Análise dos Gastos da Certificação do Bem-Estar Animal em Bovinos de Corte

Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 41 Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Recebimento dos originais 04052019 Aceitação para publicação 09082020 Bruna Ignácio Pereira Bacharel em Ciências Contábeis pelo Centro Universitário Internacional UNINTER Rua Luiz Xavier 103 Centro Curitiba PR CEP 80021980 Email brunaignaciopereirahotmailcom Samantha Borghetti Bacharel em Ciências Contábeis pelo Centro Universitário Internacional UNINTER Rua Luiz Xavier 103 Centro Curitiba PR CEP 80021980 Email jafassamanthahotmailcom Viviane da Costa Freitag Doutora em Ciências Contábeis na Universidade do Vale do Rio dos Sinos UNISINOS Docente do Curso de Ciências Contábeis da Universidade Federal da Paraíba UFPB Campus I Lot Cidade Universitaria PB 58051900 Email vivifreitaggmailcom Silvio Paula Ribeiro Doutor em Ciências Contábeis pela Universidade do Vale do Rio dos Sinos Docente do Curso de Ciências Contábeis da Universidade Federal de Mato Grosso do Sul UFMS Campus de Três Lagoas Mato Grosso do Sul Rua Santo Expedito 1864 IV Centenário Jales SP CEP 15704044 Email spribeirohotmailcom Clari Schuh Doutora em Ciências Contábeis pela Universidade do Vale do Rio dos Sinos Unisinos Docente da Universidade de Santa Cruz do Sul UNISC Avenida Independência 2293 Universitário Santa Cruz do Sul RS CEP 96815900 Email clarischuhuolcombr Resumo Esse estudo propõe identificar os gastos no processo da certificação do BemEstar animal na criação de bovinos de corte em uma fazenda do norte catarinense Os objetivos específicos são i situar as diversas modalidades de produção de gado de corte ii levantar os gastos para adaptação produção e certificação do BemEstar animal A pesquisa foi realizada na Fazenda Florestal Agropecuária LAR Ltda que desenvolve atividade pecuária de corte e está situada na região do planalto catarinense Para tanto empreendeuse o estudo de caso exploratório e descritivo e foram utilizadas como estratégias metodológicas a pesquisa bibliográfica de campo a observação qualitativa e análise documental Na produção de bovino de corte os gastos do processo de certificação do BemEstar Animal foram levantados observando os padrões do HFAC Os dados foram categorizados considerando o método de custeio por absorção Os resultados indicam que a maior carga de investimento ocorre na mão de obra para o manejo do rebanho o que garante a harmonia desses bovinos com o meio ambiente Observase que independente do processo de certificação os produtores ainda Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 42 necessitariam fazer uso dessa mão de obra Portanto os gastos diferenciais para produzir nessa modalidade em detrimento da criação convencional ocorre no treinamento dos funcionários pelos investimentos em adequações e do selo que certifica a produção Palavraschave Certificação Custos na Agropecuária BemEstar Animal 1 Introdução A Bovinocultura é um dos principais destaques do agronegócio brasileiro no cenário mundial segundo os dados publicados pelo Ministério da Agricultura Pecuária e Abastecimento o rebanho bovino brasileiro proporciona lucratividade nas cadeias produtivas da carne e leite estimado em R 67 bilhões o seu valor bruto em todos os estados brasileiros o que evidencia sua importância social e econômica no país MAPA 2014 Dados mais recentes dão conta que a produção agropecuária participa com 722 na formação do PIB do agronegócio em termos de participação nacional representa 36 brasileiro CEPEA 2019 O cenário do agronegócio brasileiro caminha para a próxima década com foco na competitividade apostando na tecnologia utilizando técnicas sustentáveis profundamente influenciado pelas crises sanitárias a nível mundial dos anos 90 MAPA 2013 No que se refere a carne bovina as ocorrências de crises sanitárias como a da Febre Aftosa Bovine Spongiforme Encephalopathy BSE Encefalopatia Espongiforme Bovina ou Doença da Vaca Louca e contaminações por dioxina levaram à necessidade de conhecer a origem e procedimentos de produção NICOLOSO SILVEIRA 2013 p 79 Nessa direção a secretaria do Estado da Agricultura e da Pesca comemorou em 2019 os 12 anos de certificação do estado como zona livre de febre aftosa sem vacinação o que fazem do estado uma referência em saúde animal e defesa agropecuária graças ao comprimento dos requisitos propostos pela Organização Mundial de Saúde Animal OIE em termos de controle sanitário rastreabilidade e registro de origem consolidando o estado como grande exportador de carne bovina para mercados mais exigentes SANTA CATARINA 2019 Em atendimento a esse nicho de mercado alguns pecuaristas preocupamse com a qualidade final dos seus produtos e a relacionam com o BemEstar animal De acordo com a Organização Mundial da Saúde OMS considerase o estado de bemestar animal quando houver comprovação científica de que o animal está saudável confortável bem nutrido e seguro Requer também uma prevenção contra doenças e tratamento veterinário abrigo adequado gerenciamento nutrição manejo cuidados e abate humanitário OMS 2008 Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 43 A fim de requerer essa comprovação científica fazse necessário comprovar a rastreabilidade que consiste no controle das movimentações dos animais e eventos sanitários individuais e fazer uso de uma empresa que ateste ou certifique a qualidade do produto no caso em tela o rebanho A empresa de certificação é um órgão de inspeção e certificação que oferece um atestado aos produtores que optam por determinada alternativa seja orgânica ou de bemestar animal Brandão et al 2015 inferem que a certificação da origem do produto consiste em uma estratégia das empresas com objetivo de comunicar ao mercado consumidor uma asseguração de segurança e origem do produto Os modelos de produção que valorizam o BemEstar animal demonstram que para alcançar esse padrão de produção são necessários alguns sacrifícios de produtividade e nos custos da produção Isso significa que melhorias iniciais do BemEstar podem ser conquistadas a um custo baixo porém os padrões requintados desse método de produção se tornam cada vez mais caros RAINERE et al 2009 Em contraposição o estudo de Robichaud et al 2019 infere que há uma melhora nas margens de retorno com base nos custos de reposição nessa modalidade de produção Assim conforme MOLENTO 2005 p01 o conflito entre recursos financeiros escassos e a necessidade de investimento para assegurar a qualidade de vida dos animais afeta diretamente as atitudes em relação ao bem estar de animais de produção no Brasil Em alguns países esse conflito encontrase em ampla discussão Em contraposição ao argumento de incremento no investimento para produção de alimentos certificados seja como orgânicos seja como BemEstar animal resultados de estudos tal como West et al 2001 Velho et al 2009 Moreira et al 2017 Ortega e Wolf 2019 apontam para a existência de consumidores interessados em pagar mais por um produto de qualidade e de procedência comprovada Esse cenário proporciona que os modelos tradicionais de produção animal sejam repensados em determinados aspectos Enquanto esse estudo propõese responder Quais os gastos incorridos para a certificação do BemEstar Animal em uma fazenda de pecuária de corte O objetivo geral desse estudo é identificar os gastos no processo da certificação do BemEstar animal na criação de bovinos de corte em uma fazenda do norte catarinense do Brasil Como objetivos específicos fazse necessário i situar as diversas modalidades de produção de gado de corte ii levantar os gastos incorridos para adaptação da produção para fins de certificação do BemEstar animal na fazenda Florestal Agropecuária Lar Ltda Este estudo está delimitado à Fazenda Florestal Agropecuária LAR LTDA localizada no km 21 sn Vila Ruthes no município de Itaiópolis estado de Santa Catarina do Brasil A análise dos dados foi restrita ao período de junho de 2013 a fevereiro de 2014 A localização Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 44 da unidade de estudo é importante pois a agropecuária catarinense participa com 51 do valor adicionado bruto da agropecuária brasileira Que participava com 67 da economia catarinense SECRETARIA DO ESTADO DA FAZENDA 2013 Dados mais atualizados dão conta que a participação do estado é de 14º no ranking nacional em relação ao rebanho de bovinos e essa produção representa a 7º na economia do estado EPAGRI 2018 Em Santa Catarina 90 das propriedades agrícolas desenvolvem atividade agropecuária que em sua maioria são desenvolvidas pela agricultura familiar SANTOS FILHO 2006 Vale ressaltar ainda que a Organização Mundial de Saúde Animal OIE em uma assembleia realizada em maio de 2007 em Paris na França reconheceu o