Artefatos Contabeis para Pequenos Negocios Analise da Producao Academica Brasileira

REVISTA DA MICRO E PEQUENA EMPRESA RMPE Vol 14 Nº 3 SetDez 2020 105 de 119 ISSN 19822537 httpdxdoiorg1048099198225372020v14n3p105119 Os artefatos contábeis reproduzidos pela academia para os pequenos negócios1 Accounting artifacts reproduced by the academy for small businesses Mariana Birk Universidade do Estado de Mato Grosso UNEMAT marianabirkunematbr Geovana Alves De Lima Fedato Universidade do Estado de Mato Grosso UNEMAT geovanafedatounematbr Vanessa Martins Pires Universidade Federal do Rio Grande FURG vmpiresfurgbr RESUMO É papel da academia a busca por inovações e soluções para problemas sociais Analisar criticamente as produções realizadas pode suscitar reflexões que levem ao seu aprimoramento Este trabalho tem como objetivo identificar quais artefatos contábeis foram reproduzidos para os pequenos negócios e disseminados pela academia brasileira Uma pesquisa bibliográfica foi realizada através da análise de conteúdo de artigos publicados em revistas científicas brasileiras Os resultados revelam que há um número reduzido de revistas que tratam sobre a gestão dos pequenos negócios no Brasil O tema contabilidade não é tratado com frequência constatandose que não há autores que se destacam nesta área de produção e centros de pesquisa especializados no Brasil Os artefatos contábeis que mais se destacaram foram aqueles tradicionais relacionados ao processo de controle gerencial como ferramentas para gestão do fluxo de caixa e de contas a pagar e a receber e artefatos mais abrangentes como planejamento estratégico apuração de resultado e elaboração de demonstrações contábeis Ao promover a discussão acerca das produções acadêmicas direcionadas aos pequenos negócios esta pesquisa evidencia a reprodução de artefatos contábeis tradicionais aplicáveis aos grandes negócios e suscita a necessidade de considerar as peculiaridades dos pequenos negócios para o desenvolvimento de artefatos contábeis úteis Palavraschave Artefatos Contábeis Pequenas Empresas Produção Acadêmica ABSTRACT It is the role of academia to seek innovations and solutions to social problems To analyze critically the productions made can provoke reflections that lead to their improvement This work aims to identify which accounting artifacts were reproduced for small businesses and disseminated by the Brazilian academy A bibliographic search was carried out by analyzing the content of articles published in Brazilian scientific journals The results reveal that there is a small number of journals dealing with the management of small businesses in Brazil The theme accounting is not dealt with frequently there are no authors who stand out in this area of production and specialized research centers in Brazil The accounting artifacts that stood out 1 Recebido em 02 de Março de 2020 aprovado em 21 de Outubro de 2020 publicado em 05 de Janeiro de 2021 REVISTA DA MICRO E PEQUENA EMPRESA RMPE Vol 14 Nº 3 SetDez 2020 Pag 105119 106 were the traditional ones related to the management control process as tools for cash flow management and accounts payable and receivable and more comprehensive artifacts such as strategic planning calculation of results and preparation of accounting statements By promoting the discussion about academic productions aimed at small businesses this research highlights the reproduction of traditional accounting artifacts applicable to large businesses and raises the need to consider the peculiarities of small businesses for the development of useful accounting artifacts Keywords Accounting Artifacts Small Business Academic Production 1 INTRODUÇÃO No Brasil os pequenos negócios são os principais geradores de emprego sendo que 27 do PIB é produzido por eles SEBRAE 2017 De acordo com o Serviço Brasileiro de Apoio às Micro e Pequenas Empresas SEBRAE existem 64 milhões de estabelecimentos no Brasil e as micro e pequenas empresas representam 99 deles gerando 52 dos empregos na área privada com carteira assinada SEBRAE 2018 Mesmo com tamanha representatividade a maioria dessas empresas não possui um gerenciamento de qualidade correndo o risco de serem conduzidas ao fracasso Henrique 2008 Acreditase que o uso de ferramentas adequadas pode ajudar os gestores dos pequenos negócios a sobreviver e a competir com as demais empresas Se o objetivo da Contabilidade consiste em fornecer informações econômicas para os vários usuários a fim de que propiciem decisões racionais Iudícibus 2015 almejase que esse ferramental possa contribuir com os gestores de grandes médias eou pequenas empresas O crescimento de um negócio independentemente do seu porte está atrelado ao estabelecimento de controles que sejam úteis na verificação do cumprimento de metas e objetivos As ferramentas devem auxiliar por exemplo na previsão das receitas e despesas futuras na identificação de carência ou excesso de caixa nas decisões sobre aplicações de capitais sobressalentes e etc Santos et al 2011 Os artefatos contábeis são instrumentos atividades ferramentas e modelos de gestão utilizados pelos profissionais contábeis Soutes 2010 e correspondem a todos os instrumentos e técnicas empregados para suportar a gestão das entidades Frezatti et al 2012 p 142 Embora a contabilidade possua vários artefatos para fornecer informações contábeis às micro e pequenas empresas na maioria das vezes os proprietários de pequenos negócios tomam suas decisões baseadas na emoção e na experiência Kassai 1997 Adicionalmente os escritórios de contabilidade em geral não buscam oferecer serviços diferenciados em relação a aqueles relacionados à parte fiscal e tributária