atividades realizadas por meio de rateios e critérios prédefinidos Para o acúmulo e gerenciamento dos custos realizados para manutenção das atividades da empresa em estudo utilizase o método dos centros de custos Isso gera um mapa de controle e localização de acordo com o tipo de centro de custos sejam eles produtivos de serviços ou administrativos A apuração destes segue o conceito contábil de competência visando uma apuração dos custos de forma homogenia com a atividade realizada ou seja as movimentações são coletadas conforme os acontecimentos do processo produtivo Análises são feitas frequentemente no período de fechamento mensal para controle e validação dos dados posterior a isso a apropriação dos custos realizados Quando da formação do custo total agrícola se faz necessário a organização de todo fluxo de dados No sistema SAP sistema de nível contábil tratase informações da folha de pagamento o controle e precificação de estoque a contabilidade e os ativos fixos e para o sistema PIMS sistema de gestão agrícola fazse apontamentos de mãodeobra rurais rurícolas equipamentos mecanizados consumo de insumos produções das operações serviços de terceiros e manutenção As informações são inseridas junto ao sistema de informação gerencialapontamentos para que haja a distribuição em tempo real de todos as operações realizados Posteriormente a isso os dados apontados são imputados no sistema contábil da empresa para fins de registro contábil Os sistemas de informação em questão são o PIMS e o SAP e devem estar em conformidade um com o outro para facilitar a integração entre os mesmos Após os apontamentos realizados no sistema gerencial PIMS o mesmo faz a apropriação dos custos agrícolas realizados nas atividades através das seguintes bases de rateio a Rateio com base autodefinida Consiste na apropriação dos custos com base no valor final contido nos CC finais Geralmente é utilizado para os CC administrativos e apoio que de certa forma prestam auxilio a todas as áreas exercidas dentro da empresa como por exemplo como a diretoria e gerencia agrícola b Rateio com base calculada O rateio é feito com base na efetiva participação realizada de determinado equipamento mãodeobra fixa e da produção agrícola os valores são obtidos de forma mensal por meio dos apontamentos registrados e disponibilizados automaticamente pelo sistema gerencial agrícola PIMS c Rateio com base definida É quando o usuário responsável por tal função alimenta mensalmente de forma manual os valores de acordo com um critério estabelecido o qual foi julgado como mais justo para a atividade desenvolvida 21 Descrição dos Processos Agrícolas da Empresa No seguimento agrícola vamos considerar as seguintes denominações processos e atividades O processo é um conjunto de atividades necessárias para a geração de um serviçoproduto neste caso preparo de solo plantio tratos de cana planta colheita tratos de cana soca Martins 2010 define processo como um conjunto de atividades correlatas interrelacionadas Para as atividades podemos considerar como o conjunto de açõesoperações realizadas e os recursos necessários envolvidos para a realização de determinada finalidade Iea Udop 2016 definem atividade como uma ação que utiliza recursos humanos materiais tecnológicos e financeiros para se produzirem bens ou serviços Objetivo redução da acidez do solo Ação aplicação de calcário Recursos trator leve tratorista distribuidor calcário calcário Atividade preparo do solo De acordo com Pessan e Scartozzoni 2012 para a implantação de um canavial devese fazer inicialmente a adequação e o planejamento da área que será plantada fazendo e um levantamento da topográfico Seguindo esse raciocínio na atividade de preparo de solo será realizado um conjunto de operações agrícolas feitas para correção e tratamento do solo objetivando amenizar deficiências ali encontradas Exemplo a aplicação de calcário e gesso por serem corretivos fundamentais para a fertilidade do solo O plantio da canadeaçúcar é um conjunto de operações agrícolas e podem ser realizados com operações manuais e mecanizadas O plantio convencional também chamado de manual é tecnicamente considerado uma atividade semimecanizada