Unidade II: Registro de Fatos na Contabilidade

Prof Me Rodolfo Gaboardi UNIDADE II Contabilidade A pergunta norteadora desta unidade é Como os fatos são registrados na contabilidade Apresentação Dica como estudante de educação a distância você é um autodidata significa que necessita de disciplina e motivação para prosseguimento dos estudos A contabilidade requer assiduidade e concentração Sempre verifique livros artigos e referências citadas em nossa disciplina Concentração é fundamental foco Ouça música clássica Apresentação Processo em que a cada operação é apurado o balanço patrimonial em seguida iniciase nova operação e é apurado novamente o balanço patrimonial e assim sucessivamente Uma orientação para estudar eficientemente contabilidade neste exercício e em qualquer outro é imaginar que a situação proposta é real Assim resolva os exercícios passo a passo como se estivesse trabalhando de verdade Operações envolvendo contas de ativo passivo e patrimônio líquido Lembrete o plano de contas deve ser revisado de forma contínua observando o ramo de atividade Saiba mais para conhecer mais sobre a elaboração dos balanços patrimoniais e outras demonstrações visite o site do Comitê de Pronunciamentos Contábeis CPC e leia pelo menos o Pronunciamento Conceitual Básico wwwcpcorgbr Operações envolvendo contas de ativo passivo e patrimônio líquido 1 Investimento inicial de capital no valor de R 2000000 em dinheiro Operações envolvendo contas de ativo passivo e patrimônio líquido Ativo Passivo Caixa R 2000000 Patrimônio Líquido Capital Social R 2000000 Total do Ativo R 2000000 Total do Passivo R 2000000 Quadro 1 2 Compra à vista de equipamentos por R 400000 Operações envolvendo contas de ativo passivo e patrimônio líquido Ativo Passivo Caixa Equipamentos R R 1600000 400000 Patrimônio Líquido Capital Social R 2000000 Total do Ativo R 2000000 Total do Passivo R 2000000 Quadro 2 3 Compra de peças para reparo nas seguintes condições R 100000 à vista e R 200000 a prazo Operações envolvendo contas de ativo passivo e patrimônio líquido Ativo Passivo Caixa Mercadorias Equipamentos R R R 1500000 300000 400000 Fornecedores R 200000 Patrimônio Líquido Capital Social R 2000000 Total do Ativo R 2200000 Total do Passivo R 2200000 Quadro 3 4 Venda de peças a prazo no valor de R 100000 ao preço de custo Operações envolvendo contas de ativo passivo e patrimônio líquido Ativo Passivo Caixa Clientes Mercadorias Equipamentos R R R R 1500000 100000 200000 400000 Fornecedores R 200000 Patrimônio Líquido Capital Social R 2000000 Total do Ativo R 2200000 Total do Passivo R 2200000 Quadro 4 5 Compra a prazo de um furgão por R 120000 mediante o aceite de uma duplicata Operações envolvendo contas de ativo passivo e patrimônio líquido Ativo Passivo Caixa Clientes Mercadorias Equipamentos Veículos R R R R R 1500000 100000 200000 400000 120000 Fornecedores Duplicatas a pagar R R 200000 120000 Patrimônio Líquido Capital Social R 2000000 Total do Ativo R 2320000 Total do Passivo R 2320000 Quadro 5 6 Pagamento de metade do saldo devido pela compra das peças de reparos Operações envolvendo contas de ativo passivo e patrimônio líquido Ativo Passivo Caixa Clientes Mercadorias Equipamentos Veículos R R R R R 1400000 100000 200000 400000 120000 Fornecedores Duplicatas a pagar R R 100000 120000 Patrimônio Líquido Capital Social R 2000000 Total do Ativo R 2220000 Total do Passivo R 2220000 Quadro 6 7 Obtenção de um empréstimo no Banco Objetivo no valor R 1000000 mediante uma emissão de nota promissória Operações envolvendo contas de ativo passivo e patrimônio líquido Ativo Passivo Caixa Banco Clientes Mercadorias Equipamentos Veículos R R R R R R 1400000 1000000 100000 200000 400000 120000 Fornecedores Duplicatas a pagar Nota promissória a pagar R R R 100000 120000 1000000 Patrimônio Líquido Capital Social R 2000000 Total do Ativo R 3220000 Total do Passivo R 3220000 Quadro 7 8 Investimento aumentando o capital em mais R 1000000 sendo R 500000 em dinheiro e R 500000 em peças para reparos Operações envolvendo contas de ativo passivo e patrimônio líquido Ativo Passivo Caixa Banco Clientes Mercadorias Equipamentos Veículos R R R R R R 1900000 1000000 100000 700000 400000 120000 Fornecedores Duplicatas a pagar Nota promissória a pagar R R