Fundamentos de Contabilidade: Demonstração de Resultado

UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 1 O SABER QUE VOCÊ MERECE UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE MÓDULO 3 PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS PARA ELABORAÇÃO DA DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 2 AVISO Caroa alunoa Sejam todos muito bemvindos ao curso no qual trataremos neste módulo de um tema bastante relevante para o controle avalia ção e gestão dos negócios que é a demonstração contábil denomina da por Demonstração de Resultado Na dinâmica dos negócios os empresários investem recursos próprios e de terceiros nos ativos necessários para que a empresa atinja o seu objetivo que é a produção de bens ou a prestação de ser viços com lucro pois tratamos aqui de organizações que possuem finalidade lucrativa Portanto a apuração do resultado do negócio é o que possibi litará aos gestores avaliar o desempenho econômico da empresa ou seja se as atividades desenvolvidas estão gerando lucro ou prejuízo e principalmente como este resultado está sendo alcançado Dessa forma ao longo desse percurso você compreenderá como é desenvolvida e elaborada a Demonstração de Resultado e quais são seus objetivos informacionais Bons estudos Sucesso raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 3 OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM Ao final desse percurso esperase que você seja capaz de 1 Entender a finalidade da Demonstração de Resultado em termos de seu conteúdo informacional 2 Compreender os conceitos de Receita e Despesa 3 Compreender a diferença entre Regime de Caixa e Regime de Competência 4 Compreender o mecanismo contábil de registro das opera ções empresariais que envolvem as contas de resultado 5 Proceder ao registro das operações empresariais que envol vem a apuração do resultado nos livros contábeis 6 Estruturar a Demonstração de Resultado raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 4 INTRODUÇÃO AO CONTEÚDO A Contabilidade é entendida como o principal sistema de in formações das organizações visto que os seus relatórios constituem o início de qualquer processo de avaliação de desempenho de negó cios além de permitir o controle de todas as atividades desenvolvi das no dia a dia empresarial Entre os relatórios elaborados e divulgados pela Contabilida de denominados por Demonstrações Contábeis e também por De monstrações Financeiras temos a Demonstração de Resultado Ob jetivamente falando essa demonstração evidencia o resultado que o negócio ou empresa obteve ao final de um determinado período O resultado de um negócioempresa implica em lucro ou pre juízo e a Demonstração de Resultado evidencia de forma bastante objetiva esse resultado que a empresanegócio obteve contrapondo as receitas geradas pela venda de seu produto eou prestação dos serviços com o que foi necessário consumir para que essa receita fosse obtida o que denominamos em contabilidade por custos e des pesas Portanto o resultado final dessa conta implicará em lucro no caso das receitas superarem em valor os custos e despesas e em prejuízo se ocorrer o contrário Todavia a estrutura de uma Demonstração de Resultado é mui to mais rica em termos das informações disponibilizadas sobre a efi ciência com que os gestores gerenciam os recursos da empresa não se limitando apenas em evidenciar o resultado final Lucro Líquido descontando a parte dos impostos que cabe ao governo Em suma tratase de uma ferramenta fundamental para a boa gestão das orga nizações raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 5 Dessa forma ao longo deste módulo abordaremos essa de monstração em detalhes na forma como ela é elaborada em termos do grupo de contas que apresenta da sua dinâmica contábil de sua estrutura e principalmente pelo entendimento do que se implica em adotar o Regime de Competência o que diferencia o resultado econômico do resultado financeiro e ainda a relação existente en tre o Balanço Patrimonial e a Demonstração de Resultado Para tanto iniciaremos conceituando receita e despesa e di ferenciando despesa de custo Na sequência por meio do entendi mento sobre o que é e como funciona o Regime de Competência reconheceremos contabilizando as receitas custos e despesa para que se possa apurar o resultado do período o que é feito por meio do encerramento das contas de receita custo e despesa Por fim entenderemos a sua estrutura de acordo com as normas vigentes no Brasil explorando o seu conteúdo de reconhecida utilidade para a avaliação da eficiência da gestão na aplicação dos recursos da empresanegócio Afinal em que consiste uma atividade empresarial a não ser produzir riqueza para os empresários e para a sociedade em geral Assim sendo desejo que