Custeio Baseado em Atividades (ABC) na Disciplina de Custos

1 Material para uso exclusivo da disciplina CUSTOS ESTG00117 Prof Evandir Megliorini CUSTEIO ABC CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES Activitybased costing 2 Conteúdo da aula Introdução Etapas do Custeio ABC Conceito de Atividades Comparativo do Custeio ABC com o Custeio por Absorção 3 Introdução Desde a década de 1980 as empresas de modo geral vêm modificando sua estrutura operacional para se adequar em a um mundo cada vez mais competitivo Para tornar isso possível foram desenvolvidas novas tecnologias de produção e novas filosofias de gestão Até aquela década os principais elementos de custos das empresas compreendiam a matériaprima e a mão de obra direta Esses custos considerados diretos de acordo com os controles exercidos são apropriados diretamente aos produtos Por serem os mais representativos e objetivamente identificados com os produtos seu controle efetivo permitia que os gestores detivessem informações suficientes para a tomada de decisões relativas a custos 4 Introdução Isso era válido uma vez que os custos dos produtos não eram significativamente afetados pelos custos indiretos a eles rateados tendo em vista que tais custos eram menos representativos em relação aos custos diretos No entanto com a utilização cada vez mais intensa de novas tecnologias e com a maior diversificação das técnicas de produção maior complexidade dos produtos maior diversidade de produtos e modelos fabricados na mesma planta etc houve um aumento significativo dos custos indiretos depreciação manutenção etc e uma redução significativa do custo da mão de obra direta tanto em relação ao custo total de uma empresa como em relação ao custo dos produtos Desse modo os custos indiretos que antes tinham uma participação reduzida nos custos totais passaram a ter a mesma relevância que a mão de obra direta tinha 5 CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES ABC Matéria prima 50 Mão de obra direta 45 Custos indiretos 5 Mão de obra direta 5 Matéria prima 50 Custos indiretos 45 Ambiente tradicional Ambiente atual Composição dos Custos Comparativo 6 Introdução Essa inversão de representatividade entre os custos indiretos e a mão de obra direta tem impacto significativo nos custos dos produtos quando se considera que os custos indiretos são apropriados por meio de rateio em geral efetuado em uma base volumétrica de produção como peso horashomem ou horasmáquina Como consequência os métodos de custeio adequados aos ambientes de manufatura tradicional já não satisfazem as necessidades informacionais dos gestores Por isso buscando atender à demanda desses gestores pesquisadores e estudiosos desenvolveram novas técnicas para a gestão de custos O Custeio ABC se insere neste contexto 7 Introdução Objetivo do Custeio ABC Reduzir as distorções nos custos dos produtos provocadas pelos rateios dos métodos tradicionais Quanto aos custos diretos a forma de apuração segue os mesmos critérios dos métodos tradicionais pois são custos objetivamente identificados com os produtos 8 Introdução Filosofia do Custeio ABC Os recursos de uma empresa são consumidos pelas atividades executadas em seus departamentos e os produtos serviços etc resultam das atividades que requerem esses recursos Assim os custos indiretos são apropriados inicialmente às atividades e em uma etapa seguinte aos produtos serviços etc que demandaram tais atividades 9 RECURSOS ATIVIDADES PRODUTOS 10 CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES ABC Visão dos custos Visão tradicional de Custos SERVIÇOS OU PRODUTOS CONSOMEM RECURSOS Visão de Custos ABC SERVIÇOS OU PRODUTOS CONSOMEM ATIVIDADES CONSOMEM RECURSOS Custeio ABC HIPÓTESE CENTRAL Quem gera custos são as atividades e não os produtos Para o ABC a organização é vista como um conjunto de atividades 11 Exemplo de Atividades Compra Registro do recebimento dos materiais Controle de qualidade dos materiais Elaboração e autorização do processo de pagamento Em processos industriais algumas das atividades típicas Suprimentos Emissão de Pedido de Compra Compra Registro do recebimento dos materiais Controle de qualidade dos materiais Elaboração e autorização do processo de pagamentos 12 Exemplo de Atividades Em processos industriais algumas das atividades típicas Suprimentos Emissão de Pedido de Compra Compra Registro do recebimento dos materiais Controle de qualidade