Contabilidade Financeira III: Investimentos em Coligadas e Controladas

CONTABILIDADE FINANCEIRA III CF3 Investimentos Coligadas Controladas e Joint Venture PARTICIPAÇÕES PERMANENTES EM OUTRAS SOCIEDADES Professor Fabrício Campos 24042023 1 Investimentos Agenda 2 Normas Básicas Introdução à Combinação de Negócios MaisValia Menos Valia Goodwill Ágio e Compra Vantajosa Deságio Coligadas Controladas Joint Venture Empreendimento Controlado em Conjunto Método da Equivalência Patrimonial MEP Investimentos Normas Básicas 3 Legislação Societária Lei nº 64041976 atualizada pelas Leis 116382007 e 119412009 CPC 15 R1 Combinação de Negócios IFRS 3 CPC 18 R2 Investimento em Coligada em Controlada e Empreendimento Controlado em Conjunto IAS 28 CPC 28 Propriedade para Investimento IAS 40 ICPC 09 R2 Demonstrações Contábeis Individuais Demonstrações Separadas Demonstrações Consolidadas e Aplicação do Método da Equivalência Patrimonial Investimentos Introdução 4 Os investimentos de caráter permanente são classificados em um grupo específico do balanço patrimonial Neste grupo normalmente podem ser classificados os seguintes itens Participações permanentes em outras sociedades Propriedades para investimento e Outros investimentos permanentes Artigo 179 Lei nº 64041976 Participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza não classificáveis no ativo circulante e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia Investimentos Classificação Contábil 5 Ativo Circulante Investimento Temporário aplicação em ações Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo Imobilizados Intangíveis Investimentos Características dos Investimentos Manutenção nos Ativos Não ligados à liquidez imediata Não utilizados nas operações Investimentos Introdução à Combinação de Negócios CPC 15 R1 6 O CPC 15 R1 objetiva reconhecer e mensurar os ativos identificáveis adquiridos os passivos assumidos e as participações societárias de não controladores na empresa adquirida Combinação de Negócios é uma operação por meio do qual um adquirente obtém o controle de um ou mais negócios independentemente da forma jurídica da operação Inclui fusões Devese identificar o adquirente determinar a data da aquisição reconhecer e mensurar ativos e passivos pelo valor justo Os ativos devem constituir um negócio senão seria uma compra de ativos Negócio é um conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno na forma de dividendos redução de custos ou outros benefícios econômicos Investimentos Introdução à Combinação de Negócios CPC 15 R1 7 Ágio por Expectativa de Rentabilidade Futura Goodwill é um ativo que representa benefícios econômicos futuros resultantes de outros ativos adquiridos em uma combinação de negócios os quais não são individualmente identificados e separadamente reconhecidos Compra Vantajosa deságio é um ganho da adquirente resultante da combinação de negócios O valor pago aos controladores da adquirida é menor do que os ativos e passivos mensurados pelo valor justo Quando ocorre a compra vantajosa a adquirente deve refazer a mensuração para confirmar se os cálculos estão corretos A Maisvalia não consta no CPC é um ativo mensurado pela diferença positiva entre o valor justo e o valor contábil da investida empresa adquirida que deverá ser amortizado em função da depreciação amortização exaustão ou baixa desses ativos Há também a menosvalia que é a diferença negativa Investimentos Introdução à Combinação de Negócios CPC 15 R1 8 Valor Contábil Goodwill MaisValia Pelo Valor Justo Ativos identificáveis e passivos assumidos inclui ativos intangíveis Excesso Valor Justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração Investimentos Introdução à Combinação de Negócios CPC 15 R1 9 Patrimônio Líquido R 7639 Ágio Amortizável R 9649 Valor Pago R 17288 Patrimônio Líquido R 7639 Valor Justo R 1656 Mais Valia R 542 7 Goodwill Não Amortizável R 4222 Valor Pago R 17288 Zero Zer o NORMA ANTERIOR EXEMPLO AQUISIÇÃO DO HSBC PELO BRADESCO VALORES EM R MILHÕESIFRS 3 CPC 15 R1 Valo r Just o R 130 66 R 1972 Marca software etc Intangível