Contabilidade - Fundamentos e Aplicações UNIP

Autores Prof Edson Mota dos Santos Profa Maria José Teixeira Colaboradores Prof Alexandre Laurindo Fernandes Profa Christiane Mazur Doi Contabilidade Professores conteudistas Edson Mota dos Santos Maria José Teixeira Edson Mota dos Santos Graduado em Ciências Contábeis pela Universidade Ibirapuera em 1989 Pósgraduado em Gerência Financeira em 1992 e mestre em Administração de Empresas em 2000 pela mesma universidade Cursou doutorado na Florida Christian University em 2011 Professor titular da Universidade Paulista UNIP Maria José Teixeira Mestre e graduada em Ciências Contábeis pela Pontifícia Universidade Católica de São Paulo e licenciada pela Faculdade de Educação Campos Salles Experiência nas áreas de contabilidade societária contabilidade tributária custos e controladoria Coordenadorageral do curso de Ciências Contábeis e professora adjunta I da Universidade Paulista UNIP Todos os direitos reservados Nenhuma parte desta obra pode ser reproduzida ou transmitida por qualquer forma eou quaisquer meios eletrônico incluindo fotocópia e gravação ou arquivada em qualquer sistema ou banco de dados sem permissão escrita da Universidade Paulista U51535 22 Dados Internacionais de Catalogação na Publicação CIP S237c Santos Edson Mota dos Contabilidade Edson Mota dos Santos Maria José Teixeira São Paulo Editora Sol 2022 148 p il Nota este volume está publicado nos Cadernos de Estudos e Pesquisas da UNIP Série Didática ISSN 15179230 1 Patrimônio 2 Demonstrações 3 Indicadores I Teixeira Maria José II Título CDU 657 Prof Dr João Carlos Di Genio Reitor Profa Sandra Miessa Reitora em Exercício Profa Dra Marilia Ancona Lopez ViceReitora de Graduação Profa Dra Marina Ancona Lopez Soligo ViceReitora de PósGraduação e Pesquisa Profa Dra Claudia Meucci Andreatini ViceReitora de Administração Prof Dr Paschoal Laercio Armonia ViceReitor de Extensão Prof Fábio Romeu de Carvalho ViceReitor de Planejamento e Finanças Profa Melânia Dalla Torre ViceReitora de Unidades do Interior Unip Interativa Profa Elisabete Brihy Prof Marcelo Vannini Prof Dr Luiz Felipe Scabar Prof Ivan Daliberto Frugoli Material Didático Comissão editorial Profa Dra Christiane Mazur Doi Profa Dra Angélica L Carlini Profa Dra Ronilda Ribeiro Apoio Profa Cláudia Regina Baptista Profa Deise Alcantara Carreiro Projeto gráfico Prof Alexandre Ponzetto Revisão Ricardo Duarte Ana Fazzio 00 PM BOARD OF SELECTMEN MEETING 30 PM ZONING BOARD OF ADJUSTMENT MEETING Sumário Contabilidade APRESENTAÇÃO 9 INTRODUÇÃO 10 Unidade I 1 CONCEITO OBJETO E OBJETIVO DA CONTABILIDADE 13 11 Conceito de contabilidade 13 12 Objeto da contabilidade 14 13 Objetivo da contabilidade 15 2 ESTUDO DA FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E DO RESULTADO 16 21 Introdução ao balanço patrimonial 16 211 Ativo 16 212 Passivo 16 213 Patrimônio líquido 17 214 Equação fundamental do patrimônio 17 22 Estudo das contas 18 221 Conceito18 222 Classificação das contas 19 23 Apuração do resultado do exercício 20 24 Escrituração registro das operações contábeis 21 241 Livros contábeis 21 242 Lançamentos contábeis 22 243 Método das partidas dobradas 23 244 Fórmulas de lançamento contábil 24 245 Lançamento no livro diário de operações que envolvem contas de ativo passivo e patrimônio líquido 24 246 Lançamento no livrorazão de operações que envolvem contas de ativo passivo e patrimônio líquido 25 247 Lançamento no livro diário de operações que envolvem contas de ativo passivo patrimônio líquido receitas e despesas 26 248 Exemplo de lançamento no livro diário e no livrorazão de operações que envolvem contas de ativo passivo patrimônio líquido receitas e despesas 28 249 Regimes contábeis regime de caixa e regime de competência 35 Unidade II 3 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS I 44 31 Balanço patrimonial 46 311 Conceito e classificação 46 312 Estrutura do balanço patrimonial 48 313 Ativo 48 314 Passivo 52 315 Patrimônio líquido 53 32 Demonstração do resultado do exercício DRE 56 321 Conceito da DRE 56 322 Dispositivo legal da DRE 57 323 Estrutura da DRE 57 324 Contas da DRE58 33 Demonstração do resultado abrangente DRA 62 331 Características da DRA 62 332 Estrutura da DRA 63 4 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS II 64 41 Demonstração das mutações do patrimônio líquido DMPL 64 411 Obrigatoriedade 64 412 Conceito e utilidade da DMPL 64 413 Estrutura da DMPL 65 42 Demonstração dos fluxos de caixa DFC70 421 Conceito da DFC 70 422 Estrutura da DFC 70 423 Métodos de elaboração da DFC 73 43 Demonstração do valor adicionado DVA 83 431 Obrigatoriedade 83 432 Conceito e objetivo da DVA 84 433 Estrutura da DVA 85 44 Notas explicativas 86 Unidade III 5 ATIVIDADE PRÁTICA PARTE I 92 51 Enunciado do exercício 92 52 Resolução do exercício 95 6 ATIVIDADE PRÁTICA PARTE II 101 61 Apresentação das demonstrações contábeis 101 Unidade IV 7 ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS114 71 Objetivos e usuários das demonstrações contábeis 115 711 Objetivos 115 712 Usuários 115 72 Ajustes das demonstrações contábeis para fins de análise 116 73 Demonstrações relatórios contábeis utilizadas para análise 116 74 Técnicas de análise das demonstrações contábeis 117 741 Análise vertical balanço patrimonial 118 742 Análise vertical DRE 121 743 Análise horizontal balanço patrimonial 123 744 Análise horizontal DRE 125 8 ANÁLISE POR INDICADORES 127 81 Indicadores de endividamento ou de estrutura de capitais 128 811 Participação de capital de terceiros 128 812 Composição do endividamento 129 813 Imobilização do patrimônio líquido 129 814 Imobilização de recursos não correntes 130 815 Dependência financeira 130 816 Independência financeira 130 82 Indicadores de liquidez 131 821 Liquidez geral 131 822 Liquidez corrente 131 823 Liquidez seca 132 824 Liquidez imediata 132 83 Indicadores de atividade ou indicadores de prazos médios 133 831 Prazo médio de recebimento de vendas PMRV 133 832 Prazo médio de renovação de estoques PMRE 134 833 Prazo médio de pagamento de compras PMPC 134 834 Ciclos de atividade ciclo operacional CO e ciclo financeiro CF 135 84 Indicadores de rentabilidade retorno sobre o investimento 136 841 Giro do ativo GA 136 842 Margem líquida ML 136 843 Rentabilidade do ativo total RAT 137 844 Rentabilidade do patrimônio líquido RPL 137 00 PM BOARD OF SELECTMEN MEETING Planning Board Public Meeting Notice Monday January 8 2018 700 pm at Town Hall combined Selectboard and Planning Board meeting Budget format discussion Capital Improvement Program update PUBLIC COMMENT 700 PM Planning Board 700 PM Planning Board Agenda January 8 2018 Board of Selectmen John Leavitt Chairman Elizabeth George Vice Chair Rick Danielson Selectman 15 South Main Street Woodstock VT 05091 Phone 802 4573456 Fax 802 4573457 wwwwoodsvtcom 1 CALL TO ORDER 2 PUBLIC COMMENTS 3 APPROVAL OF MINUTES 4 OLD BUSINESS 41 Review Site Plan application ZG1706 Cell TowerTelco building at 163 River Street 5 NEW BUSINESS 51 Review of Roles and Procedures 52 Approval of Capital Improvement Program Budget Update 6 OTHER BUSINESS 7 ADJOURNMENT 700 PM Planning Board PUBLIC COMMENT Agenda February 13 2018 Board of Selectmen John Leavitt Chairman Elizabeth George Vice Chair Rick Danielson Selectman 15 South Main Street Woodstock VT 05091 Phone 802 4573456 Fax 802 4573457 wwwwoodsvtcom 1 CALL TO ORDER 2 PUBLIC COMMENTS 3 APPROVAL OF MINUTES 4 OLD BUSINESS 41 Motor Vehicle Ordinance 42 Planning Policies 43 Review of Roles and Procedures 44 Review Site Plan application ZG1706 Cell TowerTelco building at 163 River Street 5 NEW BUSINESS 51 Review revisions to Site Plan Regulations 52 Capital Improvement Program Update 6 OTHER BUSINESS 7 ADJOURNMENT 700 PM Planning Board Meeting Agenda 700 pm Call to Order 700 pm Approval of January 8 2018 Minutes 705 pm Public Comments 715 pm Old Business 720 pm New Business 745 pm Other Business 800 pm Adjournment 700 PM Woodstock Planning Board Public Meeting Notice Monday February 12 2018 700 pm at Town Hall Agenda February 12 2018 Board of Selectmen John Leavitt Chairman Elizabeth George Vice Chair Rick Danielson Selectman 15 South Main Street Woodstock VT 05091 Phone 802 4573456 Fax 802 4573457 wwwwoodsvtcom 1 Call to Order 2 Approval of Minutes January 8 2018 3 Public Comment 4 Old Business 41 Revisions to Site Plan Regulations 42 Capital Improvement Program Update 5 New Business 51 Review Site Plan Regulations 52 Capital Improvement Program Update 6 Other Business 7 Adjournment 700 PM Zoning Board of Adjustment Meeting Agenda Monday January 8 2018 at 700 PM at Town Hall 700 PM Zoning Board of Adjustment Meeting Agenda Monday February 12 2018 at 700 PM at Town Hall Board of Selectmen John Leavitt Chairman Elizabeth George Vice Chair Rick Danielson Selectman 15 South Main Street Woodstock VT 05091 Phone 802 4573456 Fax 802 4573457 wwwwoodsvtcom 1 CALL TO ORDER 2 PUBLIC COMMENT 3 