você aproveite os conhecimentos aqui disponibilizados para se enriquecer profissionalmente raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 6 DESENVOLVIMENTO DO TEMA 31 Conceito de receita e conceito de despesa A Demonstração de Resultado é uma das Demonstrações Con tábeis que tem por objetivo evidenciar como a empresa obteve o re sultado de suas atividades em um período seja mês semestre ou ano Isso é possível porque a Demonstração de Resultado apresen ta a receita auferida pelas atividades do negócio deduzida de todos os gastos que se fizeram necessários para que a empresa obtivesse essa receita De acordo com o artigo 187 da Lei 640476 na Demonstração de Resultado deverão ser computados a As receitas e os rendimentos ganhos no período indepen dentemente da sua realização em moeda b Os custos despesas encargos e perdas pagos ou incorri dos correspondentes a essas receitas e rendimentos raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 7 De forma bastante simplificada a Figura 1 exibe a estrutura de uma Demonstração de Resultado Figura 1 Modelo de Demonstração de Resultado simplificada Fonte A autora De acordo com a Figura 1 podemos perceber primeiramente que seguido ao nome da demonstração temse o nome da empresa e a identificação do período ao qual a apuração do resultado se refere Assim sendo a demonstração se refere às atividades desenvolvidas pela Empresa ABC ao longo do execício ou seja de 0101 a 310120X1 Na sequência temos as receitas obtidas pela empresa nesse período e os gastos na forma de custos e de despesas os quais subtraídos da receita mostram o resultado das atividades da empresa nesse período Lucro ou Prejuízo Isso posto vamos entender agora os conceitos de Receita Despesa e Custo raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 8 De acordo com o Pronunciamento do CPC CPC 00 R2 Estru tura Conceitual para Relatório Financeiro as Receitas e as Despesas são assim definidas Receitas são os aumentos nos benefícios econômicos duran te o período contábil sob a forma da entrada de recursos ou do au mento de ativos ou diminuição de passivos que resultam em au mentos do Patrimônio Líquido e que não estejam relacionados com a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais CPC 00 R2 item 468 Despesas são os decréscimos nos benefícios econômicos du rante o período contábil sob a forma da saída de recursos ou da re dução de ativos ou assunção de passivos que resultam em decrés cimo do Patrimônio Líquido e que não estejam relacionados com distribuições aos detentores dos instrumentos patrimoniais CPC 00 R2 item 469 Em outras palavras podemos entender que as Receitas cor respondem aos ingressos de benefícios econômicos para a empresa oriundos de suas operações prestação de serviços venda de mer cadorias ou produtos ou de atividades auxiliares rentabilidade de aplicações financeiras por exemplo e portanto aumentam a rique za Patrimônio Líquido da empresa Todavia esses recursos não po dem ser originários do aporte de capital dos sóciosacionistas de tentores dos instrumentos patrimoniais Despesas por sua vez podem ser entendidas como o sacrifí cio de recursos empregados pela empresa para auferir suas receitas energia elétrica água e materiais consumidos por exemplo e por tanto diminuem a riqueza patrimônio líquido da empresa não po dendo resultar de recursos distribuídos aos sóciosacionistas de tentores dos instrumentos patrimoniais Para entendermos a diferença entre Despesa e Custo é neces raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 9 sário compreender primeiramente que tanto custo quanto despesa e também investimento são gastos ou seja representam a aqui sição de algo que acarretará em um desembolso pagamento para a empresa pois eles se diferenciam apenas quanto à finalidade de aquisição Assim sendo temos as seguintes definições para Investimen to Custo Despesa de acordo com Martins 2003 Investimento gasto ativado em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a futuros períodos Exemplos máquinas equipamentos ações adquiridas de outras empresas matériapri ma estocada para a produção e estoque de produtos para revenda entre outros Custo gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços Exemplos matériaprima a partir do mo mento que for consumida na produção depreciação da máquina e demais equipamentos utilizados na produção entre outros Despesa bem ou serviço consumido direta ou indiretamen te para a obtenção de receitas Exemplos comissão dos vendedo res depreciação de equipamentos e de instalações não utilizados na produção Isso posto podemos passar para a compreensão do concei to de Regime de Competência para entendermos como as Receitas Despesas e Custos são reconhecidos registrados pela Contabilida de raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 10 32 Reconhecimento de receitas e despesas e regime de competência de exercícios Na Contabilidade as Receitas e Despesas devem ser reconhe cidas de acordo com o Regime de Competência e não de acordo com o Regime de Caixa Mas o que isso significa Vejamos primeiramente a definição para Regime de Com petência segundo o CPC 00 R2 item 117 O Regime de Competência reflete os efeitos de transações e outros eventos e circunstâncias sobre reivindicações e recursos eco nômicos da entidade que reporta nos períodos em que esses efeitos ocorrem mesmo que os pagamentos e recebimentos à vista resul tantes ocorram em período diferente Isso é importante porque informações sobre os recursos eco nômicos e reivindicações da entidade que reporta e mudanças em seus recursos econômicos e reivindicações durante o período for necem uma base melhor para a avaliação do desempenho passado e futuro da entidade do que informações exclusivamente sobre re cebimentos e pagamentos à vista durante esse período Regime de Caixa Resumidamente a adoção do Regime de Competência implica em se registrar as Receitas e Despesas em função de seu fato gera dor qual seja de sua ocorrência e período a que se referem e não em função de seu Recebimento entrada de no caixa e Pagamento saída de do caixa raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 11 No caso das Receitas implica em se reconhecer a receita no período em que foi ganha e não efetivamente recebida No caso das Despesas implica em se reconhecer a despesacusto no mo mento em que o recurso foi consumido e não efetivamente pago Isso se deve ao fato de que diferentemente da forma como empregamos de acordo com o senso comum uma receita pode ter sido ganha mas não recebida e uma despesa pode ter sido con sumida mas não paga Ou seja os conceitos de receita e despesa não devem ser confundidos com os conceitos de recebimento e pagamento Desta forma receita não é sinônimo de recebimento e nem despesa é sinônimo de pagamento Vejamos o exemplo a seguir para ilustrar esses conceitos Considere que a Empresa Cia ABC que atua no ramo do co mércio tenha realizado apenas uma operação de venda no mês de março de 202X conforme segue 1 Venda de mercadorias no dia 1503X1 no valor de 200 para recebimento 40 à vista 30 para 30 dias e 30 para 40 dias 2 O custo relativo à mercadoria vendida foi de 150 sendo que essa mercadoria foi adquirida em 050320X1 para pagamen to em 3 três parcelas iguais sendo a primeira à vista a segunda para 30 dias e a terceira para 60 dias 3 As despesas associadas à essa venda totalizaram 10 tendo sido pagas em 300320X1 raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 12 Conforme vimos de acordo com o Regime de Competência as Receitas e DespesasCustos devem ser contabilizadas de acordo com o seu fato gerador independentemente de terem sido recebidas e pagas Consequentemente o resultado apurado no final do período deve ser calculado conforme essa orientação Dessa maneira a Tabela 1 e a Tabela 2 a seguir apresentam respectivamente o resultado final das atividades realizadas pela empresa de acordo com o Regime de Competência utilizando a es trutura simplificada da Demonstração de Resultado e conforme o Regime de Caixa Tabela 1 Apuração de Resultado segundo Regime de Competência Fonte A autora Tabela 2 Apuração de Resultado segundo Regime de Caixa Fonte A autora raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 13 Analisando os dados contidos na Tabela 1 podemos verificar que o Lucro obtido pela Empresa Cia ABC no mês de março20X1 foi de 40 pois tanto a receita quanto o custo e adespesa associados a essa venda foram ganhos e consumidos respectivamente no mês demarço independentemente da receita ter sido totalmente recebi da em março e dos custos terem sido totalmente pagos também em março Observe que apenas as despesas foram consumidas mas se não tivessem sido pagas estariam registradas da mesma forma Analisando os dados contidos na Tabela 2 podemos verificar que as operações foram registradas nas contas cronologicamente ou seja apenas quando houve o efetivo recebimento Receitas e seu pagamento DespesasCustos evidenciando que ao final de cada mês houve uma sobra de caixa que se somadas resultam no valor do lucro obtido em março Portanto podemos sintetizar a diferença entre o Regime de Competência e o Regime de Caixa de forma bastante objetiva Primeiramente que o Regime de Competência evidencia a ca pacidade da empresa gerar riqueza ao passo que o Regime de Caixa representa a capacidade da empresa gerarcaixa disponível Segun do e consequentemente que existe um descompasso de tempo até o lucro se materializar em dinheiro no caixa Não são portanto regi mes excludentes e