Bernardes Miranda 2011 A academia de Ciências Contábeis tem a responsabilidade de produzirconteúdos relevantes para as grandes empresas bem como para as Micro e Pequenas Empresas MPEs dada a representatividade das últimas no cenário econômico e social no Brasil Por outro lado apenas a reprodução de artefatos aplicáveis às grandes empresas não atende a necessidade pois devese considerar as peculiaridades do pequeno negócio Terence et al 2004 Terence 2001 Nesse sentido esta pesquisa visa identificar quais artefatos contábeis são propostos para os pequenos negócios e disseminados pela Academia de Ciências Contábeis através da análise de conteúdo de artigos publicados em revistas científicas estabelecidas no Brasil Esta pesquisa se justifica por alguns aspectos Primeiramente porque as pequenas empresas são as que mais empregam pessoas no Brasil e as que menos demitem quando há uma crise financeira gerando renda para aproximadamente 506 milhões de pessoas SEBRAE 2017 Em segundo lugar a contabilidade como ciência social deve estar voltada para as peculiaridades dos seus usuários portanto esperase que a Academia de Ciências Contábeis 107 Birk M et al Os artefatos contábeis reproduzidos pela academia para os pequenos negócios promova discussões relevantes sobre os pequenos negócios o que torna oportuno investigar e sumarizar os achados objetivo deste trabalho 2 REFERENCIAL TEÓRICO Nesta seção apresentamse os subsídios teóricos utilizados nesta pesquisa Discutese as características dos pequenos negócios no Brasil e os artefatos contábeis oferecidos pela academia aos gestores desses empreendimentos 21 PEQUENOS NEGÓCIOS Cerca de 99 dos negócios que existem no Brasil são representados por micro e pequenas empresas que são peças fundamentais para o crescimento econômico do país gerando renda para 506 milhões de brasileiros que trabalham nesse segmento SEBRAE 2017 Contudo da mesma forma que elas geram milhares de empregos e contribuem para o crescimento do PIB elas possuem taxas expressivas de mortalidade Amaral Nova 2010 Estudos mais recentes como o apresentado pelo Sebrae 2016 tendo como referência as empresas brasileiras constituídas em 2012 mostram que a taxa de sobrevivência das empresas com até dois anos de atividade foi de 766 O aumento da taxa de sobrevivência devese de acordo com o estudo à expansão do número de Micro Empreendedores Individuais MEI dentro do universo dos pequenos negócios de 0 para quase 65 do universo dos pequenos negócios com uma taxa de sobrevivência superior à taxa das micro empresas elevando a taxa média de sobrevivência das empresas SEBRAE 2016 Os pequenos negócios normalmente são retratados na literatura com características peculiares quanto à organização infraestrutura e a forma de gestão das atividades São apresentadas como características organizacionais das pequenas empresas propriedade de um indivíduo ou pequeno grupo de pessoas administrada pelos proprietários de forma independente capital financiado basicamente pelos proprietários área de operações limitada geralmente à sua localização ou quando muito à região onde está situada a sua atividade produtiva não ocupa uma posição de destaque em relação ao mercado Terence et al 2004 Por outro lado Terence 2001 aponta que as pequenas empresas têm aspectos importantes de serem explorados tais como flexibilidade e agilidade para efetuar mudanças em seus processos engajamento dos funcionários e relações próximas com seus clientes e fornecedores A gestão dos pequenos negócios costuma ser caracterizada como não profissional e centrada no dirigente que normalmente não delega autoridade mesmo quando profissionalizada Terence 2001 por desconhecimento ou desinteresse de práticas gerenciais o que leva à informalidade nos processos ao acúmulo de funções e à centralização das decisões Vogel Wood Jr 2012 Essas características podem ajudar na compreensão dos paradoxos pois se de um lado as pequenas empresas têm grande representatividade na economia por outro elas não conseguem prosperar no longo prazo devido principalmente a questões de natureza gerencial e de controle Enquanto as grandes empresas contam com um sistema de apoio completo às decisões com um grupo de pessoas capacitadas para ajudar o gestor na tomada de decisão as pequenas empresas tomam suas decisões com base na emoção na experiência de acontecimentos passados sem ao menos entender o porquê ou qual a importância daquela decisão Kassai 1997 A utilização de técnicas e artefatos gerenciais podem ajudar no gerenciamento e como consequência na sustentabilidade do pequeno negócio Para o desenvolvimento apropriado REVISTA DA MICRO E PEQUENA EMPRESA RMPE Vol 14 Nº 3 SetDez 2020 Pag 105119 108 dessas ferramentas de gestão há ao menos duas questões importantes que devem ser consideradas i a adequação do instrumento à realidade do pequeno negócio e ii utilização adequada da ferramenta A primeira está relacionada ao entendimento do contexto da pequena empresa suas características estruturais organizacionais e de gestão pois há uma lacuna entre as teorias desenvolvidas para as grandes organizações e a sua utilização pelas empresas de pequeno porte Terence et al 2004 A segunda questão é quanto à utilização dos instrumentos de gestão De posse do instrumento é preciso que este seja realmente colocado em prática nas pequenas empresas assim como são nas médias e grandes para que se possa ter uma gestão eficiente e como consequência a continuidade ou pelo menos um horizonte maior para o negócio Santos et al 2016 É importante destacar que a utilização dos artefatos contábeis pelas empresas de pequeno porte é relevante contudo esse aspecto não foi abordado