APPROVAL OF MINUTES 4 NEW BUSINESS 41 Case No ZB2017003 Jeff Lemoine application for Conditional Use approval for garage addition at 926 Main Street 42 Case No ZB2017004 Wendy Leman and David Hurwitz application for Conditional Use approval to construct detached garage and use as Accessory Dwelling Unit at 38 Shade Street 5 OTHER BUSINESS 6 ADJOURNMENT 700 PM Zoning Board of Adjustment Meeting Agenda Monday January 8 2018 at 700 PM at Town Hall 1 Call to Order 2 Public Comment 3 Approval of Minutes 4 New Business 41 Case No ZB2017003 Jeff Lemoine application for Conditional Use approval for garage addition at 926 Main Street 42 Case No ZB2017004 Wendy Leman and David Hurwitz application for Conditional Use approval to construct detached garage and use as Accessory Dwelling Unit at 38 Shade Street 5 Other Business 6 Adjournment 700 PM Zoning Board of Adjustment Meeting Minutes Monday January 8 2018 at 700 PM at Town Hall CALL TO ORDER PUBLIC COMMENT APPROVAL OF MINUTES NEW BUSINESS 41 Case No ZB2017003 Jeff Lemoine application for Conditional Use approval for garage addition at 926 Main Street 42 Case No ZB2017004 Wendy Leman and David Hurwitz application for Conditional Use approval to construct detached garage and use as Accessory Dwelling Unit at 38 Shade Street OTHER BUSINESS ADJOURNMENT 700 PM Woodstock Zoning Board of Adjustment Meeting 700 PM Planning Board Meeting Board of Selectmen John Leavitt Chairman Elizabeth George Vice Chair Rick Danielson Selectman 15 South Main Street Woodstock VT 05091 Phone 802 4573456 Fax 802 4573457 wwwwoodsvtcom 700 PM Planning Board Meeting Agenda January 8 2018 Board of Selectmen John Leavitt Chairman Elizabeth George Vice Chair Rick Danielson Selectman 15 South Main Street Woodstock VT 05091 Phone 802 4573456 Fax 802 4573457 wwwwoodsvtcom 700 PM Planning Board Meeting Agenda February 13 2018 Board of Selectmen John Leavitt Chairman Elizabeth George Vice Chair Rick Danielson Selectman 15 South Main Street Woodstock VT 05091 Phone 802 4573456 Fax 802 4573457 wwwwoodsvtcom 700 PM Planning Board Meeting 700 PM Zoning Board of Adjustment Meeting 730 PM Water Commission Meeting Wood for Fuel Meeting Vermont Land Trust Meeting 700 pm Planning Board Meeting BOARD OF SELECTMEN MEETING JANUARY 2 2018 AGENDA BOARD OF SELECTMEN MEETING FEBRUARY 6 2018 AGENDA TOWN OF WOODSTOCK PLANNING BOARD MEETING JANUARY 8 2018 AGENDA TOWN OF WOODSTOCK PLANNING BOARD MEETING FEBRUARY 13 2018 AGENDA WOODSTOCK ZONING BOARD OF ADJUSTMENT MEETING JANUARY 8 2018 AGENDA 700 PM WOODSTOCK ZONING BOARD OF ADJUSTMENT MEETING FEBRUARY 12 2018 AGENDA 700 PM TOWN OF WOODSTOCK BOARD OF SELECTMEN STATE OF VERMONT MEMO TO BOARD OF SELECTMEN FROM JOHN LEAVITT CHAIRMAN SUBJECT TOWN MEETINGS SCHEDULE DATE DECEMBER 19 2017 15 SOUTH MAIN STREET WOODSTOCK VERMONT 05091 8024573456 700 PM 700 PM 730 PM 700 PM 700 PM 700 PM 700 PM 700 PM 700 PM 730 PM 700 PM 730 PM 372018 3122018 3192018 3202018 3192018 317 3162018 3192018 3152018 3192018 730 PM 700 PM 600 PM 700 PM 1200 PM 730 PM 700 PM 700 PM 600 PM 630 PM 730 PM 630 PM 630 PM 630 PM 700 PM PLANNING BOARD ZONING BOARD OF ADJUSTMENT WATER COMMISSION BOARD OF SELECTMEN PLANNING BOARD CONSERVATION COMMISSION RECREATION BOARD LIBRARY TRUSTEES HISTORIC DISTRICT COMMISSION ECONOMIC DEVELOPMENT COMMISSION COMMUNITY CHARITABLE TRUST WOODSTOCK BOARD OF FIRE WARDENS PLANNING BOARD ZONING BOARD OF ADJUSTMENT LITTLE RIVER RESERVOIR DISTRICT BOARD RETIRED SENIOR VOLUNTEER PROGRAM 700 PM 700 PM 730 PM 700 PM 600 PM 630 PM 630 PM 630 PM 700 PM 630 PM 700 PM 630 PM TOWN OF WOODSTOCK MEETING SCHEDULE MARCH 2018 700 PM PLANNING BOARD 700 PM ZONING BOARD OF ADJUSTMENT 600 PM WATER COMMISSION 700 PM BOARD OF SELECTMEN 700 PM PLANNING BOARD 700 PM ZONING BOARD OF ADJUSTMENT 600 PM WATER COMMISSION 630 PM BOARD OF SELECTMEN MEETING DELIBERATIVE SESSION TOWN OF WOODSTOCK BOARD OF SELECTMEN MEETING SCHEDULE TOWN HALL 15 SOUTH MAIN STREET WOODSTOCK VT 05091 ORIGINAL 1218 UPDATED 2518 UPDATED 1418 700 PM 730 PM 700 PM 700 PM 600 PM 730 PM 700 PM 700 AM 630 PM 630 PM 600 PM 630 PM PLANNING BOARD ZONING BOARD OF ADJUSTMENT WATER COMMISSION BOARD OF SELECTMEN PLANNING BOARD BOARD OF SELECTMEN MEETING DELIBERATIVE SESSION ZONING BOARD OF ADJUSTMENT MEETING BOARD OF SELECTMEN MEETING BOARD OF SELECTMEN MEETING WATER COMMISSION LITTLE RIVER RESERVOIR DISTRICT BOARD RETIRED SENIOR VOLUNTEER PROGRAM 700 PM PLANNING BOARD 700 PM ZONING BOARD OF ADJUSTMENT MEETING 600 PM WATER COMMISSION 730 PM BOARD OF SELECTMEN MEETING 1100 AM BOARD OF SELECTMEN MEETING DELIBERATIVE SESSION 700 PM PLANNING BOARD MEETING 700 PM ZONING BOARD OF ADJUSTMENT MEETING 600 PM BOARD OF SELECTMEN MEETING TOWN OF WOODSTOCK BOARD OF SELECTMEN MEETING SCHEDULE TOWN HALL 15 SOUTH MAIN STREET WOODSTOCK VT 05091 ORIGINAL 1218 UPDATED 2518 UPDATED 1418 700 PM 730 PM 700 PM 700 PM 600 PM 730 PM 700 PM 700 AM 630 PM 630 PM PLANNING BOARD ZONING BOARD OF ADJUSTMENT WATER COMMISSION BOARD OF SELECTMEN PLANNING BOARD BOARD OF SELECTMEN MEETING DELIBERATIVE SESSION ZONING BOARD OF ADJUSTMENT MEETING BOARD OF SELECTMEN MEETING BOARD OF SELECTMEN MEETING 600 PM 630 PM 600 PM WATER COMMISSION LITTLE RIVER RESERVOIR DISTRICT BOARD RETIRED SENIOR VOLUNTEER PROGRAM 1100 AM BOARD OF SELECTMEN MEETING DELIBERATIVE SESSION 700 PM PLANNING BOARD MEETING 700 PM ZONING BOARD OF ADJUSTMENT MEETING 600 PM BOARD OF SELECTMEN MEETING 700 PM PLANNING BOARD MEETING 700 PM ZONING BOARD OF ADJUSTMENT MEETING 600 PM BOARD OF SELECTMEN MEETING 700 PM PLANNING BOARD MEETING 700 PM ZONING BOARD OF ADJUSTMENT MEETING 600 PM BOARD OF SELECTMEN MEETING 700 PM PLANNING BOARD MEETING 700 PM ZONING BOARD OF ADJUSTMENT MEETING 600 PM BOARD OF SELECTMEN MEETING 700 PM PLANNING BOARD MEETING 700 PM ZONING BOARD OF ADJUSTMENT MEETING 600 PM BOARD OF SELECTMEN MEETING 700 PM PLANNING BOARD MEETING 700 PM ZONING BOARD OF ADJUSTMENT MEETING 600 PM BOARD OF SELECTMEN MEETING 730 PM PLANNING BOARD MEETING 700 PM ZONING BOARD OF ADJUSTMENT MEETING 600 PM BOARD OF SELECTMEN MEETING 700 PM Planning Board Meeting 700 PM Zoning Board of Adjustment Meeting 600 PM Board of Selectmen Meeting 730 PM Planning Board Meeting 700 PM Zoning Board of Adjustment Meeting 600 PM Board of Selectmen Meeting 730 PM Planning Board Meeting 700 PM Zoning Board of Adjustment Meeting 600 PM Board of Selectmen Meeting 730 PM Planning Board Meeting 700 PM Zoning Board of Adjustment Meeting 600 PM Board of Selectmen Meeting 730 PM Planning Board Meeting 700 PM Zoning Board of Adjustment Meeting 600 PM Board of Selectmen Meeting 700 PM Planning Board Meeting 700 PM Zoning Board of Adjustment Meeting 600 PM Board of Selectmen Meeting 730 PM Planning Board Meeting 700 PM Zoning Board of Adjustment Meeting 600 PM Board of Selectmen Meeting 730 PM Planning Board Meeting 700 PM Zoning Board of Adjustment Meeting 600 PM Board of Selectmen Meeting 730 PM Planning Board Meeting 700 PM Zoning Board of Adjustment Meeting 600 PM Board of Selectmen Meeting 730 PM Planning Board Meeting 700 PM Zoning Board of Adjustment Meeting 600 PM Board of Selectmen Meeting 730 PM Planning Board Meeting 700 PM Zoning Board of Adjustment Meeting 600 PM Board of Selectmen Meeting 300 PM PLANNING BOARD MEETING 330 PM ZONING BOARD OF ADJUSTMENT MEETING 200 PM BOARD OF SELECTMEN MEETING 730 PM PLANNING BOARD MEETING 700 PM ZONING BOARD OF ADJUSTMENT MEETING 600 PM BOARD OF SELECTMEN MEETING 700 PM PLANNING BOARD MEETING 700 PM ZONING BOARD OF ADJUSTMENT MEETING 600 PM BOARD OF SELECTMEN MEETING 730 PM PLANNING BOARD MEETING 700 PM ZONING BOARD OF ADJUSTMENT MEETING 600 PM BOARD OF SELECTMEN MEETING 9 APRESENTAÇÃO Esta disciplina aborda os conhecimentos contábeis essenciais para a gestão dos negócios Representa o primeiro contato dos estudantes com a elaboração análise e interpretação dos relatórios contábeis como importantes instrumentos de informação econômicofinanceira para a tomada de decisões o que é cada vez mais exigido do gestor Ao contrário do que algumas pessoas possam pensar a contabilidade não é uma ciência exata mas sim uma ciência social por ser capaz de tratar do patrimônio de várias pessoas dentro de uma sociedade Marion 2018b p 6 apresenta o conceito de contabilidade da seguinte forma A contabilidade é uma ciência social pois estuda o comportamento das riquezas que se integram no patrimônio em face das ações humanas portanto a contabilidade ocupase de fatos humanos Ainda que a contabilidade se utilize de métodos quantitativos não podemos confundila com as ciências matemáticas ou exatas que têm por objeto as quantidades consideradas abstratas que independem das ações humanas Na contabilidade as quantias são simples medidas dos fatos que ocorreram em razão da ação do homem A contabilidade se traduz numa linguagem técnica e formal pautada em leis regulamentos e normas brasileiras em correlação com as normas internacionais de contabilidade Conhecer a