estado de Santa Catarina como zona livre de febre aftosa sem vacinação OIE 2014 Informações da Secretaria do Estado da Agricultura e da Pesca de Santa Catarina comunicam que após 12 anos dessa certificação internacional em 2018 registrouse um aumento significativo na quantidade de exportações na faixa de 77 em relação a 2006 em termos de quantidade e de 962 de acréscimo em termos de arrecadação estadual por conta dessas exportações SANTA CATARINA 2019 Esses elementos reiteram a importância da atividade agropecuária para o estado em termos de participação econômica Tendo como cenário a expressiva participação dessa atividade econômica podese inferir que conhecer os gastos de produção encerra uma relevância prática para os produtores rurais no entanto Gonçalvez et al 2017 enumera fatores tais como a informalidade da gestão de propriedades agrícolas resistência dos produtores no controle de custos e na avaliação de resultados como elementos que dificultam a geração de informações para a tomada de decisões Nesse sentido podese inferir que conhecer a estrutura de custos da atividade é um dos elementos fundantes para a condução de tal atividade O estudo de Macohon Scarpin e Zittei 2015 corroboram com essa observação Diante do contexto pretendese elucidar o caso por meio do aporte teórico apresentado no qual a abordagem da contingência permite aos decisores avaliar a situação operacional e as adaptações necessárias para o posicionamento estratégico CHILD 1975 Assim as nuances necessárias ao BemEstar animal como manejo certificações cuidados normativos aos animais infraestrutura custos entre outros conforme observado nas publicações de MOLENTO e BOND 2008 MIRANDA 2011 RAINERI 2012 CANOZZI 2012 GAMEIRO e RAINERE 2014 ROBICHAUD et al 2019 são condições estruturais da organização as quais podem contingenciar o processo de produção bovina e inviabilizar a estratégia Macohon Scarpin e Zittei 2015 afirmam que há poucas investigações sobre Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 45 projetos de sistemas de custos aplicados a atividades agrícolas concebidos sob a abordagem contingencial Raineri et al 2012 observa que houve um esforço de pesquisa com o propósito de minimizar a lacuna de conhecimento sobre o BemEstar as temáticas principais residem em 1 o comportamento dos consumidores 2 a viabilidade técnica e econômica 3 a regulação pública e 4 as políticas de certificação privados E a maioria dos estudos sobre a avaliação econômica de sistemas que promovem espécies animais de BemEstar foram realizadas com o propósito de elucidar as peculiaridades na produção e exportação de itens como ovos carne bovina e suína assim esse estudo ao levantar os gastos incorridos no processo de adaptação necessária para o processo de certificação de produção como BemEstar animal contribui reduzindo a lacuna de conhecimento sobre o processo de certificação no âmbito interno à organização de interesse do empresário rural Portanto esse estudo se justifica pela necessidade de conhecimento sobre os reais gastos de uma certificação do bemestar animal e no que diz respeito à academia a contribuição considera a possibilidade de dar conhecimento por meio de um caso específico sobre a estrutura de gastos para o processo de certificação do BemEstar Animal aqui compreendida como adaptação contingencial da estrutura dessa organização o que permite um posicionamento estratégico na produção de bovinos Essa argumentação é sustentada por Santos 2009 quando levanta que mudanças no hábito dos consumidores nos custos e na oferta de produtos de origem rural são questões contingenciais Nesse sentido modificar a estrutura de gastos para alcançar a certificação da produção bovina é um fator contingencial não somente por conta da estrutura que se modifica para tal finalidade como recomendam Gameiro 2007 e Gameiro e Raineri 2014 mas também pelos fatores motivadores de tal mudança que é o atendimento a um nicho específico de consumidores com grau de exigência diferenciado tal como elencaram West et al 2001 Velho et al 2009 Moreira et al 2017 e Ortega e Wolf 2019 Nesse sentido estudar as modificações nas estruturais exigidas por esse processo de certificação faz parte de uma das questões centrais da teoria da contingência que é o ajuste entre estrutura e estratégia que resultam em uma vantagem competitiva nesse estudo a vantagem de conhecer os gastos de adaptação necessários para o processo de certificação da produção como BemEstar animal conduzirão a propriedade à possibilidade de explorar um novo nicho de consumidores e por conseguinte dispostos a arcar com gastos adicionais a fim de consumir produtos rastreáveis e com determinado padrão de qualidade ou seja esse Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 46 mercado consumidor está disposto a arcar com gastos superiores que conduzirão a ganhos diferenciados para a produção agropecuária Além deste item este estudo apresenta outros quatro sendo o próximo a revisão da literatura o terceiro as nuances metodológicas o quarto a análise dos dados e por fim as considerações finais 2 Referencial Bibliográfico 21 Plataforma teórica Os estudos de Gameiro 2007 e Gameiro e Raineri 2014 apontam as possibilidades de utilização de vertentes teóricas que conjugadas dariam sustentabilidade aos estudos que abordam o processo de certificações tais como sob a ótica do comportamento do consumidor da viabilidade técnica e econômica sob o enfoque das políticas privadas de coordenação e no que concerne à políticas públicas relacionadas à questão do BemEstar animal No entanto para esse estudo que trata da adaptação da estrutura em virtude de um novo posicionamento estratégico que consiste em explorar um nicho de mercado consumidor diferenciado a base teórica encontrase respaldada na Teoria da Contingência A teoria da contingência estabelece que não há uma estrutura organizacional única que seja altamente efetiva para todas as organizações A otimização da estrutura varia de acordo com determinados fatores tais como a estratégia da organização ou seu tamanho Assim a organização ótima é contingente a esses fatores Há diversos fatores contingenciais estratégia tamanho incerteza com relação às tarefas e tecnologia Essas características organizacionais por sua vez refletem a influência do ambiente onde estão inseridas Por essa ótica a organização é vista como adaptandose ao ambiente DONALDSON 2001 A estrutura ajustase ao que há de contingente que por sua vez se ajusta ao meio ambiente Adequação fit é a premissa subjacente Organizações buscam a adequação ajustando suas estruturas a suas contingências e isto leva à associação observada entre contingência e estrutura DONALDSON 2006 p 114 Estrutura é a forma de como como a empresa está organizada e é governada como as decisões são realmente tomadas e executadas externamente e assim determina em grande parte o que a organização realmente faz dada a amplitude da estratégia CHANDLER 1992 A variável contingente central é a estratégia e os objetivos que uma organização decide Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 47 prosseguir a partir dessas podem ocorrer as escolhas de técnicas de controle que dependem das circunstâncias que envolvem a organização OTLEY 1999 Esse estudo observa o processo de certificação da produção do BemEstar animal como uma estratégia adotada pela empresa a fim de explorar um nicho específico de consumidor preocupado com questões de segurança alimentar e rastreabilidade do produto conforme levantado por Brandão et al 2015 West et al 2001 Velho et al 2009 Moreira et al 2017 e Ortega e Wolf 2019 reiteram que existe um mercado consumidor diferenciado disposto a pagar um valor incremental ao produto com qualidade diferenciada Nesse sentido o processo de certificação atesta determinado padrão de qualidade ao produto tal como a certificação de produtos como orgânicos e de BemEstar animal A abordagem da contingência enfatiza que os gestores devem assegurar e avaliar informações adequadas sobre a sua situação operacional e que podem adaptar a concepção da organização quando necessário CHILD 1975 Macohon Scarpin e Zittei 2015 observaram uma escassez de estudos desenvolvidos sob as lentes da abordagem contingencial que tratam sobre projetos de sistemas de custos aplicados a atividades agrícolas Não observar essa nuance pode inviabilizar o posicionamento estratégico da empresa a que se refere a produção bovina mais especificamente a definida como BemEstar animal por conta da necessidade de possíveis investimentos para atender os aspectos operacionais nesse sentido conhecer os gastos necessários para o processo de certificação dessa produção se trata de conhecer a situação operacional para adequar a estrutura necessária em atendimento ao novo posicionamento