pois foge do escopo dessa pesquisa 21 ARTEFATOS CONTÁBEIS PARA PEQUENOS NEGÓCIOS Artefatos contábeis são instrumentos atividades ferramentas e modelos de gestão utilizados pelos profissionais da contabilidade Soutes 2010 que permitem mensurar acumular analisar preparar interpretar e comunicar informações que auxiliem os gestores a atingir os objetivos organizacionais Horngren et al 2008 p 4 Marques et al 2016 tomando como base os estudos de Chenhall e LangfieldSmith 1998 e Sulaiman et al 2004 classificaram os artefatos em tradicionais e modernos Os tradicionais são aqueles que envolvem questões organizacionais internas e fatores financeiros já os modernos são os que focam na visão estratégica da organização que combinam informações financeiras e não financeiras Os artefatos tradicionais englobam ferramentas como custeio padrão custeio por absorção custeio variável retorno sobre o investimento análise custovolumelucro descentralização orçamento e preço de transferência Já os modernos são benchmarking custeio ABC custeio meta gestão baseada em atividades just in time kaizen planejamento estratégico teoria das restrições balanced scorecard BSC ciclo de vida do produto EVA Gestão Econômica Gecon e gestão baseada em valor VBM Marques et al 2016 A classificação entre tradicional ou moderno considera que os artefatos contábeis sofreram aprimoramentos passando de ferramentas de controle financeiro para instrumentos de gestão estratégicos ao considerar variáveis internas e externas e visão de longo prazo Marques et al 2016 Com o intuito de investigar os artefatos contábeis utilizados pelas empresas de pequeno porte Canan et al 2011 sugeriram a classificação dos principais artefatos contábeis existentes em a relacionados ao processo de evidenciação contábil e b de apoio à tomada de decisões e de controle gerencial conforme apresentados nos Quadros 1 e 2 Tal classificação coaduna com a proposta por Lima e Imoniana 2008 que classificaram os artefatos contábeis em controle gerencial operacional para tomada de decisão e monitoramento e para avaliação de desempenho Os artefatos correlacionados ao processo de evidenciação contábil compreendem os procedimentos de escrituração e elaboração das demonstrações contábeis como também os procedimentos de averiguação desses processos tais como a Auditoria e a Perícia Contábil Cálculo de tributos e planejamento tributário também se enquadram como artefatos de evidenciação contábil Canan et al 2011 No Quadro 1 constam os artefatos correlacionados ao processo de apoio à tomada de decisões Ressaltase que um dos artefatos citados é o planejamento estratégico que de acordo com Kuyven 2004 pode ser adaptado para as pequenas empresas auxiliandoas a determinar suas metas e objetivos para que assim possam definir qual o melhor caminho a ser seguido 109 Birk M et al Os artefatos contábeis reproduzidos pela academia para os pequenos negócios Embora a utilização dos artefatos contábeis não seja objeto dessa pesquisa é importante mencionar que Terence 2002 identificou que há algumas dificuldades na implementação do artefato denominado planejamento estratégico nas pequenas empresas como por exemplo o fato do empresário se dedicar às tarefas do diaadia e não às atividades do planejamento formal Quadro 1 Artefatos correlacionados ao processo de Apoio à Tomada de Decisões Artefato Caracterização Gestão de Preço e Venda Procedimentos contábeis de apuração de preços de custo e elaboração de preços de venda a partir dos custos encontrados Análise da Relação CustoVolumeLucro Técnica contábil que avalia a relação entre os custos fixos e variáveis da empresa assim como os resultados esperados Planejamento Estratégico Consiste na avaliação de possíveis resultados oriundos dos planos de ação que resultam do cumprimento da missão e visão da empresa Análise das Demonstrações Contábeis Procedimento contábil de correlação de elementos patrimoniais eou de resultados criando índices analíticos Avaliação de Investimentos Payback Simples Payback Descontado Valor Presente Líquido VPL e Taxa Interna de Retorno TIR Fonte Adaptado de Canan et al 2011 No Quadro 2 estão listados alguns dos artefatos que são úteis para o processo de controle gerencial Santos et al 2016 identificaram que os artefatos mais usados nos pequenos negócios são controles operacionais tais como controles de caixa de contas a pagar de contas a receber de estoques e de custos e despesas Quadro 2 Artefatos correlacionados ao processo de Controle Gerencial Artefato Caracterização Orçamento Procedimentos contábeis onde são estabelecidos valores esperados que correspondam a metas de desempenho e que contrasta os resultados obtidos com estas metas Custometa Processo de planejamento de lucros preços e custos que parte do preço de venda para chegar ao custo Controle de estoque Procedimento que inclui o controle físico e a gestão das unidades físicas e dos valores monetários alocados em estoques Controle de receitas e despesas Consiste no procedimento contábil de acompanhamento de vendas e de compras apurando os valores praticados Controle de funcionários Consiste no controle de atividades dos funcionários especialmente o controle de horas trabalhadas Sistemas de informações contábeis Procedimento contábil que interliga as informações gerenciais à contabilidade financeira Fonte Adaptado de Canan et al 2011 REVISTA DA MICRO E PEQUENA EMPRESA RMPE Vol 14 Nº 3 SetDez 2020 Pag 105119 110 A contabilidade desde os primórdios procurou o desenvolvimento de ferramentasartefatos que pudessem auxiliar na gestão dos negócios A universidade é o centro de produção de conhecimento e gera inovação à sociedade de acordo com