Conversão de Demonstrações Contábeis: Moeda de Apresentação e Funcional

CONTABILIDADE AVANÇADA Profª Marta Cristina Pelucio Grecco 2 CONVERSÃO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS CPCIFRS 3 SUMÁRIO 1 Moeda de apresentação diferente da moeda funcional 2 Demonstração dos fluxos de caixa e dividendos 3 Economias altamente inflacionárias 4 1 MOEDA DE APRESENTAÇÃO DIFERENTE DA MOEDA FUNCIONAL Após apurado o resultado da empresa em sua moeda funcional ela pode apresentar em quaisquer outras moedas No Exercício apresentado no material anterior a moeda de apresentação é o BRL pois a matriz no Brasil precisa receber as demonstrações contábeis em BRL para lançar a equivalência patrimonial Nesse exercício como a moeda funcional da Empresa na Birmânia já era o Real ao apurar o resultado da empresa em sua moeda funcional já tínhamos as demonstrações contábeis na moeda de apresentação moeda funcional moeda de apresentação Para essa apresentação em moeda diferente da moeda funcional suas demonstrações contábeis deverão ser traduzidas pela aplicação do método da taxa corrente Pela aplicação do método da taxa corrente Itens do Ativo e do Passivo são convertidos pela Taxa Corrente Itens do PL são convertidos pela Taxa Histórica Itens do Resultado são convertidos pela Taxa Histórica na prática a Taxa Média é normalmente utilizada Efeitos das variações cambiais são reconhecidos no Patrimônio Líquido Método Monetário Não Monetário Ganhos e Perdas na Conversão Resultado Moeda Local Moeda Estrangeira Moeda Funcional BRL Real Moeda de Apresentação BRL Real MMK Quiate 5 Exercício B31 A Cia Investidora localizada no Brasil tem 100 de participação na Cia Investida na Arábia Saudita A Cia Arábia Saudita opera em sua moeda local SAR moeda de seu ambiente econômico Seguem os Balanços Patrimoniais da Investida e da Investidora no momento da constituição em 010708 Informações adicionais Taxas 100 SAR BRL Constituição 043 Imobilizado 051 Empréstimo 051 Taxa de fechamento 062 DividendoReceita Antecipada 065 Taxa média 053 Cia Arábia Saudita Investida Balanço Patrimônial em Rial SAR em 1708 Ativo Passivo PL Cia Brasil Investidora Balanço Patrimônial em Reais BRL em 1708 Ativo Passivo PL Caixa 100000 Capital 100000 TOTAL 100000 TOTAL 100000 Investimento 43000 Capital 43000 TOTAL 43000 TOTAL 43000 6 Pedese a Elaborar a conversão das Demonstrações da Investida para BRL b Contabilize o resultado na Investidora Seguem as Demonstrações contábeis da Investida em 2008 convertidas Balanço Patrimonial da Investida em 311209 Ativo Em SAR Taxa Em BRL Passivo PL Em SAR Taxa Em BRL Ativo circulante Passivo circulante Caixa 8000 062 4960 Contas a pagar 15000 062 8300 Contas a Receber 25000 062 15500 Receita Antecipada 5000 062 3100 Ativo nãocirculante Empréstimos 70000 062 434000 Terrenos 150000 062 93000 PL Imobilizado 650000 062 403000 Capital 100000 043 43000 Depreciação Acumulada 8125 062 5038 Lucros Acumulados 4875 2344 Ajuste de tradução 19678 TOTAL 824875 511422 TOTAL 824875 511422 DRE e DLPA da Investida em 2008 Em SAR Taxa Em BRL Vendas 50000 053 26500 Desp Operacionais 43125 053 22856 LL 6875 3644 Dividendos 2000 065 1300 LA 4875 2344 Demonstração do Ajuste de Conversão PL inicial à taxa final PL inicial à taxa inicial GP na variação das taxas correntes Lucro à taxa final Lucro à taxa média GP na variação das taxas correntes Dividendos à taxa final Dividendos à taxa histórica GP na variação das taxas correntes Ajuste de Conversão 62000 43000 19000 4262 3644 618 1240 1300 60 19678 1 2 2 7 Seguem os lançamentos contábeis e Balanço Patrimonial da Investidora Balanço Patrimônial Investidora em 311208 Ativo BRL Passivo PL Capital Investimento Dividendos a receber 65022 1300 Lucros Acumulados Ajuste de tradução 3644 19678 66322 TOTAL 66322 TOTAL 43000 BRL 8 2 DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA E DIVIDEN DOS Os fluxos de caixa decorrentes de transações em moeda estrangeira devem ser registrados na moeda funcional da entidade convertendo se o montante em moeda estrangeira à taxa cambial