sim complementares pois as informações for necidas por ambos são bastante relevantes para a gestão identificar a situação econômica e a situação de liquidez da empresa decorren tes de sua atividade operacional principal raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 14 No exemplo em questão onde se tem apenas os efeitos de uma operação de venda da empresa poderíamos nos questionar que se a empresa apresentasse lucro mas que estivesse com um caixa negativo em algum mês devido ao não recebimento de uma das parcelas onde estaria o problema No produto que é vendido com margem lucrativa ou na política de concessão de crédito da empresa ou mesmo devido a uma falta de liquidez dada a uma con juntura econômica do país 33 Contabilização de receitas e despesas e apuração do resultado Após entender o Regime de Competência podemos agora passar para a Contabilização das Receitas e DespesasCustos de acordo com o Método das Partidas Dobradas de forma a apurarmos o resultado das operações de uma empresa em um determinado pe ríodo De acordo com o Método das Partidas Dobradas para cada um ou mais lançamentos a Débito devemos ter um ou mais lançamen tos a Crédito de igual valor monetário As receitas possuem natureza credora portando para serem aumentadas devese fazer um lançamento a Crédito e para serem diminuídas um lançamento a Débito As despesas e custos por sua vez possuem natureza devedora e dessa forma para serem aumen tadas devese fazer lançamentos a Débito e para serem diminuídas lançamentos a Crédito Reforço quedevemos sempre ter em mente que para a Contabilidade débito não é ruim e que créditonão é bom conforme o entendimento do senso comum pois se trata de uma convenção Agora também podemos entender que as contas de Ativo Passivo e PatrimônioLíquido representam o grupo das contas Patri moniais assim como as contas de Receita Custoe Despesa repre raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 15 sentam as contas de Resultado O Quadro 1 resume essa prática incluindo os grupos do Ativo Passivo e do Patrimônio Líquido para simplificar a sua memorização Quadro 1 Mecanismo de Registro Contábil Contas Patrimoniais e de Resultado Fonte Elaborada pela autora Em resumo as contas Patrimoniais mostram a situação finan ceira e patrimonial da empresa em uma determinada data quando seus saldos são acumulativos e evidenciados por meio da Demons tração do Balanço Patrimonial As contas de Resultado estão relacionadas à situação econômi ca da empresa sobre sua capacidade de gerar riqueza em um deter minado período sendo portanto encerradas ao final de cada período e não acumulativas tal como as contas Patrimoniais raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 16 Isso é muito importante de ser entendido pois é a base para a apuração do resultado Isso posto passemos a um exemplo de contabilização regis tro e de apuração de resultado efetuando os lançamentos no Livro Diário e no Livro Razão Para tanto utilizaremos as formas gráficas simplificadas para o Diário e para o Razonete conforme demonstram as Figuras 2 e 3 Figura 2 Modelo simplificado do Diário Fonte Elaborado pela autora Figura 3 Modelo simplificado de Razo nete raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 17 Exemplo 1 A Empresa Comercial Sol Lua iniciou as suas ati vidades em 0101X1 e ao longo de seu primeiro mês de funciona mento realizou as seguintes operações a Dia 0101X1 Sócios aportam capital em depósito bancário no valor de 5000 b Dia 0301X1 Compra de veículo à vista por 300 c Dia 0501X1 Compra de mercadorias para revenda para pagamento em 10 dias no valor de 700 d Dia 0801X1 Financiamento de uma loja no valor de 150000 a ser pago em 15 parcelas de 10000 desconsiderando os efeitos dos juros a partir de 080220X1 e Dia 1501X1 Pagamento da compra das mercadorias ad quiridas em 0501X1 f Dia 2001X1 Venda de metade do estoque por 800 sendo que 60 dessevalor foi recebido à vista e o restante será recebido em 2002X1 g Dia 2501X1 Despesas de vendas no valor de 100 foram pagas h Dia 2801X1 Despesas administrativas no valor de 80 a serem pagas em 0502X1 raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 18 Passo 1 Lançamentos no Livro Diário conforme segue Aporte de Capital dos Sócios Compra de veículo à vista Compra de mercadorias para revenda a prazo Financiamento de um imóvel Pagamento do saldo de fornecedores raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 19 Venda de Mercadorias 60 a prazo e 40 à vista o Observe que quando ocorre a venda de mercadorias dois lan çamentos devem ser realizados A Registro da Receita ganha contra sua forma de recebimentoe B Baixa da mercadoria contra o custo visto que o produto em estoque é um ativo até o momento em que ocorre a sua venda note que