R 100000 120000 1000000 Patrimônio Líquido Capital Social R 3000000 Total do Ativo R 4220000 Total do Passivo R 4220000 Quadro 8 Estudamos até o momento uma das demonstrações financeiras fundamentais para utilização de usuários internos e externos denominada Balanço Patrimonial que resume os fatos contábeis e as operações incorridas na instituição O conceito de balanço Patrimonial é Interatividade a O Balanço Patrimonial é a fotografia estática das mutações patrimoniais da entidade b O Balanço Patrimonial BP é a principal demonstração financeira existente relatório contábil obrigatório por lei Ele mostra como de fato está o patrimônio da empresa refletindo sua posição financeira em um determinado momento no fim do ano ou em qualquer data predeterminada A sua importância está ligada à tomada de decisão em que o contador poderá identificar as variações patrimoniais de determinada entidade c O Balanço Patrimonial é a ferramenta que demonstra o potencial econômico da entidade d O Balanço Patrimonial tem como objetivo destacar os valores de retirada lucro dos sócios e acionistas e O Balanço Patrimonial tem como objetivo atendimento às necessidades da fiscalização Interatividade Estudamos até o momento uma das demonstrações financeiras fundamentais para utilização de usuários internos e externos denominada Balanço Patrimonial que resume os fatos contábeis e as operações incorridas na instituição O conceito de balanço Patrimonial é b O Balanço Patrimonial BP é a principal demonstração financeira existente relatório contábil obrigatório por lei Ele mostra como de fato está o patrimônio da empresa refletindo sua posição financeira em um determinado momento no fim do ano ou em qualquer data predeterminada A sua importância está ligada à tomada de decisão em que o contador poderá identificar as variações patrimoniais de determinada entidade Resposta Para todo débito haverá um crédito Ativo Passivo Patrimônio Líquido Método das partidas dobradas O método das partidas dobradas existe há mais de 500 anos Mesmo com o avanço da tecnologia o sistema moderno de apuração segue o mesmo princípio para todo débito haverá um crédito Método das partidas dobradas Frei Luca Bartolomeo de Pacioli frade amigo do gênio Leonardo da Vinci Nascimento 1447 Itália Falecimento 1517 Método das partidas dobradas Summa de arithmetica 1494 Fonte httpbloco11cela18blogspotcom 201207umfreipaida contabilidadeprofessorhtml Fonte httpswwwmaaorgpressperi odicalsconvergencemathemat icaltreasurespaciolissumma Para saber um pouco mais sobre a obra de Luca Pacioli acesse httpwww2cfcorgbruparqlivrolucapaciolipdf Os contadores costumam registrar suas operações em livros contábeis Exemplo livrodiário e livrorazão Livrodiário movimentação contábil diária fluxo contínuo Livrorazão é uma ferramenta auxiliar que organiza o registro dos movimentos por conta contábil Método das partidas dobradas A cada lançamento contábil a soma dos créditos deve ser igual à soma dos débitos e viceversa Passo a passo Ler a transação Identificar as contas Classificar as contas identificadas Mecanismo de crédito e débito APPL Lançar as operações no livrodiário ou livrorazão Método das partidas dobradas Vamos imaginar uma situação Ocorreu uma transação contábil na empresa Digamos que o material que estava no armazém avaliado em R 2500000 e aguardando ser vendido para um cliente foi finalmente vendido em uma negociação na qual o vendedor concedeu um prazo para o cliente efetuar o pagamento em três meses 90 dias O valor da operação foi R 3000000 O que ocorreu nessa situação O ativo diminuiu Método das partidas dobradas Houve a diminuição no estoque e em contrapartida houve o aumento do direito a receber da empresa venda a prazo Quais as contas debitadas e quais serão as contas creditadas 1º lançamento classificação da venda Débito Clientes C Vendas R 3000000 2º lançamento baixa do estoque Débito CMV C Estoques R 2500000 Método das partidas dobradas A seguir um esquema prático do Método de Contabilização Ativo natureza devedora aumentadébito diminuicrédito Passivo natureza credora aumenta crédito diminuidébito Débito conta Crédito conta Histórico do lançamento Valor Método das partidas dobradas Esquematização para lançamento contábil seguindo a natureza das contas