Contabilidade Avançada: Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e CPC 02

CONTABILIDADE AVANÇADA Profª Marta Cristina Pelucio Grecco 3 SUMÁRIO 1 CPC 02 Efeitos das mudanças nas taxas de câmbio e conversão de demonstrações contábeis 2 Transações em moeda estrangeira reconhecimento inicial 3 Transações em moeda estrangeira apresentação nos balanços de datas subsequentes 4 Exercícios 41 Exercício resolvido 1 42 Exercício resolvido 2 4 1 CPC 02 EFEITOS DAS MUDANÇAS NAS TAXAS DE CÂMBIO E CONVERSÃO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS A norma internacional que trata da conversão das demonstrações contábeis é o IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates emitido pelo IASB cujo correlato brasileiro é o CPC 02 Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis Pesquisa da Ernst Young Amostra 40 empresas Resultados 186 itens de conciliação distribuídos em 10 áreas da contabilidade Quantidade de ajustes 28 diferenças CPC 14 Instrumentos Financeiros em 24 empresas CPC 12 Ajuste a Valor Presente CPC 02 Efeito das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão das Demonstrações Contábeis Maior impacto CPC 02 14 empresas com redução no Lucro de R 8 bilhões 96 CPC 01 apenas 7 empresas raro porém expressivo redução no lucro de R 57 bilhões 68 média de R 800 milhões por empresa Fonte ERNST YOUNG Observações na Implementação da Lei 1163807 Junho de 2009 O objetivo do CPC 02 é como incluir transações em moeda estrangeira e operações no exterior nas demonstrações contábeis de uma entidade no Brasil como converter traduzir as demonstrações contábeis 5 de entidade no exterior para a moeda de apresentação das demonstrações contábeis no Brasil e como converter traduzir as demonstrações contábeis de entidade no Brasil em outra moeda A abordagem exigida pelo CPC 02 é 1º Passo determinar a moeda funcional 2º Passo converter os itens em moeda estrangeira para moeda funcional 3º Passo reconhecimento das variações cambiais no Resultado do Exercício exceto Ganho ou Perda com Item Não Monetário reconhecido no PL ORA variação cambial no PL ex Reavaliação Item monetário que seja parte do investimento em uma subsidiáriacoligada no exterior PL Item monetário não comercial de operação no exterior recebível ou pagável cuja liquidação não é planejada nem provavelmente ocorrerá num futuro previsível 6 2 TRANSAÇÕES EM MOEDA ESTRANGEIRA RECONHECIMENTO INICIAL É considerada como transação em moeda estrangeira aquela efetuada em moeda diferente da funcional na empresa informante Essas transações podem gerar contas a pagar ou a receber em moeda estrangeira Taxa Histórica ou Média quando não causar distorções Reconhecimento Inicial Uma transação em moeda estrangeira deve ser contabilizada no seu reconhecimento inicial na moeda funcional aplicandose à importância em moeda estrangeira a taxa de câmbio à vista entre a moeda funcional e a moeda estrangeira na data da transação Exemplo B21 A empresa Brasa cuja moeda funcional é o Real efetua uma importação de mercadorias em 011215 no valor de USD 10000 Custos e benefícios são transferidos para a Empresa Brasa somente na chegada da mercadoria 011215 CPC 16 Taxas de câmbio 011215 BRL 380 USD 100 Pedese Valor da mercadoria e fornecedor 7 Mercadorias A 11215 R 38000 R 38000 11215 Fornecedor Estrangeiro P 8 3 TRANSAÇÕES EM MOEDA ESTRANGEIRA APRESENTAÇÃO NOS BALANÇOS DE DATAS SUBSEQUENTES Apresentação nos balanços de datas subsequentes itens monetários taxa corrente itens não monetários ao custo histórico taxa histórica itens não monetários ao valor justo taxa vigente na mensuração Método MonetárioNão Monetário ajustado pois os itens não monetários ao valor justo são convertidos pela taxa vigente