Dilema de Contabilidade

Revista Contabilidade Vista Revista ISSN 0103734X Universidade Federal de Minas Gerais 53 Belo Horizonte v 28 n 3 p5381 setdez 2017 COMO DISCENTES DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS REAGEM À DILEMAS ÉTICOS DA PROFISSÃO Cristian Baú Dal Magro1 Thiago Bruno de Jesus Silva2 Vinicius Costa da Silva Zonatto3 Artigo recebido em 01092016 Artigo aceito em 26032018 Segunda versão aceita em 27032018 RESUMO Este estudo analisa a visão de estudantes de ciências contábeis de acordo com suas características individuais profissionais e acadêmicas diante de dilemas éticos da profissão A amostra da pesquisa delineada pelo retorno do instrumento de coleta compreendeu 504 discentes O instrumento de pesquisa foi dividido em quatro blocos características individuais profissionais e acadêmicas e cenários de dilemas éticos Foram utilizados para análise dos dados a estatística descritiva testes paramétricos de comparação de médias e MannWhitney e o teste nãoparamétrico do KruskalWallis Os resultados sugerem que os fatores preponderantes da ética dos discentes na profissão contábil estão vinculados à variáveis como gênero idade experiência profissional tipologia da instituição cursar a disciplina de ética titulação do professor discussão do código de ética e ter cursado outro curso de graduação Nos dilemas éticos concluise que os estudantes aceitariam oferecer serviços contábeis por uma remuneração injusta no intuito de captar clientes mesmo sendo um ato antiético Por outro lado os discentes percebem como antiética a retenção de recursos financeiros dos clientes para recolhimento dos impostos e posteriormente não efetivar a quitação Os resultados revelam que a formação em contabilidade do professor da disciplina de ética auxilia os alunos em compreender melhor quais são as atitudes antiéticas que ocorrem no decorrer da profissão e no mundo dos negócios o que reforça a importância do ambiente educacional da formação e atuação do docente como elementos determinantes na promoção de reflexões a respeito de dilemas éticos da profissão contábil Palavraschave Dilemas Éticos Discentes de Ciências Contábeis Características Individuais Características Profissionais Características Acadêmicas 1 Doutor em Ciências Contábeis e Administração FURB Professor de graduação em Ciências Contábeis na Universidade da Região de Chapecó Unochapecó Servidão Anjo da Guarda 295D Efapi Chapecó SC 89809900 cristianbaumagrogmailcom 2 Doutorando em Contabilidade UFSC Professor em Contabilidade pela Universidade Federal da Grande Dourados UFGD Rua Antônio da Veiga 140 Itoupava Seca Blumenau SC 89012900 thiagobrunosilvayahoocombr 3 Doutor em Ciências Contábeis e Administração FURB Professor do Programa de Pós Graduação em Ciências Contábeis pela Universidade Regional de Blumenau FURB Universidade Regional de Blumenau FURB Rua Antônio da Veiga 140 Itoupava Seca Blumenau SC 89012900 viniciuszonattogmailcom Cristian Baú Dal Magro Thiago Bruno de Jesus Silva e Vinicius da Costa Zonatto 54 Revista Contabilidade Vista Revista ISSN 0103734X Universidade Federal de Minas Gerais Belo Horizonte v 28 n 3 p5381 setdez 2017 HOW DO THE STUDENTS OF ACCOUNTING SCIENCES REAGEM THE ETHICAL DILEMMAS OF THE PROFESSION ABSTRACT This study analyzes the view of students of accounting sciences according to their individual professional and academic characteristics facing the ethical dilemmas of the profession The research sample outlined by the return of the collection instrument comprised 504 students The research instrument was divided into four blocks individual professional and academic characteristics and scenarios of ethical dilemmas Descriptive statistics parametric tests for comparison of means and MannWhitney and nonparametric KruskalWallis test were used for data analysis The results suggest that the predominant factors of students ethics in the accounting profession are linked to variables such as gender age professional experience typology of the institution ethics discipline teacher qualification discussion of the code of ethics and having studied another graduation course In ethical dilemmas it is concluded that students would accept to offer accounting services for an unfair remuneration in order to attract clients even though it is an