dos materiais Elaboração e autorização do processo de pagamento Produção Manutenção de máquinas e equipamentos Controle da produção supervisão da produção e do pessoal de fábrica Manutenção de instalações 13 Exemplo de Atividades Em processos industriais algumas das atividades típicas Suprimentos Emissão de Pedido de Compra Compra Registro do recebimento dos materiais Controle de qualidade dos materiais Elaboração e autorização do processo de pagamento Gerenciamento da Produção Previsão de Vendas de curto prazo Planejamento da produção Monitoramento da produção apontamento Inventário de materiais Inventário de produtos em processo 14 Exemplo de Atividades Em processos industriais algumas das atividades típicas Suprimentos Emissão de Pedido de Compra Compra Registro do recebimento dos materiais Controle de qualidade dos materiais Elaboração e autorização do processo de pagamento Controle de Qualidade Reclamação de clientes Testes das reclamações de clientes Controle do processo de produção para assegurar qualidade dos produtos acabados Testes para avaliação de qualidade para avaliação de uma problema de qualidade Inspeção final de produtos acabados 15 Etapas do Custeio ABC A proposta do custeio ABC é apropriar os custos indiretos às atividades pois conforme sua filosofia são elas as geradoras de custos Assim cada um dos custos indiretos deve ser relacionado às suas respectivas atividades por meio de direcionadores de recursos que melhor representam as formas de consumo desses recursos Em seguida apropriado aos produtos serviços etc conforme os direcionadores de atividades mais adequados 16 Atividade É uma ação que utiliza recursos humanos materiais tecnológicos com o propósito de gerar um bem ou serviço 17 ATIVIDADES 18 Buscase conhecer todas as atividades realizadas nos departamentos da empresa identificar os recursos utilizados medir o consumo destes recursos Com isso se identificam atividades que não agregam valor as quais podem ser eliminadas Agrupamento de Atividades As atividades executadas em cada departamento podem ser agrupadas em três categorias básicas Atividades que agregam valor e são consideradas necessárias ao processo e que os clientes valorizam como a pintura do produto e a compra de materiais por exemplo Atividades que não agregam valor ao processo mas que são necessárias ou obrigatórias para os negócios da empresa como os registros contábeis e o backup de arquivos Atividades que não agregam valor ao processo e que são desnecessárias como esperas retrabalhos e controles supérfluos 19 Primeira Etapa do Custeio ABC A primeira etapa do custeio ABC é identificar as atividades executadas em cada departamento Sugerese identificar as consideradas mais relevantes para o que se podem utilizar diversas técnicas tais como entrevistas com os gestores aplicação de questionários aos gestores e observação direta Os custos são apropriados às atividades por meio de Direcionadores denominados Direcionadores de Recursos Direcionadores de recursos são aqueles que identificam como as atividades consomem recursos considerando a relação entre eles e as atividades permitindo custeálas 20 Segunda Etapa do Custeio ABC Depois de identificadas as atividades e apropriados os custos a elas nesta segunda etapa apropriase os custos aos produtos Para isso temse os Direcionadores de Atividades Direcionadores de atividades são aqueles que identificam como os produtos serviços etc consomem as atividades permitindo custeálos 21 22 DEPARTAMENTOS ATIVIDADES DIRECIONADORES Compras Comprar materiais Número de pedidos Desenvolver fornecedores Número de fornecedores Almoxarifado Receber materiais Número de recebimentos Movimentar materiais Número de requisições Montagem Preparar máquinas Tempo de preparação Montar conjuntos Tempo de montagem Pintura Preparar máquinas Tempo de preparação Pintar conjuntos montados Tempo de pintura Vantagens e Desvantagens do Custeio ABC VANTAGENS algumas delas Melhor visualização dos fluxos dos processos Identificação do custo de cada atividade em relação aos custos totais Possibilita a eliminação de atividades que não agregam valor ao produto 24 Vantagens e Desvantagens do Custeio ABC DESVANTAGENS algumas delas Complexidade Gastos elevados para implantar Necessita de revisão constante Considera muitos dados Pessoal qualificado para implantar e acompanhar 25 Comparativo com o Custeio por Absorção Exemplo Vamos utilizar um