Marca Amortizável ou Não Amortizável R 1972 Intangível Carteira de Cliente Amortizável R 1799 Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Objetivo e Definições 10 O objetivo do CPC 18 R2 é estabelecer a maneira de como contabilizar os investimentos em coligadas controladas e empreendimentos controlados em conjunto joint ventures e definir os requisitos para a aplicação do Método da Equivalência Patrimonial MEP Negócio em Conjunto é um negócio do qual duas ou mais partes têm controle conjunto Controle Conjunto é o compartilhamento contratualmente convencionado do controle de negócio que existe somente quando decisões sobre as atividades relevantes exigem o consentimento unânime das partes que compartilham o controle Empreendimento Controlado em Conjunto Joint Venture é um acordo conjunto por meio do qual as partes que detêm o controle em conjunto do acordo contratual têm direitos sobre os ativos líquidos PL desse acordo Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Definições 11 Método da Equivalência Patrimonial é o método de contabilização por meio do qual o investimento é inicialmente reconhecido pelo custo e a partir daí é ajustado para refletir a alteração pósaquisição na participação do investidor sobre o patrimônio líquido da investida As receitas ou as despesas do investidor incluem sua participação nos lucros ou prejuízos da investida e os outros resultados abrangentes do investidor incluem a sua participação em outros resultados abrangentes da investida Coligada é a entidade sobre a qual o investidor tem influência significativa e que não se configura como controlada ou controlada em conjunto joint venture CPC 18 R2 A Lei nº 64041976 define coligada como as sociedades nas quais a investidora tenha influência significativa e considera que existe tal influência quando a investidora detém ou exerce o poder de participar nas decisões das políticas financeira ou operacional da investida sem controlála A Lei dispõe ainda que a influência significativa é presumida quando a investidora for titular de 20 vinte por cento ou mais do capital votante da investida sem controlála Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Definições 12 Influência Significativa é o poder de participar das decisões sobre políticas financeiras e operacionais de uma investida mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas políticas Controladora investidora é uma entidade que controla uma ou mais controladas Controlada é a entidade que é controlada por outra entidade CPC 36 R3 Controlada é a entidade incluindo aquela não constituída sob a forma de sociedade tal como uma parceria na qual a controladora diretamente ou por meio de outras controladas é titular de direitos de sócio que lhe assegurem de modo permanente preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores Lei nº 64041976 Controle O investidor controla a investida quando está exposto a ou tem direitos sobre retornos variáveis decorrentes de seu envolvimento com a investida e tem a capacidade de afetar esses retornos por meio de seu poder sobre a investida Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Definições 13 Poder são direitos existentes que dão a capacidade atual de dirigir as atividades relevantes Grupo Econômico é a controladora e todas as suas controladas Investidas sobre Controle Comum São as investidas que possuem o mesmo controlador Demonstrações Consolidadas são as demonstrações contábeis de um grupo econômico em que ativos passivos patrimônio líquido receitas despesas e fluxos de caixa da controladora e de suas controladas são apresentados como se fossem uma única entidade econômica Participação de Não Controladores é a parte do patrimônio líquido da controlada que não é atribuível direta ou indiretamente à controladora anteriormente denominados minoritários Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 14 A existência de influência significativa por investidor geralmente é evidenciada por uma ou mais das seguintes formas Representação no conselho de administração ou na diretoria da