Método das partidas dobradas Quadro 1 ATIVO D C DESPESAS D C PASSIVO D C PATRIMÔNIO LÍQUIDO D C RECEITAS D C Os contadores utilizam livros para arquivo e registro histórico dos lançamentos das operações em determinada entidade Nos dias atuais os livros contábeis estão armazenados em registros eletrônicos avanço da tecnologia e dos sistemas de informação Alguns exemplos livrorazão e livrodiário Registro contábil O livrodiário são as anotaçõeslançamentos efetuados pela Contabilidade no qual se utiliza o mundialmente conhecido método das partidas dobradas Requisitos da operação a data da operação b conta a ser debitada c conta a ser creditada d histórico da operação e valor da operação em moeda Livrodiário Objetivo do livrodiário Relato fidedigno dos fatos de acordo com os registros do contador Esse relato é tão confiável que as autoridades públicas depositam imensa credibilidade nos contadores e consideram que o livro tem validade legaljurídica É comumente requisitado por agentes públicos quando da necessidade de fiscalizações podendo vir a constituir prova em tribunais junto a um parecer de um perito contábil Livrodiário Estudamos o Método das Partidas Dobradas em que o contador utiliza essa ferramenta para controle das variações patrimoniais ativo passivo e patrimônio líquido Vamos imaginar que determinada entidade adquiriu um veículo para entrega de sua produção no valor de R 10000000 sendo que a negociação com o fornecedor foi a prazo O que acontecerá com o ativo e o passivo da entidade a Haverá aumento do Ativo conta Veículos e haverá também aumento do Passivo conta Fornecedores b Não haverá alteração c Haverá aumento do Ativo conta Veículos e haverá diminuição do Passivo conta Fornecedores d Haverá diminuição do Ativo e diminuição do Passivo e Haverá diminuição do Ativo e aumento no Passivo Interatividade Estudamos o Método das Partidas Dobradas em que o contador utiliza essa ferramenta para controle das variações patrimoniais ativo passivo e patrimônio líquido Vamos imaginar que determinada entidade adquiriu um veículo para entrega de sua produção no valor de R 10000000 sendo que a negociação com o fornecedor foi a prazo O que acontecerá com o ativo e o passivo da entidade a Haverá aumento do Ativo conta Veículos e haverá também aumento do Passivo conta Fornecedores b Não haverá alteração c Haverá aumento do Ativo conta Veículos e haverá diminuição do Passivo conta Fornecedores d Haverá diminuição do Ativo e diminuição do Passivo e Haverá diminuição do Ativo e aumento no Passivo Resposta O livrorazão registra e sintetiza as operações por conta contábil Abrese uma razão para cada conta contábil com o intuito de controlar o movimento de cada conta individualmente O livrorazão é expresso de forma didática no formato de um T por convenção do lado esquerdo serão registrados os débitos e do lado direito serão registrados os créditos A seguir vamos conhecer o esquema do livrorazão Livrorazão Esquema do livrorazão ou popularmente conhecido como razonete Livrorazão Quadro 2 nome da conta Valor a débito Valor a crédito Soma do débito Soma do crédito Saldo final Esquema do livrorazão ou popularmente conhecido como razonete Na contabilidade devemos fazer uma sequência de lançamentos e verificar se os registros estão corretos Soma dos débitos soma dos créditos Elementos essenciais identificação da entidade data identificação das contas e grupos saldo das contas O balancete de verificação Os saldos dos razonetes são transportados para o balancete como segue O balancete de verificação Quadro 3 Contas Devedor Credor Caixa R 450000 Móveis e utensílios R 500000 Veículos R 500000 Títulos a pagar R 100000 Estoques R 300000 Fornecedores R 650000 Salários a pagar R 400000 Imóveis R 2400000 Capital R 3000000 Total R 4150000 R 4150000 Vamos ver um exemplo prático Lançamentos diários 1 Data 01102018 aquisição de estoque de mercadorias no valor de R 1000000 sendo negociado a prazo junto ao fornecedor 2 Data 20102018 venda total do estoque de mercadorias adquiridas na operação 1 A venda foi efetuada a prazo no valor de R 3000000 3 Data 30102018 pagamento da compra efetuada junto ao fornecedor em 01102018 O balancete de verificação Vamos ver um exemplo prático Lançamentos diários 1 Data 01102018 D Estoque de