Escrituração Contábil: Técnicas de Verificação e Apuração de Resultados

Escrituração Contábil Parte II Nesta unidade serão estudadas a escrituração contábil e as técnicas para verificação e confirmação dos lançamentos contábeis através do Balancete de Verificação Você conhecerá as técnicas de escrituração dos livros contábeis Diário e Razão Concentrese e vamos em frente Objetivo Ao final desta unidade você deverá ser capaz de Explicar os procedimentos para a apuração do resultado do período Descrever as técnicas para verificação e confirmação dos lançamentos contábeis através do Balancete de Verificação Descrever as técnicas de escrituração dos livros contábeis Diário e Razão Conteúdo Programático Esta unidade está organizada de acordo com os seguintes temas Tema 1 Apuração do resultado Tema 2 Balancete de verificação Tema 3 Livros contábeis Estamos estudando as demonstrações contábeis mas afinal que é a importância das demonstrações contábeis para uma empresa As demonstrações contábeis e financeiras são importantes instrumentos de gestão que não correspondem apenas a uma obrigação legal da empresa mas também permitem que as empresas tomem decisões relativas a seu negócio Assista um breve vídeo sobre o tema Tema 1 Apuração do resultado Ao constituírem um negócio os empresários almejam por bons resultados desta forma como apurar os resultados de um negócio A apuração do resultado consiste no registro e confronto de todas as receitas e despesas de acordo com o seu fato gerador independentemente do recebimento ou pagamento Significa confrontar as receitas custos e despesas podendo esta diferença ser positiva lucro ou negativa prejuízo Curiosidade As contas de receitas custos e despesas são transitórias ou seja são abertas e encerradas no próprio exercício para fins do resultado do exercício No final do exercício o resultado encontrado é transferido para o Patrimônio Líquido do Balanço Patrimonial Reflexo no Balanço Patrimonial A apuração do resultado é feita à parte do Balanço Patrimonial e serão evidenciadas no Patrimônio Líquido As receitas contribuem para o aumento do Patrimônio Líquido enquanto que as despesas e custos contribuem para a redução Isto ocorre em função da própria natureza das contas de resultado As receitas têm natureza CREDORA logo contribuem para o LUCRO Enquanto que os CUSTOS E DESPESAS são contas de natureza DEVEDORA logo contribuem para a obtenção de PREJUÍZOS Procedimentos para a apuração do resultado As operações de uma empresa ocasionam aumentos e diminuições no Ativo no Passivo e no Patrimônio Líquido devendo tais variações serem registradas em contas específicas Sua função é acumular de forma ordenada os débitos e créditos da mesma natureza de maneira que seu saldo represente no momento considerado a situação do elemento patrimonial ou da variação patrimonial a que se refere Cada uma dessas contas será distinguida das demais pela sua denominação e estão classificadas em a Contas Patrimoniais Ativo Passivo e Patrimônio Líquido b Contas de Resultado Receitas Custo e Despesas No desenvolvimento das operações da empresa todos os fatos serão registrados à medida que ocorrerem obedecendo ao Princípio da Competência Após lançamento e apuração dos saldos de todas as contas iremos identificar as contas de resultado para proceder com a apuração Na apuração as contas que possuem saldo credor receitas serão transferidas mediante um lançamento a débito de igual valor em contrapartida da conta APURAÇÃO DO RESULTADO conhecida com a abreviatura ARE Enquanto que as contas que possuem saldo devedor custos e despesas serão transferidas mediante um lançamento a credito de igual valor em contrapartida da conta APURAÇÃO DO RESULTADO Se no final o saldo desta conta for credor significa que as receitas foram maiores que as despesas e custos portanto o resultado foi Lucro do contrario a empresa teve Prejuízo Ao final o seu saldo será transferido para o Patrimônio Liquido na conta Lucros ou Prejuízos Acumulados Para melhor compreensão vamos acompanhar a resolução de um exemplo prático Consideremos os seguintes fatos Despesa com aluguel do mês corrente no valor de R100000 para pagamento no mês seguinte Despesa com folha de pagamento no valor de R500000 para pagamento no mês seguinte Despesas com telefone no valor de R10000 a ser pago no mês subsequente Receita decorrente da prestação de