investida Participação nos processos de elaboração de políticas inclusive em decisões sobre dividendos e outras distribuições Operações materiais entre o investidor e a investida Intercâmbio de diretores ou gerentes e Fornecimento de informação técnica essencial Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 15 SITUAÇÕES QUE PODEM OCORRER EM COLIGADAS CONTROLADAS E JOINT VENTURES Estão sujeitas ao impairment CPC 01 R1 É preciso fazer o teste Podem ser classificados como mantido para venda CPC 31 no circulante Pode haver descontinuidade do método da equivalência patrimonial caso não haja mais a influência significativa Uma coligada pode passar a ser uma controlada e viceversa caso ganhe ou perca controle Outros valores abrangentes dessas investidas devem ser contabilizadas reflexamente em outros resultados abrangentes nas investidoras por meio do MEP Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 16 SITUAÇÃO EM QUE NÃO É UTILIZADO O MÉTODO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL E SIM O VALOR JUSTO Quando o investimento em coligada em controlada ou em empreendimento controlado em conjunto for mantido direta ou indiretamente pela entidade que seja organização de capital de risco essa entidade pode adotar a mensuração pelo valor justo por meio do resultado para esses investimentos utilizar os CPCs 46 e 48 Entidade de Investimento é a entidade que a obtém recursos de um ou mais investidores com o intuito de prestar a esses investidores serviços de gestão de investimento b se compromete com os seus investidores no sentido de que seu propósito comercial é investir recursos exclusivamente para retornos de valorização do capital receitas de investimentos ou ambos e c mensura e avalia o desempenho de substancialmente todos os seus investimentos com base no valor justo Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Fluxograma 17 Participação Societária Permanente Investidor possui controle Método de Equivalência Patrimonial Sim Investidor possui influência significativa É um empreendimento controlado em conjunto Sim Sim Não Não Investido ra e investida estão sob controle comum Não Sim Fazem parte do mesmo grupo Não Sim Valor Justo Não É possível calcular o valor justo Sim Não Custo Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Organograma 18 Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Exemplos 19 Qual é a relação de Alfa com a Delta e a Gama Alfa Teta Beta Gama Delta 45 60 55 40 60 C O L I G A D A S C O N T R O L A D A Ômega 55 Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Exemplos 20 Segue a composição acionária de Gama ACIONISTAS DE GAMA AÇÕES ON AÇÕES PN TOTAL Alfa 25000 70000 95000 Beta 60000 12000 72000 Delta 7000 8000 15000 Teta 8000 10000 18000 Quem controla Gama Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Exemplos 21 Alfa detém 100 do capital votante de Beta Segue a composição acionária de Gama Acionistas de Gama AÇÕES ON Alfa 25000 Beta 60000 Delta 7000 Ema 8000 Qual a participação de Alfa em Gama direta ou indiretamente Alfa controla Gama Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Exemplos 22 Alfa detém 60 do capital votante de Beta Segue a composição acionária de Gama Acionistas de Gama AÇÕES ON Alfa 20000 Beta 31000 Delta 49000 Qual a participação de Alfa em Gama direta ou indiretamente Alfa controla Gama Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Exemplos 23 Alfa detém 40 do capital votante de Beta Segue a composição acionária de Gama Acionistas de Gama AÇÕES ON Alfa 15000 Beta 80000 Delta 5000 1 Qual a participação de Alfa em Gama direta ou indiretamente Alfa controla Gama 2 Alfa controla Beta Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Exemplos 24 Alfa detém 90 do capital de Beta Segue a composição das ações de Gama Acionistas de Gama AÇÕES ON Alfa 25000 Beta 60000 Delta 7000 Teta 8000 De maneira direta Gama é de Alfa De maneira direta e indireta Gama é de Alfa Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Influência Significativa 25 EXERCÍCIO AVALIE SE HÁ INFLUÊNCIA SIGNIFICATIVA Um investidor