estratégico Informações sobre as condições da estrutura da fazenda a opção pelo processo de certificação da produção por meio do atestado de conformidade do BemEstar animal podem levar à adaptação da estrutura da propriedade em relação à nova estratégia de reposicionamento de mercado onde de produtor de gado para corte convencional pode optar por produzir bovinos em conformidade ao conceito de BemEstar Animal Neves 2012 tratou das escolhas estratégicas para produção de carne bovina orgânica no Brasil enfatizando preocupação ambiental e social e salienta a diferenciação da produção de carne bovina orgânica em relação a convencional antes da certificação os resultados demonstram que a estratégia adotada de produção orgânica produziu os resultados desejados em questões ambientais e sociais Assim diante dos pressupostos teóricos empresas agropecuárias podem ter a oportunidade de minimizar os aspectos contingenciais apresentados pela estrutura física da propriedade ao ter por base o caso desenvolvido na Fazenda Florestal Agropecuária LAR Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 48 LTDA apesar das especificidades dos ativos e das incertezas relacionadas ao sistema de produção da atividade pecuária esse levantamento de gastos serve como referência para outros produtores caso sintamse motivados a explorar nichos de mercados consumidores diferenciados e que desejem migrar seus processos produtivos de convencional para uma produção certificada 22 Os Sistemas de produção da atividade pecuária A produção pecuária convencional é um sistema complexo que envolve inúmeros elementos que interagem por meio do tempo Os sistemas de produção podem ser divididos em extensivo semiintensivo e intensivo O sistema extensivo é caracterizado pela utilização de grandes pastagens como únicas fontes de alimentos e instalações relativamente simples Pereira Oliveira e Barbalho 2007 explicam que no sistema extensivo o animal é produzido sem suplementação alimentar e sem cuidados veterinários constantes No sistema semi intensivo a alimentação também tem por base as pastagens Porém são acrescidos suplementos proteicos e energéticos Esse sistema tem por objetivo alcançar uma pecuária em um ciclo mais curto concedendo aos animais suplementos em diversas fases do crescimento CEZAR et al 2005 Já no sistema intensivo os pastos não são nativos e há um grande investimento na produção de pastagens ocorre o acompanhamento constante de veterinários RODRIGUES et al 2012 Os sistemas atuais de produção animal apresentam pontos críticos importantes para o bemestar dos animais tanto na pecuária de corte quanto na de leite em ambas modalidades existem problemas de BemEstar como a subnutrição que podem permear qualquer sistema e que são diretamente evitáveis também é preciso considerar que a melhoria nas condições de bemestar dos animais tem como resultados direto a melhoria na produção de alimentos MOLENTO e BOND 2008 A forma como o animal é criado no pasto excluindo o uso de aditivos químicos e minimizando o uso de medicamentos é o grande diferencial da produção de carne bovina da forma natural MEDEIROS 2002 Nesse modelo produtivo o boi cresce aproveitando as condições da propriedade em um sistema extensivo criado predominantemente a pasto e detém como diferencial o selo de uma certificadora O processo produtivo pecuário convencional pode ser entendido como uma commodity uma mercadoria padronizada no entanto quando a produção é certificada tal Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 49 como acontece no mercado de orgânicos essa produção atende particularidades no processo produtivo e não pode ser considerada como padronizada NEVES et al 2016 AGUIRRE et al 2019 Conforme WWF 2014 a produção orgânica tem por objetivo manter o equilíbrio ecológico englobando os componentes produtivos ambiental e social a partir de normas estabelecidas por instituições certificadoras Portanto é possível a certificação da qualidade dos produtos serviços pessoas e até mesmo sistemas de produção No setor de alimentos sistemas de garantia da qualidade são mais orientadas para a certificação de produtos e cada vez mais incluemse nestes aspectos esquemas relacionados com os sistemas de produção e processos relacionados CRUZ 2004 Assim a bovinocultura de corte é um dos destaques do agronegócio brasileiro representando 36 na formação do PIB brasileiro CEPEA 2019 Com as ocorrências de crises sanitárias tais como a Febre Aftosa surge a necessidade de conhecer a origem e os procedimentos de produção de alimentos Para tanto se faz uso de controles de rastreabilidade baseados nas propostas de proteção de saúde animal e pública padronizando processos de qualidade acompanhados de programas de certificação Posto isso verificase que a diferença entre o sistema de produção natural e o sistema orgânico que reside na obtenção de um selo de certificação o estado de BemEstar animal também se enquadra como o sistema natural Porém atendendo a um selo de certificação de BemEstar que é definido pela condição de harmonia do animal em relação ao seu ambiente 23 Sistemas de certificação O processo de certificação surgiu a partir da desconfiança dos consumidores inicialmente na União Europeia em relação à qualidade dos produtos e aumentou com o aparecimento da doença conhecida como vaca louca O novo cenário na comercialização mundial de alimentos exigiu sistemas de certificações com capacidade de manterem a equidade de processos e normas de produção além de garantirem a origem do produto NICOLOSO SILVEIRA 2013 E proporcionam ao consumidor uma certa garantia de que os produtos atendem a certas especificidades Os produtos uma vez certificados devem ser introduzidos no mercado atendendose as questões de protocolos inerentes ao setor de negócio CRUZ et al 2004 Assim o Ministério da Agricultura Pecuária e Abastecimento MAPA implantou o Sistema Brasileiro de Identificação e Certificação de Origem Bovina e Bubalino SISBOV instituído por meio da Instrução Normativa n 01 de 09 de janeiro de 2002 Utilizado para a identificação Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 50 individual de bovinos e bubalinos em propriedades rurais de caráter voluntário que tem interesse em vender animais que podem ser utilizados para a produção de carne para atender mercados que exigem identificação individual e permite o controle de rastreabilidade do processo produtivo em propriedades rurais MAPA 2014 Nas sociedades onde a demanda por produtos certificados como BemEstar Animal é mais desenvolvida existem estudos detalhados do impacto que o padrão de BemEstar pode ter nas relações custobenefício MOLENTO 2005 No Brasil a certificação de produtos agroindustriais pode ser obtida por programas públicos controlados pelo governo e realizadas por meio do Ministério da Agricultura Pecuária e Abastecimento MAPA que consiste em programas estaduais que fiscalizam propriedades e proprietários cadastrados no que se refere a rastreabilidade registro e identificação de animais manejo e controle sanitário esse programa possui um sistema de dados que registra a conformidade do gado destinado ao abate ou seja se configura em um agente que regulamenta e dita normas De ordem privada existe as organizações de auto certificação consideradas como quase controláveis as quais são monitoradas e regulamentadas por normas impostas ao seu processo regulador e que emitem atestado de certificação por exemplo o Grupo Carrefour assegura a qualidade e segurança dos seus alimentos por meio de um programa de garantia que foi criado na França em 1992 e vem crescendo desde 1999 quando trazido para o Brasil GRUPO CARREFOUR 2010 As certificações de ordem públicoprivado enquadradas de acordo com requisitos das certificadoras conformidades e normas públicas se configuram como órgãos que coordenam esses processos e garantem a sua veracidade ou seja em parceria entre entidades públicas e privadas No Brasil a condição de BemEstar Animal não é recente foi reconhecida por meio do Decreto nº 24645 de julho de 1934 que estabelece medidas de proteção animal A atual Constituição Federal de 1988 no seu artigo nº 255 dota o poder público de competência para proteger a fauna e a flora vedando práticas que submetam os animais à crueldade MAPA 2014 O BemEstar animal pode ser definido pelo estado de harmonia do animal em relação Ao ambiente em que vive a boa nutrição boa saúde manejo e instalações adequadas Devem ser tratados de forma digna durante todo o ciclo de sua vida a qual os produtores que adotarem essas práticas podem ser mais produtivos havendo menos acidentes com os animais e com as pessoas acarretando menos prejuízos com a produção devido às medidas de produtividade além de uma melhor qualidade da carne com menos stress MAPA 2013 Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 51 Nas sociedades de demanda mais desenvolvida por BemEstar Animal existem estudos detalhados do impacto que o padrão de BemEstar pode ter nas relações custo benefício MOLENTO 2005 A demanda por produtos de bemestar amigáveis aumenta à medida que a consciência pública e percepção sobre o sistema de produção de gado cresce O público e os gestores exigem informação científica para a educação e para orientar processos de decisão RAINERI 2012 p123 Dentre um rol de empresas certificadoras a filial francesa ECOCERT segue normas da Humane Farm Animal Care HFAC certificadora norte americana que além dos alimentos certifica a atuação extrativista produção sem uso de mão de obra infantil escrava e cadeias de produção livres de transgênicosA demanda por produtos de bemestar amigáveis aumenta à medida que a consciência pública e percepção sobre o sistema de produção de gado cresce O público e os gestores exigem informação científica para a educação e para orientar processos de decisão RAINERI 2012 p123 Assim o estado do BemEstar Animal é definido pela condição de harmonia do animal em relação ao ambiente em que vive com boa nutrição saúde manejo e instalações adequadas Diante do contexto maximizamse a necessidade de gerenciamento dos gastos na atividade de pecuária de corte 24 A Contabilidade de custos na pecuária de corte O mercado de pecuária de corte tem crescido motivado por diversos fatores novas exigências por parte dos consumidores novos investimentos concorrência e sistema de produção bovina Assim OLIVEIRA et al 2011 defendem a necessidade de suporte contábil no processo de gestão dos produtores rurais para alcançar resultados que garantam o sucesso do seu empreendimento Para que o produtor rural pecuário consiga administrar o sistema de produção de forma eficiente é necessário saber quanto custa produzir o bem estudar os custos de produção das empresas agropecuárias é uma tarefa que se torna indispensável para uma boa administração Por meio de um estudo sistemático dos custos de produção o produtor pode fixar diretrizes e corrigir possíveis distorções alcançando assim um mercado mais competitivo e exigente LOPES CARVALHO 2002 O sistema pecuário de corte é definido como o Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 52 Conjunto de tecnologias e práticas de manejo bem como o tipo de animal o propósito da criação a raça ou grupamento genético e a eco região onde a atividade é desenvolvida Devemse considerar os aspectos sociais econômicos e culturais uma vez que essas têm influência decisiva principalmente nas modificações que podem ser impostas por forças externas e especialmente na forma como tais mudanças devem ocorrer para que o processo seja eficaz e as transformações alcancem os benefícios esperados EUCLIDES FILHO 2000 p 0910 Todas as despesas e custos mensuráveis necessários para a produção devem ser considerados na determinação dos custos de produção Assim o gestor rural pode monitorar as despesas periodicamente e ao analisálas tornase possível a identificação de pontos de estrangulamento OAIGEN et al 2008 Lopes e Carvalho 2005 e Melz 2013 inferem que para a determinação dos custos de produção pecuária os gastos devem ser mensurados e são formados pelos seguintes itens mão de obra alimentação sanidade reprodução impostos e depreciação E para a correta alocação dos custos Hansen e Mowen 2001 recomendam o desenvolvimento de documentos fontes que possibilitaram o rastreamento dos custos à medida que esses ocorram Quando os documentos fontes são bem estruturados esses permitem fornecer informações de maneira flexível possibilitando que a informação seja tratada de múltiplas formas Quanto aos métodos de acumulação de custos passíveis de serem utilizados por empresas agropecuárias o custeio por absorção é o requisitado pelo relatório financeiro externo Esse tipo de custeio atribui todos os custos de produção como materiais diretos mãodeobra direta custos indiretos fixos e variáveis para cada unidade de produto Quando uma unidade do produto é completada essa leva os custos com ela para o estoque Quando esse é vendido esses custos de manufatura são apresentados na demonstração do resultado como custo dos produtos vendidos HANSEN MOWEN 2001 MELZ 2013 Melz 2013 p 122 ressalta que no caso da criação de gado bovino a ração consumida o consumo da pastagem o desgaste das construções por exemplo seriam todos custos de produção dos bois sendo incorporados ao seu valor de estoque A aplicação dos conceitos básicos de BemEstar Animal a campo pequenas alterações de manejo e instalações associadas a baixo ou nenhum custo podem levar a uma elevação importante do padrão de bemestar dos animais MOLENTO 2005 Hoag e Leme 2018 ressaltam que pode haver até uma redução de custos de produção por conta dos procedimentos de controle requisitados pelo processo de certificação Assim o sistema de gerenciamento de custos relacionados ao ambiente alimentação saúde manejo e instalação necessários para o BemEstar Animal podem ser fundamentais Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 53 para as certificações e controle dos resultados da fazenda Macohon Scarpin e Zittei 2015 reiteram a necessidade de desenvolvimento de sistemas de custos que conjuguem informações internas e externas para o agronegócio Uma consequência disso seria a melhoria do processo decisório do produtor rural 3 Procedimentos Metodológicos O presente estudo visa identificar os gastos no processo da certificação do BemEstar animal na criação de bovinos de corte em uma fazenda do norte catarinense Esse estudo é qualitativo que conforme Creswell 2005 p 211 consiste em uma pesquisa interpretativa com o investigador tipicamente envolvido em uma experiência sustentada e intensiva com os participantes Para esse estudo de caso exploratório e descritivo foram utilizadas como estratégias metodológicas a pesquisa bibliográfica observação qualitativa documental e de campo Para conferir qualidade ao estudo de caso exploratório Yin 2005 recomenda que se realize os testes de validade do constructo validade externa e confiabilidade Para atender ao requisito de validade do constructo fezse uso de múltiplas fontes de evidência de um protocolo para a observação qualitativa e um roteiro para as entrevistas semiestruturadas ao final do estudo o relatório foi revisado pelos atores chaves A fim de alcançar a validade externa supõese que a replicação do caso deveria gerar os mesmos resultados assim sendo a formulação do protocolo de estudo de caso norteia a replicação bem como a revisão da literatura ao que se refere a confiabilidade o uso dos protocolos do caso da observação qualitativa e do roteiro de entrevista o que permitiu o ir e vir dos resultados ao problema A pesquisa bibliográfica seguiu o fluxo definição do problema objetivos delimitação de termoschave e revisão sistemática de literatura Após a definição do problema os termos chave foram delimitados a processo de certificação assim apresentouse as palavraschave certificação custos na agropecuária e BemEstar animal com esse direcionamento seguiuse para a pesquisa em base de dados como a base EBSCO e o portal de periódicos da CAPES Em seguida buscouse referências no banco de teses e dissertações por meio do portal Domínio Público para então direcionar a procura para os congressos a saber Congresso Brasileiro de Custos Congresso USP Controladoria e Contabilidade e Congresso da Sociedade Brasileira de Economia Administração e Sociologia Rural por serem eventos que recebem tradicionalmente estudos voltados a custos Vale ressaltar que o levantamento das Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 54 referências foi estendido ao google acadêmico com o propósito de maximizar o número de fontes as quais abordam o processo de certificação para a pecuária Realizouse o estudo de campo nos dias 25 e 26 de julho de 2014 e a orientação ocorreu por meio de protocolo para registrar os dados observacionais e incluiu notas descritivas e reflexivas a visita ao campo obedeceu técnicas de observação qualitativa que de acordo com Creswell 2005 corresponde as anotações por parte do pesquisador sobre o comportamento e as atividades dos indivíduos no local da pesquisa essa estratégia buscou explicitar todos os procedimentos que foram adotados para a certificação e que poderiam não ter sido especificados por meio de documentos Essa visita foi acompanhada pelo médico veterinário e também responsável direto pelo processo de certificação Nessa ocasião coletouse todos os documentos privados referentes ao processo da certificação emitida pela empresa ECOCERT que foi contratada para essa finalidade bem como outros registros de controle interno registro de atividades incluindo