Introdução à Contabilidade Financeira I - Professor Sandro Braz Silva

Contabilidade Financeira I SEJAM BEMVINDOS Professor Sandro Braz Silva Professor Sandro Braz Silva Doutor Administração de Empresas Finanças MACKENZIESP Mestre em Ciências Contábeis FECAPSP Pósgraduado em Gerência Contábil e Auditoria Graduação em Ciências Contábeis Professor atualmente UNIFESP graduação UNIFAISP graduação Entre outras pósgraduação Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva TÓPICOS Introdução à Contabilidade definição história campo de aplicação usuários área de atuação Patrimônio Conceito Econômico Bens Direitos Obrigações e Não Exigibilidades A equação patrimonial básica Balanço Patrimonial Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Demonstrações do Resultado do Exercício Receitas e Despesas Plano de Contas DCs GERDAU BP DRE DMPL DFC DVA Princípios Contábeis NBC TGs Estrutura Conceitual Básica Partidas Dobradas Natureza das Contas Débito e Crédito Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Introdução à Contabilidade Definição A Contabilidade é uma ciência social aplicada que através de sua metodologia princípios e normas permite registrar controlar resumir demonstrar comparar interpretar avaliar e planejar os fatos administrativos expressos monetariamente moeda corrente que afetam o patrimônio conjunto de bens direitos e obrigações de uma entidade pessoa física ou jurídica Objetivo de estudo Patrimônio Essência da Contabilidade Mensuração Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Introdução à Contabilidade Definição Pai da Contabilidade frei Luca Pacioli Livro Summa de Arithmetica Geometria Proportioni et Proportionalitá 1494 Capítulo Particularis de Computis et Scripturis Método das partidas dobradas Débito e Crédito Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Introdução à Contabilidade Campo de aplicação entidades com fins econômicos denominadas empresas públicas privadas e mistas visam o lucro para preservar eou aumentar o patrimônio líquido Exemplo empresas comerciais industriais agrícolas prestadoras de serviços etc entidades com fins socioeconômicos intituladas instituições e que visam o superávit sendo revertido em benefício de seus integrantes Exemplo associações de classe clubes sociais etc entidades com fins sociais também chamadas instituições visam o lucro social o bemestar social tendo por obrigação atender às necessidades da coletividade a que pertencem Exemplo APM APAE Lar dos Velhinhos etc Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Introdução à Contabilidade Usuários Internos Externos Sócios Bancos Empregados Prestadores de serviços Fornecedores Consultores Sindicatos Clientes Setor Governamental Analistas Administradores Concorrentes ONGs INFORMAÇÕES CONTÁBEIS Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Introdução à Contabilidade Área de atuação Comercial Compra e venda de bens que não impliquem em Transformação Industrial Produção de bens Transformação Bancária Instituições financeiras Agrícola e Pecuária Solo e criações Pública Administração do dinheiro público Doméstica Controla o patrimônio das pessoas físicas voltada à declaração de imposto de renda eou inventários Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Patrimônio Econômica e didaticamente podemos separar em Bens satisfaz a necessidade de uma organização Tangível eou Intangível Direitos direito de receber algo curto ou longo prazo Obrigações dívidasobrigações com terceiros curto ou longo prazo Não Exigíveis Patrimônio Líquido é igual a soma de Bens e Direitos subtraídos das Obrigações Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Patrimônio resumindo Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Patrimônio resumindo e Partidas Dobradas Débito e Crédito D E V E D O R A S Exceções Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Exceções C R E D O R A S Patrimônio resumindo e Partidas Dobradas Débito e Crédito A P L I C A Ç Õ E S D E R E C U R S O S O R I G E N S D E R E C U R S O S Capital de Terceiros Capital Próprio Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Balanço Patrimônio Ativo Circulante Passivo Circulante Ativo não circulante Passivo não circulante Realizável a longo prazo Investimentos Patrimônio Líquido Imobilizado Capital social Intangível Capital subscrito Capital a integralizar Reservas de capital Ajustes de avaliação patrimonial Reservas de lucros Reserva