na mensuração e não na formação ou aquisição desses itens Reconhecimento das variações cambiais no Resultado do Exercício Os ganhos e perdas decorrentes da flutuação cambial entre a moeda funcional e a moeda estrangeira de contas a pagar ou a receber mantidas em moeda estrangeira deverão ser considerados no resultado líquido do período Desta forma deverão ser apurados os resultados dessas variações cambiais no encerramento de cada período e na data da liquidação desses ativos e passivos em moeda estrangeira Consequentemente esses ativos e passivos refletirão a taxa de câmbio corrente na data do balanço Exemplo B21 continuação A empresa Brasa cuja moeda funcional é o Real efetua uma importação de mercadorias em 011215 no valor de USD 10000 e pagamento do fornecedor estrangeiro em 310116 Taxas de câmbio 011215 BRL 380 USD 100 311215 BRL 390 USD 100 310116 BRL 400 USD 100 9 Pedese Valor da mercadoria fornecedor e variação cambial Mercadorias A 11215 R 38000 Banco A R 40000 31116 Fornecedor Estrangeiro P R 38000 11215 R 1000 311215 R 1000 31115 31116 R 40000 Provisão variação cambial R R 2000 31116 311215 R 1000 31116 R 1000 Variação cambial efetiva R 31116 R 2000 10 4 EXERCÍCIOS 41 Exercício resolvido 1 A Cia Investidora localizada no Brasil tem 100 de participação na Cia Investida na Birmânia cuja moeda local é a Quiate MMK A moeda do ambiente econômico em que a Investida Cia Birmânia opera é denominada em reais BRL Seguem os Balanços Patrimoniais da Investida e da Investidora no momento da constituição em 010708 Método Monetário Não Monetário Ganhos e Perdas na Conversão Resultado Moeda Local Moeda Estrangeira Moeda Funcional BRL Real MMK Quiate Cia Birmânia Investida Balanço Patrimônial em Quiate MMK em 1708 Ativo Passivo PL Cia Brasil Investidora Balanço Patrimônial em Reais BRL em 1708 Ativo Passivo PL Caixa 500000 Capital 500000 TOTAL 500000 TOTAL 500000 Investimento 125000 Capital 125000 TOTAL 125000 TOTAL 125000 11 Informações adicionais Aquisição de terrenos em 1708 e máquinas e equipamentos em 011008 Compra de mercadorias para revenda em 11008 por MMK 30000 Revenda de mercadorias em 301108 60 do estoque por MMK 25000 e em 311208 o estoque restante por MMK 25000 Taxas 100 MMK BRL 01072008 025 01102008 030 01112008 033 01122008 036 Taxa média 031 Obs Para obter o valor em BRL multiplique o montante na moeda consultada pela respectiva taxa Pedese a Elaborar a conversão das Demonstrações da Investida para BRL b Contabilize o resultado na Investidora Seguem as Demonstrações Contábeis da Investida em 2008 convertidas 12 Ativo Em MMK Taxa Em BRL Passivo PL Em MMK Taxa Em BRL Ativo circulante Caixa 40000 036 14400 Passivo circulante Contas a Receber 25000 036 9000 Contas a pagar 5000 036 1800 Ativo nãocirculante Terrenos 150000 025 37500 PL Máquinas e Equipamentos 300000 030 90000 Capital 500000 025 125000 Depreciação Acumulada 3750 030 1125 Lucros Acumulados 6250 22975 TOTAL 511250 149775 TOTAL 511250 149775 DRE e DLPA da Investida em 2008 Em MMK Taxa Em BRL Vendas 50000 17250 CMV 30000 9000 Lucro Bruto 20000 8250 Desp Operacionais 10000 031 3100 Depreciação 3750 1125 GP IM 18950 LL 6250 22975 13 Memória de Cálculo Vendas MMK BRL 30nov 25000 033 825000 31dez 25000 036 900000 1725000 CMV MMK BRL EI Compras 30000 030 9000 EF CMV 30000 9000 Demonstração GP IM Em MMK Em BRL SIIM 500000 125000 Vendas 50000 17250 Compras 30000 9000 Despesas 10000 3100 Aquisição Terrenos 150000 37500 Despesas 300000 90000 Saldo que deveria existir 60000 2650 SFIM 60000 21600 GPIM 18950 14 Lançamentos contábeis e Balanço Patrimonial da Investidora Investimentos 125000 22975 147975 Capital 125000 REP 22975 Balanço Patrimonial Investidora em 311208 Ativo BRL Passivo