treinamento de boas práticas para os funcionários planos de ação orçamentos balancete de verificação e outros documentos contábeis utilizados durante o processo de transição que ocorreu no período de julho de 2013 até fevereiro de 2014 Por meio do contato com as administradorasproprietárias foi possível identificar os recursos que determinaram o processo de certificação da fazenda assim como o contato com os funcionários que participaram do processo de adaptação contribuiu para que nenhum dado fosse despercebido Também foi observada a rotina diária do manejo destinado a criação do gado de corte assim como todas as instalações que foram preparadas conforme os padrões do Humane Farm Animal Care HFAC A identificação da unidade do estudo proporcionou a identificação dos atores envolvidos assim identificouse que o médico veterinário responsável pela fazenda as administradorasproprietárias e a assistente contábil administrativa seriam aqueles que poderiam fornecer o maior número de informações via documentos ou entrevistas sobre o processo de certificação a fim de proporcionar o levantamento dos gastos de certificação 31 Caracterização da unidade de estudo A pesquisa foi realizada em uma fazenda no município de Itaiópolis estado de Santa Catarina Brasil com uma área destinada para a criação de bovinos sob o atestado de conformidade do bemestar animal Fundada em 1989 denominada Florestal Agropecuária LAR SA com sede na cidade de Rio Negro no estado do Paraná caracterizase como Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 55 empresa familiar e mantém sua filial estabelecida na cidade de Itaiópolis SC seu objeto social consiste na exploração de atividade agropecuária a indústria extrativa vegetal florestamento e reflorestamento serraria beneficiamento e comércio de madeiras administração de reflorestamento atividades afins exploração extrativa de reflorestamento próprio ou de terceiros e a representação e vendas de produtos químicos de origem vegetal e mantém seus valores voltados à qualidade de vida e BemEstar A Florestal Agropecuária LAR iniciou suas atividades no município de Rio NegroPR Atualmente a fazenda ocupa uma área de 10657040 m² mantém no seu quadro de funcionários com 20 colaboradores e ainda conta com rotatividade de trabalhadores rurais temporários para a época de plantio e colheita No início de 2005 um dos herdeiros e também atual médico veterinário responsável pela fazenda deu início a um projeto pessoal voltado a saúde animal e a criação de bovinos adquiriu uma função de caráter ecológico com técnicas sustentáveis e preservando o bemestar dos animais E a inauguração do primeiro mercado público de orgânicos do país na cidade de Curitiba estado do Paraná em fevereiro de 2009 deu início a uma nova fase de comercialização de produtos agrícolas e agroindustriais certificados Assim em fevereiro de 2009 um dos herdeiros da fazenda se tornou proprietário do primeiro açougue orgânico do Brasil por meio de licitação o Taurinos Organic TAURINOS 2014 No início de 2013 por problemas envolvendo os produtores de gado orgânico foi suspensa a comercialização da carne orgânica certificada oriunda do estado do Mato Grosso MT sem uma previsão para retorno a Taurinos Organic estava sofrendo com constante falta de produto e começou a buscar pela autorização junto à Secretaria Municipal do Abastecimento da Prefeitura Municipal de Curitiba SMAB para substituição por uma certificação similar sendo o BemEstar Animal a mais próxima da orgânica Essa situação motivou a busca pelo processo de certificação na Fazenda LAR pois essa já contava parcialmente com um projeto ambiental adequado para a certificação Essa decisão pode ser caracterizada como uma modificação na estrutura da empresa a fim de atender a uma nova estratégia nesse sentido observase a mudança sob a ótica contingencial CHANDLER 1992 OTLEY 1999 Por meio do contato com as administradorasproprietárias foi possível identificar os recursos que determinaram o processo de certificação da fazenda e o contato com os funcionários que participaram do processo de adaptação contribuiu para o levantamento dos dados da pesquisa Também foi observada a rotina diária do manejo destinado a criação do Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 56 gado de corte assim como todas as instalações que foram preparadas conforme os padrões do Humane Farm Animal Care HFAC 32 Técnica de análise dos dados Os dados documentais foram dispostos de forma descritiva com apoio de quadros e tabelas com o propósito de organizar e categorizar os valores conforme a natureza dos gastos empreendidos no processo de certificação do bemestar animal Os itens considerados sem custo para o processo pois dependiam de atividades internas apresentamse mensurados a valores de mercado onde o levantamento dos valores ocorreu com base em produto ou serviço similar Rateouse os valores para as atividades ou produtos que atenderam mais que uma atividade da fazenda de acordo ao método de custeio por absorção sendo realizado rateio em proporção do consumo da atividade ou produto voltado para a criação dos animais compreendidos pela certificação As entrevistas semiestruturadas com os atores médio veterinário administradorasproprietárias da fazenda e assistente contábil administrativa também foram orientadas por meio de um roteiro que buscou confirmar os dados documentais à medida que os dados foram sendo categorizados e descritos realizouse a confirmação de dados pelos atores A utilização de um protocolo para registro da pesquisa de campo permitiu uma constante revisão entre os dados e o problema de pesquisa a triangulação fornecida pelas várias fontes de evidência teóricas e empírica bem como o uso das notas descritivas e reflexivas conferiu clareza na transferência das informações para a construção do corpus da pesquisa Ao final os dados foram submetidos aos atores que analisaram e validaram os resultados A subjetividade do estudo foi minimizada pelo uso e revisão do protocolo de estudo de caso protocolo de observação qualitativa utilização de múltiplas fontes de evidência pela apresentação e confirmação dos resultados junto aos informantes chave 4 Resultados do Estudo 41 Processo de certificação na Florestal Agropecuária LAR Ltda Após a inspeção final a ECOCERT Brasil atestou em 25 de fevereiro de 2014 que as criações de bovinos da Florestal Agropecuária LAR Ltda são produzidas conforme as regras determinadas pelo Humane Farm Animal Care HFCA para o BemEstar Animal Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 57 submetendo a propriedade aos procedimentos de inspeção assim como demais normas nacionais brasileiras de rotulagem referindose ao Atestado de Conformidade BemEstar Animal Certified Humane Brasil O Humane Farm Animal Care é uma fundação nacional sem fins lucrativos que tem como missão melhorar o bemestar dos animais de produção estabelecendo padrões viáveis e confiáveis adequadamente monitorados para a produção humanitária de alimentos e garantindo produtos certificados que atendam a esses padrões e seus consumidores HFAC 2014 O programa Certified Humane foi desenvolvido para certificar produtos de animais oriundos de propriedades que aderem a esses padrões baseados nas diretrizes do Royal Society for the Prevention of Cruelty to Animals RSPCA que refletem as informações científicas atuais e práticas reconhecida para o cuidado apropriado dos animais ECOCERT 2014 Os padrões referemse aos seguintes itens nutrição ambiente gerenciamento saúde do rebanho e transporte Todos foram auditados pela certificadora que elaborou um relatório solicitando correções e adaptações para emissão da certificação Vale ressaltar que Molento e Bond 2008 p 36 destacaram a necessidade premente de se melhorar as condições de Bem Estar dos animais utilizados para produção de alimentos No objeto em estudo a propriedade apresentava boa parte da estrutura necessária para a certificação como BemEstar animal essa situação operacional e as adaptações da estrutura em virtude do novo posicionamento estratégico que foi atuar no mercado de produtos certificados encontram respaldo na obra de CHILD 1975 As adaptações operacionais são consubstanciadas pelo estudo de Canozzi 2012 ao que se refere o manejo animal e à infraestrutura da propriedade rural obrigações típicas para o rastreamento animal 42 As condições da fazenda É importante clarificar as condições gerais da fazenda uma vez que todos os investimentos custos e despesas são condicionados à essas O sistema de manejo da pastagem utilizada na fazenda é o Sistema Voisin uma tecnologia considerada ecológica A alimentação é realizada exclusivamente a pastos e suplementos com sal mineral conforme fase de crescimento e sem adição de promotores de crescimento Os animais são