Legal Reservas Estatutárias Reservas p Contingências Reservas Orçamentárias Expansão Reservas de Lucros a realizar Ações em tesouraria Prejuízos acumulados Total do Ativo Total do Passivo e Patrimônio Líquido Ativo Companhia Brasileira Balanço Patrimonial em 31 de dezembro de XXXX em milhares de reais Passivo Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Balanço Patrimônio Ativo Circulante Caixa e Equivalente de Caixa Aplicações Financeiras Contas a receber de clientes Clientes Estoques Ativos Biológicos Tributos a recuperar Despesas Antecipadas Ativos de Operações Descontinuadas Dividendos a Receber Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Balanço Patrimônio Ativo não circulante Realizável a longo prazo Aplicações financeiras LP Títulos para Negociação Títulos Disponíveis para Venda Tíutulos Mantidos até o Vencimento Clientes LP Investimentos Participações em Sociedades Coligadas Participações em Sociedades Controladas Participações em Controladas em Conjunto Outras Participações Societárias Propriedades para investimento Imobilizado Imobilizado em Operação Depreciação Acumulada Imobilizado de Recursos Minerais jazidas minas Exaustão Acumulada Intangível Marcas e Patentes Amortização Acumulada Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Balanço Patrimônio Passivo Circulante Obrigações Sociais e Trabalhistas Salários a Pagar Fornecedores a pagar Obrigações Fiscais Empréstimos a recolher Financiamentos a recolher Debêntures a pagar Dividendos e JSCP a pagar Provisões Garantias Trabalhistas Fiscais Passivos Ambientais Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Balanço Patrimônio Passivo não circulante Fornecedores a pagar LP Empréstimos a pagar LP Financiamentos a pagar LP Debêntures LP Provisões Garantias Trabalhistas Fiscais Passivos Ambientais LP Receitas Futuras Despesas e Custos Futuros Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Balanço Patrimônio Patrimônio Líquido Capital social Capital subscrito Capital a integralizar Reservas de capital Ajustes de avaliação patrimonial Reservas de lucros Reserva Legal Reservas Estatutárias Reservas p Contingências Reservas Orçamentárias Expansão Reservas de Lucros a realizar Ações em tesouraria Prejuízos acumulados Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Demonstração do Resultado do Exercício Conforme NBC TG 26 Receitas Custos das vendas CMV CPV CSP Lucro Bruto Despesas Despesas com Vendas Despesa com Salários Despesa com Energia Elétrica Despesa com Telefone Despesas Gerais e Administrativas Despesa com Salários Despesa com Energia Elétrica Despesa com Telefone Outras Despesas Receitas Resultado de Equivalência Patrimonial Receita com aluguéis Ganhos ou perdas de capital venda de imobilizado Ganhos ou perdas geadas chuvas de grazino Resultado antes do Resultado Financeiro continuação Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Demonstração do Resultado do Exercício Conforme NBC TG 26 Resultado antes do Resultado Financeiro continuação Despesas Financeiras Receita de aplicação financeira Receita de juros ou Variação cambial ou monetário Despesas com juros financeiros Descontos concedidos Despesas bancárias Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro LAIR ou EBITDA LAJIDA cont Imposto de Renda Contribuição Social sobre o Lucro Líquido Resultado líquido das Operações Continuadas Operações Descontinuadas Operações descontinuadas Resultado Líquido do Exercício Lucro Prejuízo do Período Lucro por Ação ON PN Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Demonstração do Resultado do Exercício LC nº 64041976 Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Receita Bruta Receita de Venda Prestação de Serviços Deduções Vendas Canceladas Devolução de Vendas Abatimentos Impostos sobre Vendas ICMS PIS COFINS Receita Líquida Custos das vendas CMV CPV CSP Lucro Bruto Despesas Despesas com Vendas Despesa com Salários Despesa com Energia Elétrica Despesa com Telefone Despesas Gerais e Administrativas Despesa com Salários Despesa com Energia Elétrica Despesa com Telefone Outras Despesas Receitas Resultado de Equivalência Patrimonial Receita com aluguéis Ganhos ou perdas de capital venda de imobilizado Ganhos ou perdas geadas chuvas de grazino Resultado antes do Resultado Financeiro continuação Companhia Brasileira Demonstração do Resultado do Exercício Em 31 de dezembro de XXXX em milhares de Reais U S A R E M O S E S T A