linguagem contábil é de suma importância para os profissionais da área e para os usuários da informação contábil sejam eles internos gestores ou externos investidores governo e outros interessados A inclusão da disciplina de contabilidade nos cursos de gestão tem por objetivo capacitar o futuro gestor a entender a função da contabilidade e das diversas situações patrimoniais das organizações oferecer conhecimentos que possibilitem o acompanhamento da evolução da ciência contábil incentivar a atualização no universo científico e profissional apresentar a aplicação dos fundamentos contábeis e propiciar a habilidade de elaborar e interpretar demonstrações contábeis Neste livrotexto a partir dos conceitos básicos que revestem a atividade contábil abordaremos o registro de várias operações que dão origem à formação do patrimônio de uma empresa Após a contabilização das operações podese extrair as demonstrações contábeis e em seguida proceder à analise econômicofinanceira da empresa As informações obtidas por meio da análise das demonstrações contábeis permitem estabelecer um diagnóstico ou conclusões para fins de tomada de decisão 10 Ao término do estudo do conteúdo deste livrotexto e dentro dos objetivos da disciplina esperase que o estudante seja capaz de analisar as variações quantitativas e qualitativas ocorridas no patrimônio organizacional extrair dos balanços contábeis as informações úteis para a tomada de decisão apreender os princípios técnicas normas e procedimentos próprios medindo e interpretando os fatos contábeis da organização O conteúdo a ser estudado neste livrotexto aplicase a qualquer empresa independentemente de porte ramo de atividade ou tipo de sociedade Cada vez mais as empresas exigem agilidade na condução dos seus negócios e a contabilidade destacase por ser uma grande aliada no processo de gestão fornecendo informações úteis para o planejamento do negócio a otimização dos resultados e a tomada de decisões acertadas INTRODUÇÃO Neste livrotexto iniciaremos a construção do conhecimento contábil de forma gradativa e sequencial A contabilidade é uma ciência que está permanentemente em desenvolvimento e aperfeiçoamento para atender às necessidades de informação da evolução dos negócios empresariais Desde a publicação do método das partidas dobradas por Luca Pacioli em 1494 até a contabilidade internacional impulsionada pelo fenômeno da globalização a contabilidade passou por vários estágios de alteração legal e societária A convergência das normas brasileiras às normas internacionais de contabilidade é uma realidade Após a criação do International Accounting Standards Board Iasb que exigiu a convergência contábil em níveis internacionais o Brasil criou o Comitê de Pronunciamentos Contábeis CPC a fim de elaborar as novas normas brasileiras de contabilidade adaptadas aos padrões internacionais Saiba mais Para conhecer o CPC consulte o site da instituição Disponível em httpwwwcpcorgbrCPC Acesso em 4 abr 2022 Os usuários da contabilidade sempre se beneficiaram das informações fornecidas por ela mas as melhoras vieram com a convergência da contabilidade brasileira aos padrões internacionais o que conferiu maior confiabilidade às demonstrações contábeis ao assegurar a comparabilidade tanto com as demonstrações de períodos anteriores da mesma entidade quanto com as demonstrações de outras entidades 11 Essa situação nos leva a uma indagação os gestores utilizam as informações contábeis como fonte segura para tomar decisões Diante de fatores como crise econômica concorrência acirrada disputa de mercados e achatamento de lucros parecenos impossível tomar decisões sem a base das informações contábeis O gestor experiente reconhece que relatórios contábeis alinhados aos padrões internacionais de contabilidade se tornam instrumentos seguros e de grande valia para o processo de tomada de decisão Deles se extraem informações sobre a real situação econômica e financeira da empresa que assegurem decisões acertadas e produtivas e assim a conquista de vantagens estratégicas e competitivas A auditoria das demonstrações contábeis também é um fator de segurança O fato de serem auditadas e legitimadas por auditores independentes reflete uma ação fundamental de confiança Na unidade I entraremos em contato com os principais conceitos da contabilidade Conheceremos o objeto e o objetivo dessa área passaremos pelo processo de escrituração e chegaremos ao estudo da formação do patrimônio e do resultado das empresas Na unidade II abordaremos as demonstrações contábeis Concentraremos o estudo nas principais demonstrações contábeis obrigatórias pelo CPC 26 R1 São elas balanço patrimonial demonstração do resultado do exercício demonstração das mutações do patrimônio líquido demonstração dos fluxos de caixa e demonstração do valor adicionado Na unidade III veremos um exercício de aplicação ligando a teoria à prática Na unidade IV trataremos da análise das demonstrações contábeis Estudaremos as técnicas de análise frequentemente aplicadas o cálculo e a interpretação dos índices e indicadores obtidos por essa análise a fim de ter uma visão geral sobre a situação econômicofinanceira e sobre o desempenho da empresa Esperamos que você aprecie este livrotexto e que a partir dele possa não só lidar com os fatos que afetam as situações patrimoniais e causam impacto nas organizações mas também compreender as demonstrações contábeis como instrumentos relevantes no processo de decisão Bom estudo 13 CONTABILIDADE Unidade I 1 CONCEITO OBJETO E OBJETIVO DA CONTABILIDADE 11 Conceito de contabilidade Ao longo dos anos vários autores da ciência contábil buscaram definir o conceito de contabilidade No 1º Congresso de Contabilidade realizado no Rio de Janeiro em 1924 formulouse o conceito oficial de contabilidade no Brasil Contabilidade é a ciência que estuda a prática e as funções de orientação de controle e de registro relativas aos atos e aos fatos de administração econômica CFC 2016 p 14 No entanto mesmo após a definição apresentada no 1º Congresso de Contabilidade os autores continuaram a propor conceitos próprios Por exemplo segundo Iudícibus 2019 p 1 a contabilidade é uma metodologia especialmente concebida para captar registrar acumular resumir e interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais financeiras e econômicas de qualquer ente seja pessoa física entidade de finalidades não lucrativas empresas seja mesmo pessoa de direito público como estado município União autarquia etc Para entendermos os conceitos aqui mencionados vamos dividilos em três funções distintas da contabilidade Orientação elaboração de relatórios contábeis balanço patrimonial e demonstração do resultado do exercício por exemplo por meio dos quais se comunica a situação econômica e financeira da entidade Podemos dizer que aí está a essência da contabilidade pois seu objetivo é fornecer informações úteis Controle processos pelos quais a administração é informada de que a entidade está agindo de acordo com os planos e as políticas anteriormente estabelecidas Registro para que possa haver orientação e controle é necessário que os fatos econômicos e financeiros que acontecem numa entidade sejam registrados Essa função envolve o registro a análise e a classificação dos fatos bem como a escrituração e o arquivo dos documentos gerados pelos fatos 14 Unidade I 12 Objeto da contabilidade Para identificar o objeto da contabilidade é necessário responder a uma questão controlar e registrar o quê A resposta é o patrimônio das entidades sejam elas pessoas físicas ou jurídicas com ou sem fins lucrativos Portanto o objeto da contabilidade é o estudo do patrimônio O patrimônio deve ser entendido como o conjunto de bens direitos e obrigações de uma entidade isto é o conjunto de meios necessários à existência e à realização de suas finalidades Devemos entender como bem tudo o que possa ser avaliado em dinheiro que tenha alguma utilidade e satisfaça uma necessidade Observação O campo de atuação da contabilidade estendese às pessoas e entidades que exercem atividades de fundo econômico tenham propósito de lucro ou não A contabilidade atua tanto no campo das pessoas físicas como no campo das pessoas jurídicas Os bens podem ser de dois tipos Bens materiais corpóreos ou tangíveis são aqueles que têm existência física Por exemplo máquinas dinheiro e caminhões Bens imateriais incorpóreos ou intangíveis são abstratos sem existência física Por exemplo marcas patentes e pontos comerciais Lembrete A classificação mais importante dos bens para a contabilidade é com relação a sua natureza Como direitos devemos entender os valores que a empresa tem a receber de terceiros representados por exemplo pelas duplicatas emitidas pela empresa para seus clientes por venda de mercadoria a prazo ou pela prestação de um serviço também a prazo As aplicações financeiras feitas pela empresa em certificado de depósito bancário CDB