pois envolve operações manuais e mecanizadas em suas etapas PESSAN SCARTOZZONI 2012 As principais operações do plantio manual são corte de mudas carregamento de mudas transporte de insumos adubação replantio distribuição e picação das mudas aplicação de inseticida Quando o plantio é realizado de forma manual é necessária a utilização de mãodeobra rurícola para a melhoria das operações de colocação e aprimoramento da posição dos toletes nos sulcos O sistema de plantio mecanizado elimina a mão de obra utilizada no corte manual da muda e parte do pessoal envolvido no plantio convencional pois possibilita a mecanização total das operações de plantio executando de uma só vez a sulcção adubação distribuição e rebolos e cobrimento o que implica na redução de custos e maior facilidade de gerenciamento do sistema PESSAN SCARTOZZONI 2012 A operação realizada por plantadora ou distribuidora no plantio mecanizado tem por objetivo distribuir uma quantidade proporcional de gemas viáveis de cana por metro além dos fertilizantes e defensivos recomendados Os tratos culturais são práticas que proporcionam melhores condições para o crescimento e desenvolvimento da cultura Durante o ciclo do plantio tratos cana planta até a colheita tratos cana soca É necessário adotar práticas visando obter ganhos em produtividade e ofertar um produto de boa qualidade Consiste na correção das necessidades das áreas por meio de adubação irrigação aplicação de herbicida combate a brocas entre outros MELO COSTA 2021 A eliminação manual ou mecânica de plantas daninhas para reduzir a concorrência em água nutrientes espaço ou para eliminar possíveis hospedeiras de insetos pragas ou doenças deve ser realizada com cuidado para não danificar as raízes da cultura o que pode facilitar a penetração de fitopatógenos As operações de corte transbordo e transporte CTT de canadeaçúcar dependem de vários equipamentos os quais detêm custos bem elevados exemplos destes são as colhedoras carregadoras tratores e caminhões É necessária uma atenção maior e mais eficiente no planejamento da utilização desses recursos o que requer decisões que não se limitam apenas a quantidade de equipamentos a ser utilizada Conforme Silva Alves e Costa 2011 outros aspectos também devem ser gerenciados como a forma de operálos a localização das frentes de corte e o estabelecimento dos turnos de trabalho e horários de refeição dos operadores O planejamento das operações deve ocorrer de modo coordenado e numa visão sistêmica uma vez que uma decisão sobre um quesito acarreta interferência direta em todo o sistema dada a forte interação entre os recursos envolvidos A especificação das atividades que o constituem é separada por grupos que vão servir de base para o custeio a Corte Mecanizado Tratase da operação mecanizada de colheita da cana realizada por maquinário de alta potência e alto custo de operação Nas colhedoras combinadas automotrizes de cana picada a cana passa por várias etapas dentro da colhedora desde o momento do corte até o carregamento no veículo de transporte IEA UDOP 2016 b Carregamento Trator ou caminhão transbordo é responsável por levar a cana colhida da colhedora até o conjunto de transporte Movimentadas por pistões as caixas de transbordo são erguidas e tombadas sobre as carretas de cana IEA UDOP 2016 c Transporte de Cana O transporte da cana até a indústria é feito de maneira rodoviária é o mais utilizado no Brasil Dependendo do conjunto utilizado podese transportar de 25 a 60 toneladas de cana por viagem Para esse fim são utilizados caminhões com dois eixos que transportam em média 10 toneladas de cana e com três eixos que transportam em média 15 toneladas IEA UDOP 2016 Podemos resumir os conceitos explanados acima de forma simplificada e compreensível da seguinte maneira 1 Formação de Lavoura 11 Preparo de Solo 12 Plantio 13 Tratos Culturais Cana Planta 2 CCT 21 CTT Mecanizado 22 CTT Manual 3 Tratos Culturais Cana Soca 22 Estrutura de Centros de Custo da Agroindústria Objeto de Estudo A estrutura de CC da agroindústria em questão é dividida em áreas principais tais como Agrícola Capex GA Selling Para esse estudo a abordagem será para a área agrícola por representar