Demonstração do Resultado do Exercício LC nº 64041976 Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva U S A R E M O S E S T A Demonstrações ContábilFinanceiras GERDAU SA Tabela anexa Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Todas as NBC TGs aprovadas e em vigor pelo CFC Tabela anexa Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório ContábilFinanceiro Res CFC nº 13742011 Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Qual é o objetivo das Demonstrações Contábeis objetivam fornecer informações que sejam úteis na tomada de decisões econômicas e avaliações por parte dos usuários em geral não tendo o propósito de atender finalidade ou necessidade específica de determinados grupos de usuários Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório ContábilFinanceiro Res CFC nº 13742011 Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Que tipo de decisões os usuários da informação contábil poderão tomar a partir das Demonstrações Contábeis a decidir quando comprar manter ou vender instrumentos patrimoniais b avaliar a administração da entidade quanto à responsabilidade que lhe tenha sido conferida e quanto à qualidade de seu desempenho e de sua prestação de contas c avaliar a capacidade de a entidade pagar seus empregados e proporcionarlhes outros benefícios d avaliar a segurança quanto à recuperação dos recursos financeiros emprestados à entidade e determinar políticas tributárias f determinar a distribuição de lucros e dividendos g elaborar e usar estatísticas da renda nacional ou h regulamentar as atividades das entidades Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório ContábilFinanceiro Res CFC nº 13742011 Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva O que determina a Estrutura Conceitual fundamentam a elaboração e a apresentação de demonstrações contábeis destinadas a usuários externos Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório ContábilFinanceiro Res CFC nº 13742011 Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Quais são as finalidades que a Estrutura Conceitual pretende atingir a dar suporte ao desenvolvimento de novas normas interpretações e comunicados técnicos e à revisão dos já existentes quando necessário b dar suporte à promoção da harmonização das regulações das normas contábeis e dos procedimentos relacionados à apresentação das demonstrações contábeis provendo uma base para a redução do número de tratamentos contábeis alternativos permitidos pelas normas interpretações e comunicados técnicos c dar suporte aos órgãos reguladores nacionais d auxiliar os responsáveis pela elaboração das demonstrações contábeis na aplicação das normas interpretações e comunicados técnicos e no tratamento de assuntos que ainda não tenham sido objeto desses documentos e auxiliar os auditores independentes a formar sua opinião sobre a conformidade das demonstrações contábeis com as normas interpretações e comunicados técnicos f auxiliar os usuários das demonstrações contábeis na interpretação de informações nelas contidas elaboradas em conformidade com as normas interpretações e comunicados técnicos e g proporcionar aos interessados informações sobre o enfoque adotado na formulação das normas das interpretações e dos comunicados técnicos Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório ContábilFinanceiro Res CFC nº 13742011 Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva A Estrutura Conceitual é uma norma que define procedimentos inclusive particular quanto aos aspectos de mensuração eou divulgação A Estrutura Conceitual não é uma norma propriamente dita Portanto não define normas ou procedimentos para qualquer questão particular sobre aspectos de mensuração ou divulgação Nada nesta Estrutura Conceitual substitui qualquer norma interpretação ou comunicado técnico Havendo conflito entre esta Estrutura Conceitual e uma norma uma interpretação ou um comunicado técnico a prevalência serão destas últimas As futuras normas interpretações e comunicados técnicos sejam desenvolvidos ou revisados tendo como norte esta Estrutura Conceitual Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório ContábilFinanceiro Res CFC nº 13742011 Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Que pontos a Estrutura conceitual aborda a o objetivo da elaboração e divulgação de relatório contábilfinanceiro b as características qualitativas da informação contábil financeira útil