serviços à prazo no valor de R2000000 Agora observe a movimentação dos fatos citados com o registro nas suas respectivas contas Para a apuração do resultado o primeiro passo será identificar as contas de resultado que serão transferidas para a apuração Receitas e Despesas As demais contas Salários a pagar e Contas a Pagar terão seus saldos transferidos para o Balanço pois são contas patrimoniais Em seguida iremos transferir os saldos das contas devedoras despesas debitando na conta de apuração ARE e os saldos das contas credoras Receitas creditando na conta de apuração ARE Vejamos o PASSO A PASSO Nos razonetes encerramos as contas de despesas e receitas transferindo os saldos para o ARE Apuração do Resultado do Exercício Transferindo as despesas para o ARE temos Transferindo as receitas para o ARE A diferença entre os saldos resultará num lucro de 13900 Pronto apuramos o resultado do exercício que ocasionou num Lucro Agora o próximo passo é transferir o saldo da conta ARE para a conta de lucro ou prejuízos do exercício Como dito anteriormente as contas de resultado são contas transitórias que servem para apurar o resultado a partir da conta ARE sendo o seu saldo transferido para a conta Lucros Acumulados que é uma conta patrimonial e fica localizada no grupo Patrimônio Líquido do Balanço Patrimonial Importante Pela modificação introduzida pela Lei nº 1163807 o lucro líquido do exercício deve ser integralmente destinado A alteração promovida pela na Lei 64041976 não eliminou a conta de lucros acumulados nem a demonstração de sua movimentação que devem ser apresentadas como parte da demonstração das mutações do patrimônio líquido A conta de lucros acumulados tem natureza absolutamente transitória e deve ser utilizada para a transferência do lucro apurado no período contrapartida das reversões das reservas de lucros e para as destinações do lucro É válido ressaltar ainda que a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados deve permanecer no Plano de Contas de todas as entidades haja vista que o seu uso continuará sendo feito para receber o registro do resultado do exercício bem com as suas várias formas de destinações constituição de reservas distribuição de lucros ou dividendos etc Na elaboração das demonstrações contábeis ao término do exercício social em que adotar pela primeira vez a Lei nº 1163807 a administração da entidade deve propor a destinação de eventuais saldos de lucros acumulados existentes Feita a apuração toda a movimentação será apresentada na Demonstração do Resultado do Período também conhecida por Demonstração do Resultado do Exercício DRE Vídeo Para saber mais sobre como devem ser feitos os lançamentos nos livros contábeis assista agora ao vídeo Escrituração Contábil Parte 2 Clique na imagem para visualizar o vídeo Tema 2 Balancete de verificação São muitos os fatos realizados por uma empresa e registrados pela Contabilidade Como verificar se os lançamentos estão corretos De acordo com as normas de contabilidade o Balancete de Verificação é a relação de contas com seus respectivos saldos extraída dos registros contábeis em determinada data O grau de detalhamento do balancete deverá ser consentâneo com sua finalidade devendo conter os seguintes elementos mínimos Identificação da Entidade Data a que se refere Abrangência Identificação das contas e respectivos grupos Saldos das contas indicando se devedores ou credores Soma dos saldos devedores e credores Observação Existem outros mais completos de seis e oito colunas que apresentarão informações mais detalhadas sobre a movimentação do período e serão elaborados de acordo com a necessidade de informação do usuário O balancete deve ser levantado no mínimo mensalmente e quando se destinar a fins externos à Entidade deverá conter nome e assinatura do contabilista responsável sua categoria profissional e número de registro no CRC Saiba mais Você conhece o SPED Contábil É a substituição da escrituração em papel pela Escrituração Contábil Digital ECD também chamada de SPEDContábil Tratase da obrigação de transmitir em versão digital os seguintes livros I Livro Diário e seus auxiliares se houver II Livro Razão e seus auxiliares se houver III Livro Balancetes Diários Balanços e fichas de lançamento comprobatórias dos assentamentos neles transcritos O balancete de verificação é um demonstrativo auxiliar que relaciona os