unethical act On the other hand the students perceive as unethical the retention of financial resources of the clients to collect the taxes and later do not effect the discharge The results show that the teachers accounting training in the ethics discipline helps students better understand what unethical attitudes occur throughout the profession and in the business world which reinforces the importance of the educational environment training and performance of the teacher as decisive elements in the promotion of reflections on the ethical dilemmas of the accounting profession Keywords Ethical Dilemmas Students of Accounting Individual characteristics Professional features Features Academic 1 INTRODUÇÃO Nos últimos anos têm havido discussão sobre a conduta ética dos indivíduos manifestada pela ausência de valores éticos ao indicar cada vez mais a intolerância social sobre abusos nos mais variados campos Em âmbito organizacional o excesso de tributação por parte do Estado e os constantes escândalos de corrupção política não estimulam o comportamento ético dos indivíduos Notase na sociedade uma crescente preocupação com a falta de valores éticos sendo esta em grande parte resultado de uma economia capitalista que induz a comportamentos antiéticos no ambiente profissional gerando uma competição que envolve países empresas trabalhadores e profissionais CORRÊA FERREIRA SHINZAKI 2005 No ramo empresarial os constantes anúncios de fraudes em ambientes corporativos fizeram emergir o interesse sobre o comportamento ético dos indivíduos principalmente no que tange aos profissionais da área contábil Para tanto stakeholders incluindose acionistas comunidade e governos pressionam Como Discentes de Ciências Contábeis Reagem à Dilemas Éticos da Profissão Revista Contabilidade Vista Revista ISSN 0103734X Universidade Federal de Minas Gerais 55 Belo Horizonte v 28 n 3 p 5381 setdez 2017 as organizações para que gerenciem o comportamento de seus empregados a fim de que as condutas ilegais e antiéticas sejam reduzidas Os casos divulgados na imprensa no que concerne à participação de contadores na sonegação fiscal de diversas empresas contribuem para consolidar no imaginário popular a percepção de que esses profissionais teriam pouco apreço ao comportamento ético LUSTOSA et al 2012 Nesse sentido na área contábil a falta de regras morais traz consequências negativas tanto para o profissional quanto para o cliente e a sociedade pois qualquer informação inidônea pode acarretar sérios problemas econômicos e sociais BEWS ROSSOUW 2002 No Brasil ainda não existem normas que obriguem a constituição de Códigos de Ética para as organizações Contudo na contabilidade o exercício da atividade profissional seja como autônomo ou assalariado é regida por um Código de Ética Profissional o qual busca regular as relações entre os profissionais e a sociedade não possibilitando ao profissional optar pela postura ética que julgue adequada na resolução de determinado dilema Além disso é essencial que a formação do contador seja fundamentada em preceitos éticos rigorosos que lhes confiram diretrizes de atuação formais como as oferecidas pelo Código de Ética do Profissional Contábil NASCIMENTO et al 2011 Nesse sentido a formação técnica não se mostra suficiente para subsidiar a ética do contador frente aos dilemas empresariais Tornase preciso que o profissional identifique uma finalidade social superior nos serviços prestados defenda os princípios e valores éticos da contabilidade que levem a não conivência em atos reconhecidamente imorais ou ilícitos LISBOA et al 1997 BORGES MEDEIROS 2007 Ainda que a literatura sugira o importante papel do Código de Ética no processo decisório daqueles que estão a ele sujeitos evidências encontradas na literatura indicam que há um reduzido impacto na conduta profissional LERE GAUMNTZ 2003 Alves et al 2017 comprovam que a maioria dos profissionais considera o Código de Ética como guia de conduta mas apenas uma minoria se predispõe a cumprir algumas ou todas as normas emanadas Portanto o Código de Ética por si só é insuficiente para elucidar uma tomada de decisão ética sendo necessária sua associação com fatores individuais e situacionais que ajudam a constituir uma identidade moral Nos fatores individuais os estudos de Alves et al 2007 