suas necessidades Leite Lima 2012 Por meio da busca por soluções as pesquisas acadêmicas proporcionam uma melhoria contínua para a sociedade viabilizando respostas aos problemas que preocupam os indivíduos Ribeiro Filho et al 2009 Pesquisas realizadas na área de Ciências Contábeis devem reconhecer a realidade local e suas características tendo como objetivo discutir assuntos atuais e transformadores sobre as questões no entorno dos pesquisadores Sauerbronn et al 2017 Logo almejase que a academia de Ciências Contábeis esteja preocupada com a realidade dos pequenos negócios que representam parcela importante da sociedade e que contam com essa ciência e com a sua produção para prosperidade dos negócios 3 METODOLOGIA O método empregado na pesquisa tem caráter dedutivo Nesse sentido as evidências obtidas através de uma pesquisa bibliográfica e da análise de conteúdo dos artigos publicados em revistas científicas permitiram responder ao objetivo proposto Primeiramente foram identificadas as principais revistas que tratam de pequenos negócios no Brasil A ferramenta utilizada para localizar as revistas foi o site da Plataforma Sucupira uma ferramenta que concentra informações dos programas de pósgraduação do País dentre elas os periódicos classificandoos de acordo com a qualidade dos artigos publicados QualisCapes No processo de busca no site foi utilizado no título as seguintes palavras chave pequenos negócios e pequenas empresas Como resultado foram identificadas as seguintes revistas Cadernos de Inovação em pequenos negócios Revista de Empreendedorismo e Gestão de Pequenas Empresas REGEPE Revista de Micro e Pequenas Empresas e Empreendedorismo da Fatec REMIPE e a Revista da Micro e Pequena Empresa RMPE No Quadro 3 constam informações sobre as quatro revistas mencionadas Quadro 3 Revistas voltadas para empresas de pequeno porte Fonte Elaborado pelas autoras 2019 Conforme evidenciado no Quadro 3 as revistas possuem um somatório 29 volumes e totalizam 601 artigos Optouse por analisar as edições mais recentes das revistas abrangendo o período de 2014 a 2018 totalizando assim 349 artigos Para identificar se o conteúdo dos artigos publicados estava relacionado à contabilidade foi realizado o download dos artigos que possuíam a palavra contabilidade no título no resumo ou nas palavraschave totalizando 19 artigos Após esse primeiro filtro foi realizada uma leitura individual dos títulos resumos e palavraschave de cada um dos 349 artigos para identificar se algum artigo que não fora captado no primeiro filtro discutia algum tipo de artefato contábil Através deste procedimento foram identificados mais 8 artigos totalizando então 27 artigos A análise de conteúdo foi empregada nesta pesquisa a qual objetiva descrever e interpretar qualquer material proveniente de comunicação não verbal ou verbal como revistas REVISTA VOLUMES Nº ARTIGOS QUALIS REGEPE 8 149 B1 RMPE 12 219 B2 REMIPE 5 77 B3 CADERNOS DE INOVAÇÃO EM PEQUENOS NEGÓCIOS 4 156 C TOTAL 29 601 111 Birk M et al Os artefatos contábeis reproduzidos pela academia para os pequenos negócios livros cartas entrevistas cartazes diários pessoais fotografias jornais vídeos informes gravações filmes discos relatos autobiográficos etc Moraes 1999 A análise de conteúdo conduz a descrições sistemáticas qualitativas ou quantitativas ajuda a reinterpretar as mensagens e a atingir uma compreensão de seus significados num nível que vai além de uma leitura comum Moraes1999 p 2 Na categorização dos dados foram identificados quais artefatos estão sendo produzidos e oferecidos às pequenas empresas As categorias para levantamento dos artefatos foram estabelecidas de acordo com o proposto por Canan et al 2011 que classificam os artefatos contábeis em três categorias relacionados à Evidenciação contábil à Tomada de decisão e ao Controle gerencial 4 RESULTADOS DA PESQUISA Nesta seção os resultados da pesquisa são apresentados Inicialmente foram identificados quais são os autores de maior destaque em termos de produção acadêmica e na sequência quais artefatos são discutidos ou propostos para as pequenas empresas e as suas respectivas contribuições 41 A ACADEMIA CONTÁBIL PARA PEQUENOS NEGÓCIOS VISÃO GERAL Apesar de terem sidos identificadas quatro revistas que tratam sobre pequenas empresas apenas três delas publicaram sobre contabilidade durante o período analisado sendo elas Revista da Micro e Pequena Empresa RMPE Qualis B2 Revista de Micro e Pequenas Empresas e Empreendedorismo da Fatec REMIPE Qualis B3 e Cadernos de Inovação em pequenos negócios Qualis C Observase que a Revista de Empreendedorismo e Gestão de Pequenas Empresas REGEPE Qualis B1 apesar de possuir um total de 103 artigos publicados no período analisado em nenhum deles foi feito referência à contabilidade De acordo com o relatório de 2017 do Comitê da Área de Administração Pública e de Empresas Ciências Contábeis e Turismo há uma gama de 2801 periódicos publicados CAPES 2017 classificados entre A1 e C mas apenas quatro 4 tem como escopo as micro e pequenas empresas Todavia sabese da existência de revistas nacionais que embora não se dediquem exclusivamente aos pequenos negócios trazem também publicações em seções esporádicas sobre o tema No que se refere à quantidade de artigos em cada um dos quatro periódicos identificou se que a revista REMIPE tem um total de 66 artigos publicados nesse período dessas publicações 17 tratam da contabilidade correspondendo a aproximadamente 26 Já a revista RMPE possui um total de 75 artigos publicados sendo que 9 tratam da contabilidade representando aproximadamente 12 A revista Cadernos de Inovação em Pequenos Negócios tem um total de 105 artigos