exemplo primeiramente apropriando os custos aos produtos com base no método de Custeio por Absorção Depois com base no Custeio ABC 26 CUSTEIO POR ABSORÇÃO A Empresa S André fabrica os produtos P1 e P2 No mês de julhoX9 foram fabricadas 200 unidades de P1 e 300 unidades de P2 Os custos indiretos desse mês apropriados aos departamentos foram Adm geral da fábrica Almox Usinagem Montagem TOTAL Mão de obra indireta 20000 5000 15000 15000 55000 Materiais diversos 1200 500 8000 6000 15700 Energia elétrica 800 600 4000 2000 7400 Depreciação 600 200 3000 2000 5800 Aluguel 1500 800 5000 5000 12300 TOTAL 24100 7100 35000 30000 96200 27 Dep auxiliares Dep produtivos AdGFáb Almoxar Usinagem Montagem TOTAL Nº de funcionários 4 2 8 10 24 Nº de requisições 6 0 30 20 56 Horasmáquina 450 Horashomem 340 Mão de obra indireta 20000 5000 15000 15000 55000 Materiais diversos 1200 500 8000 6000 15700 Energia elétrica 800 600 4000 2000 7400 Depreciação 600 200 3000 2000 5800 Aluguel 1500 800 5000 5000 12300 TOTAL CIF DOS DEPTOS 24100 7100 35000 30000 96200 Rateio Ad GFábrica 24100 2410 9640 12050 0 Rateio Almoxarifado 9510 5706 3804 0 TOTAL DEP PROD 50346 45854 96200 Bases de rateio 450 HM 340 HH Taxas de rateio 11188000 13486471 28 Custos indiretos rateados aos produtos P1 e P2 Usinagem Montagem Custo Prod Qt T unit T total Custo T unit T total Custo Total Unit HM HH P1 200 075 150 16782 05 100 13486 30268 15134 P2 300 100 300 33564 08 240 32368 65932 21977 TOTAL 450 50346 340 45854 96200 29 Custeio Baseado em Atividades Em entrevistas realizadas com os gestores de cada um dos departamentos foram identificadas as seguintes atividades Administração geral da fábrica gestão da produção programar produção Almoxarifado receber materiais atender as requisições Usinagem preparar máquinas usinar Montagem montar os produtos fazer inspeção final nos produtos 30 ADM GERAL FÁBR ALMOXAR USINAGEM MONTAGEM GERIR PROGR RECEB ATEND PREP USIN MONT INSP MOI 4000 6000 7000 3000 2667 7333 8000 2000 Mat Div 1667 8333 2000 8000 1250 8750 6667 3333 Energia 2500 7500 5000 5000 1250 8750 7500 2500 Deprec 5000 5000 5000 5000 000 10000 5000 5000 Aluguel 3333 6667 3750 6250 000 10000 6000 4000 Consumo de recursos em cada atividade conforme entrevistas com os gestores de cada departamento 31 Adm geral da fábrica Almoxarifado Usinagem Montagem Gestão Progra mar Rece ber Aten der Prepa rar Usinar MontarInspeção Total MOI 8000 12000 3500 1500 4000 11000 12000 3000 55000 Mat div 200 1000 100 400 1000 7000 4000 2000 15700 E eletr 200 600 300 300 500 3500 1500 500 7400 Depr 300 300 100 100 0 3000 1000 1000 5800 Aluguel 500 1000 300 500 0 5000 3000 2000 12300 Total 9200 14900 4300 2800 5500 29500 21500 8500 96200 24100 7100 35000 30000 Custos por atividade 32 Os custos das atividades foram apropriados aos produtos conforme os seguintes direcionadores Direcionadores de atividades P1 P2 TOTAL Gestão da produção projetos produtos etc 30 70 100 Programação da produção 60 40 100 Quantidade de recebimentos em lotes 20 10 30 Quantidade de requisições atendidas 50 40 90 Tempo de preparação de máquinas de usinagem em h 10 15 25 Horasmáquina de usinagem 150 300 450 Tempo de montagem em h 100 240 340 Inspeção em lotes 20 5 2533 Os custos indiretos apropriados aos produtos P1 e P2 foram Atividades P1 P2 Total Gestão da produção 2760 6440 9200 Programação da produção 8940 5960 14900 Recebimento de materiais 2867 1433 4300 Atendimento das requisições 1556 1244 2800 Preparação de máquinas 2200 3300 5500 Usinagem 9833 19667 29500 Montar produtos 6324 15176 21500 Inspeção 6800 1700 8500 Custo total 41280 54920 96200 Custo unitário 20640 18307 34 Comparativo dos custos indiretos apropriados aos produtos 35 ABSORÇÃO ABC Total Unitário Total Unitário P1 30268 15134 41280 20640 P2 65932 21977 54920 18307 TOTAL 96200 96200 1 No Custeio Baseado em Atividades tanto o custo da matériaprima bem como o custo da mão de obra direta deve ser inicialmente apropriado às atividades e depois por direcionadores de atividades aos produtos certo errado 2 São objetos do custeio ABC apenas os custos indiretos de fabricação certo errado 3 As atividades executadas por uma empresa podem ser classificadas em Atividades que agregam valor e são consideradas necessárias ao processo Atividades que não agregam valor ao processo Atividades que não agregam valor ao processo e que são desnecessárias Desses três grupos de atividades indique aquele