A detém 10 do capital votante de uma empresa B e uma representação no Conselho de Administração Um investidor detém 12 do capital votante e adquire 55 da produção total por meio de um contrato de longo prazo de uma empresa Um investidor transferiu funcionários da área de tesouraria para a investida na qual detém 18 do capital votante Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 MEP 26 MÉTODO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL MEP Conhecido como consolidação em 1 linha Início obtenção de influência significativa ou controle inclusive compartilhado Fim perda da influência significativa Moeda de Apresentação iguais se empresa estrangeira converter demonstrações Políticas Contábeis iguais e Defasagem 2 meses IFRS 3 meses Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 MEP 27 INVESTIDORA VALOR CONTÁBIL DA PARTICIPAÇÃO SOCIETÁRIA DIFERENÇA RESULTADO DE EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL PATRIMÔNIO LÍQUIDO FINAL PASSIVO INVESTIDA X PARTICIPAÇÃO NO CAPITAL DA INVESTIDORA VALOR EQUIVALENTE C O M P A R A Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Reconhecimento e Mensuração Inicial 28 Dados da operação de aquisição de 60 da Cia Alfa Capital formado por 4 milhões de ações ordinárias no preço unitário de negociação fixado de R 30 Itens Qtde de Ações Valor Unitário Valor Total Ações Adquiridas 60 Valor Justo dos Ativos Líquidos PL 4000000 2800 11200000 0 67200000 Valor Patrimonial 4000000 2500 10000000 0 60000000 Valor Negociado 4000000 3000 12000000 0 72000000 Itens Qtde de Ações Valor Unitário Valor Total Ações Adquiridas 60 Valor Justo dos Ativos Líquidos PL 4000000 2800 112000000 67200000 Valor Patrimonial 4000000 2500 100000000 60000000 Valor da MaisValia 4000000 300 12000000 7200000 Itens Qtde de Ações Valor Unitário Valor Total Ações Adquiridas 60 Valor Negociado 4000000 3000 120000000 72000000 Valor Justo dos Ativos Líquidos PL 4000000 2800 112000000 67200000 Ágio por Expectativa de Rentabilidade Futura Goodwill 4000000 200 8000000 4800000 Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Reconhecimento e Mensuração Inicial 29 Lançamento da Aquisição da Cia Alfa Débito Crédito Participação Societária Cia Alfa Equivalência 60000000 Participação Societária Cia Alfa Maisvalia 7200000 Participação Societária Ágio por Expectativa de Rentabilidade Futura Goodwill 4800000 Caixa e Equivalentes de Caixa 72000000 LANÇAMENTOS CONTÁBEIS DA TELA ANTERIOR D Investimentos Ativo Não Circulante C Caixa e Equivalentes de Caixa Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Reconhecimento e Mensuração Inicial 30 A Cia Pará adquire 50 do PL da Cia Beta nas seguintes condições Valor Total do PL da Investida Beta 20000 Percentual Adquirido 50 Valor dos Ativos Líquidos PL Valor Justo 22000 Valor Pago na Transação 11500 Lançamento na Investidora Aquisição de Participação com valor maior que os Ativos Líquidos PL Débito Crédit o Participação Societária Cia Beta Equivalência 10000 Participação Societária na Cia Beta Maisvalia 1000 Participação Societária Cia Beta Ágio por Expectativa de Rentabilidade Futura Goodwill 500 Caixa e Equivalentes de Caixa 11500 D Investimentos Ativo Não Circulante C Caixa e Equivalentes de Caixa Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Reconhecimento e Mensuração Inicial 31 A Cia Pará adquire 50 do PL da Cia Beta nas seguintes condições Valor Total do PL da Investida Beta 20000 Percentual Adquirido 50 Valor dos Ativos Líquidos PL Valor Justo 22000 Valor Pago na Transação 10200 Lançamento na Investidora Aquisição de Participação com valor maior que os Ativos Líquidos PL Débito Crédito Participação Societária Cia Beta Equivalência 10000 Participação Societária Cia Beta Maisvalia 1000 Receita na Cia Beta Compra Vantajosa Deságio refazer as contas 800 Caixa e Equivalentes de Caixa 10200 D Investimentos Ativos Não Circulantes C Caixa e Equivalentes de Caixa C Receita com Compra Vantajosa DRE Receita EXERCÍCIO Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Reconhecimento e Mensuração Inicial 32 Beta tinha seu capital