na data de cada fluxo de caixa Os dividendos devem ser convertidos para reais à taxa de câmbio vigente na data do recebimento Se houver um registro na declaração antes do recebimento deve ser reconhecido inicialmente pela taxa na data do registro e ajustado na data do recebimento diretamente no Investimento e no valor a receber 9 3 ECONOMIAS ALTAMENTE INFLACIONÁRIAS Quando o ambiente econômico em que uma entidade opera é considerado altamente inflacionário Demonstrações contábeis devem ser primeiro corrigidas CPC 02 exige correção monetária integral e IAS 21 exige a aplicação do IAS 29 Posteriormente todas as cifras das demonstrações contábeis do ano corrente são traduzidas pela taxa de câmbio na data do balanço Exercício B32 A Empresa MC está localizada no Brasil e investimentos societários avaliados por equivalência patrimonial no Chile na Argentina e em Zimbábue Sabese que o Peso Chileno e o Peso Argentino estão estáveis até o ano de 2007 e que o dólar do Zimbábue foi a moeda mais corroída pela inflação no ano de 2007 alcançando a mais alta inflação do mundo com 3700 no ano O ambiente econômico em que a empresa do Chile e do Zimbábue operam são determinados por suas moedas locais Peso Chileno e Dólar do Zimbábue respectivamente e o ambiente econômico em que a empresa da Argentina opera é determinado pelo Dólar Americano Para que a Empresa MC possa efetuar a equivalência patrimonial de seus investimentos ela precisa receber as demonstrações contábeis de suas três filiais em Reais Você foi contratado para auxiliar os contadores dessas filiais na elaboração dessa tradução das demonstrações contábeis de suas moedas locais para o real Descreva a seguir como deve ser efetuada a tradução das demonstrações considerandose o acima exposto moeda funcional e métodos de conversão das demonstrações a serem aplicados em cada caso em conformidade com o CPC 02 e com IAS 21 11 Exercício B33 A Cia Investidora localizada no Brasil tem 100 de participação da Cia Investida localizada na Argentina Seguem os Balanços Patrimoniais das empresas no momento da constituição 31072008 Operações em 2008 na Investida Cia Argentina aquisição de imobilizado em 310708 no valor de ARS 180000 à vista aquisição de mercadorias para revenda em 300908 no valor de ARS 100000 sendo 50 à vista e o restante com vencimento em 310109 venda de 80 da mercadoria em 311008 no valor de ARS 120000 sendo 50 à vista e o restante com vencimento em 310109 pagamento à vista de despesas administrativas no valor de ARS 20000 no decorrer do período captação de empréstimo em USD no valor de ARS 30000 em 300908 com juros pagos trimestralmente 4 ao trimestre Pedese O Balanço Patrimonial e a DRE da Investida Cia Argentina em 311208 em Reais BRL Moeda de Apresentação O Balanço Patrimonial da Investidora Cia Brasil em 311208 considerandose que essa não efetuou nenhuma outra operação além do investimento na Cia Argentina Cia Brasileira Investidora Balanço Patrimônial em BRL em 31072008 Ativo Investimento 100000 Ativo Capital 100000 Cia Argentina Investida Balanço Patrimônial em ARS em 31072008 Ativo Investimento 193750 Patrimônio Líquido Capital 193750 12 Dados adicionais Taxas de câmbio A moeda do ambiente econômico da Cia Argentina é o dólar americano USD Seguem as demonstrações contábeis da Investida em 2008 Método Monetário Não Monetário Ganhos e Perdas na Conversão Resultado Método da Taxa Corrente Acumulado de Conversão PL Moeda Local Moeda Estrangeira Moeda Funcional BRL Dólar americano Moeda de Apresentação BRL Real ARS Peso Argentino 13 Cia Argentina Investida Balanço Patrimonial em 31122008 Ativo ARS Caixa 32395 Clientes 60000 Estoque 20000 Imobilizado 180000 Depreciação acumulada 7200 Total do Ativo 285195 Passivo Fornecedores 50000 Empréstimo em USD 33871 Patrimônio Líquido Capital 193750 Lucro Acumulado 7574 Ajuste de Conversão Total do PPL 285195 Moeda Funcional Taxa Taxa Moeda de Apresentação 14 Cia Argentina Investida DRE de 2008 ARS Receita Líquida 120000 CMV 80000 Lucro Bruto 40000 Despesas Administrativas 20000 Depreciação 