também são classificadas como direitos Devemos compreender como obrigação os valores que a empresa tem a pagar em função de dívidas ou compromissos assumidos com terceiros 15 CONTABILIDADE Saiba mais Para essa parte introdutória em que são apresentados diversos conceitos e o alcance da área de contabilidade sugerimos consultar o site do Conselho Federal de Contabilidade CFC Nele você encontrará grande quantidade de informação pertinente ao assunto Disponível em httpswwwcfcorgbr Acesso em 4 abr 2022 Em resumo os componentes patrimoniais são representados em uma demonstração contábil denominada balanço patrimonial que de forma simplificada podemos representar assim Quadro 1 Modelo de balanço patrimonial Ativo Passivo e patrimônio líquido Bens Obrigações Direitos Patrimônio líquido 13 Objetivo da contabilidade O objetivo da contabilidade é fornecer informações úteis sobre a situação patrimonial e financeira da entidade aos diversos usuários das informações contábeis para fins de tomada de decisão E quem são os usuários das informações contábeis Qualquer pessoa física ou jurídica com ou sem fins lucrativos que tenha patrimônio Entre eles podemos destacar Sócios acionistas e proprietários interesse na rentabilidade e na segurança do capital investido Administradores diretores e executivos interesse na tomada de decisão com base nas informações contábeis Bancos fornecedores e credores interesse em analisar o potencial da empresa no retorno e na remuneração dos recursos investidos Governo interesse na arrecadação de impostos Pessoas físicas interesse no controle do patrimônio individual 16 Unidade I 2 ESTUDO DA FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E DO RESULTADO 21 Introdução ao balanço patrimonial O balanço patrimonial uma importante demonstração contábil expressa a posição financeira e patrimonial de uma entidade ao fim de cada exercício social O exercício social é o período previsto pelo estatuto social para as empresas elaborarem as demonstrações contábeis Observação A Lei n 6404 no art 175 prevê que o exercício social terá duração de um ano e a data do término será fixada no estatuto Na constituição da companhia e nos casos de alteração estatutária o exercício social poderá ter duração diversa BRASIL 1976 O balanço patrimonial é composto pelo ativo pelo passivo e pelo patrimônio líquido 211 Ativo De acordo com o CPC 00 R2 ativo é um recurso econômico presente controlado pela entidade como resultado de eventos passados CPC 2019 O recurso econômico é um direito que tem o potencial de produzir benefícios econômicos como direitos de receber caixa direitos de receber produtos ou serviços e direitos de trocar recursos econômicos com outra parte em condições favoráveis De forma mais simplificada podemos dizer que o ativo é representado pelos bens e direitos Observação A sigla R2 adicionada ao número do CPC significa que o pronunciamento já passou por duas revisões A letra R identifica revisão e o número sequencial representa quantas vezes o pronunciamento foi revisado por exemplo R1 R2 R3 Essas referências são acrescentadas para identificar qual é o pronunciamento que está em vigor 212 Passivo O CPC 00 R2 afirma que passivo é uma obrigação presente da entidade de transferir um recurso econômico como resultado de eventos passados CPC 2019 Para o reconhecimento da existência do passivo é necessário atender a três critérios 17 CONTABILIDADE que haja uma obrigação que essa obrigação seja transferir um recurso econômico que seja uma obrigação presente como resultado de eventos passados Podemos então dizer que o passivo é representado pelas obrigações 213 Patrimônio líquido No CPC 00 R2 o patrimônio líquido é definido como a participação residual nos ativos da entidade após a dedução de todos os seus passivos CPC 2019 Em outras palavras o patrimônio líquido representa os ativos líquidos dos passivos ou seja deriva da expressão ativo passivo Observação O balanço patrimonial faz parte do conjunto das demonstrações contábeis exigidas pela Lei n 64041976 e reflete a posição financeira e patrimonial da entidade em determinado momento 214 Equação fundamental do patrimônio O balanço patrimonial se baseia na ideia da existência de uma balança com dois pratos em que o ativo A é igual ao passivo P mais o patrimônio líquido PL Portanto o balanço patrimonial deve estar sempre em condições de equilíbrio PPL A Figura 1 Equilíbrio patrimonial Disponível em httpsbitly38pjI5n Acesso em 4 abr 2022 18 Unidade I A equação fundamental do patrimônio é representada pela seguinte expressão Patrimônio líquido ativo passivo Essa equação poderá apresentar três situações líquidas patrimoniais Situação líquida positiva acontece quando o conjunto dos bens e direitos ativo é maior que o conjunto das obrigações passivo Temos por conseguinte um patrimônio líquido maior que zero Situação líquida negativa acontece quando o conjunto das obrigações passivo é maior que o conjunto dos bens e direitos ativo Temos então um patrimônio líquido menor que zero Situação líquida nula acontece quando o conjunto dos bens e direitos ativo é igual ao conjunto das obrigações passivo ou seja ativo passivo Em consequência da equação fundamental do patrimônio o patrimônio líquido é igual a zero Isso significa que o que a empresa possui ela deve Entretanto esse tipo de situação é difícil de acontecer na prática contábil 22 Estudo das contas 221 Conceito Até o momento os componentes patrimoniais foram denominados bens direitos e obrigações Entretanto esses componentes patrimoniais são expressos por um nome técnico conta Conta é o nome técnico que identifica cada componente patrimonial apresentado no balanço patrimonial formando o ativo o passivo e o patrimônio líquido O quadro a seguir mostra alguns exemplos de conta Quadro 2 Exemplos de conta Bensdireitosobrigações Conta representativa Classificação Dinheiro que a empresa possui Caixa Ativo Investimento feito pelos proprietários da empresa Capital social Patrimônio líquido Automóveis caminhões motos Veículos Ativo Mesas cadeiras computadores Móveis e utensílios Ativo Valores provenientes de vendas a prazo Duplicatas a receber Ativo Valores provenientes de compras a prazo Duplicatas a pagar Passivo Salários devidos aos funcionários Salários a pagar Passivo Resultado positivo do período Lucros acumulados Patrimônio líquido Cada conta apresenta um valor correspondente ao bem ao direito ou à obrigação que ela representa Assim o balanço patrimonial passa a ter a seguinte apresentação 19 CONTABILIDADE Tabela 1 Apresentação do balanço patrimonial Ativo Passivo e patrimônio líquido Caixa 100 Fornecedores 250 Duplicatas a receber 300 Salários a pagar 150 Estoques 300 Impostos a pagar 100 Imóveis 400 Patrimônio líquido Veículos 100 Capital social 600 Lucros acumulados 100 Total 1200 Total 1200 Lembrete Note que cada conta apresenta valor correspondente a um bem a um direito ou a uma obrigação Ao considerar o balanço patrimonial apresentado verificamos que o total do ativo é igual ao total do passivo mais o patrimônio líquido Em outras palavras o total dos bens e direitos é igual ao total das obrigações passivo mais o patrimônio líquido Observação Pela representação do balanço patrimonial notase que o total dos bens e direitos apresentados no lado esquerdo e o total das obrigações e do patrimônio líquido apresentados no lado direito estão em equilíbrio como determina a equação fundamental do patrimônio Ativo passivo patrimônio líquido 222 Classificação das contas Existem dois grupos de contas Contas patrimoniais representam os componentes patrimoniais Formam o ativo o passivo e o patrimônio líquido Como o próprio termo sugere estão associadas ao balanço patrimonial Contas de resultado representam as variações patrimoniais Formam as receitas e despesas e estão associadas à demonstração do resultado do exercício 20 Unidade I Cabe aqui apresentar o conceito de receita e de despesa Receita é o aumento do ativo seja de disponibilidades bens ou direitos Corresponde normalmente à venda de mercadorias e produtos ou à prestação de serviços A receita provoca aumento do patrimônio líquido Alguns exemplos receita de vendas receita de serviços prestados receita de aluguéis e receita de juros Despesa é o uso o consumo e a utilização de um bem ou serviço que direta ou indiretamente ajuda a produzir uma receita A despesa provoca redução do patrimônio líquido Alguns exemplos despesa de salários despesa de energia elétrica despesa de impostos e despesa de aluguéis 23 Apuração do resultado do exercício Uma das funções da contabilidade é relatar as mutações sofridas pelo patrimônio da entidade Essas mutações são representadas pelo resultado obtido por uma entidade em determinado período Tal resultado é apurado pela diferença entre as receitas e as despesas do período O resultado positivo acontece quando as receitas do período são maiores que as despesas Nesse caso o resultado