Laboratório Contábil: Orçamento Empresarial

LABORATÓRIO CONTÁBIL Conteúdo Ramon Alberto Cunha de Faria Pablo Rojas Coordenador S719o Sousa Júnior Walter Alves de Orçamento empresarial recurso eletrônico Walter Alves de Sousa Júnior coordenação Pablo Rojas Porto Alegre SAGAH 2016 Editado como livro impresso em 2016 ISBN 9788569726104 1 Contabilidade 2 Orçamento Empresas I Título CDU 657 Catalogação na publicação Poliana Sanchez de Araujo CRB 102094 SAGAH EDUCAÇÃO SA 2016 Colaboraram nesta edição Coordenador técnico Pablo Rojas Capa e projeto gráfico Equipe SAGAH Imagem da capa Shutterstock Editoração Renata Goulart Reservados todos os direitos de publicação à SAGAH EDUCAÇÃO SA uma empresa do GRUPO A EDUCAÇÃO SA Av Jerônimo de Ornelas 670 Santana 90040340 Porto Alegre RS Fone 51 30277000 Fax 51 30277070 É proibida a duplicação deste volume no todo ou em parte sob quaisquer formas ou por quaisquer meios eletrônicos mecânicos gravação fotocópia distribuição na Web e outros sem permissão expressa da empresa 41 O ORÇAMENTO DE TENDÊNCIAS O Orçamento de Tendências é o conceito Orçamentário mais utilizado pelas corporações Nessa metodologia as informações e os dados ocorridos anteriormente são utilizados nas futuras projeções orçamentárias Esse tipo de Orçamento considera que os fatos apurados anteriormente são resultado da estrutura organizacional ainda existente na organização Considerando que a estrutura é a mesma então por analogia a tendência é que tais eventos se repitam Desta forma o Orçamento de Tendências permite ao gestor analisar os eventos passados no objetivo de apurar as distorções e eventos negativos que por sua vez contribuíram eventualmente para que os resultados projetados não tenham sido atingidos Esta análise acurada permite que o gestor após as análises estabeleça as correções e implante novos procedimentos para que as falhas não se repitam Importante lembrar que a estrutura Organizacional é a mesma por esta razão as chances de obter melhores resultados Orçamentários é excelente desde que a gestão esteja capacitada e qualificada para executar as correções e as novas projeções de forma assertiva Padoveze 2004 chama a atenção para o fato de que no Orçamento de Tendências os gestores tem a ciência de que determinados fatos e ocorrências anteriores não se reproduzirão assim sendo os gestores não deverão considerálos na elaboração das novas projeções Por outro lado eventos até então não ocorridos poderão surgir Neste caso os gestores não terão uma base anterior para estabelecer as novas estimativas devendo então determinar outras formas de planejamento No âmbito do Orçamento de Tendência encontramos os seguintes desdobramentos Orçamento Estático Orçamento Flexível Budget Forecast Orçamento Contínuo 42 Orçamento Estático O Orçamento Estático tem sua elaboração amparada na fixação de determinados volumes de vendas São esses volumes que determinarão a carga de atividades bem como os setores da empresa que serão envolvidos respectivamente nesta projeção A característica predominante neste tipo de projeção Orçamentária é a impossibilidade de se realizar alterações após o seu planejamento Esta condição apesar de muito combatida por muitos autores se justifica pelo fato de que as grandes corporações precisam trabalhar com as peças Orçamentárias consolidadas num único documento também conhecido como plano mestre ou Orçamento único Essa consolidação permite aos gestores uma visão dinâmica do plano Orçamentário facilitando o seu acompanhamento e gestão Na medida em que ocorrem alterações nas peças Orçamentárias este trabalho sofre prejuízo além de estender por tempo demasiado o fechamento do Orçamento comprometendo também as ações a serem praticadas para o alcance das metas Ao contrário do Orçamento Estático o Orçamento Flexível permite alterações na peça Orçamentária sendo ajustada em conformidade com as alterações observadas nos níveis das atividades concretas basicamente flutuações no volume de vendas O Orçamento Flexível está fundamentado na exata compreensão da natureza dos custos fixos e custos variáveis sabendose que ao custo fixo se aplicarão os procedimentos