publicados com apenas 1 artigo que consta a palavra contabilidade sendo que após análise desse artigo concluiuse que ele não trata de um tema contábil mesmo utilizando a palavra contabilidade motivo pelo qual ele foi excluído da amostra E por fim a revista REGEPE que possui um total de 103 artigos publicados entre os anos de 2014 e2018 mas nenhum deles discutem temas contábeis Constatouse que ao todo 26 artigos citam a contabilidade representando aproximadamente 8 do conteúdo dos quatro periódicos ou seja menos de 20 da amostragem Consequentemente há um número escasso de artigos voltados para os pequenos negócios que tratem sobre contabilidade REVISTA DA MICRO E PEQUENA EMPRESA RMPE Vol 14 Nº 3 SetDez 2020 Pag 105119 112 Ao analisar os autores mais profícuos observase que a grande maioria dos artigos foram escritos em parcerias sendo que os 26 artigos têm um total de 82 autores distribuídos da seguinte forma 9 artigos são escritos por três autores 8 por quatro autores 6 por dois autores 2 por cinco autores e 1 por um autor Nesse sentido é possível constatar que não há autores de destaque na produção acadêmica na área de contabilidade para pequenos negócios considerando que a grande maioria escreveu um único artigo no período analisado e que posterior a isso não deram continuidade às pesquisas Destacase também que as Instituições de Ensino Superior IES com mais produções sobre o tema de contabilidade são a Pontifícia Universidade Católica de São Paulo PUCSP com 4 artigos e a Universidade Federal de Pernambuco UFPE com 3 artigos Diante de números poucos representativos não é possível constatar a presença de algum centro especializado de estudos no país que trate dos pequenos negócios Destacase também que o local de produção acadêmica para pequenos negócios geralmente não está localizado nas universidades das regiões mais centrais do país como a região Sul e Sudeste que tem mais tradição e prestígio em pesquisas na área de negócios Os dados obtidos revelam que a produção de ciência para pequenos negócios em contabilidade está sendo realizada em centros periféricos espalhados pelo Brasil o que demonstra que apesar da representatividade dos pequenos negócios para a economia do país os grandes centros de pesquisa não demonstraram interesse significativo no tema 42 PRODUÇÃO ACADÊMICA CONTABIL PARA PEQUENOS NEGÓCIOS Com o intuito de demonstrar quais artefatos contábeis estão em discussão na academia nos Quadros 4 5 e 6 são apresentados os artefatos contábeis identificados correlacionados ao processo de Evidenciação Contábil à Tomada de Decisão e ao Controle Gerencial respectivamente Na análise dos artigos foram encontrados 50 artefatos Quadro 4 Artefatos contábeis correlacionados ao processo de Evidenciação Contábil Artefatos Autores Frequência Percentual Tributo Nazareth et al 2016 Triana et al 2018 2 22 CPC PME Pinto et al 2015 Vasconcelos 2017 2 22 Demonstrações contábeis Gomes et al 2017 Vieira e Batistoti 2015 Kovalski et al2018 3 34 Características Qualitativas Andrade e Oliveira 2017 1 11 Contabilidade ambiental Ferreira e Gonzales 2015 1 11 Total 09 100 Fonte Elaborado pelas autoras 2019 Nota Pronunciamento Contábil para Pequena e Média Empresa CPC PME Observase que o artefato Demonstrações Contábeis é o que ocorre com maior frequência A discussão do tema perpassa desde a investigação da utilização de todas as demonstrações como é o caso do estudo de Gomes et al 2017 até a exploração de apenas um ou outro demonstrativo como fazem Vieira e Batistoti 2015 cujo resultado da pesquisa 113 Birk M et al Os artefatos contábeis reproduzidos pela academia para os pequenos negócios revela a importância da demonstração de fluxo de caixa para o microempreendedor na visualização das saídas de recursos Gomes et al 2017 constatam que as pequenas empresas estudadas mesmo não sendo obrigadas a elaborar determinadas demonstrações tem acesso a demonstrações como Balanço Patrimonial e Demonstração do Fluxo de Caixa mais frequentes pois são elaboradas pelos seus contadores o que contrapõem aos achados da pesquisa de Bernardes Miranda 2011 discutida na introdução desse artigo Quadro 5 Artefatos contábeis correlacionados ao processo de Tomada de Decisão Artefatos Frequência Percentual Contabilidade de Custos 6 331 Programa 5s 1 56 Análise de Arranjo Físico 1 56 Plano de marketing 1 56 Certificação de Qualidade 1 56 Gerenciamento da Relação com o Cliente 1 56 Planejamento estratégico 3 165 Redes de Empresas 1 56 Análise das demonstrações contábeis 1 56 Downsizing 1 56 Benchmarking 1 56 Total 18 100 Fonte Elaborado pelas autoras 2019 Notase que o artefato Contabilidade de Custos foi o mais explorado A discussão do tema discorre sobre os métodos de custeio a utilização da contabilidade de custos na formação do preço de venda análise CustoVolumeLucro e sobre como reduzir os custos Quadro 6 Artefatos contábeis correlacionados ao processo de Controle Gerencial Artefatos Frequência Percentual Indicadores de desempenho 4 19 Contabilidade Gerencial 2 95 Controle de custos 1 48 Fluxo de Caixa 4 19 Orçamento 3 144 Sistema de informação 2 95 Controle de contas a pagar e a receber 1 48 Gestão de estoque 4 19 TOTAL 21 100 Fonte Elaborado pelas autoras 2019 Os artefatos Fluxo de Caixa Gestão de Estoque Indicadores de Desempenho são os mais frequentes Esses artefatos são ilustrados no resultado da pesquisa de Almeida et al REVISTA DA MICRO E PEQUENA EMPRESA RMPE Vol 14 Nº 3 SetDez 2020 Pag 105119 114 2016 que demonstra que as empresas pesquisadas fazem uso dos instrumentos de controles de gestão tais como gestão de fluxo de caixa controles de contas a pagar e receber e indicadores de desempenho