é denominado lucro O resultado negativo acontece quando as despesas de um período são maiores que as receitas Nesse caso o resultado é denominado prejuízo Observação O resultado do exercício portanto é apurado por meio do confronto entre as contas de receitas e despesas Esse confronto acontece em uma demonstração contábil denominada demonstração do resultado do exercício A demonstração do resultado do exercício é feita observandose o regime de competência que considera as receitas ganhas no período não importando se foram recebidas ou não e as despesas incorridas não importando se foram pagas ou não Ao final do exercício é necessário apurar o resultado obtido pelo confronto entre as receitas e as despesas Para a apuração do resultado devese criar uma conta transitória denominada apuração do resultado do exercício ARE Para essa conta serão encerradas todas as contas de receitas e despesas A conta ARE será debitada por um lado com os créditos feitos para o encerramento das contas de despesas e creditada por outro lado com os débitos feitos para o encerramento das contas de receitas Tal procedimento faz com que todas as contas de resultado receitas e despesas tenham saldo zero no fim do exercício social O saldo da conta ARE depois de sua apuração é encerrado contra a conta lucros ou prejuízos acumulados no patrimônio líquido Caso a conta ARE tenha saldo credor indicando lucro receitas maiores 21 CONTABILIDADE que despesas ela é encerrada debitandose o valor do saldo e creditandose a conta lucros ou prejuízos acumulados Caso a conta ARE tenha saldo devedor indicando prejuízo receitas menores que despesas ela é encerrada creditandose o valor do saldo e debitandose a conta lucros ou prejuízos acumulados 24 Escrituração registro das operações contábeis A contabilidade é responsável pelo registro dos fatos que ocorrem em uma entidade Esses fatos como compra venda pagamento e recebimento representam operações praticadas por uma entidade sendo formalizados por meio de documentos nota fiscal fatura duplicata recibo e expressos em valor A escrituração contábil é obrigatória por força das Normas Brasileiras de Contabilidade especificamente pela Interpretação Técnica Geral ITG 2000 R1 cuja alteração e consolidação data de 2014 e revoga as resoluções anteriores sobre o assunto Em 2017 o CFC publicou o Comunicado Técnico Geral CTG 2001 R3 com o objetivo de estabelecer os procedimentos técnicos e as formalidades para a realização da escrituração contábil de forma digital Devese entretanto ressaltar que atualmente a escrituração contábil por decisão da Receita Federal é transmitida de forma digital pelo módulo Escrituração Contábil Digital ECD incluído no Sistema Público de Escrituração Digital Sped Observação O registro dessas operações é feito em livros contábeis entre os quais destacamos o diário e o razão 241 Livros contábeis As operações ocorridas nas entidades são registradas em livros contábeis Quanto à utilidade os livros contábeis são classificados em livros principais e auxiliares Livros principais O livro diário é um livro contábil obrigatório que contém o registro de todos os fatos que ocorreram no patrimônio da empresa Esse registro se dá em ordem cronológica de dia mês e ano O livrorazão outro livro contábil obrigatório registra a movimentação das contas individualmente quer por meio de uma folha quer por meio de uma ficha para cada conta É um livro de fácil visualização em que se registra a movimentação de cada conta sendo transcrito do registro de débitos e créditos das contas do diário 22 Unidade I A escrituração do livro diário e do livrorazão deve obedecer a formalidades exigidas pelas Normas Brasileiras de Contabilidade emitidas pelo CFC Saiba mais Para conhecer as formalidades intrínsecas e extrínsecas ao livro diário e ao livrorazão consulte a ITG 2000 R1 do CFC CFC ITG 2000 R1 escrituração contábil Brasília CFC 2014 Disponível em httpsbitly3DLymzs Acesso em 4 abr 2022 Outros livros também são obrigatórios para as sociedades por ações como o livro de registro de ações nominativas o livro de transferência de ações nominativas e o livro de atas de assembleias gerais Livros auxiliares São utilizados para o registro de fatos específicos e fornecem à contabilidade maior quantidade de detalhes Por exemplo o livrocaixa o livro registro de inventário e o livro de duplicatas a receber Os livros fiscais também são enquadrados na classificação dos livros auxiliares São os livros exigidos pelo fisco livro de apuração do lucro real livro de apuração do IPI livro de registro de entrada de mercadorias etc 242 Lançamentos contábeis A escrituração é o registro das operações que provocam variação no patrimônio da entidade Os lançamentos ou a contabilização das operações que ocorrem em uma empresa devem ser registrados nos livros contábeis em ordem cronológica de dia mês e ano e conter os seguintes elementos e ordem de apresentação local em que o registro está sendo efetuado data dia mês e ano da ocorrência da operação conta debitada conta creditada histórico resumo do fato acontecido com identificação do documento comprobatório valor importância em moeda nacional 23 CONTABILIDADE 243 Método das partidas dobradas O método das partidas dobradas é o método de escrituração de uso universal Até os nossos dias ninguém conseguiu identificar o autor das partidas dobradas mas acreditase ter sido Luca Pacioli o primeiro a publicar uma obra explicando esse método Em 1494 em Veneza Pacioli publica a obra intitulada Summa de arithmetica geometria proportioni et proportionalita que tem um capítulo dedicado à contabilidade Ali talvez pela primeira vez o método das partidas dobradas é explicado integralmente a partir do inventário Essa obra é considerada o marco básico da evolução da contabilidade Esse método baseiase no princípio de que o registro de qualquer operação implica que a um débito em uma ou mais contas deve corresponder um crédito de igual valor em uma ou mais contas Logo podemos concluir que na contabilidade não há débito sem o respectivo crédito Observação Partidas dobradas significam que ao registrar uma operação por meio de um lançamento em um livro contábil o valor lançado a débito corresponderá a igual valor lançado a crédito Mecanismo de débito e crédito A aplicação do método das partidas dobradas consiste em registrar as operações por meio de lançamentos a débito e a crédito Débito e crédito são termos convencionados que indicam o aumento ou a diminuição de um valor em determinada conta Considerandose a natureza das contas o mecanismo de débito e crédito é o seguinte Contas patrimoniais Débitos correspondem a aumentos do ativo e diminuições do passivo e do patrimônio líquido Créditos correspondem a diminuições do ativo e aumentos do passivo e do patrimônio líquido Contas de resultado Débitos correspondem a aumentos de despesa e diminuições de receita Créditos correspondem a diminuições de despesa e aumentos de receita 24 Unidade I Saldos correspondem à diferença entre os valores debitados e creditados em uma conta O saldo pode ser Devedor quando o valor do débito é maior que o do crédito Credor quando o valor do crédito é maior que o do débito Nulo quando o valor do débito é igual ao valor do crédito 244 Fórmulas de lançamento contábil Podemos resumir em quatro as fórmulas de lançamento contábil Lançamento de primeira fórmula é a fórmula de lançamento contábil mais simples Envolve uma conta debitada e uma conta creditada Lançamento de segunda fórmula encontramos uma conta debitada e diversas contas creditadas Lançamento de terceira fórmula há diversas contas debitadas e apenas uma conta creditada Lançamentos de quarta fórmula aqui existem duas ou mais contas debitadas e em contrapartida duas ou mais contas creditadas 245 Lançamento no livro diário de operações que envolvem contas de ativo passivo e patrimônio líquido Realizada uma operação é de grande importância que se faça corretamente a determinação da conta a ser debitada e da conta a ser creditada A determinação da conta a ser debitada e da conta a ser creditada é o ponto inicial de todo o processo contábil de registro pelo método das partidas dobradas Tudo começa após o entendimento da operação com a identificação das contas que foram utilizadas na operação duas contas no mínimo A seguir as contas identificadas serão classificadas ativo bens e direitos passivo obrigações patrimônio líquido Após essa fase de classificação devemos proceder à aplicação do mecanismo de débito e crédito Quadro 3 Mecanismo de débito e crédito para contas patrimoniais Contas Para aumentar Para diminuir Saldo Ativo Debita Credita Devedor Passivo Credita Debita Credor Patrimônio líquido Credita Debita Credor O passo seguinte é o lançamento no livro diário seguindo a ordem já mencionada 25 CONTABILIDADE Exemplo de aplicação Operação depósito feito em dinheiro na contacorrente bancária no valor de R 1000000 Passo 1 