c a definição o reconhecimento e a mensuração dos elementos a partir dos quais as demonstrações contábeis são elaboradas e d os conceitos de capital e de manutenção de capital Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório ContábilFinanceiro Res CFC nº 13742011 Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Características qualitativas fundamentais Relevância Representação fidedigna Características qualitativas de melhoria Comparabilidade Verificabilidade Tempestividade Compreensibilidade Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório ContábilFinanceiro Res CFC nº 13742011 Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Características qualitativas Se a informação contábilfinanceira é para ser útil ela precisa ser relevante e representar com fidedignidade o que se propõe a representar A utilidade da informação contábilfinanceira é melhorada se ela for comparável verificável tempestiva e compreensível Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório ContábilFinanceiro Res CFC nº 13742011 Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Características qualitativas fundamentais RELEVÂNCIA É aquela capaz de fazer diferença nas decisões se tiver valor preditivo valor confirmatório ou ambos que possam ser tomadas pelos usuários A informação pode ser capaz de fazer diferença em uma decisão mesmo no caso de alguns usuários decidirem não a levar em consideração ou já tiver tomado ciência de sua existência por outras fontes Valor preditivo se puder ser utilizada como dado de entrada em processos empregados pelos usuários para predizer futuros resultados Valor confirmatório se retroalimentar servir de feedback avaliações prévias confirmálas ou alterálas A informação é material materialidade se a sua omissão ou sua divulgação distorcida misstating puder influenciar decisões que os usuários tomam com base na informação contábilfinanceira acerca de entidade específica que reporta a informação Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório ContábilFinanceiro Res CFC nº 13742011 Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Professor Sandro Braz Silva Características qualitativas fundamentais REPRESENTAÇÃO FIDEDIGNA Os relatórios contábilfinanceiros representam um fenômeno econômico em palavras e números Para ser útil a informação contábilfinanceira não tem só que representar um fenômeno relevante mas tem também que representar com fidedignidade o fenômeno que se propõe representar Para ser representação perfeitamente fidedigna a realidade retratada precisa ter três atributos Ela tem que ser completa neutra e livre de erro Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório ContábilFinanceiro Res CFC nº 13742011 Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Características qualitativas de melhoria Comparabilidade verificabilidade tempestividade e compreensibilidade são características qualitativas que melhoram a utilidade da informação que é relevante e que é representada com fidedignidade As características qualitativas de melhoria podem também auxiliar a determinar qual de duas alternativas que sejam consideradas equivalentes em termos de relevância e fidedignidade de representação deve ser usada para retratar um fenômeno Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório ContábilFinanceiro Res CFC nº 13742011 Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Características qualitativas de melhoria COMPARABILIDADE Permite que os usuários identifiquem e compreendam similaridades dos itens e diferenças entre eles A comparabilidade não está relacionada com um único item devendo comparar no mínimo dois itens Consistência embora esteja relacionada com a comparabilidade não significa o mesmo Consistência referese ao uso dos mesmos métodos para os mesmos itens tanto de um período para outro considerando a mesma entidade que reporta a informação quanto para um único período entre entidades Comparabilidade é o objetivo a consistência auxilia a alcançar esse objetivo Para que a informação seja comparável coisas iguais precisam parecer iguais e coisas diferentes precisam parecer diferentes Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório ContábilFinanceiro Res CFC nº 13742011 Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Características qualitativas de melhoria VERIFICABILIDADE A verificabilidade ajuda a assegurar aos usuários que a informação representa