a maior parte do custo de produção nas agroindústrias canavieiras Quadro 1 Centros de Custos Área Agrícola Subgrupo Centro De Custo Tipo de Base Critério De Rateio ADM Agrícola Adm Agrícola AD Rateia conforme massa de gasto total dos CC finais Estacionamento AD Rateia conforme massa de gasto total dos CC finais Habitação AD Rateia conforme massa de gasto total dos CC finais Lavanderia AD Rateia conforme massa de gasto total dos CC finais Logística Agrícola AD Rateia conforme massa de gasto total dos CC finais Rádio e Comunicação AD Rateia conforme massa de gasto total dos CC finais Topografia AD Rateia conforme massa de gasto total dos CC finais Almoxarifado Suprimentos Agrícola AD Rateia conforme massa de gasto total dos CC finais Caminhão bombeiro Caminhão Pipa C Segue apontamento de horas trabalhadas Caminhão Comboio Caminhão Comboio D Alocado para os CC das máquinas em função do volume de diesel abastecido Caminhão Transbordo Caminhão Transbordo C Segue apontamento de horas trabalhadas Caminhões de apoio Caminhão Basculante C Segue apontamento de horas trabalhadas Caminhão Calda Pronta C Caminhão Munck C Caminhão Prancha C Caminhões Transporte de Insumos C CCT CCT Manual C Não Rateia CCT Mecanizado C CIA Agrícola Smartlog Cluster Agrícola AD Rateia conforme massa de gasto total dos CC finais Controle de Tráfego AD Implementos Agrícolas Implementos CCT D Aponta 100 para o centro de CTT Mecanizado Implementos Plantio D Rateia conforme volume de HA apontados para cada centro de custo de plantio Mecanizado Manual Implementos Preparo de Solo D Rateia conforme volume de HA apontados para cada centro de custo de plantio Mecanizado Manual Implementos Tratos Culturais D Rateia conforme volume de HA apontados entre o preparo de solo PreparoReforma e Preparo Expansão Manutenção Oficina de Colhedoras C Segue apontamento de horas homem Automotiva Oficina de Implementos C Oficina de Tratores C Oficina Elétrica C Oficina de Borracharia C Oficina de Caminhões C Oficina de Veículos Leves C Plantio Plantio Manual Não Rateia Plantio Mecanizado Posto Combustível Posto Combustível AD Rateia conforme massa de gasto total dos CC finais Preparo de Solo Preparo Solo Expansão Não Rateia Preparo Solo Reforma Tratores Trator Leve C Segue apontamento do Equipamento Trator Médio C Trator Pesado C Tratos Cana Planta Tratos Culturais Cana Planta Não Rateia Tratos Cana Soca Tratos Culturais Cana Soca Não Rateia Fonte O próprio autor 23 Formação e Apropriação de Custo Por Atividade No decorrer do mês realizouse várias operações com insumos nas atividades agrícolas desempenhadas pela agroindústria objeto de estudo resultando na formação do seu custo primário Para o CCT foi realizado apenas operações mecanizadas seu custo primário foi formado apenas pelos saldos das contas de amortização software depreciação e serviços prestados a produção Quadro 2 Atividades agrícolas Fonte O próprio autor Para a realização dessas operações é necessário o envolvimento de outros CC sejam eles de serviço ou auxiliares seus custos devem ser apropriados conforme utilização nas atividades Esses CC vão desde equipamentos até serviços que foram prestados para que a realização da operação fosse concluída Antes da apropriação dos outros custos para as atividades tínhamos os seguintes saldos Quadro 3 Saldo Antes da apropriação Fonte O próprio autor Antes de tudo será apropriado o custo do caminhão comboio dentro do mês tendo em vista que o mesmo abastece toda a frota de equipamentos O mesmo tem base definida e o critério de rateio estabelecido é a quantidade abastecida por equipamento Quadro 4 Custo Comboio Fonte O próprio autor Posteriormente apropriase o custo das oficinas para os equipamentos Quadro 5 Custo das Oficinas Fonte O próprio autor Agora apropriação será do custo dos implementos agrícolas usados pelos equipamentos Quadro 6 Custo dos Implementos Fonte O próprio autor Vejamos agora a apropriação dos custos dos equipamentos utilizados nas operações Quadro 7 Custo dos equipamentos Fonte O próprio autor Quadro 8 Custo Após Apropriação dos Equipamentos Fonte O próprio autor Por fim apropriase o custo dos CC de base autodefinida AD já que esses consideram a massa