mantidos em piquetes e são rotacionados O solo não apresenta deficiências minerais exceto calcário A área utilizada para a criação do gado está delimitada por cercas elétricas e suas instalações Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 58 contam com oito praças de alimentação a água provém das nascentes ou do poço artesiano Robichaud et al 2019 indicam que a nutrição e manejo dos bovinos precisam fazer parte da estratégia integrada para maximizar o BemEstar e a produtividade do rebanho A criação do gado de corte da fazenda é composta por um rebanho de capacidade máxima de 1040 cabeças de gado da raça Red Angus com estimativa de 18 a 24 meses para o abate ou até atingir aproximadamente 450 kg 43 Os gastos com a certificação A pressão dos mercados consumidores por alimentos mais saudáveis com menores concentrações de resíduos químicos e pelo maior BemEstar dos animais está fazendo com que os modelos tradicionais de produção sejam repensados em determinados aspectos RAINERI et al 2012 GAMEIRO RAINERI 2014 Diante do contexto a propriedade em estudo procurou estimar os gastos da certificação do BemEstar Animal para a produção de bovinos de corte auditados pela certificadora ECOCERT foi necessário realizar algumas adequações a saber quadro de funcionários serviços veterinários despesas administrativas medicamentos alimentação vegetação natural baia hospitalar sombrite e outros gastos de natureza geral Esses gastos de adequações estão de acordo com os achados de Canozzi 2012 Hoag e Leme 2018 e teoricamente se enquadram em adaptações estruturais conforme reza Child 1975 Os valores empreendidos na certificação foram extraídos das fontes documentais e foram agrupados por categorias de acordo a natureza de seu gasto conforme podem ser observados nas tabelas do próximo item Tabela 1 Ecocert Brasil Certificadora Ltda Descrição Valor Projeto Inicial 370000 Inspeção 64575 Projeto Final 270000 Total 704575 Fonte Autores 2014 Os gastos no processo da certificação foram calculados com base no tempo de trabalho empreendido no projeto incluem os gastos associados repassados pela certificadora as despesas de deslocamento do auditor e demais valores associados ao processo As ações públicas destinadas a promover a conversão para sistemas orgânicos têm maior receptividade junto a produtores familiares em função da maior exigência por mãodeobra na agricultura Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 59 orgânica em relação à convencional resultandose em maiores custos monetários para os que recorrem à mãodeobra contratada ASSIS ROMERO 2007 p 863864 Nesse sentido a opção pela produção certificada pode ser uma alternativa de incremento de renda para os produtores que trabalham com mão de obra familiar uma vez que a maior parte dos custos se concentra nesse grupo de gastos O quadro de funcionários da fazenda foi reorganizado de acordo com as necessidades de adaptação ao novo sistema de criação do gado e suas especificidades quanto ao manejo e ao BemEstar dos animais Tabela 2 Quadro de Funcionários Descrição 2013 2014 Salários gerais 577311 175187 Férias Proporcionais 54828 17519 13 das Férias 18276 5840 13º Salário Proporcional 56465 17528 Total individual 706880 216074 Total pelos três Funcionários 2120640 648222 Salário técnico agrícola 926321 262048 Férias Proporcionais 87975 26205 13 das Férias 29325 8735 13º Salário Proporcional 90601 26219 Total individual 1134222 323207 Total Técnico Agrícola 1134222 323207 Total Mão de Obra Direta 3254862 971429 Salário geral gasto proporcional 577311 175187 Férias Proporcionais 54828 17519 13 das Férias 18276 5840 13º Salário Proporcional 56465 17528 Total individual 706880 216074 Salário Proporcional 70688 216074 Total da Mão de Obra 3325550 993036 Fonte Autores 2014 O piso salarial dos trabalhadores sofre reajuste conforme a categoria no estado de Santa Catarina e foram considerados os pisos para os anos de 2013 e 2014 todos os benefícios previdenciários e seguridade social são respeitados pela Fazenda conforme a CLT e de acordo com a convenção coletiva anual Para fins de cálculo delimitouse somente o período que envolveu o processo de certificação De acordo à Receita Federal do Brasil enquadrase a empresa pelo código Fundo da Previdência e Assistência Social FPAS 531 Nesse código enquadramse as empresas que exercem atividades agroindustriais Com isso verificase que nessa entidade o total dos encargos sociais sobre a folha de pagamento é de 4140 Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 60 Como atribuição dos serviços prestados pelo médico veterinário a fazenda desenvolveu um plano de ação e um plano de saúde animal para manter a qualidade e garantir sua certificação foi ministrada palestra e treinamento aos colaboradores a fim de padronizar as funções conforme os padrões HFAC Esse plano de ação permitiu mapear os processos e consoante com os achados de Hoag e Leme 2018 esse procedimento resultou em uma redução de custos por meio do acompanhamento Tabela 3 Serviços Veterinários Descrição Valor Prestação de Serviços Veterinários 438800 Plano de Ação da Fazenda 36200 Plano Sanitário Animal 104000 Palestra e Treinamento 36200 Inventário dos Animais 36200 Plano de Ação Emergencial 36200 Total 687600 Fonte Autores 2014 Os serviços prestados pelo profissional médico veterinário que atua na fazenda controlando a saúde do rebanho são fixados de acordo com sua categoria e desempenho de suas atividades A fazenda possui uma pequena farmácia com produtos de rotina no manejo dos animais e primeiros socorros para atendimento imediato esses itens são repostos sempre que necessário Tabela 4 Gastos com Medicamentos Descrição Valor Caixa de IODO 16200 Caixa de Metacom 45488 Aplicador de IODO 8136 Caixa de Seringa 4963 Gaze Estéril c 500 unidades 11500 Luva de Procedimento Cirúrgico c 100 unidades 4700 Atadura 3700 Esparadrapo 4500 Solução Fisiológica 3100 Total 102287 Fonte Autores 2014 Apurouse o gasto total conforme sugerido por OAIGEN et al 2008 com medicamento referente ao período da certificação no entanto os valores variam de acordo com as incidências uma vez formada a farmácia permanente os valores são baixados para Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 61 custo à medida que são consumidos A instalação já existente na propriedade foi reaproveitada como cocho para o sal mineral Tabela 5 Alimentação Descrição Valor Sal Mineral 918000 Combustível 86640 Total 1004640 Fonte Autores 2014 A alimentação dos bovinos é realizada exclusivamente a pasto e suplementadas com o sal mineral conforme a fase de crescimento e sem adição de qualquer promotor de crescimento A fazenda planta alguns grãos para a alimentação do gado e o pasto utilizado está de acordo com os padrões do HFAC no inverno aveia e azevém e no verão tifton e capim Sudão passando a utilizar sal mineral de qualidade adquirido de terceiros O combustível referese ao deslocamento dos funcionários destinado ao serviço de alimentação Dentre os custos identificados por Melz 2013 para esse estudo de adaptação da estrutura para fins de produção na modalidade certificada como BemEstar animal incluise a mãodeobra que manipula o gado e gastos com sanidade que podem ser considerados custos diretos dos animais pois são perfeitamente identificáveis por animal Em virtude da falta de área de proteção contra o sol para os bovinos como solução de curto prazo foram instalados sombrites em locais que não dispõe de árvores no entanto para atender essa necessidade em longo prazo foram plantadas mudas de árvores nas divisas das cercas dos piquetes que são utilizados para o pastoreio Tabela 6 Custos com Área de Proteção Descrição Valor Mudas de uvas japonesas 30000 Lona 135000 Madeira 25800 Total 190800 Fonte Autores 2014 Foi necessário adequar a baia hospitalar O local mede 5x5 metro e é composto por um piso de concreto bruto conforme determina o Manual HFAC Tabela 7 Custos da Baia Hospitalar Descrição Valor Material de Construção 67000 Mão de Obra 83000 Total 150000 Fonte Autores 2014 Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 62 Os materiais de uso e consumo estão dispostos na tabela 8 cada trabalhador possui o seu equipamento para o caso de eventuais reposições os valores são baixados para resultado conforme seu consumo Tabela 8 Gastos com Material de Uso e Consumo Descrição Valor Botas 13400 Capas de Chuva 9980 Luvas 2640 Aventais 7440 Total 33460 Fonte Autores 2014 A aplicação dos conceitos básicos de BemEstar Animal a campo pequenas alterações de manejo e instalações associadas a um baixo ou nenhum custo que podem levar a uma elevação importante do padrão de bemestar dos animais MOLENTO 2005 Para assegurar todo o processo de manejo direcionado à certificação do BemEstar Animal a propriedade dispõe