cujas atividades podem ser eliminadas 4 Direcionadores de recursos são aqueles que identificam como as atividades consomem recursos considerando a relação entre eles e as atividades permitindo custeálas ou seja evidenciam a relação existente entre os recursos consumidos e as atividades certo errado 37 5 Direcionadores de atividades são aqueles que identificam como os objetos de custeio consomem as atividades permitindo custeálos certo errado 6 No custeio ABC a atribuição de custos às atividades é feita com a seguinte ordem de prioridade rastreamento alocação direta e rateio certo errado 7 Assinale V Verdadeiro ou F falso A diferença básica entre o Custeio Baseado em Atividades e o custeio por absorção está no tratamento dado ao custo da mão de obra direta e ao custo da matéria prima ao ponto de equilíbrio aos custos indiretos de fabricação às despesas variáveis 8 No custeio baseado em atividades os custos devem inicialmente ser segregados em fixos e variáveis certo errado 38 9 A Confecções Jaraguá apresenta os seguintes dados relativos a atividade Costurar Custo da atividade R 2000000 Direcionadores de custos horas de costura calças 120 h camisas 200 h vestidos 80 Quantidade produzida Calças 200 u camisas 180 u vestidos 120 u Determine o custo desta atividade por unidade de produto R Calças R 3000 Camisas R 5556 Vestidos R 3333 10 A fábrica de mesas Umuarama temse os seguintes custos indiretos Atividade Custo Comprar matéria prima R 5000000 Cortar R 8000000 Montar R 6000000 A empresa produz mesas de três modelos Sala Cozinha e Jardim As atividades têm como direcionadores respectivamente o número de pedidos de compras o tempo de corte e o tempo de montagem Direcionadores de Atividades Mesa de Sala Mesa de Cozinha Mesa de Jardim Número de pedidos 20 12 40 Tempo de corte 200 h 220 h 180 h Tempo de montagem 120 h 120 h 120 h Calcule o montante de custos indiretos apropriados a cada um desses produtos R S 6055556 C 5766666 J 7177778 39 11 A Cia Porto Feliz fabrica e vende dois produtos X e Y Os seguintes dados foram levantados relativos ao mês de Maio Produto X Y Matéria Prima R 1000 por unid R 1500 por unid Mão de Obra Direta R 1800 por unid R 2500 por unid Tempo de montagem 150 h por unid 175 h por unid Quantidade produzida 2000 u 1800 u Quantidade de peças movimentadas 800 peças 1200 peças Quantidade de requisições de materiais 120 80 Os custos indiretos do mês foram Depreciação dos equipamentos de montagem R 1200000 Depreciação dos equipamentos de movimentação de peças R 750000 Mão de obra dos supervisores R 1000000 Mão de obra do pessoal de movimentação de materiais R 400000 Energia elétrica R 600000 Mão de obra do almoxarife R 300000 A depreciação dos equipamentos de montagem tem como direcionador de atividade o número de horas de montagem A depreciação dos equipamentos de movimentação de peças tem como direcionador a quantidade de peças movimentadas A mão de obra dos supervisores tem como direcionador o tempo de montagem A mão de obra do pessoal de movimentação de materiais tem como direcionador a quantidade de peças movimentadas A energia elétrica tem como direcionador o tempo de montagem A mão de obra do almoxarife tem como direcionador a quantidade de requisições de materiais Determinar o custo de produção de X e de Y utilizando o custeio ABC R X 7605854 Y 9444146 40 12 A fábrica de sorvetes Polo Sul produz apenas sorvetes de Morango e Chocolate vendidos em potes de 2 litros cada Os preços de venda são Morango R 1200 o pote Chocolate R 1500 o pote No mês de abril foram produzidos e vendidos 2000 potes de sorvetes de morango e 3000 potes de sorvete de chocolate Os custos diretos foram Sorvete de morango Sorvete de Chocolate Matériaprima R 240 por litro R 350 por litro Mão de obra direta R 180 por litro R 180 por litro Os custos indiretos totalizaram R 1500000 referente as seguintes atividades Inspecionar e Armazenar matériaprima R 300000 Processar os sorvetes R 1200000 Os direcionadores de custo dessas atividades foram Direcionadores de atividades Sorvete de Morango Sorvete de Chocolate Lotes armazenados e inspecionados 25 35 Horas de processamento 250 150 Determine o lucro de cada tipo de sorvete utilizando o custeio por Absorção considerando que os custos indiretos são rateados conforme o custo da mão de obra direta R M 120000 C 420000 Determine o lucro de cada tipo de sorvete utilizando o custeio ABC R M 155000 C 695000 41