de gasto total dos CC finais atividades Quadro 9 Apropriação Bases Autodefinida Fonte O próprio autor Para a apropriação das bases AD considerouse a seguinte equação Quadro 10 Cálculo do Percentual Fonte O próprio autor Após a apropriação de todos os custos de produção gerados para o mês em análise chegamos aos seguintes saldos Quadro 11 Custo final Por Atividade Agrícola Fonte O próprio autor Nos dando os seguintes custos unitários por hectares realizado em cada atividade Quadro 12 Custo Unitário Preparo de Solo Atividade Área Realizada Custo Unitário Unidade de Medida Preparo de Solo 97960 36048699 R 36799 RHA Fonte O próprio autor Quadro 13 Custo Unitário Plantio Atividade Área Realizada Custo Unitário Unidade de Medida Plantio 600215 70099851 R 11679 RHA Fonte O próprio autor Quadro 14 Custo Unitário Tratos C Planta Atividade Área Realizada Custo Unitário Unidade de Medida Tratos C Planta 769510 204767641 26610 RHA Fonte O próprio autor Quadro 15 Custo Unitário CCT Atividade Área Realizada Custo Unitário Unidade de Medida CCT 2135 73713850 34526 RHA Fonte O próprio autor Quadro 16 Custo Unitário Tratos C Soca Atividade Área Realizada Custo Unitário Unidade de Medida Tratos C Soca 2469457 451436863 18281 RHA Por ter uma estrutura muito grande de equipamentos o CCT geralmente tem o seu custo maior em relação as demais atividades Achado esse custo a apropriação agora cabe a área industrial 3CONSIDERAÇÕES FINAIS Com o estudo proposto foi possível realizar a padronização de um sistema de custeio em uma agroindústria sucroalcooleira objetivando auxiliar o processo de decisões gerenciais apuração do custo A mesma visa através de análises detalhadas promover melhorias buscando aumentar sua eficiênciaeficácia operacional e base para as decisões a serem tomadas pela gerencia Com a competividade empresarial cada vez mais concorrencial gerenciar e atribuir melhorias aos custos dos processos e produtos se torna um diferencial para potencializar a empresa Tendo como base estratégica para tomar decisões em uma empresa o sistema de custeio é cada vez mais revisado para busca de melhorias devido ao impacto que os mesmos apresentam ao final da cadeia produtiva uma vez que para a estruturação de um planejamento plurianual onde se objetiva o posicionamento de mercado deve definirse os valores dos volumes a serem produzidos e de seus custos projetados Deste modo o controle dos custos auxilia no atendimento as premissas de posicionamento estratégico da empresa no mercado A estrutura do sistema de custos realizada foi baseada no método de custeio por atividades ABC e no método dos centros de custos visando o rateio dos custos pelas atividades principais Seguindo o princípio de que não são os produtos e serviços que consomem os recursos mas sim que os recursos são consumidos pelas atividades O que mostra ser o método mais aceito atualmente por diminuir a arbitrariedade na hora de apropriar os custos indiretos de produção 4REFERÊNCIAS AMARAL Y N Gestão de Custo Aplicado a uma Industria Agrícola Canavieira do estado de Alagoas Brasil 2007 ALMEIDA P R F Determinantes Dos Custos Na Produção De Canadeaçúcar no Brasil UFU2019 FURTADO C Formação econômica do Brasil Brasília Editora Universidade de Brasília 1963 IEA UDOP Manual De Custos E Indicadores Do Setor Da Bioenergia 1º ed Araçatuba SP 2016 MACEDO I C Geração de qualidade de empregos 2006 Disponível em httpwwwportalunicacombrportalunicaSecaomemóriaSubSecaosociedadeSubSubSecaomercado2 0do20trabalhoid20and20id3 Acesso em 16 mar 2021 MARTINS E Contabilidade de custos 10 ed São Paulo Atlas 2010 MELO RAC Sistema de Produção de Batatadoce Embrapa ISSN 1678880X Fev2021 Disponivem em httpswwwembrapabrhortalicasbatatadocetratosculturais Acessado em 20 mai 2021 NASTARI Plinio A importância do setor sucroenergético no brasil 2012 PESSAN E B SCARTOZZONI E Plantio Mecanizado de Cana de Açúcar saccharum spp uma abordagem geral Disponível em httpatividaderuralcombrartigos5601a42a00217pdf Acessado em 20 mai 2021 SILVA J E A R ALVES M R P A COSTA M A B Planejamento de turnos de trabalho uma abordagem no setor sucroalcooleiro com uso de simulação discreta Gest Prod São Carlos v 18 n 1 p 7390 2011