Moraes Silva e Carvalho 2010 Lustosa et al 2010 e Antonovz et al 2011 observaram a relação entre a ética e características como gênero e idade dos discentes de Ciências Contábeis Já Ford e Richardson 1994 e Loe Ferrell e Mansfield 2000 analisaram a relação entre ética e as crenças religiosas enquanto Whipple e Swords 1992 avaliaram a relação entre ética e nacionalidade As evidências encontradas têm sugerido que tais fatores podem influenciar o comportamento ético dos indivíduos Em relação aos fatores situacionais os estudos de Stanga e Turpen 1991 e Chan e Leung 2006 analisaram a relação entre o estudo da disciplina de ética e o comportamento ético dos contadores Já Moraes Silva e Carvalho 2010 averiguaram o impacto da experiência profissional sobre o comportamento Cristian Baú Dal Magro Thiago Bruno de Jesus Silva e Vinicius da Costa Zonatto 56 Revista Contabilidade Vista Revista ISSN 0103734X Universidade Federal de Minas Gerais Belo Horizonte v 28 n 3 p5381 setdez 2017 ético e Lustosa et al 2010 observaram a relação entre grau de titulação e ocupação profissional do contador sobre as decisões de dilemas éticos na profissão Estas pesquisas também fornecem indícios de que os indivíduos percebem de maneira diferente dilemas éticos o que reforça a necessidade de se investigar tais relacionamentos sob uma perspectiva teórica mais ampla contemplando a observância tanto de fatores individuais quanto situacionais Os fatores individuais e situacionais têm características que podem moldar o posicionamento do profissional em relação aos dilemas éticos que ele enfrenta no diaadia e consequentemente modificar sua percepção sobre as normas estabelecidas no Código de Ética Portanto compreender esses fatores em conjunto tornase fundamental para o fomento de uma cultura voltada ao desenvolvimento ético dos profissionais Neste contexto a proposta desta pesquisa se pauta na necessidade de conhecer os aspectos éticos que permeiam as decisões dos discentes de Ciências Contábeis a partir de suas características individuais e situacionais perspectiva ainda não esgotada em trabalhos anteriores Ao considerar esta lacuna teórica e sob a perspectiva voltada ao enaltecimento da ética na profissão contábil o estudo apresenta a seguinte questão de pesquisa Qual a visão de discentes de ciências contábeis ao assumirem o papel de profissionais diante de dilemas éticos sob as características individuais e situacionais O objetivo do estudo consiste em analisar a visão de discentes de ciências contábeis de acordo com suas características individuais e situacionais diante de dilemas éticos da profissão Este estudo contempla a percepção de alunos de vários estados brasileiros SC PR RS BA SP MS o que contribui para observação de possíveis diferenças na percepção de dilemas éticos talvez influenciados pelos diferentes aspectos individuais e situacionais Os dilemas éticos presentes nesta pesquisa foram estabelecidos a partir de estudos anteriores que observaram aspectos pontuais EYNON HILL STEVENS 1996 LISBOA et al 1997 ALMEIDA 2007 BORGES MEDEIROS 2007 ALVES et al 2007 MORAES SILVA CARVALHO 2010 NASCIMENTO et al 2011 porém com menor abrangência A ética mais especificamente a ética do profissional contábil é o objeto deste estudo visto que cabe a ele fazer a ligação entre a fiscalização o contribuinte e a sociedade Ao longo dos últimos anos é evidente o aumento de discussões sobre questões éticas Este tema desperta o interesse tanto na esfera pessoal quanto na profissional promove diversas transformações na sociedade e exige dos profissionais independentemente da área que sejam cada vez mais éticos OLIVEIRA RODRIGUES 2014 Justificase que a investigação dos dilemas éticos com futuros profissionais da contabilidade é relevante por ser uma profissão que tem se mostrado cotidianamente palco de conflitos de ordem ética LOPES et al 2006 MORAES SILVA CARVALHO 2010 No campo profissional os resultados podem contribuir com o órgão de classe contábil e instituições de ensino superior na elaboração de ações pontuais ao desenvolvimento da ética profissional focalizando principalmente na fiscalização e ensino ético para os contadores com características individuais Como Discentes de Ciências Contábeis Reagem à Dilemas Éticos da Profissão Revista Contabilidade Vista Revista