social constituído por 1000 ações ON todas em posse de Gama Beta passava por alguns problemas financeiros e precisou de um aporte para sanálos Para tal um novo investidor Alfa adquiriu 250 novas ações ON emitidas por Beta em troca de um aporte de R 400 milhões Alfa exigiu dois lugares no Conselho de Administração que tem cinco lugares Antes da emissão o patrimônio líquido contábil de Beta era R 1 bilhão Nesta data os administradores contrataram uma consultoria que realizou um PPA Purchase Price Allocation e apurou que o valor justo dos ativos líquidos PL de Beta era de R 15 bilhão 1 Quanto Alfa deve reconhecer de custo maisvalia e goodwill Total de 1250 ações 250 ações pertencem a Alfa 20 Custo 1000 400 1400 20 280 MaisValia 1900 1400 500 20 100 Goodwill 400 280 100 20 2 Beta é coligada ou controlada de Alfa Beta é coligada de Alfa Quem controla Beta é Gama com 80 de participação Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Reconhecimento e Mensuração Inicial 33 Inicialmente é reconhecido pelo custo do investimento em coligada e em controlada neste caso no balanço individual É o seu valor contábil Esse valor será aumentado ou diminuído pelo reconhecimento de Participação do investidor nos lucros ou prejuízos do período gerados pela investida após a aquisição As distribuições dividendos recebidas da investida reduzem o valor contábil do investimento Ajustes no valor contábil do investimento também são necessários pelo reconhecimento da participação proporcional do investidor nas variações de saldo dos componentes dos outros resultados abrangentes da investida reconhecidos diretamente em seu PL São excluídos os resultados não realizados de transações ascendentes e descendentes entre controladora controladas e coligadas Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Reconhecimento e Mensuração Inicial 34 Registro Inicial Cia Marajó Débito Crédito Ativo Não Circulante Investimentos Participação Societária Cia Salvaterra 100000 Ativo Circulante Caixa e Equivalentes de Caixa 100000 Registro Inicial Cia Salvaterra Débito Crédito Ativo Circulante Caixa e Equivalentes de Caixa 100000 Patrimônio Líquido Capital Social 100000 1 Em janeiro de 2021 a Cia Marajó constituiu a Cia Salvaterra A constituição ocorreu em moeda corrente no valor de R 100000 Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Reconhecimento e Mensuração Inicial 35 Registro Inicial Cia Alfa Débito Crédito Ativo Não Circulante Investimentos Participação Societária Cia Gama 30000 Ativo Circulante Caixa e Equivalentes de Caixa 30000 Balanço da Cia Gama Débito Crédito Ativo Circulante Caixa e Equivalentes de Caixa 60000 Patrimônio Líquido Capital Social 60000 No início de 2020 a Cia Alfa adquiriu 50 das ações da Cia Gama por R 30 mil à vista A operação corresponde a 30 mil ações com valor nominal de R 100 cada uma Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Mensuração Subsequente 36 Débito Crédit o Ativo Não Circulante Investimentos Participação Societária Cia Gama 6000 Resultado Resultado de Equivalência Patrimonial 6000 Débito Crédito Resultado Contas de Resultado 12000 Patrimônio Líquido Lucros Acumulados 12000 No final de um exercício de 2020 a Investida Gama apura lucro líquido de R 12 mil A Cia Alfa deverá reconhecer sua participação nos lucros 50 Reflexo na Contabilidade das Empresas Registro Subsequente na Cia Alfa Registro Subsequente na Cia Gama Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Mensuração Subsequente 37 MENSURAÇÃO SUBSEQUENTE EXERCÍCIOS PARA A CLASSE 1 Alfa detém 25 do capital de Beta desde a sua criação Hoje o patrimônio líquido de Beta é R 200 Qual o saldo do investimento de Alfa em Beta 50 2 Alfa detém 40 do capital de Beta Quando de sua aquisição foi originado um goodwill de R 100 nesse ágio não houve impairment no período Hoje o patrimônio líquido de Beta é de R 400 Qual o saldo do investimento de Alfa em Beta 260 3 Alfa detém 20 do capital de Beta No final do exercício o resultado abrangente total de Beta foi de R 500 sendo R 100 relativos a outros resultados abrangentes Qual