saldos das contas remanescentes no diário Desta forma auxilia na verificação da aplicação do método das partidas dobradas observado pela escrituração da empresa Por este método cada débito deverá corresponder a um crédito de mesmo valor cabendo ao balancete verificar se a soma dos saldos devedores é igual à soma dos saldos credores BERBEL 2003 Já sabemos que a escrituração de cada operação é feita através de débitos e créditos de igual valor Método das Partidas Dobradas logo somando os débitos de todas as contas teremos um total que será igual à soma dos créditos de todas as contas Então o valor total dos saldos credores deve ser igual ao valor total dos saldos devedores Para refletir A entidade é responsável pelo registro público de livros contábeis em órgão competente e por averbações exigidas pela legislação de recuperação judicial sendo atribuição do profissional de contabilidade a comunicação formal dessas exigências à entidade Essa é a técnica de escrituração do balancete de verificação sendo que a soma dos débitos devem se igualar à soma dos créditos caso contrário os registros efetuados no Diário e transcritos para o Razão estão incorretos Vejamos um exemplo de Balancete de Verificação escriturado Contas Saldos Devedores Credores Caixa 100000 Clientes 500000 Mercadorias 400000 Equipamentos 300000 Fornecedores 400000 Capital 700000 Reservas de Lucros 200000 Total 1300000 1300000 Esse é um exemplo de Balancete de Verificação do tipo mais simples de duas colunas apenas Neste modelo serão apresentados apenas os saldos atuais das contas De acordo com Berbel 2003 existem tipos de balancete de verificação cada um deles com as suas características Vamos especificálos Balancete de quatro colunas Contas Balancete Anterior Balancete Atuais Saldos Anteriores Saldos Atuais Devedores Credores Devedores Credores Balancete de oito colunas Saldos Anteriores Movimentação do Período Saldos Atuais Contas Devedores Credores Débito Crédito Saldos Devedores Credores Devedores Credores Característica No balancete de oito colunas além dos saldos atuais e dos saldos anteriores serão apresentados também a movimentação e os saldos do período Livros Contábeis Para realizar a escrituração contábil são utilizados vários livros que variam em função do tipo de empresa Segundo Ribeiro 2010 p 56 os livros de escrituração são classificados quanto à utilidade natureza e finalidade Vamos detalhar a classificação dos livros quanto a sua utilidade a sua natureza e a sua finalidade Quanto à utilidade São classificados em principais e auxiliares Quanto à natureza Quanto à finalidade Formalidades para escrituração De acordo com a Resolução CFC Nº 133011 que aprova a ITG 2000 Escrituração Contábil os livros contábeis obrigatórios entre eles o Livro Diário e o Livro Razão em forma não digital devem revestirse de formalidades extrínsecas tais como a Serem encadernados b Terem suas folhas numeradas sequencialmente c Conterem termo de abertura e de encerramento assinados pelo titular ou representante legal da entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado no Conselho Regional de Contabilidade Quanto à forma digital devem revestirse de formalidades extrínsecas tais como a Serem assinados digitalmente pela entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado b Serem autenticados no registro público competente A escrituração contábil e a emissão de relatórios peças análises demonstrativos e demonstrações contábeis são de atribuição e de responsabilidade exclusivas do profissional da contabilidade legalmente habilitado As demonstrações contábeis devem ser transcritas no Livro Diário completandose com as assinaturas do titular ou de representante legal da entidade e do profissional da contabilidade legalmente habilitado Quando o Livro Diário e o Livro Razão forem gerados por processo que utilize fichas ou folhas soltas deve ser adotado o registro Balancetes Diários e Balanços No caso da entidade adotar processo eletrônico ou mecanizado para a sua escrituração contábil os formulários de folhas soltas devem ser numerados mecânica ou tipograficamente e encadernados em forma de livro Em caso de escrituração contábil em forma digital não há necessidade de impressão e encadernação em forma de livro porém o arquivo magnético autenticado pelo registro público competente deve ser mantido pela entidade Os registros auxiliares