para auxílio no processo de tomadas de decisão Os artigos da amostra também foram classificados de acordo com a opção metodológica do autor Foi possível identificar que da amostra 12 artigos utilizaram a abordagem teórica empírica observação e análise de uma dada realidade em 11 artigos constam pesquisas do tipo levantamento pesquisa de opinião e 3 utilizaram a abordagem teórica ensaios e revisões bibliográficas ou bibliométricas Dentre as pesquisas que utilizaram abordagem teórica ou teóricaempírica foram selecionadas no Quadro 7 apenas as pesquisas que demonstravam claramente a relação da sua contribuição com a realidade da pequena empresa Quadro 7 Contribuições das pesquisas teórica e teóricaempírica que consideraram o ambiente do pequeno negócio Autores Artefato Estudado Contribuição Colpo et al2015 Análise Custo Volume Lucro CVL Através da Análise CVL foi possível planejar e definir as ações e estratégias de venda de preço e estratégia sobre a concorrência Vasconcelos 2017 CPC PME Compreender o processo de convergência no Brasil ao CPC PME Ferreira e Gonzales 2015 Contabilidade ambiental Informar aos administradores os impactos ambientais no resultado Hollnagell et al 2015 Contabilidade de custos Contribuiu para a redução do consumo de recursos naturais nos salões de beleza Oliveira e Souza 2016 Contabilidade de custos Responder se a utilização da taxa horaria de obra da mão de obra direta é adequada em um processo de precificação Vieira e Batistoti 2015 Demonstração do fluxo de caixa Demonstrar como a DFC pode ser um instrumento de auxilio e controle para as micro e pequenas empresas Marassi et al2015 Indicadores de desempenho Contabilidade de custos Compreender como a inserção de novas práticas de contabilidade gerencial pode auxiliar na reestruturação organizacional Lopes e Dornela 2017 Sistema de informação Compreender os benefícios da utilização do sistema ERP Siena et al 2015 Fluxo de caixa Demonstrar que o uso do Fluxo de Caixa contribui para o gerenciamento financeiro da empresa Oliveira et al2015 Gestão de estoque Mostrar como a gestão de estoque é fundamental para que as empresas se mantenham competitivas no mercado em que atuam Soares et al2018 Indicadores de desempenho Apresentar o Indicador de sustentabilidade global da empresa Fonte Elaborado pelas autoras 2019 No Quadro 7 foram levantados os estudos que explicitavam claramente a contribuição de cada artefato considerando as características do pequeno negócio Observouse que a maioria das pesquisas realizadas no período em análise tem a preocupação de relacionar sua 115 Birk M et al Os artefatos contábeis reproduzidos pela academia para os pequenos negócios contribuição à realidade do pequeno negócio Colpo et al 2015 por exemplo realizaram uma análise da relação CVL em uma pequena empresa considerando as adaptações necessárias para que o artefato pudesse ser utilizado na realidade da empresa estudada possibilitando o planejamento e a definição de estratégias de venda de preço e obtenção de vantagens competitivas Os artefatos contábeis são utilizados como auxiliares nos mais variados processos de decisão dentre eles gestão de custos análise de ponto de equilíbrio controles diversoscomo gestão do fluxo de caixa e dos estoques dentre outros o que evidencia o potencial da academia em oferecer artefatos úteis aos pequenos negócios No entanto como adverte Frezatti et al 2015 o conhecimento produzido pelas pesquisas possui relevância a partir do momento em que essa produção for capaz de influenciar a implementação dos artefatos contábeis Observase que há uma reprodução dos artefatos na maioria das vezes tradicionais que são utilizados por grandes empresas sem a devida adaptação ao contexto do pequeno negócio A pesquisa de Vasconcelos 2017 ilustra que a falta de adaptação das empresas ao CPC PME ocorre justamente por tratarse de uma norma que muitas vezes não condiz com a realidade do pequeno negócio É importante mencionar que as pequenas empresas não são grandes empresas em miniatura Bititci et al 2012 por exemplo ao tratarem sobre a medição de desempenho constatam que a maioria dos estudos sobre o tema em pequenas e médias empresas limitam se à medição de desempenho tradicional e não levam em consideração as diferenças fundamentais entre as pequenas e médias empresas e as organizações maiores 5 CONSIDERAÇÕES FINAIS Esta pesquisa teve como objetivo identificar quais artefatos contábeis são propostos aos pequenos negócios e disseminados pela Academia de Ciências Contábeis Brasileira A análise de conteúdo realizada contemplou 27 artigos publicados em quatro revistas da área de pequenos negócios no período de 2014 a 2018 Os dados revelaram que a produção acadêmica sobre artefatos contábeis para pequenos negócios no país normalmente não é realizada nos grandes centros de pesquisa em gestão cabendo às universidades periféricas esse papel Além disso observouse que não há pesquisadores que se destaquem nesta temática Com relação aos artefatos contábeis os dados do estudo revelaram que os artefatos correlacionados ao processo de controle gerencial foram os que mais se destacaram principalmente os artefatos relacionados ao controle do fluxo de caixa à gestão de estoque e à utilização de indicadores de desempenho A maioria das pesquisas realizadas no período analisado tem a preocupação de relacionar a sua contribuição à realidade do pequeno negócio o que vai ao encontro das sugestões apontadas pelos autores discutidos nesta pesquisa os quais reiteram que as peculiaridades do pequeno negócio devem ser observadas na abordagem das ferramentas de gestão Os resultados da pesquisa evidenciam que os artefatos