Identificar as contas Todo depósito bancário feito pela empresa deve sair da conta caixa Portanto as contas utilizadas para o registro desta operação no diário são caixa e banco contacorrente Passo 2 Classificar as contas Caixa bem ativo Banco contacorrente direito ativo Passo 3 Entrar com cada conta identificada e classificada no mecanismo de débito e crédito identificando o efeito da operação sobre o seu saldo Caixa ativo o saldo diminui pois sai dinheiro do caixa Banco contacorrente ativo o saldo aumenta pois há entrada de depósito Consequentemente Caixa ativo saldo diminui crédito Banco contacorrente ativo saldo aumenta débito O lançamento no diário será o que segue São Paulo 30 de março de 20X0 D Banco contacorrente R 1000000 C Caixa R 1000000 Pelo depósito efetuado nesta data 246 Lançamento no livrorazão de operações que envolvem contas de ativo passivo e patrimônio líquido O livrorazão aqui denominado razonete ou conta T é representado didaticamente da seguinte forma 26 Unidade I Título da conta Valor do débito Valor do crédito O saldo do razão é apurado pela diferença entre os valores registrados a débito e os valores registrados a crédito Os lançamentos feitos no diário devem ser transportados para o razão que destaca uma página para cada conta demonstrando o seu saldo Supondose que as contas caixa e banco contacorrente utilizadas antes tivessem respectivamente um saldo inicial de R 10000000 e R 3000000 teríamos a seguinte representação partindose do lançamento anterior no diário Caixa Débito Crédito SI 100000 SF 90000 10000 Banco contacorrente Débito Crédito SI 30000 10000 SF 40000 247 Lançamento no livro diário de operações que envolvem contas de ativo passivo patrimônio líquido receitas e despesas As contas que formam o balanço patrimonial são denominadas contas patrimoniais pois enquanto existir saldo elas existirão As contas de receitas e despesas cujo conceito já vimos são denominadas contas de resultado No fim de cada exercício social elas são encerradas para que possamos apurar o resultado do exercício Para o lançamento de uma conta de receita e de uma conta de despesa no diário seguemse os mesmos passos já indicados para as contas patrimoniais O mecanismo de débito e crédito para as contas de receitas e despesas é mostrado no quadro a seguir Quadro 4 Mecanismo de débito e crédito para as contas de resultado Conta Para aumentar Para diminuir Saldo Receita Credita Debita Credor Despesa Debita Credita Devedor O lançamento deve ser feito no livro diário segundo a ordem já mencionada para o registro 27 CONTABILIDADE Exemplo de aplicação Exemplo 1 Operação prestação de serviço à vista no valor de R 500000 Passo 1 Identificar as contas O recebimento em dinheiro será representado pela conta caixa e a prestação de serviços pela conta receita de serviços Portanto as contas utilizadas para o registro desta operação são caixa e receita de serviços Passo 2 Classificar as contas Caixa bem ativo Receita de serviços venda de serviços receita Passo 3 Entrar com cada conta identificada e classificada no mecanismo de débito e crédito identificando o efeito da operação sobre o saldo da conta Caixa ativo saldo aumenta pois entra dinheiro no caixa pelo recebimento Receita de serviços receita saldo aumenta pois houve venda de serviços Consequentemente Caixa ativo saldo aumenta débito Receita de serviços receita saldo aumenta crédito O lançamento no diário será o que segue São Paulo 30 de março de 20X0 D Caixa R 500000 C Receita de serviços R 500000 28 Unidade I Exemplo 2 Operação pagamento em dinheiro do aluguel do prédio em que a empresa está instalada no valor de R 100000 Passo 1 Identificar as contas O pagamento em dinheiro será representado pela conta caixa enquanto o uso de um imóvel pela empresa será representado pela conta despesa de aluguel Portanto as contas utilizadas para o registro desta operação são caixa e despesa de aluguel Passo 2 Classificar as contas Caixa bem ativo Despesa de aluguel uso de um bem despesa Passo 3 Entrar com as contas identificadas e classificadas no mecanismo de débito e crédito identificando o efeito da operação sobre o saldo da conta Caixa ativo saldo diminui pois sai dinheiro do caixa para pagamento Despesa de aluguel despesa saldo aumenta pois houve despesa Consequentemente Caixa ativo saldo diminui crédito Despesa de aluguel despesa saldo aumenta débito O lançamento no diário será o que segue São Paulo 30 de março de 20X0 D Despesa de aluguel R 100000 C Caixa R 100000 248 Exemplo de lançamento no livro diário e no livrorazão de operações que envolvem contas de ativo passivo patrimônio líquido receitas e despesas Diversas pessoas fundam uma sociedade anônima para prestar serviços de jardinagem integralizando um capital social de R 1000000 em dinheiro 29 CONTABILIDADE Compra à vista de mesas cadeiras e computadores R 300000 Compra a prazo de uma picape para entrega R 400000 Depósito para abertura de uma contacorrente no banco Beta R 50000 Pagamento de aluguel referente ao imóvel em que a sede da empresa está situada em cheque R 20000 Pagamento de 30 da compra da picape Prestação de serviços recebendo a importância de R 160000 Pagamento de funcionários pelos serviços prestados R 25000 Pagamento da conta de energia do mês R 3000 Prestação de serviços no valor de R 220000 cujo recebimento ocorrerá em 30 dias Lançamentos contábeis no diário D Caixa R 1000000 C Capital social R 1000000 D Móveis e utensílios R 300000 C Caixa R 300000 D Veículos R 400000 C Duplicatas a pagar R 400000 D Banco conta movimento R 50000 C Caixa R 50000 D Despesa de aluguel R 20000 C Banco conta movimento R 20000 D Duplicatas a pagar R 120000 C Caixa R 120000 D Caixa R 160000 C Receita de serviços R 160000 D Despesa de salários R 25000 C Caixa R 25000 30 Unidade I D Despesa de energia R 3000 C Caixa R 3000 D Duplicatas a receber R 220000 C Receita de serviços R 220000 Lançamentos contábeis nos razonetes Caixa Capital social Móveis e utensílios 1 10000 3000 2 10000 1 2 3000 7 1600 500 4 10000 3000 1200 6 250 8 Despesa de aluguel Duplicatas a pagar 11600 30 9 4980 5 200 6 1200 4000 3 200 200 12 2800 6620 Veículos Banco conta movimento Receita de serviços 3 4000 4 500 200 5 1600 7 4000 300 2200 10 11 3800 3800 Despesa de salários Despesa de energia Duplicatas a receber 8 250 9 30 10 2200 250 250 13 30 30 14 2200 ARE Lucros ou prejuízos acumulados 12 200 3800 11 3320 15 13 250 3320 14 30 480 3800 3320 15 3320 Em seguida à transcrição do diário para o razão devemos apurar o saldo de todas as contas Continuando elaboramos o balancete de verificação após as operações um importante instrumento que a contabilidade usa para averiguar erros O balancete de verificação é um papel de trabalho em que são transcritas para uma coluna todas as contas com saldo devedor e para outra coluna todas as contas com saldo credor Observese que o valor total da coluna de saldos devedores deverá ser igual ao valor total da coluna de saldos credores 31 CONTABILIDADE Observação Se os valores totais forem diferentes certamente haverá erro no lançamento Destacamos que o balancete de verificação jamais deve ser confundido com o balanço patrimonial Tabela 2 Balancete de verificação após as primeiras operações Contas Saldo Devedor Credor Caixa 6620 Capital social 10000 Móveis e utensílios 3000 Veículos 4000 Duplicatas a pagar 2800 Banco conta movimento 300 Despesa de aluguel 200 Receita de serviços 3800 Despesa de salários 250 Despesa de energia 30 Duplicatas a receber 2200 Total 16600 16600 Em seguida devemos encerrar as contas de resultado despesas e receitas contra a conta ARE o que foi realizado por meio dos lançamentos de encerramento no razão de números 11 12 13 e 14 Complementando a sequência foi apurado o saldo da conta ARE que apresentou um saldo credor de R 332000 indicando que o total das receitas R 380000 foi maior que o total das despesas do período R 48000 Finalmente a conta ARE foi encerrada contra a conta patrimonial lucros ou prejuízos acumulados por meio do lançamento de número 15 Os lançamentos de encerramento das contas de resultado também são feitos no diário a saber Lançamento no diário de encerramento da conta de receita D Receita de serviços R 380000 C ARE R 380000 32 Unidade I Lançamento no diário de encerramento das contas de despesas D ARE R 48000 C Despesa de aluguel R 20000 C Despesa de salários R 25000 C Despesa de energia R 3000 Lançamento no diário de encerramento da conta de resultado D ARE R 332000 C Lucros ou prejuízos acumulados R 332000 O próximo passo é a montagem do balanço patrimonial com as contas patrimoniais e a demonstração do resultado do exercício com as contas de resultado Tabela 3 Balanço patrimonial Ativo Passivo e patrimônio líquido Caixa 6620 Duplicatas a pagar 2800 Móveis e utensílios 3000 Patrimônio líquido Veículos 4000 Capital social 10000 Banco conta movimento 300 Lucros ou prejuízos acumulados 3320 Duplicatas a