PL BRL Capital 125000 Investimento 147975 Lucros Acumulados 22975 TOTAL 147975 TOTAL 147975 15 42 Exercício resolvido 2 A Cia Investidora localizada no Brasil tem 40 de participação na Cia Investida no Uruguai A moeda do ambiente econômico em que a Investida Cia Sacramento opera é denominada em reais BRL Seguem os Balanços Patrimoniais da Investida e da Investidora no momento da constituição em 010109 Pedese a Elaborar a conversão das Demonstrações da Investida para BRL b Contabilizar o resultado na Investidora Informações adicionais Aquisição de máquinas e equipamentos em 1409 e terrenos em 30609 Compra de mercadorias para revenda em 151009 no valor de UYU 350000 10000 unidades a UYU 35 cada Venda de 5000 unidades de mercadoria em 151109 no valor de UYU 250000 e venda de 4000 unidades em 151209 no valor de UYU 200000 Exercício Método Monetário Não Monetário Ganhos e Perdas na Conversão Resultado Moeda Local Moeda Estrangeira Moeda Funcional BRL Real Moeda de Apresentação BRL Real MMK Quiate Cia Sacramento Investida Balanço Patrimônial em Peso Uruguaio UYU em 010109 Ativo Passivo PL Cia Planalto Central Investidora Balanço Patrimônial em Reais BRL em 010109 Ativo Passivo PL Caixa 500000 Capital 500000 TOTAL 500000 TOTAL 500000 Investimento 20000 Capital 20000 TOTAL 20000 TOTAL 20000 16 Taxas 100 UYU BRL 01012009 010 01042009 009 30062009 008 15102009 006 15112009 007 15122009 008 31122009 009 Taxa média 008 Obs para obter o valor em BRL multiplique o montante na moeda consultada pela respectiva taxa Seguem as demonstrações contábeis da Investida em 2008 convertidas 17 Cia Sacramento Investida Balanço Patrimonial em Peso Uruguaio UYU em 311209 Ativo Em UYU Taxa Em BRL Passivo PL Em UYU Taxa Em BRL Ativo circulante Passivo circulante Caixa 230000 009 2070000 Contas a pagar 180000 09 16200 Contas a Receber 250000 009 2250000 Estoque 35000 006 210000 Ativo nãocirculante Terrenos 200000 008 1600000 PL Máquinas e Equipamentos 80000 009 720000 Capital 500000 010 50000 Depreciação Acumulada 2000 18000 Lucros Acumulados 113000 212000 TOTAL 793000 6832000 TOTAL 793000 6832000 Cia Sacramento Investida DRE de 2009 Em UYU Taxa Em BRL Vendas 450000 3350000 CMV 315000 006 1890000 Lucro Bruto 135000 1460000 Desp Operacionais 20000 008 160000 Depreciação 2000 18000 GP IM 1070000 LL 113000 212000 18 Lançamentos contábeis e Balanço Patrimonial da Cia Planalto Central Investidora em 311209 INDICAÇÃO DE LEITURA OBRIGATÓRIA ALMEIDA Marcelo Cavalcanti Contabilidade Intermediária Superior em IFRS e CPC 2ª edição São Paulo Grupo GEN 2018 Itens de 1 a 5 do Capítulo 9 Demonstração GP IM Em UYU Em BRL SIIM 50000000 5000000 Vendas 45000000 3350000 Compras 35000000 006 2100000 Despesas 2000000 160000 Aquisição Terrenos 20000000 1600000 Despesas 80000 720000 Saldo que deveria existir 30000000 3770000 SFIM 30000000 2700000 GP IM 1070000 Cia Planalto Investidora Balanço Patrimônial em Reais BRL em 311209 Ativo BRL Passivo PL Capital Investimento InvestimentosC apital REP R 2084800 Lucros Acumulados R 84800 R 848 R 2084800 TOTAL R 2084800 TOTAL R 2000000 84800 R 20000 20000 BRL 19 FIPECAFI Todos os direitos reservados A FIPECAFI assegura a proteção das informações contidas nesse material pelas leis e normas que regulamentam os direitos autorais marcas registradas e patentes Todos os textos imagens sons vídeos eou aplicativos exibidos nesse volume são protegidos pelos direitos autorais não sendo permitidas modificações reproduções transmissões cópias distribuições ou quaisquer outras formas de utilização para fins comerciais ou educacionais sem o consentimento prévio e formal da FIPECAFI CRÉDITOS Autoria Marta Cristina Pelucio 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