ISSN 0103734X Universidade Federal de Minas Gerais 57 Belo Horizonte v 28 n 3 p 5381 setdez 2017 e situacionais que potencializam a atitude antiética Por fim no campo social os resultados contribuem ao oferecer as organizações sociedade e demais interessados uma preocupação pautada no desenvolvimento da ética do contador De maneira geral os resultados irão oferecer ao futuro contador uma compreensão adicional não constatada nos Códigos de Ética da Profissão Contábil sobre os dilemas éticos da profissão tendo destaque nos indivíduos que possuem características pouco conservadoras diante de algumas decisões que com certeza ocorrerão na vida profissional do contador 2 REFERENCIAL TEÓRICO 21 Ética em Sociedade A ética vinculase com a sinergia da sociedade em que se busca harmonizar a convivência coletiva dos indivíduos para que as ações estejam em conformidade com os princípios de uso comum LISBOA 1997 Para tanto referese aos costumes e comportamentos sociais habituais manifestandose por meio de princípios e obrigações que norteiam o comportamento dos indivíduos em sociedade LISBOA 1997 A conduta ética propõe auxiliar os indivíduos em superar seus interesses pessoais para colaborar com a aceitação dos interesses alheios OLIVEIRA RODRIGUES 2014 A ética pode ser utilizada como uma ciência que estuda o comportamento moral dos homens em sociedade demonstrando que as pessoas valores e princípios devem nortear sua existência VASQUEZ 2007 Constantemente a ética absorve novos valores como resultado de novas situações no campo da ciência e da tecnologia o que é ratificado pelos estudos sociais e filosóficos que afirmam que os indivíduos mudam todos os dias CORRÊA FERREIRA SHINZAKI 2005 De acordo com Cohen Pant e Sharp 1996 as normas éticas podem ser formuladas pela razão humana e somente por esta que o homem é capaz de discernir e de fazer julgamentos dos valores tão válidos quanto quaisquer outros oriundos de sua razão visto que a grande tradição do pensamento ético humanista lançou os alicerces de sistemas de valores formulados a partir da premissa de que para se saber o que é bom ou mau para o homem fazse necessário conhecer a sua natureza que as normas morais devem se basear nas qualidades inerentes ao homem Portanto o agir ético pode ser entendido como um conjunto de valores fundamentais advindos dos próprios princípios morais da sociedade onde o indivíduo cresce aprendendo e a partir dele vai formando seu caráter LOPES et al 2006 Assim para uma pessoa saber se está sendo ética ou não basta fazer uma reflexão quanto ao comportamento das pessoas que a rodeiam ou seja verificar se a sua conduta está causando constrangimento aos demais É preciso analisar se está infringindo alguma lei ou se está causando prejuízo a outrem Sendo as respostas a essas questões são negativas as atitudes podem ser consideradas éticas CORRÊA FERREIRA SHINZAKI 2005 Portanto a adoção de uma postura fundamentada em princípios éticos de respeito ao ambiente e à Cristian Baú Dal Magro Thiago Bruno de Jesus Silva e Vinicius da Costa Zonatto 58 Revista Contabilidade Vista Revista ISSN 0103734X Universidade Federal de Minas Gerais Belo Horizonte v 28 n 3 p5381 setdez 2017 comunidade é uma exigência permanente da sociedade LUCE BARBER HILLMAN 2001 Sem a observância da ética as pessoas podem adotar comportamentos baseados em seus próprios interesses emoções e valores individuais Como valor subjetivo da ação humana a ética permeia infinitas decisões pessoais e organizacionais WASIELESKI WEBER 2001 e está intrinsecamente ligada à percepção de gravidade derivada da decisão tomada JONES 1991 Portanto em âmbito corporativo a ética pode ser entendida como subordinação à lei já que a legislação representa os anseios da sociedade ANHER 2009 e orienta o comportamento no mundo dos negócios FERREL GRESHAM FRAEDRICH 1989 ALMEIDA 2007 De maneira geral a Fipecafi 2007 afirma que não há sociedade que progrida com firmeza que se mantenha politicamente consistente que ofereça bemestar social nem profissão que se imponha pelo produto de seu trabalho que angarie respeito a todos que se faça reconhecer pelos seus próprios méritos sem que haja o alicerce da Ética No ambiente empresarial a conduta ética também se torna relevante sendo que os profissionais não podem em nenhum momento