receber 2200 Total 16120 Total 16120 Tabela 4 Demonstração do resultado do exercício Receita de serviços 3800 Despesa de aluguel 200 Despesa de salários 250 Despesa de energia 30 Resultado do exercício 3320 Os conceitos e aplicações aprendidos até agora podem ser sintetizados da seguinte forma Patrimônio conjunto de bens direitos e obrigações de uma pessoa física ou jurídica 33 CONTABILIDADE Bem do ponto de vista contábil é tudo aquilo que uma empresa possui seja para uso troca ou consumo e que tem valor monetário Direitos constituem os valores a receber de uma empresa sobre outra ou sobre pessoas físicas Obrigações referemse às dívidas de uma empresa em relação a terceiros Ativo conjunto de bens e direitos Passivo conjunto de obrigações Patrimônio líquido diferença entre o ativo e o passivo Ativo passivo patrimônio líquido Ativo total patrimônio bruto Passivo capital de terceiros Capital inicial capital nominal Patrimônio líquido capital próprio Passivo patrimônio líquido capital total à disposição da entidade Ativo bruto ativo total Ativo líquido patrimônio líquido Receitas representam a entrada de elementos para o ativo na forma de venda de mercadorias recebimento de aluguéis e juros ou significam uma redução do passivo sem a correspondente redução do ativo Despesas consumo de um bem ou serviço que direta ou indiretamente gera receitas Referemse também a uma redução do ativo sem a correspondente redução do passivo Custo consumo de um bem ou serviço diretamente relacionado com a produção de outros bens e serviços Fatos permutativos apenas alteram permutam os valores do patrimônio sem impacto no patrimônio líquido Fatos modificativos modificam o valor do patrimônio líquido 34 Unidade I Fatos mistos além de modificarem o valor do patrimônio líquido permutam elementos do patrimônio Escrituração registro dos fatos contábeis Fatos administrativos são aqueles que podem modificar ou não os elementos patrimoniais Fatos contábeis são aqueles que provocam alterações nos elementos do patrimônio Ativo aumenta por débito e diminui por crédito Passivo aumenta por crédito e diminui por débito Patrimônio líquido aumenta por crédito e diminui por débito Despesa aumenta por débito e diminui por crédito Receita aumenta por crédito e diminui por débito Método das partidas dobradas obedece a um princípio matemático a cada débito registrado em uma ou mais contas deve corresponder obrigatoriamente um crédito em uma ou mais contas no mesmo valor Conta contábil é o nome ou título representativo de um elemento ou grupo de elementos homogêneos do patrimônio É por meio da conta que se processam os lançamentos contábeis das modificações patrimoniais Lançamentos são constituídos de cinco elementos essenciais data conta devedora conta credora histórico e valor Classificação teórica das contas teoria personalista contas dos proprietários contas dos agentes consignatários e contas dos agentes correspondentes Livro diário nele as transações são registradas dia a dia Deve ser encadernado e numerado tipograficamente apresentar termos de abertura e encerramento e ser registrado em órgão competente Os lançamentos devem ser feitos cronologicamente sem emendas borrões ou rasuras Livrorazão também obrigatório segundo a legislação fiscal Nele os lançamentos são agrupados por conta 35 CONTABILIDADE Quadro 5 Quadroresumo do mecanismo de débito e crédito Contas Movimentação Aumenta por Diminui por Ativo Débito Crédito Passivo Crédito Débito Patrimônio líquido Crédito Débito Receitas Crédito Débito Despesas Débito Crédito Saiba mais Para se manter atualizado sobre assuntos específicos de contabilidade acesse o site do Instituto de Auditoria Independente do Brasil Ibracon Lá você encontrará várias informações sobre a área contábil Disponível em wwwibraconcombr Acesso em 4 abr 2022 249 Regimes contábeis regime de caixa e regime de competência Na contabilidade temos os conceitos de regime de caixa e regime de competência para a contabilização das receitas e das despesas 2491 Regime de caixa Pelo regime de caixa as receitas devem ser reconhecidas no período em que o valor é efetivamente recebido entrada de recursos no caixa e as despesas devem ser reconhecidas no período em que o valor é efetivamente pago desembolso saída de recursos do caixa É um regime de aplicação simples sob a perspectiva do entendimento contábil mas com restrições de uso sendo permitido para micro e pequenas empresas e sociedades sem fins lucrativos Observação As micro e pequenas empresas podem optar pelo regime de caixa mas não existe nenhum impedimento para que a opção seja pelo regime de competência Para maior clareza vejamos um exemplo 36 Unidade I Exemplo de aplicação Venda de mercadorias a prazo ocorrida no mês de outubro com prazo para recebimento em 60 dias Mês da venda outubro Mês do recebimento dezembro 60 dias Pelo regime de caixa a receita de vendas só será contabilizada no mês de dezembro o mês de recebimento 2492 Regime de competência Pelo regime de competência as receitas e as despesas devem ser reconhecidas no período em que efetivamente ocorrem independentemente do recebimento ou do pagamento As receitas e as despesas são consideradas em função do fato gerador e não em função do fluxo de caixa Esse é um regime de uso universal reconhecido pelas normas internacionais de contabilidade O CPC 00 R2 2019 correlacionado com as normas internacionais de contabilidade apresenta a seguinte orientação para a adoção do regime de competência O regime de competência reflete os efeitos de transações e outros eventos e circunstâncias sobre reivindicações e recursos econômicos da entidade que reporta nos períodos em que esses efeitos ocorrem mesmo que os pagamentos e recebimentos à vista resultantes ocorram em período diferente A preferência pela aplicação do regime de competência é defendida por oferecer melhor base para medir o desempenho da entidade do que as informações consideradas exclusivamente pelos recebimentos e pagamentos durante determinado período Para melhor entendimento do conceito vamos retomar o exemplo usado para o regime de caixa Exemplo de aplicação Venda de mercadorias a prazo ocorrida no mês de outubro com prazo para recebimento em 60 dias Mês da venda outubro Mês do recebimento dezembro 60 dias Pelo regime de competência a receita de vendas deverá ser contabilizada no mês de outubro mês em que a receita foi concretizada 37 CONTABILIDADE O quadro a seguir mostra um resumo sobre a contabilização das receitas e despesas pelos dois regimes Quadro 6 Resumo da contabilização pelo regime de competência e pelo regime de caixa Contabiliza registra Regime de competência Regime de caixa Receitas realizadas ganhas e recebidas Sim Sim Receitas realizadas ganhas e não recebidas Sim Não Receitas não realizadas não ganhas e recebidas Não Sim Receitas não realizadas e não recebidas Não Não Despesas incorridas e pagas Sim Sim Despesas incorridas e não pagas Sim Não Despesas não incorridas e pagas Não Sim Despesas não incorridas e não pagas Não Não Fonte Montoto 2021 p 78 Em decorrência do regime de competência surgem situações que precisam ser analisadas com atenção na época da sua contabilização pois por se tratar do reconhecimento de receitas e despesas causam variação no patrimônio líquido da entidade Se essas situações não forem corretamente reconhecidas o resultado da empresa será prejudicado Receitas a receber Essa operação surge em decorrência de vendas ou prestação de serviços a prazo Devese reconhecer a receita no período em que ocorre independentemente do recebimento 1512X5 Prestação de serviços a prazo no valor de R 1000000 com vencimento para 1502X6 Em dezembro de X5 pela venda D Clientesduplicatas a receber R 1000000 C Receita de serviços prestados R 1000000 Em fevereiro de X6 pelo recebimento D Caixa ou equivalentes de caixa R 1000000 C Clientesduplicatas a receber R 1000000 38 Unidade I Receitas recebidas antecipadamente Essa operação surge quando ocorre o recebimento antecipado por conta de serviços a serem prestados ou vendas a serem realizadas no futuro Devese reconhecer a receita somente no período em que ela for realizada independentemente do recebimento À medida que os serviços forem prestados ou as vendas realizadas a empresa irá reconhecer como receita o valor proporcionalmente ao período de realização dessas receitas 1512X5 Recebimento antecipado referente a serviços a serem executados em janeiro de X6 no valor de R 500000 Em dezembro de X5 pelo recebimento D Caixa ou equivalentes de caixa R 500000 C Adiantamento de clientes R 500000 Essa operação gera um passivo pois a empresa fica com a obrigação de prestar os serviços ao seu cliente Em janeiro de X6 pela prestação dos serviços D Adiantamento de clientes R 500000 C Receita de serviços prestados R 500000 Se a empresa tivesse prestado somente 50 dos serviços reconheceria como receita no mês de janeiro apenas R 250000 deixando o restante