nesse momento o ativo é consumido pela empresa para gerar a Receita correspondente passando a com por o Custo da Mercadoria Vendida conforme segue o A Registro da Venda o B Baixa do estoque contra CMV Custo da Mercadoria Vendida Reconhecimento das despesas de vendas já pagas Reconhecimento das despesas administrativas a serem pagas raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 20 Passo 2 Lançamentos no Razonete Livro Razão conforme segue Observe que as operações estão identificadas cronologica mente por letras de a à h Aporte de Capital dos Sócios Compra de veículo à vista raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 21 Compra de mercadorias para revenda a prazo Financiamento de um imóvel raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 22 Venda de Mercadorias 60 a prazo e 40 à vista o A Registro da Venda o B Baixa do Estoque Reconhecimento das despesas de vendas já pagas raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 23 Reconhecimento das despesas administrativas a serem pa gas Passo 3 Encerramento das Contas de Resultado e Apuração do Re sultado A apuração do resultado de um período é feita por meio de uma conta transitória denominada por ARE Apuração do Resultado do Exercício Figura 4 Estrutura da conta ARE Apuração do Resul tado do Exercício raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 24 Para essa conta são transferidas as Receitas Custos e Despesas zerando seus saldos visto que se trata de contas não acumulativas que evidenciam como e porque a empresa obteve lucro ou prejuízo no período O saldo apurado na ARE por sua vez é transferido para a con ta Lucro ou Prejuízos acumulados no Patrimônio líquido se as receitas são maiores que as despesas há lucro se as despesas são maiores que as receitas há prejuízo Os lançamentos contábeis a serem feitos são os seguintes Contas de Receita lançamento a débito na conta Receita e lan çamento a crédito no ARE Contas de CustoDespesa lançamento a crédito na conta Cus toDespesa e lançamento a débito na conta ARE Saldo do ARE o Se lucro lançamento a débito no ARE e a crédito em Lucro Acumulados o Se prejuízo lançamento a crédito no ARE e a débito em Pre juízos acumulados Observase que a Lei 1163807 eliminou do Patrimônio Líquido a conta de Lucros Acumulados determinando que o lucro deve ser inte gralmente distribuído permanecendo à conta de Prejuízos Acumulados para as Sociedades Anônimas e Limitadas de grande porte Destacase que esse procedimento de destinação de 100 dos lucros acumulados não se aplica para as pequenas e médias empresas Porém para fins didáticos continuamos transferindo o lucro para a conta de Lucros Acumulados raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 25 Na sequência damos continuidade ao Exemplo 1 procedendo ao encerramento do resultado visto que o mês de janeiroX1 chegou ao fim No Livro Diário Encerramento da conta de Receitas de Vendas Encerramento da conta CMV Encerramento da conta Despesas de Vendas Encerramento da conta Despesas Administrativas raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 26 Encerramento do ARE No Livro Razão As operações de encerramento de resultado es tão numeradas por algarismos romanos Conta ARE com a transferência dos saldos Encerramento da conta de Receitas de Vendas contra ARE raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 27 Encerramento da conta CMV contra ARE Encerramento da conta Despesas de Vendas contra ARE Encerramento da conta Despesas Administrativas contra ARE raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 28 Encerramento da conta ARE e transferência do saldo credor para a conta de Lucros Acumulados Observe que a conta ARE foi encerrada e o saldo credor lucro apurado no final do mês de janeiro foi transferido para a conta de Lucros Acumulados no Patrimônio Líquido Podemos visualizar portanto que as contas de resultado em 3101X1 estão todas com seus saldos zerados pois se referem ao período do mês de janeiro e também que a riqueza gerada em janei ro foi incorporada ao patrimônio da empresa Por outro lado as contas patrimoniais permanecem com os saldos apresentados no final de janeiro os quais serão os saldos iniciais do mês de fevereiro porque as contas patrimoniais são acu mulativas conforme segue raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 29 raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 30 raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 31 Esses saldos serão evidenciados na Demonstração do Ba lanço Patrimonial em 3101X1 junto com a Demonstração de Re sultado da Empresa Comercial Sol Lua referente ao período de janeiro que são temas para o próximo item Antes disso fazse necessário apresentar um relatório deno minado por Balancete de Verificação