deixar de lado o seu valor ético visto que a imagem de qualidade nos serviços está associada aos comportamentos que não se desvirtuam da coletividade sociedade Para tanto a ética está vinculada a todas as ações em sociedade estando também associada as decisões corporativas e atitudes profissionais tornandose relevante absorver conhecimentos sobre o comportamento ético dos indivíduos na atuação profissional corporativa 22 Ética e o Código de Conduta da Profissão Contábil Os princípios éticos conduzem as organizações e os profissionais para que possam agir de maneira correta perante a sociedade BERLATTO et al 2015 Para tanto os profissionais devem seguir uma ordem de conduta que permita a evolução harmônica do trabalho de todos ou seja a ética parte do individual para regular a conduta coletiva CAMARGO 2009 Somente a competência profissional não basta para que a profissão seja exercida é preciso também assumir as responsabilidades que regem cada profissão Ser um profissional responsável compreende muito mais do que ter apenas a formação consiste em ter um senso de agir conforme as situações e de saber quais são suas obrigações ALONSO 2006 Norteando tal visão Oliveira e Rodrigues 2014 comentam que quando existe apenas conhecimento técnico e científico não acompanhado pela conduta ética é provável que o trabalho fique prejudicado As profissões são normatizadas pelos códigos reguladores da ética profissional os quais determinam os modelos de conduta das pessoas Em se tratando de conduta Lopes de Sá 2010 diz que em qualquer atividade a conduta do profissional só é aceita como ilibada respeitosa e ética se observado o código que rege a profissão e a conduta tenha amparo nos usos e costumes da sociedade profissional Uma vez escolhida a profissão o indivíduo se compromete com todo o agregado de deveres éticos pertinentes à classe profissional à qual passa a pertencer CORRÊA FERREIRA SHINZAKI 2005 Como Discentes de Ciências Contábeis Reagem à Dilemas Éticos da Profissão Revista Contabilidade Vista Revista ISSN 0103734X Universidade Federal de Minas Gerais 59 Belo Horizonte v 28 n 3 p 5381 setdez 2017 Portanto o valor profissional deve se fazer acompanhar do valor ético para que exista uma imagem profissional íntegra O contador em específico é um profissional com grande relevância social pela função de fornecer informações que podem facilitar e ou prejudicar a tomada de decisões das organizações Para este profissional a ocorrência de atitudes ilícitas pode ensejar em prejuízos financeiros para as organizações mas também prejuízos sociais a toda uma comunidade BERLATTO et al 2015 A informação é uma das fontes mais valiosas de produção de riquezas e o contabilista que é responsável por levantar estudar e analisar informações tem a obrigação de manter uma conduta responsável confiável e ética perante a sociedade CORRÊA FERREIRA SHINZAKI 2005 Além disso o contador possui um papel significativo na boa governança corporativa e nas práticas éticas de negócios sustentáveis Cada vez mais há apelo a uma maior transparência e governança corporativa bem como o aumento na adoção de práticas éticas e profissionais por parte das empresas LOW DAVE HOOPER 2008 O contabilista desempenha importante papel para a sociedade na medida em que os relatórios contábeis são considerados meios importantes para a administração comunicar o desempenho e a governança da empresa para os investidores e demais interessados PALEPU HEALY BERNARD 2004 Lisboa 1997 determina que o equilíbrio e direcionamento da sociedade tornase fundamental pelas informações contábeis divulgadas de maneira fidedignas sendo praticamente impossível desvincular a profissão contábil da ética De acordo com o Código de Ética Profissional 2011 p3 a ética deve ser a base da construção da vida profissional Exercer a profissão com zelo diligência e honestidade é dever de todo o profissional da contabilidade comprometido com a sociedade com os colegas e a classe Além disso a profissão contábil tem sido exposta a escândalos éticos decorrentes das oportunidades que o profissional possui para acometer determinadas infrações visto que lida com montantes de recursos e informações sigilosas a respeito das entidades Low Dave e Hooper 2008 argumentam que os recentes escândalos financeiros criaram uma nova