7200 Despesa Financeira 5226 GP na conversão Lucro Líquido 7574 Moeda Funcional Taxa Taxa Moeda de Apresentação 15 Seguem as demonstrações contábeis da Investida em 2008 convertidas Cia Argentina Investida Balanço Patrimonial em 31122008 Ativo ARS Taxa USD Taxa BRL Caixa 32395 350 9256 235 21752 Clientes 60000 350 17143 235 40286 Estoque 20000 310 6452 235 15162 Imobilizado 180000 310 58065 235 136453 Depreciação acumulada 7200 Calculado 2323 235 5459 Total do Ativo 285195 88593 208194 Passivo Fornecedores 50000 350 14286 235 33572 Empréstimo em USD 33871 350 9677 235 22741 Patrimônio Líquido Capital 193750 310 62500 160 100000 Lucro Acumulado 7574 2130 Calculado 4225 Ajuste de Conversão 47656 Total do PPL 285195 88593 208194 Cia Argentina Investida DRE de 2008 ARS Taxa USD Taxa BRL Receita Líquida 120000 340 35294 19833 70000 CMV 80000 310 25806 19833 51182 Lucro Bruto 40000 9488 18818 Despesas Administrativas 20000 324 6170 19833 12237 Depreciação 7200 Calculado 2323 19833 4607 Despesa Financeira 5226 Calculado 387 19833 768 GP na conversão 1522 19833 3019 Lucro Líquido 7574 2130 4225 16 Seguem os lançamentos contábeis e Balanço Patrimonial da Investidora Seguem os lançamentos contábeis e Balanço Patrimonial da Investidora Balanço Patrimonial Investidora Ativo BRL PassivoPL BRL Dividendos a receber 1900 Capital 60000 Investimento 94387 Lucros Acmulados 5156 Ajuste de tradução 31131 Total 96287 Total 96287 Cia Brasileira Investidora Balanço Patrimonial em BRL em 31122008 Ativo Investimento Total do Ativo 151881 151881 100000 47656 4225 151881 Patrimônio Líquido Capital Ajuste de Conversão Lucro Líquido Total do Passivo 17 Obs para obter o valor em BRL multiplique o montante na moeda consultada pela respectiva taxa Exercício B34 A Cia Investidora localizada no Brasil tem 100 de participação na Cia Investida no Caribe A moeda do ambiente econômico da Cia Caribe é o Dólar do Caribe XCD Seguem os Balanços Patrimoniais da Investida e da Investidora no momento da constituição em 010708 Taxas 100 XCD BRL Constituição 060 Imobilizado 073 Empréstimo 073 Taxa de Fechamento 090 Dividendo Receita Antecipada 095 Taxa média 075 Cia Caribe Investida Balanço Patrimônial em Dólar do CAribe XCD Ativo Passivo PL Cia Brasil Investidora Balanço Patrimônial em Reais BRL em Ativo Passivo PL Caixa 100000 Capital 100000 TOTAL 100000 TOTAL 100000 Investimento 60000 Capital 60000 TOTAL 60000 TOTAL 60000 18 Pedese a Elaborar a conversão das Demonstrações da Investida para BRL b Contabilizar o resultado na Investidora Seguem as demonstrações contábeis da Investida em 2008 converti das Balanço Patrimonial da Investida Ativo Em XCD Taxa Em BRL Passivo PL Em XCD Taxa Em BRL Ativo circulante Passivo circulante Caixa 8000 090 7200 Contas a pagar 15000 090 13500 Contas a Receber 25000 090 22500 Receita Antecipada 5000 090 4500 Ativo nãocirculante Empréstimos 70000 090 630000 Terrenos 150000 090 135000 PL Imobilizado 650000 090 585000 Capital 100000 090 60000 Depreciação Acumulada 8125 090 7313 Lucros Acumulados 4875 3256 Ajuste de tradução 31131 TOTAL 824875 742387 TOTAL 824875 742387 DRE e DLPA da Investida em 2008 Em XCD Taxa Em BRL Vendas 50000 075 37500 Desp Operacionais 43125 075 32344 LL 6875 5156 Dividendos 2000 095 1900 LA 4875 3256 19 INDICAÇÃO DE LEITURA OBRIGATÓRIA ALMEIDA Marcelo Cavalcanti Contabilidade Intermediária Superior em IFRS e CPC 2ª edição São Paulo Grupo GEN 2018 Item 6 do Capítulo 9 Demonstração do Ajuste de Conversão PL inicial à taxa final PL inicial à taxa inicial GP na variação das taxas correntes Lucro à taxa final Lucro à taxa média GP na variação das taxas correntes Dividendos à taxa final Dividendos à taxa histórica GP na variação das taxas correntes Ajuste de Conversão 90000 60000 30000 6187 5156 1031 1800 1900 100 31131 1 2 2 20 FIPECAFI Todos os direitos reservados A FIPECAFI assegura a proteção das informações contidas nesse material pelas leis e normas que regulamentam os direitos autorais marcas 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Paulo Atlas 2018 Capítulo 12