que embora não seja obriga tório demonstra de forma eficiente as transações que ocorreram na empresa e ainda permite verificar se o Método das Partidas Dobradas foi corretamente aplicado pois evidencia em duas co lunas o total dos lançamentos feitos a débito e o total dos lança mentos feito a crédito cujos saldos devem ser os mesmos Sua estrutura é a que segue Figura 5 Balancete de Verificação Fonte A autora raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 32 34 Estrutura e elaboração da demonstração de resultados Os critérios para a apresentação da Demonstração do Resulta do do Exercício bem como para a elaboração das demais demonstra ções contábeis exigidas por Lei para as Sociedades Anônimas estão expostos no CPC 26 R1 A Figura 1 no início deste módulo apresenta a estrutura sim plificada para uma Demonstração de Resultado na qual podemos ve rificar que as contas de Receita Custos e Despesas são apresentadas de forma que os custosdespesas sejam subtraídos das receitas Todavia essa demonstração pode apresentar informações re levantes e de forma mais detalhada sobre como a empresa chegou ao resultado do período A Figura 6 exibe a estrutura para a elaboração de uma Demons tração de Resultado mais detalhada raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 33 Demonstração de Resultado do Exercício Identificação da Empresa Período de a de raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 34 Objetivamente podemos entender que Da receita bruta de vendas dos produtosserviços devemos deduzir os valores que não pertencem à empresa impostos e os valores que não fazem parte do ganho da empresa seja por meio de descontos comerciais concedidos ou devido à devolução da venda por parte do cliente A Receita Líquida de Vendas evidencia efetivamente o va lor ganho pelas atividades da empresa do qual é deduzido o custo relativo às vendas CMV CPC ou CSP O Lucro Operacional Bruto mostra a riqueza gerada pela em presa em função de sua atividade principal antes das despesas operacionais serem computadas As despesas operacionais são classificadas por grupos de características em comum Ao resultado auferido após a dedução das despesas devem ser somadas outras receitasoperacionais que são as que não fa zem parte da atividade da empresa a exemplo doganho na venda de um imobilizado e também diminuídas outras despesas que da mesma forma não são recorrentes a exemplo da perda na venda de um imobilizado O Resultado Líquido do Exercício é aquele que efetivamente sobrará para empresa deduzida a parte da tributação IRPj e CSLL raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 35 Retornando ao Exercício 1 seguem a Demonstração de Resul tado e o Balanço Patrimonial da Empresa Comercial Sol Lua raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 36 REFLETINDO Você conhece a diferença entre a DRE e a DVA A Demonstração do Valor Adicionado DVA é uma demonstra ção contábil que tem por finalidade evidenciar a riqueza que foi gera da pela companhia em um período de tempo e também a forma como ela foi distribuída entre diversos setores envolvidos no processo O conceito de riqueza que está na base da DVA corresponde à difrença de valores entre aquilo que a empresa produziu e os bens e serviços que ela utilizou durante esse processo que foram produzi dos por terceiros Para exercer sua atividade uma empresa compra matériapri ma contrata trabalhadores e pega financiamentos bancários por exemplo Tudo isso pode ser medido em valores monetários Quando a companhia coloca no mercado seu produto ou ser viço ele valerá mais do que a soma dos fatores adquiridos para sua produção Esse valor que a empresa adicionou durante o processo é a riqueza gerada raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 37 Objetivamente o que a DVA faz é detalhar de que forma essa riqueza foi distribuída entre funcionários fornecedores agentes fi nanciadores acionistas e governo ou seja entre todos os setores que participaram diretamente ou indiretamente da sua geração É portanto uma forma de mostrar como a empresa contribuiu para o Produto Interno Bruto PIB do país A Demonstração do Resultado do Exercício DRE é a base para a elaboração da DVA Contudo a diferenciação básica entre a DRE e a DVA é que a primeira mostra de que forma o resultado do período foi gerado e suas informações são voltadas principalmente para o sócios gestores e acionistas enquanto que a segunda a DVA evidencia a riqueza que foi produzida pela empresa e como ela foi distribuída entre diversos setores envolvidos no processo stakehol ders DICIONÁRIO FINANCEIRO 2022 raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 38 ESTUDOS COMPLEMENTARES Artigo Complemente seus estudos lendo esse artigo indicado a se guir para que entenda