oferecidos pela academia aos pequenos negócios envolvem tanto controles triviais como gestão do fluxo de caixa e de contas a pagar e a receber quanto cálculos que permitem análises mais profundas ou abrangentes tais como ponto de equilíbrio margem de contribuição e planejamento estratégico A contribuição ao processo de gestão no entanto está condicionada à adaptação da ferramenta ao contexto do pequeno negócio Este estudo limitouse a estudar as publicações divulgadas nas revistas nacionais no período de 2014 a 2018 Sugerese que estudos futuros ampliem o período de análise e englobem publicações internacionais que contrastem as produções acadêmicas em contabilidade para pequenos negócios em outras economias emergentes Por fim é importante REVISTA DA MICRO E PEQUENA EMPRESA RMPE Vol 14 Nº 3 SetDez 2020 Pag 105119 116 mencionar que embora a utilização dos artefatos contábeis pelas micro e pequenas empresas não tenha sido objeto de análise desse trabalho o entendimento de como os artefatos contábeis são utilizados pelos gestores dos pequenos negócios pode trazer informações relevantes sobre a prática contábil promovendo a reflexão dos pesquisadores sobre a necessidade de aproximação das temáticas discutidas pela academia com a necessidade desses empreendimentos REFERÊNCIAS Almeida D M Pereira I M Lima I J 2016 Instrumentos de Controle de Gestão utilizados por Micro e Pequenas Empresa Sul Catarinenses Revista da Micro e Pequena Empresa Campo Limpo Paulista v10 n3 p 4992 Amaral J V Nova S P C C 2010 Os fatores de insucesso das empresas de pequeno porte e a contabilidade um estudo em unidades lotéricas Sociedade Contabilidade e Gestão v 5 n 2 p 103119 Andrade P H T Oliveira A S de 2017 Qualidade da informação contábil em micro e pequenas empresas Uma investigação sobre a óptica de gestores REMIPE Revista de Micro e Pequenas Empresas e Empreendedorismo da Fatec Osasco v 3 N2 juldez p 259278 Bernardes DPG Miranda LC 2011 Quatro histórias da utilização de informação econômicofinanceira nas micro e pequenas empresas lições para futuros empreendedores Revista da Micro e Pequenas Empresas v 5 n 3 p 8498 Bittici U S Garengo P Dorfler V Nudurupati S S 2012 Performance Measurement Challenges for Tomorrow International Journal of Management Reviews v 14 n 3 p 305 327 Canan I Sornberger G P Fedato G A L 2011 Contabilidade em Empresas de Pequeno Porte contribuições para a teoria da contabilidade sob o enfoque de um estudo exploratório In Dalfovo W C T Redivo A Fedato G A L organizadores Estudos em Ciências Sociais Aplicadas reflexões e experiências sob o enfoque Econômico Contábil e Administrativo na região Norte de Mato Grosso Sinop Editora CRV Colpo I Medeiros F S B Amorin A L W Weise A D 2015 Análise do Custo VolumeLucro auxiliando na tomada de decisão o caso de uma microempresa Revista da Micro e Pequena Empresa 93 2236 Ferreira F S da S Gonzales A 2015 Contabilidade ambiental um estudo sobre o impacto dos eventos econômicoambientais nas organizações Revista de Micro e Pequenas Empresas e Empreendedorismo da Fatec 12 112137 Frezatti F Aguiar A B Wanderley C A Malagueno R 2015 A pesquisa em Contabilidade Gerencial no Brasil desenvolvimento dificuldades e oportunidades Revista Universo Contábil 111 4768 Frezzati F Junqueira E Bido D S Nascimento A R Relvas T R S 2012 Antecedentes da definição do design do sistema de controle gerencial evidências empíricas nas empresas brasileiras Brazilian Business Review v 9 n 1 p 134155 Gomes O J Oliveira U G de Silva P Z P da 2017 Uma Análise das Informações Contábeis utilizadas pelos Micro e Pequenos Empreendedores do Município de JacaraúPB 117 Birk M et al Os artefatos contábeis reproduzidos pela academia para os pequenos negócios para o Processo de Tomada de Decisões Revista da Micro e Pequena Empresa Campo Limpo Paulista v11 n2 p 1832 Henrique M A 2008 A importância da contabilidade gerencial para micro e pequena empresa 80 f Monografia especialização Universidade de Taubaté Departamento de Economia Contabilidade e Administração Taubaté Hollnagel H C Onaga P A Moraes F C C de 2015 Potencial de redução da pegada de carbono e de custos variáveis em empreendimentos de pequeno porte Análise do impacto do consumo de energia elétrica em um salão de beleza de São Paulo REMIPE Revista de Micro e Pequenas Empresas e Empreendedorismo da Fatec Osasco v 1 N2 juldez p 138160 Horngren C T Sudem G L Stratton W O 2008 Contabilidade gerencial 12 ed São Paulo Prentice Hall Iudícibus S 2015 Teoria da contabilidade 11 ed São Paulo Atlas Kassai S 1997 As empresas de pequeno porte e a contabilidade Caderno de Estudos FIPECAFI v 9 n 15 p 6074 Kovalski A Ribeiro F Lepchak A 2018 Controles gerenciais e os ciclos de vida organizacional Evidências em pequenas empresas comerciais do interior do Paraná REMIPE Revista de Micro e Pequenas Empresas e Empreendedorismo da Fatec Osasco v 4 N2 jul dez 296317 Kuyven A Strategic Planning in Small Companies 2004 166 f Dissertação Mestrado em Engenharia de Produção Universidade Federal de Santa Maria Santa Maria Leite D Lima E G S 2012 Conhecimento Avaliação e Redes de Colaboração 1 ed Porto Alegre Sulina Lima A N Imoniana J O 2008 Um estudo sobre a importância do uso das ferramentas de controle gerencial nas micro pequenas e médias empresas industriais no município de São Caetano do Sul Revista da Micro e Pequena Empresa v 2 n 1 p 2848 Lopes H H Dornela F J 2017 Impactos da Utilização de um Sistema Enterprise Resource Planning nos Processos Gerenciais Um Estudo Multicaso em Empresas de Condicionamento Físico de Rio ParanaíbaMG Revista da Micro e Pequena Empresa Campo Limpo Paulista v11 n2 p 5871 Marassi R B Reif E Reis L G dos 