tradicionais enquanto os custos variáveis serão pautados pelo volume de vendas Uma característica preocupante deste tipo de planejamento é o que se convencionou chamar de desalinhamento com os fundamentos dos objetivos Orçamentários A possibilidade de alterações no Orçamento provoca o desalinhamento nos planos estabelecidos inicialmente dificultando a continuidade do processo de elaboração do Orçamento a saber as projeções e estimativas nas demonstrações contábeis 43 Budget Forecast O Budget é o Orçamento anual O Budget considera as tendências e variações do mercado como reajustes projetados em energia e água alterações nos preços das matériasprimas spare parts e insumos bem como correções estimadas para os preços de vendas Genericamente podemos dizer que considera um ciclo de Planejamento que ocorre por volta dos meses de Junho e Julho tendo como base as previsões de vendas custos e despesas dos anos anteriores Para a sua execução é necessário que se observe os dados históricos através de relatórios gerenciais detalhados por contas contábeis as possibilidades de expansão ou retração do empreendimento e sua influência no orçamento de custos e despesas Após o inicio do exercício social que compreende o período Orçado ocorre a necessidade de efetuar a revisão do Budget Utilizando os mecanismos de reajuste e correção esta rotina acontece ao final de cada mês A metodologia utilizada é a comparação do orçamento para apurar as divergências seguido dos ajustes necessários de acordo com a situação momentânea Essa revisão recebe o nome de Forecast O Forecast é o ajuste do Orçamento ou Budget Para executar estas correções o responsável pelo planejamento deve conhecer a fundo o negócio a organização e as possibilidades a curto e longo prazo da alta gestão Orçamento Contínuo O Orçamento contínuo é uma excelente alternativa para o planejamento Orçamentário na medida em que se constitui em um instrumento mais flexível alterando a característica estática natural na construção da peça Orçamentária A modalidade de Orçamento contínuo é o processo de planejamento que estabelece os planos para um determinado período específico normalmente por um ano Esta peça orçamentária é organizada em subperíodos orçados que normalmente variam de um mês ou um trimestre Cumprido o subperíodo seja mensal ou trimestral os responsáveis pelo planejamento excluem aquele período orçado e somam outro período contendo novo orçamento em seu lugar 44 Conforme Welsch 1983 p82 este modelo é muito utilizado quando se entende que as metas realizáveis podem ser estabelecidas para curtos períodos aliados à necessidade de replanejamento e novas projeções por questões circunstanciais Este tipo de controle Orçamentário possibilita à empresa trabalhar com perspectivas para 12 meses à frente em suas projeções futuras Apesar de contribuir para a flexibilidade da peça Orçamentária esta modalidade de Orçamento apresenta como desvantagem o fato de que as constantes revisões consomem muito tempo dos colaboradores envolvidos Concluindo o Orçamento de Tendências através de suas submodalidades Estático Flexível Budget Forecast e Contínuo ampliam a capacidade dos gestores na execução do planejamento do Orçamento nas corporações Por outro lado estabelecer uma das modalidades como a mais adequada é uma tarefa praticamente impossível pois como vimos cada uma das possibilidades melhor se adéqua á um perfil organizacional estratégia de gestão ou à característica do negócio propriamente dito Também há que se considerar a qualificação dos gestores e dos colaboradores encarregados da execução da peça Orçamentária A despeito da escolha da modalidade a ser utilizada na concepção do Orçamento é imprescindível que todos os envolvidos dominem as técnicas e que estejam comprometidos com os resultados 45 REFERÊNCIAS HORGREN CT FOSTER G e DATAR SM Contabilidade de custos 9ed JC Editora 2002 PADOVEZE C L Planejamento orçamentário São Paulo Thomson 2005 WELSCH G A Orçamento empresarial 4ed São Paulo Atlas 1983 Encerra aqui o trecho do livro disponibilizado para esta Unidade de Aprendizagem Na Biblioteca Virtual da Instituição você encontra a obra na íntegra 46