de determinados itens patrimoniais Tabela 9 Imobilizado Bem Aquisição Valor Original Duração Taxa Depreciação Motocicleta Honda 2004 250000 1000 Trator Valmet 1999 1200000 10 1000 Camionete Saveiro 2002 1980000 1000 Carreta pTransporte 2002 400000 15 667 Potro Quatro Milha 2009 580000 8 1250 Total 4410000 4917 Fonte Autores 2014 Demais imóveis e instalações na fazenda não foram citados por não serem utilizados para a atividade proposta ou que já foram depreciados integralmente devido à data de aquisição como está representado na tabela Para assegurar todo o processo de manejo direcionado à certificação a propriedade dispõe de 1032 bovinos jovens e adultos que estão registrados como estoque vivo avaliado a preço corrente no valor de R 36753500 trezentos e sessenta e sete mil quinhentos e trinta e cinco reais ao final de 2013 A forma de reprodução na criação extensiva na fazenda é a monta natural e obriga ter uma quantidade maior de touro reprodutor para atender as vacas matrizes para fins contábeis foram incorporados a valores correntes Em virtude da certificação novos padrões de controles gerenciais foram adequados aos procedimentos conforme determina o plano de ação Tabela 10 Despesas Administrativas Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 63 Descrição Valor Material de Expediente 11000 Fotocópias 5500 Combustíveis 86640 Total 103140 Fonte Autores 2014 Os gastos categorizados como despesas administrativas englobam o arquivo do plano de ação arquivo do plano de saúde animal o arquivo do manual de boas práticas implementação de formulário de fornecimento e o combustível utilizado para manutenção e rotinas do manejo Conforme já mencionado os gastos compartilhados com outras atividades da fazenda foram rateados pelo método de absorção respeitando a proporcionalidade do uso para a atividade certificada conforme ressalta o estudo de Melz 2013 amparado pela necessidade de utilização de critérios de rateio para distribuição seguindo determinada proporcionalidade conforme apontam Hansen e Mowen 2001 O elenco dos gastos totais é apresentado na tabela 11 Tabela 11 Gastos Totais Para Certificação Descrição Valor Certificadora 704575 Mão de Obra 4318586 Encargos Sociais 1787895 Serviços Veterinários 687600 Medicamentos 102287 Alimentação 1004640 Área de Proteção 190800 Baia Hospitalar 150000 Material de Uso e Consumo 33460 Despesas Administrativas 103140 Total Para Produção de 1040 Bovinos 9082983 Fonte Autores 2014 A maior parte de gastos incorridos para certificação ocorreu na mão de obra dos funcionários com 60 considerandoos como contato com os animais em tempo integral Em seguida vêm os custos com a alimentação dos animais com 14 esse gasto se refere exclusivamente com sal mineral de qualidade Vale ressaltar que os animais só se alimentam da pastagem da fazenda e que o sal mineral é apenas um complemento Em sequência estão os gastos com a certificadora com 10 que equivalem aos projetos iniciais e finais e incluem a vistoria Por conseguinte estão os serviços veterinários com 10 os custos desse departamento são alocados em plano de ação da fazenda plano sanitário animal palestra e treinamento aos funcionários o inventário dos animais e o plano de ação emergencial Os demais gastos somam 6 e estão alocados entre os encargos sociais as despesas Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 64 administrativas os medicamentos a construção da área de proteção da baia hospitalar o material de uso e consumo Portanto a mão de obra corresponde a maior quantidade disponibilizada aos gastos Porém vale ressaltar que o objeto de estudo apresentava esse valor na sua estrutura gastos antes do processo de certificação Essa informação corrobora com MIRANDA 2011 ou seja o atual cenário da pecuária cria diversas oportunidades para os empresários preparados Assim foi necessário novos investimentos em treinamentos dos funcionários da fazenda Florestal Agropecuária LAR SA Esse achado vai ao encontro dos apresentados por Assis e Romero 2007 ao afirmarem que o mercado de certificações é uma opção viável para a inserção de produtores que se utilizam exclusivamente de mão de obra familiar principalmente para aqueles os quais já utilizavamse de práticas de sustentabilidade em suas propriedades e com os achados de Hoag e Leme 2018 ao que se refere a reduzir custos por pela exigência que as empresas certificadoras fazem em termos de documentação e controles Vale ressaltar que os achados desta pesquisa corroboram com os destacados em MIRANDA 2011 por conta da relevância de estudos com o BemEstar animar e da importância do treinamento e divulgação das práticas para toda a cadeia produtiva 5 Considerações Finais Os sistemas de certificação originaramse da desconfiança dos consumidores em relação a qualidade dos produtos de origem animal o objetivo referese a atestar a conformidade de produtos no que se refere a padrões prédeterminados a importância desse estudo está na possibilidade de exploração de um nicho diferenciado de consumidores proporcionando incremento nas opções de retorno dos produtores tal como enumeram Brandão et al 2015 West et al 2001 Velho et al 2009 Moreira et al 2017 e Ortega e Wolf 2019 E na escassez de estudos voltados a custos aplicados ao agronegócio que utilizam a abordagem contingencial tal como concluíram Macohon Scarpin e Zittei 2015 Na pecuária existem dois tipos de certificação aplicáveis à produção de bovinos de corte o atestado de conformidade do BemEstar Animal baseado nas normas do programa Humane Farm Animal Care e a certificação orgânica que provém de sistemas agrícolas baseados em processos naturais No que tange o BemEstar animal ele é atestado pela harmonia do animal atrelada ao ambiente em que vive e uma ótima nutrição boa saúde ao manejo e as instalações adequadas sendo tratados dignamente durante todo o ciclo de sua vida garantindo um ambiente acolhedor que se aproxima do seu habitat natural O diferencial Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 65 quanto à certificação orgânica está no selo de conformidade fornecido pela entidade certificadora Em resposta ao problema de pesquisa que se propôs verificar os gastos para a adaptação produção e certificação do BemEstar animal em uma fazenda de pecuária de corte do norte catarinense constatouse que o maior gasto incidiu sobre a mão de obra no entanto ressaltase que a fazenda Florestal Agropecuária LAR SA já incorreria nesse gasto independente do processo de certificação apenas necessitou investir em treinamento para seus funcionários Esses resultados corroboram com os achados na literatura pesquisada pelo fato de constatarem que o mercado de certificações é uma opção viável para a inserção de produtores que utilizam exclusivamente mão de obra familiar à exemplo do estudo de Assis e Romero 2007 Principalmente para produtores que já haviam optado por um manejo mais natural com práticas de sustentabilidade em suas propriedades uma vez que a maioria dos gastos se dá em quesitos outrora investidos de uma forma ou outra à exemplo da mão de obra Também reiteram os achados de Hoag e Leme 2018 que reiteram que as empresas podem ter ganhos com essa diferenciação em termos de reputação incremento de receitas pela exploração dessa nova oportunidade de mercado além de reduzir custos por realizarem operações mais eficientes E Robichaud et al 2019 que dispõe que a produção com base no BemEstar animal proporciona um incremento de produtividade e melhores margens sobre os custos de reposição Os resultados ainda contribuem para o desenvolvimento contábil pois não foram encontrados estudos na área de agronegócios que levantassem os gastos para adaptação de propriedades para a certificação seja orgânico ou de BemEstar animal e servem de incentivo aos produtores rurais que desconhecem a estrutura de custos que devem ser comprometidos para tal finalidade Para estudos futuros se propõe a criação de um levantamento padrão que possa ser utilizado como plano de negócios de produtores rurais que busquem a certificação de produtos tanto como BemEstar animal quanto de orgânicos Uma das limitações do estudo considera que os gastos foram levantados com base em uma realidade pontual e um momento específico no entanto apesar dos valores serem passíveis de modificação dado valor no tempo preços praticados regionalmente dentre outros fatores monetários ainda assim há utilidade tanto acadêmica quanto profissionalmente pelo elenco de gastos realizados nesse processo de certificação servindo de base para desenvolvimento de novos instrumentos de pesquisa passível de serem utilizados em outras investigações Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 66 6 Referências AGUIRRE Alberto Barros et al Carne Orgânica e Convencional um Comparativo de Custos Desafio