a importância da Demonstração de Resulta dos do Exercício DRE como uma ferramenta de gestão diária dos negócios Prazeres AT Costa RAT Ferreira CS e Carvalho M G 2016 A Análise da Demonstração de Resultado do Exercício DRE Como Ferramenta de Gestão para o Administrador Revista de Empreendedorismo eGestão de Micro e Pequenas Empresas v1 n1 p37 46 JanFev 2016 Disponível em httpswwwrevistaseditoraenter prisingnetindexphpregmpearticleview7249 Vídeo Assistindo a esse vídeo que aborda a Demonstração de Re sultado do Exercício DRE você terá acesso a um conteúdo bastante resumido sobre a Demonstração de Resultado e de como essa prática pode ser utilizada para a gestão dos negócios Disponível em httpswwwyoutubecomwatchvEWLxFeHdnjE Artigo Sabemos que a DRE é a fonte original dos dados que irão compor a DVA Assim sendo leia o artigo intitulado A Demonstração do Valor Adicionado Como Instrumento de Mensuração da Distribuição da Ri queza de autoria de Jacqueline Cunha Maísa de Souza Ribeiro e de Ariovaldo dos Santos para que você possa aprofundar seus conheci raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 39 mentos sobre a DVA e sobre a sua diferença informacional em relação à DRE Disponível em httpswwwscielobrjrcfazPzdxvsnD88gm9sZf7bnhXfforma tpdfamplangpt raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 40 CONSIDERAÇÕES FINAIS Chegamos ao final deste módulo Ao longo deste percurso podemos conhecer a Demonstração de Resultado que tem por finalidade evidenciar a situação econô mica dos negócios desenvolvidos pela empresa em um determinado período destacando as receitas ganhas e os gastos que foram reali zados Custos e Despesas para gerar a Receita Entendemos que o resultado é apurado adotandose o Regime de Competência ou seja que as receitas são registradas no período ao que se referem e não em função do seu efetivo recebimento en trada de caixa e também que as despesascustos são registrados em função do consumo dos recursos e não em função do seu efetivo pagamento desembolso de caixa Desta forma uma receita pode ter sido ganha mas não rece bida assim como recursos podem ter sido consumidos para gerar receitas e não ter sido pagos Vimos também que a estrutura da Demonstração de Resulta do permite que os gestores avaliem como a empresa obteve o lucro do período ou porque a empresa obteve prejuízo na medida que de forma detalhada apresenta resultados intermediários até se chegar no resultado final do período que é incorporado ao Pa trimônio da empresa Vale ressaltar que o exemplo apresentado é bastante simpli ficado de forma a permitir o entendimento de como as receitas e custosdespesas são registrados nos livros Diário e Razão de acordo com o Método das Partidas Dobradas e a consequente apuração do resultado por meio do encerramento dessas contas pois se referem ao período que foi finalizado raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 41 Nesse sentido as receitas possuem saldo credor e devem ser creditadas para serem aumentadas e debitadas para serem diminu ídas os custosdespesas possuem saldo devedor e portanto devem ser debitados para terem seus saldos aumentados e creditados para terem seus saldos diminuídos de acordo com o Método das Partidas Dobradas Por fim vale observar que essa demonstração junto com a do Balanço Patrimonial permite o acompanhamento da situação patri monial da empresa e a avaliação do desempenho por período de for ma a se avaliar entre outras coisas se as metas programadas foram atingidas ou não raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 42 REFERÊNCIAS BRASIL Lei das SAs nº 640476 de 15121976 e alterações poste riores Disponível em httpwwwplanaltogovbrccivil03LEISL6404compiladahtm CPC Comitê de Pronunciamentos Contábeis Disponível em httpwwwcpcorgbrCPC DICIONÁRIO FINANCEIRO Demonstração do Valor Adicionado DVA Disponívelem httpswwwdicionariofinanceirocomdva Acesso em 10072022 GELBCKE E R DOS SANTOS A IUDICIBUS S de MARTINS E Manual de Contabilidade Societária 3 a edição São Paulo GenAtlas 2018 IUDICIBUS Sérgio de et al coord Contabilidade Introdutória 12 edição GenAtlas 2019 EBook MARTINS Eliseu Contabilidade de Custos São Paulo Atlas 2003 Pronunciamento Técnico CPC 00 R2 Estrutura Conceitual para Relatório Financeiro Disponível em httpwwwcpcorgbrCPCDocumentos EmitidosPronuncia mentosPronunciamentoId80 raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 43 Pronunciamento Técnico CPC 26 R1 Apresentação das Demonstra ções Contábeis Disponível em httpwwwcpcorgbrCPCDocumentos EmitidosPronunciamen tosPronunciamentoId57 raphael coelho brum braggio 34034403896 UNIDADE CURRICULAR FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE 44 legalecombr O SABER QUE VOCÊ MERECE raphael coelho brum braggio 34034403896