2015 A Institucionalização de Práticas de Contabilidade Gerencial com auxílio de uma Consultoria Gerencial em uma Rede de Farmácias Revista da Micro e Pequena Empresa Campo Limpo Paulista v9 n3 p 65 81 Marques L Sell F F Lavarda C E F Zonatto V C da S 2016 Artefatos da contabilidade gerencial Um estudo em cursos de graduação de ciências contábeis na região sul do Brasil Rev ConTexto 1634 p 12791299 Moraes R 1999 Análise de conteúdo Revista Educação Porto Alegre v 22 n 37 p 732 Nazareth L G C Spers V R E Prado E V Bertassi A L Padoveze C L 2016 Brasil versus EUA Mapa do Conhecimento e o Reflexo dos Efeitos Axiológicos Envolvendo a Pesquisa sobre Tributos Revista da Micro e Pequena Empresa Campo Limpo Paulista v10 n2 p 6981 Oliveira A B S Sscholz LF de B 2015 Micro e pequenas empresas liquidez rentabilidade e o postulado da entidade O caso dos restaurantes no qual a manutenção da REVISTA DA MICRO E PEQUENA EMPRESA RMPE Vol 14 Nº 3 SetDez 2020 Pag 105119 118 continuidade dependerá da reeducação financeira dos proprietários REMIPE Revista de Micro e Pequenas Empresas e Empreendedorismo da Fatec Osasco 12 p 161185 Oliveira A B S Souza R F de 2016 Taxa horária da mão de obra direta contribuições à sua aplicabilidade no processo de precificação inseridos em um mercado competitivo REMIPE Revista de Micro e Pequenas Empresas e Empreendedorismo da Fatec Osasco v 2 N2 jul dez p 178195 Oliveira M A M Silva M M Andrade W A Formigoni A 2015 Gestão de estoques em uma metalúrgica do setor de autopeças REMIPE Revista de Micro e Pequenas Empresas e Empreendedorismo da Fatec Osasco v 1 N2 juldez p 223237 Pinto L G Costa P de S Santos C K S 2015 Custos e benefícios da adoção do CPC PME Revista da Micro e Pequena Empresa Campo Limpo Paulista v9 n2 p 3043 Ribeiro Filho J F Lopes J E Souza I Pederneiras M M 2009 Uma Análise das Abordagens Epistemológicas e Metodológicas da Pesquisa Contábil do programa do Mestrado Multiinstitucional em Ciências Contábeis Contabilidade Vista Revista v 18 n 1 p 2749 Santos V dos Rengel S De Paris P A A Beuren I M 2011 Instrumentos da Contabilidade Gerencial utilizados em micro e pequenas empresas comerciais e disponibilizados por empresas de serviços contábeis Revista catarinense da ciência contábil v 8 n 24 p p 4158 Santos V Dorow D Beuren I 2016 Práticas Gerenciais de Micro e Pequenas Empresas Revista Ambiente Contábil Universidade Federal do Rio Grande do Norte ISSN 21769036 v 8 n 1 p 153186 Sauerbronn F F Ayres R M Lourenço R L 2017 Perspectivas póscoloniais e decoloniais uma proposta de agenda de pesquisa em contabilidade no Brasil Rev Custos e gronegócio on line v 13 n 3 p 120148 SEBRAE Serviço Brasileiro de Apoio às Micro e Pequenas Empresas Pequenos negócios em números 2018 Disponível emhttpwwwsebraecombrsitesPortalSebraeufsspsebraeazpequenosnegociosem numeros12e8794363447510VgnVCM1000004c00210aRCRD Acesso em 23 Mar 2019 SEBRAE Serviço Brasileiro de Apoio às Micro e Pequenas Empresas 2017 Em cinco anos número de pequenos negócios crescerá 43 Disponível em httpwwwagenciasebraecombrsitesasnufNAemcincoanosnumerodepequenos negocioscrescera 43608b10f0fc10f510VgnVCM1000004c00210aRCRD Acesso em 16 mar 2019 Siena O Licório A M de O Oliveira J N L Lima M L de M 2015 O Fluxo de Caixa como Ferramenta de Gerenciamento Financeiro de Pequenas Empresas REMIPE Revista de Micro e Pequenas Empresas e Empreendedorismo da Fatec Osasco v 1 N 1 p 2239 Soares C M de L Lima M M S de Silva P Z P da Santos R R dos 2018 Análise do indicador de sustentabilidade ambiental de uma indústria têxtil do Rio Grande do Norte Revista da Micro e Pequena Empresa Campo Limpo Paulista v12 n2 p 3952 Soutes DO 2010 Uma investigação do uso de artefatos da contabilidade gerencial por empresas brasileiras 116f Dissertação Mestrado em Ciências Contábeis Universidade de São Paulo São Paulo 119 Birk M et al Os artefatos contábeis reproduzidos pela academia para os pequenos negócios Terence A C F 2002 Planejamento estratégico como ferramenta de competitividade na pequena empresa desenvolvimento e avaliação de um roteiro prático para o processo de elaboração do planejamento 2002 Dissertação Mestrado em Engenharia de Produção Escola de Engenharia de São Carlos Universidade de São Paulo São Carlos Terence ACF Benze R P Escrivão Filho E 2004 A influência das características estruturais no processo de elaboração de estratégia na pequena empresa In Asamblae Anual del Consejo Latinoamericano de Escuelas de Administración CLADEA Puerto Plata Anais Puerto Plata República Dominicana Terence A C F Escrivão Filho E 2001 Planejamento estratégico na pequena empresa as particularidades das pequenas empresas no processo estratégico Anais do XXI ENEGEP Encontro Nacional de Engenharia de Produção Salvador BA17 a 19 de outubro Triana N V Aros L H Mejia A B 2018 Conocimiento de las responsabilidades contables y tributarias de los microempresarios de TolimaColombia REMIPE Revista de Micro e Pequenas Empresas e Empreendedorismo da Fatec Osasco v 4 n 2 p 215238 Vasconcelos T de 2017 O processo de convergência do CPC PMEIFRS sob a ótica do interacionismo simbólico REMIPE Revista de Micro e Pequenas Empresas e Empreendedorismo da Fatec Osasco v 3 N1 janjun p 140156 Vieira E T V Batistoti J V da C 2015 A demonstração do fluxo de caixa como instrumento de gerenciamento e controle financeiro para as micro e pequenas empresas REMIPE Revista de Micro e Pequenas Empresas e Empreendedorismo da Fatec Osasco v 1 N2 juldez p 186205 Vogel J Wood Jr T 2012 Práticas gerenciais de pequenas empresas industriais do Estado de São Paulo Um Estudo Exploratório Revista de Empreendedorismo e Gestão de Pequenas Empresas v1 nº 2 p 117140