Mercadorias C Fornecedor 2 Data 20102018 D Clientes C Receita com Vendas D CMV C Estoque de Mercadorias 3 Data 30102018 D Fornecedor C CaixaBanco O balancete de verificação O balancete de verificação Estoque de mercadorias Fornecedores Receita com vendas 1 1000000 1000000 21 Custo de Mercadorias Vendidas 21 1000000 SF 1000000 3 1000000 1000000 1 Clientes 2ª 3000000 1000000 3 SF 2000000 2ª 3000000 SF 3000000 CaixaBancos O balancete de verificação Quadro 4 Balancete de verificação Conta Devedora Devedora CaixaClientes R 2000000 Estoque de mercadorias R Fornecedores R Custo de mercadorias vendidas R 1000000 Receita com vendas R 3000000 Total R 3000000 R 3000000 Despesas receitas e resultado O balanço patrimonial apresenta a situação financeira e econômica da entidade em determinado momento A demonstração do resultado DRE nos aponta o desempenho da instituição acumula as receitas e as despesas Variações do patrimônio líquido Exemplos de receitas Prestação de serviços Venda de mercadorias Venda de produtos Exemplos de despesas Salários Aluguel Financeiras Diferença de receitas e despesas é o resultado do exercício Variações do patrimônio líquido Observação As contas de despesas e receitas são resultado ou seja são encerradas ou zeradas ao final de cada exercício contábil Para fins de controle interno as contas de despesas e receitas são controladas em frações específicas para cada departamento da empresa ou até para cada funcionário É o que se chama de centro de custo e centro de lucros Contabilidade Gerencial Variações do patrimônio líquido Definição de despesa segundo Iudícibus et al 2010 p 66 O consumo de bens ou serviços que direta ou indiretamente deverá produzir uma receita Diminuindo o ativo ou aumentando o Passivo uma despesa é realizada com a finalidade de se obter uma receita cujo valor será superior à diminuição que provoca no Patrimônio Líquido Variações do patrimônio líquido Definição de receita segundo Iudícibus et al 2010 p 66 Entrada de elementos para o ativo sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes normalmente à venda de mercadorias de produtos ou a serviços Variações do patrimônio líquido Estrutura Básica de um DRE Demonstração do Resultado do Exercício Receitas Despesas Resultado Variações do patrimônio líquido Regime de competência No regime de competência o resultado é apurado quando as vendas são feitas pela empresa independentemente de quando serão pagas e quando as despesas são incorridas ou seja quando a empresa usa bens e serviços em suas atividades independentemente de quando foram ou serão pagas Variações do patrimônio líquido Observação A palavra consumo ajuda a entender o conceito de despesas se um produto ou serviço foi consumido em determinado período como algo necessário para gerar uma receita independente da data do pagamento tratarseá de uma despesa Variações do patrimônio líquido Determinada empresa desenvolve jogos para computador Em um mês toda a equipe de programadores se dedicou arduamente para desenvolver um novo produto que foi comprado por R 10000000 por uma grande editora que vai distribuílo aos seus assinantes Esse valor que é denominado receita é o a Receita da Empresa b Resultado da Empresa c Prejuízo da Empresa d Despesa da empresa e Investimento da empresa Interatividade Determinada empresa desenvolve jogos para computador Em um mês toda a equipe de programadores se dedicou arduamente para desenvolver um novo produto que foi comprado por R 10000000 por uma grande editora que vai distribuílo aos seus assinantes Esse valor que é denominado receita é o a Receita da Empresa b Resultado da Empresa c Prejuízo da Empresa d Despesa da empresa e Investimento da empresa Resposta Comentamos no tópico anterior que existem dois tipos de contas 1 Contas patrimoniais ativo passivo e patrimônio líquido 2 Contas de resultado receitas e despesas Com apuração do resultado de exercício receita despesas o saldo é transferido para a conta LucroPrejuízo Acumulado Variações do patrimônio líquido Quadro 5 Receitas Despesas LucroPrejuízo do exercício Ativo Passivo PL LucroPrejuízo Antes da introdução no Brasil das Normas Internacionais de Contabilidade o lucro poderia ser expresso em uma conta de lucros acumulados Agora entendese que os lucros não devem ser