Online v 7 n 3 2019 ASSIS R L e ROMEIRO A R O Processo de Conversão de Sistemas de Produção de Hortaliças Convencionais para Orgânicos Rev Adm Publica online 2007 vol 41 n 5 PP 863885 ISSN Disponível em httpwwwscielobrpdfrapv41n5a04v41n5pdf Acesso em 14 mar2014 BRANDÃO Fernanda Scharnberg et al Processo Decisório e Rastreabilidade para a Carne Bovina Brasileira Revista Administração em Diálogo RAD Sl v 17 n 3 p 87105 maio 2015 ISSN 21780080 Disponível em httpsrevistaspucspbrradarticleviewradv17i31657317469 Acesso em 27 dez 2019 doihttpsdoiorg1020946radv17i316573 BROOM D M Indicators of Poor Welfare British Veterinary Journal London v 142 p 524526 1986 CANOZZI M E A Metodologia para Avaliação de Protocolos de Certificação Aplicáveis na Bovinocultura de Corte 2012 Dissertação Mestrado em Zootecnia Produção Animal Faculdade de Agronomia Universidade Federal do Rio Grande do Sul Porto Alegre 2012 Disponívelemhttpwwwufrgsbrnesproarquivosdissertacoesdissertacao Acesso em 13 mar 2014 CEZAR I M QUEIROZ H P THIAGO L R L de S CASSALES F L G COSTA F P Sistemas de Produção de Gado de Corte no Brasil uma descrição com ênfase no regime alimentar e no abate 2005 Rev Embrapa ISBN 85297018872005 Disponível em httpwwwembrapacombrpdf Acesso em 24 mai 2014 CHANDLER JUNIOR Alfred d What is a Firm A historical perspective European Economic Review 36 1992 483994 NorthHolland CHILD J Managerial and Organizational Factors Associated with Company Performance Part II A Contingency Analysis Disponível em onlinelibrarywileycom Vol 12 Issue 12 Acesso em 05 de junho de 2015 CRESWELL J W Projeto de Pesquisa métodos qualitativo quantitativo e misto 2ed Porto Alegre ArtmedBookman 2005 Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 67 CRUZ J C G et al Sistemas de Certificación de la Calidad en el Sector Agroalimentario Español Distribución y Consumo Mercasa Madrid v 14 n 76 p 2341 setout 2004 DONALDSON Lex Teoria da Contingência Estrutural In CLEGG Stewart R HARDY Cynthia NORD Walter R Handbook de Estudos Organizacionais Modelos de Análise e Novas Questões em Estudos Organizacionais São Paulo Atlas 2006 DONALDSON Lex The Contingency Theory of Organizations Nova Delhi Sage 2001 GAMEIRO A H Análise Econômica e BemEstar Animal em Sistemas de Produção Alternativos uma proposta metodológica in XLV Congresso da Sociedade Brasileira de Economia Administração e Sociologia Rural Anais Londrina 2007 Disponível em httpwwwsoberorgbrpalestra6632pdf Acesso em 13 mar 2014 GAMEIRO A H RAINERI C O BemEstar Animal e uma Integração para sua Compreensão no Contexto dos Sistemas Agroindustriais 2014 Empreendedorismo Gestão e Negócios v 3 n 3 Mar 2014 p 4966 Disponível em httpwwwfateceedubrrevistapdf Acesso em 10 mar 2014 HANSEN D R MOWEN M M Gestão de Custos Contabilidade e controle Tradução de Robert Brian Taylor 1º ed São Paulo Pioneira Thompson Learning 2001 HUMANE FARM ANIMAL CARE HFAC Padrões de Cuidados com os Animais Bovinos de Corte Manual de Padrões 2014 Bovinos de Corte Disponível em httpbrazilecocertcomsystemfilesStd14pdf Acesso em 20 ago 2014 MACOHON ER SCARPIN J E ZITTEI M V M Uma Lógica Contingencial para Projetos de Sistemas de Custos na Atividade Agrícola Contextus Revista Contemporânea de Economia e Gestão Fortaleza v 13 n 1 p 156187 janabr 2015 MEDEIROS S R Boi Orgânico Boi Verde e Convencional podem ir mais longe caminhando na mesma direção Embrapa Pantanal 2002 4 p n 21 Disponível em httpainfocnptiaembrapabrdigitalbitstreampdf Acesso em 19 mar 2014 MELZ Laércio Juarez Custos de produção de gado bovino revisão sob o enfoque da contabilidade de custos Custos e Agronegócio Online v 9 n 1 JanMar 2013 Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 68 HOAG T M LEMME C F Indústria De Alimentos De Origem Animal Riscos E Oportunidades Para O Setor Decorrentes Das Políticas De BemEstar Animal RAE Revista de Administração de Empresas s l v 58 n 3 p 244253 2018 DOI 101590S0034 759020180305 Disponível em httpssearchebscohostcomloginaspxdirecttruedbfuaAN134257225langpt brsiteehostlive Acesso em 24 dez 2019 MINISTÉRIO DA AGRICULTURA PECUÁRIA E ABASTECIMENTO MAPA Disponível emhttpwwwagriculturagovbranimalespeciesbovinosebubalinos Acesso em10 abr 2014 MIRANDA D L Avaliação do BemEstar animal na bovinocultura de corte brasileira 2011 Dissertação Mestrado Brasília Faculdade de Agronomia e Medicina Veterinária Universidade de Brasília 2011 Disponível em httprepositoriounbbrbitstreamAcesso em 10 mar2014 MOLENTO CFM Bemestar animal qual é a novidade Acta Scientiae Veterinariae 35Supl 2 s224s226 2007 MOLENTO CFM Bemestar e produção animal aspectos econômicosrevisão Archives of Veterinary Science v 10 n 1 p 111 2005 MOLENTO C Forte M BOND G B Produção e BemEstar Animal Aspectos éticos e técnicos da produção de bovinos Ciênc vet tróp RecifePE v 11 suplemento 1 p 3642 abril 2008 MOREIRA S M et al Carne Bovina percepções do consumidor frente ao bemestar animal Revisão de literatura REDVET Revista Electrônica de Veterinária v 18 n 5 p 117 2017 NEVES D A L Escolhas Estratégicas para Produção de Carne Bovina Orgânica no Brasil 2012 141 f Dissertação Mestrado em Agronegócios Universidade de Brasília Brasília 2012 Disponível em httprepositoriounbbrpdf Acesso em 15 mar 2014 NICOLOSO C S SILVEIRA V C P Rastreabilidade bovina histórico e reflexões sobre a situação brasileira Agronegócios e Meio Ambiente v 6 n1 p7997 janabri2013 Disponível em httpwwwcesumarbrpesquisaperiodicos Acesso em 09 mar 2014 OAIGEN R P et al Melhoria organizacional na produção de bezerros de corte a partir dos centros de custos R Bras Zootec Viçosa v 37 n 3 p 580587 Mar 2008 Disponível em Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 69 httpwwwscielobrscielophpscriptsciarttextpidS1516 35982008000300025lngennrmiso Acesso em 09 mar 2014 httpdxdoiorg101590S151635982008000300025 ORGANISMO DE CERTIFICAÇÃO FRANCÊS ECOCERT Disponível em httpbrazilecocertcom Acesso em 01 mai 2014 ORGANIZAÇÃO MUNDIAL DA SAÚDE OMS 2008 Disponível httpwwwpahoorgbra Acesso em 24 mar 2014 ORGANIZACÃO MUNDIAL DA SAÚDE ANIMAL OIE 2014 Disponível em httpwwwoieintanimal Acesso em 02 mai 2014 ORTEGA D L WOLF C A Demand for farm animal welfare and producer implications results from a field experiment in Michigan Food Policy s l v 74 p 7481 2018 DOI 101016jfoodpol201711006 Disponível em httpssearchebscohostcomloginaspxdirecttruedbffhAN201805 Sa2404langptbrsiteehostlive Acesso em 24 dez 2019 RAINERI C et al Contribution to Economic Evaluation of Systems that Value Animal Welfare at Farm Revista Colombiana de Ciências Pecuárias v 25 p 123134 2012 RAINERI C MENDES R A NUNES B C P GAMEIRO A H Contribuição Brasileira para a Avaliação Econômica de Sistemas que prezam pelo BemEstar dos Animais de Produção in XLVIII Congresso da Sociedade Brasileira de Economia Administração e Sociologia Rural Anais Campo Grande 2009 Disponível em httpwwwsoberorgbrpalestra15303pdf Acesso em 13 mar 2014 ROBICHAUD M V et al Associations between onfarm cow welfare indicators and productivity and profitability on Canadian dairies II On tiestall farms Journal of Dairy Science s l v 102 n 5 p 43524363 2019 DOI 103168jds201814818 Disponível em httpssearchebscohostcomloginaspxdirecttruedbffhAN201910 Pe4556langptbrsiteehostlive Acesso em 24 dez 2019 RODRIGUES AO BUSCH CM GARCIA ER TODA WH Contabilidade Rural 2 ed São Paulo IOB 2012 SANTA CATARINA Secretaria do Estado da Agricultura e da Pesca Santa Catarina comemora 12 anos como área livre de febre aftosa sem vacinação Análise dos gastos da certificação do bemestar animal Pereira BI Borghetti S Freitag V da C Ribeiro SP Schuh C Custos e gronegócio on line v 16 n 3 JulSet 2020 ISSN 18082882 wwwcustoseagronegocioonlinecombr 70 httpswwwscgovbrindexphpnoticiastemasagriculturaepescasantacatarina comemora12anoscomoarealivredefebreaftosasemvacinacao Publicado 24 Maio 2019 Acesso em 27 dez 2019 SANTOS FILHO C S Panorama da Bovinocultura de Corte no Brasil e no Estado de Santa Catarina nos de 1990 2006 Monografia Universidade Federal de Santa Catarina FlorianópolisSC2006 Disponível em httptccbuufscbrEconomia295509 Acesso em 20 mai 2014 SECRETARIA DE ESTADO DA FAZENDA SANTA CATARINA SEF Disponível httpwwwsefscgovbrAcesso em 02 mai 2014 TAURINOS ORGANIC Disponível em httpwwwtaurinoscombr Acesso em 15 de ago de 2014 VELHO J P BARCELLOS J O J LENGLER L ELIAS S A A OLIVEIRA T E D Disposição dos Consumidores Portoalegrenses à Compra de Carne Bovina com Certificação Revista Brasileira de Zootecnia v38 p399404 2009 WEST G LARUE B TOUIL C SCOTT S The Perceived Importance of Veal Meat Attributes in Consumer Choice Decisions Agribusiness v17 p365382 2001 WORLD WIDE FUND FOR NATURE WWF Disponível emhttpwwwwwforgbr Acesso em 10 abr 2014 YIN R K Estudo de caso planejamento e métodos 3 ed Porto Alegre Bookman 2005