quando adotados devem obedecer aos preceitos gerais da escrituração contábil Antes de entender a técnica de escrituração dos Livros Diário e Razão vamos relembrar o mecanismo do débitocrédito para a escrituração contábil Para efetuar os lançamentos nos livros contábeis é necessário aplicar o método das partidas dobradas Para tanto utilizaremos uma representação gráfica de conta denominada Razonete em T ou simplesmente Razonete Título do Conta Lado do Débito Lado do Crédito O Razonete evidencia toda a movimentação das contas que por sua vez aparecem em toda a escrituração O lado esquerdo de uma conta é chamado lado do DÉBITO e o lado direito lado do CRÉDITO A diferença entre o total de débitos e o total de créditos feitos em uma conta em determinado período é denominada SALDO Se o valor dos débitos for maior que o valor dos créditos a conta terá saldo DEVEDOR caso ocorra o contrário a conta terá saldo CREDOR Contas Efetuase um lançamento a Débito Crédito De Para Para Ativo Aumentar Diminuir Passivo Diminuir Aumentar Patrimônio líquido Diminuir Aumentar Com o advento do sistema Público de Escrituração Digital hoje a escrituração contábil tem sido realizada de forma digital Tema 3 Livros contábeis Onde registrar os fatos ocorridos durante a movimentação de uma empresa O livro Diário exigido pela Legislação Societária e Fiscal é de escrituração obrigatória sendo escriturado em ordem cronológica e registra em ordem de dia mês e ano todas as operações contabilizáveis verificadas na existência de uma pessoa jurídica O registro de uma operação no livro Diário denominase partida de diário ou lançamento contábil O método universalmente usado em todos os sistemas contábeis para se efetuar uma partida de diário lançamento contábil é o Método das Partidas Dobradas ou seja a cada lançamento a débito ou débitos corresponde um crédito ou créditos de igual valor Dica Conheça mais sobre as formalidades da escrituração contábil consultando a Resolução CFC nº 133011 que aprova a ITG 2000 Escrituração Contábil Disponível neste link De acordo com Athar 2005 as Partidas de Diário serão registradas de acordo com o número de lançamentos do fato sendo denominadas Fórmulas de Lançamento 1a FÓRMULA Uma conta debitada e uma conta creditada 2a FÓRMULA Só uma conta debitada e mais de uma conta creditada 3a FÓRMULA Mais de uma conta debitada e só uma conta creditada 4a FÓRMULA Mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada Na escrituração do Diário deverá conter essencialmente 1 Local e data 2 Conta s Devedora s 3 Conta s Credora s 4 Histórico 5 Valor Modelo do Livro Diário Livro Diário nº 01 Folha nº 01 Data Conta Histórico Débito Crédito No início de cada página de Diário ou nas mudanças de mês a data será sempre por extenso sem obedecer as colunas do livro Diário A conta debitada é colocada sempre na margem esquerda do desenho do livro e para significar que a conta esta sendo creditada a mesma deverá conter sempre à sua frente a letra a minúscula Essa letra a será sempre colocada na primeira coluna da esquerda do desenho do livro Diário O Histórico é a descrição sumária da operação que está sendo contabilizada e não deve conter informações supérfluas mas somente aquelas necessárias à identificação da operação As colunas correspondentes aos valores dos lançamentos serão discriminadas pelos débitos e créditos Para escrituração dos valores do lançamento poderão ainda ser utilizadas as três colunas a direita da página da seguinte forma Escrituração do Livro Razão O livro Razão resume a escrituração do Livro Diário cujas movimentações são registradas em fichas ou folhas soltas ou em registros especiais pelo sistema de processamento eletrônico de dados Mesmo com a possibilidade de registro em meios eletrônicos as fichas ou folhas são mantidas em arquivo Para cada conta deve existir pelo menos uma ficha de Razão Modelo do Livro Diário Conta Código da conta Data Contrapartida Histórico Débito Crédito Saldo DC Eis um exemplo prático da escrituração do Diário e Razão Consideremos os seguintes fatos 1 Abertura de uma empresa com capital inicial de R 10000 em dinheiro no dia 01022001 2 A empresa adquire com pagamento à vista móveis por R 2000 em 03022001 3 Aquisição de uma máquina em 12022001 no valor de R 4000 junto ao fornecedor Alfa com pagamento para 60 dias Escrituração no livro Diário Fato 1 Abertura de uma