acumulados devem ser ou distribuídos ou destinados à reserva Já o prejuízo esse sim pode ser acumulado porque se entende que nos períodos subsequentes a empresa poderá se esforçar para eliminar o prejuízo acumulado com resultados positivos Em seguida iremos estudar o processo de apuração do resultado em que as contas do período são encerradas ou zeradas Variações do patrimônio líquido Imaginemos que Afonso um inventivo criador de equipamentos eletrônicos tenha resolvido criar um rádio de papelão que foi muito bem aceito pelo mercado porque foi associado com uma imagem ecologicamente correta O contador da empresa de Afonso registrou o seguinte Vendas R 10000000 Despesas com vendas R 1000000 Despesas gerais R 4000000 Vamos conferir nossos livrodiário e livrorazão Apuração do resultado e transferência para o patrimônio líquido Livrodiário Registro das vendas D Caixa C Vendas R 10000000 Registro das despesas D Despesas com vendasR 1000000 D Despesas geraisR 4000000 C Caixa R 5000000 Apuração do resultado e transferência para o patrimônio líquido Livrorazão com as contas de resultado fica da seguinte forma Apuração do resultado e transferência para o patrimônio líquido Vendas 10000000 Despesas com vendas 1000000 Despesas Gerais 4000000 Quando aconteceu o fechamento contábil mensal o resultado do exercício foi apurado com o seguinte lançamento utilizandose a conta de ARE Apuração do Resultado do Exercício D Vendas R 10000000 C Despesas com vendas R 1000000 C Despesas gerais R 4000000 C ARE Apuração Res Exercício R 5000000 Apuração do resultado e transferência para o patrimônio líquido Efetuando o fechamento das contas de resultado nossos razonetes ficaram da seguinte forma Apuração do resultado e transferência para o patrimônio líquido Vendas Despesas Despesas Gerais ARE 10000000 10000000 1000000 4000000 1000000 4000000 1000000 10000000 4000000 5000000 SF O resultado do exercício é transportado para a conta reserva de lucros com o seguinte lançamento contábil Livrodiário D ARE C Reserva de lucrosR 5000000 Apuração do resultado e transferência para o patrimônio líquido No nosso razonete fica disposta a movimentação da seguinte forma Apuração do resultado e transferência para o patrimônio líquido 10000000 5000000 1000000 4000000 5000000 Saldo 5000000 SF 5000000 Reserva de lucros A R E ARE 10000000 5000000 1000000 4000000 5000000 Saldo 5000000 SF 5000000 Reserva de lucros A R E Nossa demonstração do resultado do exercício ficará da seguinte forma Apuração do resultado e transferência para o patrimônio líquido DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Na contabilidade são utilizados dois regimes Regime de caixa o resultado é apurado quando as receitas são recebidas e as despesas são pagas Regime de competência o resultado é apurado quando as vendas são feitas pela empresa independente de quando serão pagas e quando as despesas são incorridas ou seja quando a empresa usa bens e serviços em suas atividades independentemente de quando foram ou serão pagas Apuração do resultado e transferência para o patrimônio líquido Quando ocorre a integralização do Capital a Quando o sócio empresta dinheiro para a empresa b Quando o sócio majoritário distribui o capital em forma de dividendo para os demais sócios c Quando o sócio efetivamente disponibiliza recursos financeiros ou transfere o bem para a empresa d Quando o sócio transfere o bem para a empresa porém este está alienado ao banco e Quando o banco empresta dinheiro para a empresa a pedido do sócio Interatividade Quando ocorre a integralização do Capital a Quando o sócio empresta dinheiro para a empresa b Quando o sócio majoritário distribui o capital em forma de dividendo para os demais sócios c Quando o sócio efetivamente disponibiliza recursos financeiros ou transfere o bem para a empresa d Quando o sócio transfere o bem para a empresa porém este está alienado ao banco e Quando o banco empresta dinheiro para a empresa a pedido do sócio Resposta Nesta unidade estudamos Método das partidas dobradas Mecanismo de débito e crédito Registros Contábeis livrodiário e livrorazão Balancete de Verificação Variações do patrimônio líquido Despesas receitas e resultado Apuração do resultado Regime de Caixa e Regime de competência Unidade II ATÉ A PRÓXIMA