para reconhecer em fevereiro de X6 Despesas a pagar Essa operação surge quando uma despesa já incorreu mas ainda não foi paga Devese reconhecer a despesa no período em que incorreu independentemente do pagamento 3112X5 Aluguel do prédio onde a empresa está instalada referente ao mês de dezembro a ser pago em 1501X6 no valor de R 200000 Em dezembro de X5 pela apropriação da despesa D Despesas de aluguel R 200000 C Aluguéis a pagar R 200000 39 CONTABILIDADE Em janeiro de X6 pelo pagamento D Aluguéis a pagar R 200000 C Caixa ou equivalentes de caixa R 200000 Despesas pagas antecipadamente São operações de despesa pagas em um período que vão beneficiar os períodos seguintes o que caracteriza uma despesa paga antecipadamente No fim do exercício social devese apropriar as despesas proporcionalmente ao período incorrido 0111X5 Assinatura de um contrato de seguro contra incêndio para o prazo de 1 ano no valor de R 1500000 pago na data da assinatura Em novembro de X5 pelo pagamento D Prêmios de seguros a vencer ou a apropriar 1500000 C Caixa ou equivalentes de caixa 1500000 A conta prêmios de seguros a vencer também denominada de seguros a apropriar é uma conta de ativo pois a empresa fica com o direito de usar o seguro durante todo o ano ou seja o patrimônio fica coberto contra o risco durante os 12 meses No fim do exercício a empresa deverá reconhecer as despesas referentes ao período de 2 meses novembro e dezembro de X5 1500000 12 meses 125000 2 meses 250000 Em 3112X5 pela apropriação das despesas do período D Despesas de seguros 250000 C Prêmios de seguros a vencer ou a apropriar 250000 No encerramento do ano de X5 a empresa apresentará no balanço patrimonial um ativo representado pela conta prêmios de seguros a vencer de R 1250000 e na demonstração do resultado do exercício constará a conta despesas de seguros no valor de R 250000 Em 3112X5 a conta do ativo prêmios de seguros a vencer ou seguros a apropriar apresentará um saldo de R 1250000 que corresponde aos exatos 10 meses de cobertura do seguro 40 Unidade I Resumo Nesta unidade apresentamos o conceito de contabilidade como ciência social que estuda o patrimônio tanto das pessoas físicas como das pessoas jurídicas com ou sem fins lucrativos com ênfase no principal objetivo que é o de fornecer informações úteis aos usuários da informação contábil Identificamos esses usuários e suas reais necessidades em utilizar as informações contábeis para tomar decisões acertadas e prudentes na gestão de seus negócios Exploramos o estudo do patrimônio e do resultado com a introdução de duas das principais demonstrações contábeis o balanço patrimonial e a demonstração do resultado do exercício Como vimos a contabilidade deriva de uma equação Entre os elementos que compõem o ativo e os elementos que compõem o passivo obtémse o patrimônio líquido que reflete as várias situações líquidas patrimoniais essenciais para o conhecimento da riqueza líquida das entidades Pelo conhecimento das contas entramos no método das partidas dobradas defendido pelo italiano Luca Pacioli Aplicamos o mecanismo de débito e crédito registramos as operações nos livros contábeis e consideramos a formação do patrimônio e a apuração do resultado do exercício Ilustramos a formação do patrimônio e a apuração do resultado com a aplicação de procedimentos para os lançamentos no livro diário e no livrorazão Complementamos a ilustração com um exemplo prático com operações contendo contas de ativo passivo patrimônio líquido receitas e despesas Apuramos o resultado e levantamos o balanço patrimonial e a demonstração do resultado do exercício Completamos a unidade com a descrição do regime de caixa e do regime de competência destacando suas particularidades e consequências Concluímos com a inclusão de operações sobre o reconhecimento das receitas e despesas e o impacto causado nos resultados das entidades com a aplicação desses regimes 41 CONTABILIDADE Exercícios Questão 1 Leia o texto a seguir O que é contabilidade A contabilidade é a ciência que estuda interpreta e registra os fenômenos que afetam o patrimônio de uma entidade Ela alcança sua finalidade por meio do registro e da análise de todos os fatos relacionados com a formação a movimentação e as variações do patrimônio vinculado à entidade com o fim de assegurar seu controle e fornecer aos seus administradores as informações necessárias à ação administrativa bem como a seus proprietários e às demais pessoas relacionadas as informações sobre o estado patrimonial e o resultado das atividades desenvolvidas pela entidade para alcançar os seus fins Diversas técnicas são usadas pela contabilidade para que seus objetivos sejam atingidos A escrituração é uma forma própria dessa ciência de registrar as ocorrências patrimoniais As demonstrações contábeis são demonstrações expositivas para reunir os fatos de maneira a obter maiores informações A análise de balanços é uma técnica que permite decompor comparar e interpretar o conteúdo das demonstrações contábeis fornecendo informações analíticas para o processo de tomada de decisão financeira A contabilidade adquire cada vez maior importância no contexto atual dado o crescimento das corporações das entidades e das empresas que exige grande eficácia dos profissionais contábeis para que sejam capazes de trabalhar a infinita gama de informações que são necessárias ao estudo e ao controle do patrimônio das entidades Adaptado de httpsbitly3FYzkcp Acesso em 4 abr 2022 Com base na leitura e nos seus conhecimentos avalie as afirmativas I A contabilidade é a ciência responsável pelo registro metódico dos fenômenos que influenciam o patrimônio de uma organização e a análise e a interpretação desses fenômenos ficam fora do seu escopo de atuação II As demonstrações contábeis são técnicas utilizadas pela contabilidade relativas a relatórios contábeis que visam fornecer informações a respeito da situação patrimonial financeira e econômica de uma entidade III Com o recente fenômeno da globalização a contabilidade perdeu relevância nas apurações fiscais feitas por corporações entidades e empresas das mais diversas naturezas 42 Unidade I É correto o que se afirma apenas em A I B II C III D I e II E II e III Resposta correta alternativa B Análise das afirmativas I Afirmativa incorreta Justificativa no texto é dito que a contabilidade é a ciência que estuda interpreta e registra os fenômenos que afetam o patrimônio de uma entidade Logo a análise e a interpretação desses fenômenos fazem parte do escopo de atuação da contabilidade II Afirmativa correta Justificativa segundo o texto diversas técnicas são usadas pela contabilidade para que seus objetivos sejam atingidos como as demonstrações contábeis que são demonstrações expositivas para reunir os fatos de maneira a obter maiores informações Tais demonstrações incluem informações a respeito da situação patrimonial financeira e econômica da entidade em foco III Afirmativa incorreta Justificativa de acordo com o texto a contabilidade adquire cada vez maior importância no contexto atual dado o crescimento das corporações das entidades e das empresas Isso demanda grande eficácia dos profissionais contábeis para que sejam capazes de trabalhar a infinita gama de informações que são necessárias ao estudo e ao controle do patrimônio das entidades Questão 2 Vimos no livrotexto que as três funções distintas exercidas pela contabilidade são orientação controle registro 43 CONTABILIDADE Em relação às funções mencionadas avalie as descrições a seguir Descrição 1 referese aos processos pelos quais a administração é informada de que a entidade age em conformidade com os planos e as políticas previamente estabelecidos Descrição 2 referese à elaboração de relatórios contábeis por meio dos quais é comunicada a situação econômica e financeira da entidade Descrição 3 referese ao registro à análise e à classificação dos fatos e também à escrituração e ao arquivo dos documentos gerados pelos fatos Assinale a alternativa que mostra correta e respectivamente os princípios relacionados às descrições 1 2 e 3 A Orientação controle e registro B Controle registro e orientação C Registro controle e orientação D Controle orientação e registro E Registro orientação e controle Resposta correta alternativa D Análise da questão No livrotexto foi dito que as três funções distintas exercidas pela contabilidade são as explicadas a seguir Controle diz respeito aos processos pelos quais a administração é informada de que a entidade atua em conformidade com os planos e as políticas previamente estabelecidos Orientação diz respeito à elaboração de relatórios contábeis balanço patrimonial e demonstração do resultado do exercício por exemplo por meio dos quais é comunicada a situação econômica e financeira da entidade Registro diz respeito ao registro à análise e à classificação dos fatos bem como à escrituração e ao arquivo dos documentos gerados pelos fatos