fidedignamente o fenômeno econômico que se propõe representar proporcionando que diferentes observadorespossam podem chegar a um consenso talvez não cheguem a um completo acordo Informação quantificável não necessita ser um único ponto estimado para ser verificável Uma faixa de possíveis montantes com suas probabilidades respectivas pode também ser verificável A verificação pode ser Direta verificar um montante ou outra representação por meio de observação direta contagem de caixa Indireta checar os dados de entrada do modelo fórmula ou outra técnica e recalcular os resultados obtidos por meio da aplicação da mesma metodologia Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório ContábilFinanceiro Res CFC nº 13742011 Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Características qualitativas de melhoria TEMPESTIVIDADE Tempestividade significa ter informação disponível para tomadores de decisão a tempo de poder influenciálos em suas decisões Em geral a informação mais antiga é a que tem menos utilidade Certa informação pode ter o seu atributo tempestividade prolongado após o encerramento do período contábil em decorrência de alguns usuários por exemplo necessitarem identificar e avaliar tendências Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório ContábilFinanceiro Res CFC nº 13742011 Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Características qualitativas de melhoria COMPREENSIBILIDADE Classificar caracterizar e apresentar a informação com clareza e concisão tornaa compreensível Relatórios contábilfinanceiros são elaborados para usuários que têm conhecimento razoável de negócios e de atividades econômicas e que revisem e analisem a informação diligentemente Mesmo os usuários bem informados e diligentes podem sentir a necessidade de procurar ajuda de consultor para compreensão da informação sobre um fenômeno econômico complexo Natureza das Contas Partidas Dobradas Débito e Crédito MECANISMOS DE DÉBITO E CRÉDITO Contas Natureza das Contas Aumentando Diminuindo ATIVO Devedor Débito Crédito PASSIVO Credor Crédito Débito PATRIMÔNIO LÍQUIDO Credor Crédito Débito RECEITAS Credor Crédito Débito DESPESAS ou CUSTOS Devedor Débito Crédito Fazer lançamento a favor da regra ou seja conforme a Natureza da Conta Fazer lançamento contra a regra ou seja conforme a Natureza da Conta Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Passos para o Mecanismo de Escrituração Partidas Dobradas Débito e Crédito 1º identificar as contas envolvidas pelo menos duasna leitura do evento 2º identificar a que grupo a conta pertence ativo passivo patrimônio líquido receitas custos ou despesas 3º identificar qual é o efeito do fato contábil sobre cada conta qual conta aumenta qual conta diminui 4º efetuar o lançamento segundo o mecanismo de débito e crédito ou seja a favor ou contra a natureza de cada conta identificada Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Lançamentos no Diário Livro Diário Os registros contábeis sempre serão realizados por meio do Livro Diário Na prática quando estiverem em um Escritório de Contabilidade ou no Setor de Contabilidade de uma empresa o registro contábil dos atos e fatos inerentes à empresa se dará por meio da técnica conhecida de Débito e Crédito avaliando todos os passos que fora ensinado anteriormente Veja um exemplo Débito Mercadorias Crédito Banco Histórico Compra de 100 mercadorias para revenda Valor 1000 Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Lançamentos nos Razonetes Livro Razão Em situação didática os lançamentos no Diário farão parte dos lançamentos nos Razonetes passo este que será dado a partir de todos os lançamentos a serem realizados Tem a forma de T e funciona da seguinte maneira Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva 1 1000 SI 10000 M 1000 1000 1 SF 1000 M 1000 SF 9000 Mercadorias Banco Contabilidade Financeira I Professor Sandro Braz Silva Balancete de Verificação 6 colunas numéricas O Balancete de Verificação serve para checar se todos os lançamentos contábeis foram de fato realizados a contento Há possibilidade de verificar conta a conta junto aos razonetes correspondentes Veja DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO Banco 10000 1000 9000 Mercadorias 1000 1000 Capital Social 10000 10000 TOTAIS 10000 10000 1000 1000 10000 10000 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO SALDOS INICIAIS MOVIMENTAÇÕES SALDOS FINAIS CONTAS