a receita de equivalência patrimonial que deve ser reconhecida na DRE de Alfa 80 D Investimentos 100 C Receita Equiv Patr DRE 80 C ORA 20 Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Mensuração Subsequente 38 MENSURAÇÃO SUBSEQUENTE EXERCÍCIOS PARA FAZER NA SALA DE AULA 1 Em 1º de janeiro de 2020 a Alfa adquiriu 30 do capital social de Beta por R 400000 No mesmo ano Beta incorreu em prejuízo de R 32000 e não pagou dividendos No ano seguinte em 2021 Beta auferiu um lucro de R 80000 e pagou R 10000 de dividendos para os seus acionistas Qual é o valor contábil do investimento de Alfa em Beta em 31 de dezembro de 2021 Investimentos 400000 Movimentação 32000 80000 10000 38000 30 11400 400000 11400 411400 Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Mensuração Subsequente 39 MENSURAÇÃO SUBSEQUENTE EXERCÍCIOS PARA A CLASSE 1 Em 1º de janeiro de 2019 Alfa adquiriu 75 do capital social de Gama por R 369 No mesmo ano Gama incorreu em um prejuízo de R 80 e não pagou dividendos No ano seguinte em 2020 Gama auferiu um lucro de R 120 e pagou dividendos de R 12 Por fim em 1º de janeiro de 2021 Alfa vendeu 13 de sua participação em Gama por R 150 No final de 2021 Gama apurou prejuízo de R 40 e não declarou dividendos a Qual foi o resultado lucro ou prejuízo na venda das ações ganho de capital 369 60 81 390 2019 390 130 260 13 de 390 120 150 130 20 resultado na venda de ações b Qual o valor contábil do investimento de Alfa em Gama no final de 2021 Investimento 260 20 240 50 de 40 20 Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Mensuração Subsequente 40 RESULTADO NÃO REALIZADO RNR NA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL 1300 3000 3000 Total Total 900 PL Part Soc 1400 700 Fornec Estoque 700 1000 IR a Pagar Caixa Cia Beta 2000 2000Total Total 500 900Lucros Imobiliz 1000 700Capital Clientes 500 400PC Caixa Cia Golfo A Cia Beta compra a prazo todos os estoques de sua controlada Golfo por R 700 A investida obtém receitas à vista de serviços junto a terceiros de R 300 A participação é de 100 DRE da Cia Golfo Venda Estoques 700 CMV 500 Lucro nos Estoques 200 Outras Receitas 300 Resultado Final 500 O valor do lucro de R 200 está agregado ao estoque da Cia Beta Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Mensuração Subsequente 41 CÁLCULO DO RESULTADO NÃO REALIZADO NA DETERMINAÇÃO DO VALOR DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL PL da Investida Cia Golfo 1000 500 1500 de Participação Societária da Cia Beta 100 Valor Equivalente 1500 Resultado Não Realizado Intercompanhias 200 PL Ajustado da Investida Cia Golfo 1300 Valor Contábil da Participação Anterior 100 de 1000 1000 Valor de Equivalência Patrimonial 300 Lançamento da Equivalência Apurada Sem RNR Débito Crédito Participação Societária na Cia Golfo 300 Resultado de Equivalência Patrimonial 300 Investimento em Coligada em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto CPC 18 R2 Distribuição de Dividendos 42 Pela equivalência patrimonial os lucros são reconhecidos no momento de sua geração pela investida portanto quando ocorrer a distribuição de tais lucros como dividendos ou juros sobre o capital próprio estes devem ser registrados a crédito na conta de investimentos redução do saldo do valor patrimonial do investimento e a débito de dividendos a receber ou disponibilidades Caixa Bancos ou Caixa e Equivalentes de Caixa Na verdade o recebimento dos dividendos significa que a investidora está realizando parcialmente o seu investimento pois na investida está havendo uma redução do patrimônio líquido Isto é diferente dos investimentos contabilizados em empresas que não são coligadas controladas ou joint ventures Nestes casos por exemplo ao deter ações da Petrobras ou da Vale na B3 Brasil Bolsa Balcão o recebimento de dividendos de tais empresas será contabilizado diretamente na conta de receita Exercícios para Entregar 43 1 Preparar um resumo da aula mínimo duas páginas 2 Resolver os 10 exercícios testes em Word que estão no Moodle 3 Resolver os demais exercícios extras em Word que estão no Moodle