empresa com capital inicial de R 10000 em dinheiro no dia 01022001 Livro Diário Livro Diário nº 01 Folha nº 01 Data Conta Histórico Débito Crédito 10201 Caixa a Capital Social Integralização de capital social em moeda corrente conforme contrato 10000 10000 Fato 2 A empresa adquire com pagamento à vista móveis por R 2000 em 03022001 Livro Diário Livro Diário nº 01 Folha nº 01 Data Conta Histórico Débito Crédito 030201 Móveis a Caixa Aquisição de móveis para escritório com pagamento à vista 2000 2000 Fato 3 Aquisição de uma máquina em 120220X1 no valor de R 4000 junto ao fornecedor Alfa com pagamento para 60 dias Livro Diário Livro Diário nº 01 Folha nº 01 Data Conta Histórico Débito Crédito 120201 Máquinas a Fornecedor Compra de uma máquina junto ao fornecedor Alfa com pagamento para 60 dias 4000 4000 Escrituração no Livro Razão Contas em que ocorreram as movimentações caixa móveis máquinas fornecedores e capital social Razão da conta CAIXA Livro Razão Conta Caixa Código da conta 11101 Data Histórico Débito Crédito Saldo DC 0102X1 Integralização de capital social em moeda corrente conforme contrato 10000 10000 D 0302X1 Aquisição de móveis para escritório com pagamento à vista 2000 8000 D Razão da conta MÓVEIS Livro Razão Conta Móveis Código da conta 11101 Data Histórico Débito Crédito Saldo DC 0302X1 Aquisição de móveis para escritório com pagamento à vista 2000 2000 D Razão da conta MÁQUINAS Livro Razão Conta Máquinas Código da conta 11101 Data Histórico Débito Crédito Saldo DC 1202X1 Compra de uma máquina junto ao fornecedor Alfa com pagamento para 60 dias 4000 4000 D Razão da conta FORNECEDORES Livro Razão Conta Fornecedores Código da conta 11101 Data Histórico Débito Crédito Saldo DC 1202X1 Compra de uma máquina junto ao fornecedor Alfa com pagamento para 60 dias 4000 4000 C Razão da conta CAPITAL SOCIAL Livro Razão Conta Fornecedores Código da conta 11101 Data Histórico Débito Crédito Saldo DC 1202X1 Integralização de capital social em moeda corrente conforme contrato 10000 10000 C Resumindo no Livro Diário os lançamentos contábeis são agrupados por dia gerando assim um controle diário do patrimônio No Livro Razão os lançamentos contábeis são agrupados por contas gerando assim um controle de cada item do patrimônio BERBEL 2013 Quanto ao registro de uma operação no livro Diário denominase PARTIDA DE DIÁRIO ou LANÇAMENTO CONTÁBIL O método universalmente usado em todos os sistemas contábeis para se efetuar uma partida de diário lançamento contábil é o Método das Partidas Dobradas ou seja a cada lançamento a débito ou débitos corresponde um crédito ou créditos de igual valor Encerramento Ao constituírem um negócio os empresários almejam por bons resultados desta forma como apurar os resultados de um negócio Para responder a questão acima destacamos que conforme você estudou a apuração dos resultados se dá através do registro e confronto das receitas e despesas de acordo com o seu fato gerador independentemente do recebimento ou pagamento A diferença entre receitas custos e despesas pode ser positiva lucro ou negativa prejuízo São muitos os fatos realizados por uma empresa e registrados pela Contabilidade Como verificar se os lançamentos estão corretos Nesta unidade foi ressaltado que o balancete de verificação é um demonstrativo que relaciona os saldos das contas remanescentes no Diário e auxilia na verificação da aplicação do método das partidas dobradas observado pela escrituração da empresa Por este método cada débito deverá corresponder a um crédito de mesmo valor cabendo ao balancete verificar se a soma dos saldos devedores é igual a soma dos saldos credores Onde registrar os fatos ocorridos durante a movimentação de uma empresa O livro Diário é de escrituração obrigatória sendo escriturado em ordem cronológica e registra em ordem de dia mês e ano todas as operações contabilizáveis verificadas na existência de uma pessoa jurídica Resumo da Unidade Neste conteúdo você estudou algumas técnicas para verificação e confirmação dos lançamentos contábeis através do Balancete de Verificação Você viu também que a escrituração de cada operação contábil é feita através de débitos e créditos de igual valor e que somando os débitos de todas as contas o total que será igual a soma dos créditos de todas as contas Então o valor total dos saldos credores deve ser igual ao valor total dos saldos devedores