baixa para a profissão contábil Para tanto a educação profissional de má qualidade tem sido apontada como um dos problemas que contribuem para os escândalos que assolaram a profissão LOW DAVE HOOPER 2008 Portanto no decorrer da formação tornase imprescindível que hajam atividades pautadas em sólidos preceitos éticos os quais busquem diretrizes norteadoras dos dilemas da atuação profissional NASCIMENTO et al 2011 Visando administrar está convivência criouse o código de conduta profissional que regula a área de atuação de cada profissional estabelecendo regras tendo como base a ética e a moral O referido código pode ajudar os profissionais da contabilidade a superar os problemas e as dificuldades do dia a dia contribuindo para fortalecer a classe WACHHOLZA et al 2014 O código de ética profissional tem como objetivo garantir que os profissionais possam agir com bom senso e profissionalismo perante seus colegas A conduta ética se torna cada vez mais indispensável para que o contador Cristian Baú Dal Magro Thiago Bruno de Jesus Silva e Vinicius da Costa Zonatto 60 Revista Contabilidade Vista Revista ISSN 0103734X Universidade Federal de Minas Gerais Belo Horizonte v 28 n 3 p5381 setdez 2017 consiga estabelecer uma relação de confiança com a comunidade Quando não observada tal conduta os contabilistas podem perder a credibilidade com seus clientes e podem sofrer a cassação do registro no órgão competente pela adoção de condutas antiéticas BERLATTO et al 2015 Lisboa 1997 explica que o contador deve defender abertamente os princípios e valores éticos aplicáveis a sua profissão de tal modo a produzir uma imagem que seja refletida para a nova geração de profissionais O profissional da contabilidade deve estar sempre atualizado para exercer sua função com maestria e também não menos importante estar sempre com uma atenção no que diz respeito às regras de conduta moral Observase ainda que para exercer a profissão de forma justa clara eficiente confiável e com a adequada valoração que tal profissão é merecedora a aplicação prática da Ética deve seguir de forma a atingir um resultado comum que é o reconhecimento e a valorização profissional WACHHOLZA et al 2014 As ações dos profissionais se pautam no código da profissão fundamentado em preceitos como competência sigilo integridade objetividade obediência às regras sociais e servir com lealdade e diligência LISBOA 1997 A obediência ao Código de Ética do Profissional classifica o profissional como ético elevandoo ao reconhecimento dos demais membros da própria classe e da sociedade como um todo BORGES MEIDEIROS 2007 Os contadores no entanto são cotidianamente pressionados pelos gestores a gerenciarem resultados contábeis de forma a otimizar os relatórios conforme o desempenho almejado Essas pressões impõem escolhas de ordem ética aos contadores levandoos a decisões precipitadas especialmente quando os padrões éticos da profissão permitem lacunas para interpretações e julgamentos MEGLIORINI et al 2010 Assim adotar o código de ética como balizador da conduta habilita os profissionais a agirem com bom senso e profissionalismo perante seus colegas KRAEMER 2009 assegurando práticas baseadas na ética GRUNER 1994 O código de ética profissional do contador contém os princípios éticos aplicáveis Em resumo tais princípios dizem respeito a Responsabilidade perante a sociedade de atuar com esmero e qualidade adotando critério livre e imparcial Lealdade perante o contratante de seus serviços guardando sigilo profissional e recusando tarefas que contrariem a moral Responsabilidade para com os deveres da profissão aprimoramento técnico contínuo e inscrição no órgão de classe e Preservação da imagem profissional mantendose atualizado em relação a novas técnicas de trabalho adotando igualmente as mais altas normas profissionais de conduta Além disso o contador deve contribuir para o desenvolvimento e difusão dos conhecimentos próprios da profissão e o respeito aos colegas deve sempre ser observado LISBOA 1997 De maneira geral Silva e Speroni 1998 relatam que o individualismo dos profissionais ocasiona o risco da transgressão ética tornando imprescindível uma tutela sobre o trabalho através de normas éticas Dessa forma o Código de Ética Profissional do Contabilista visa auxiliar a classe contábil no exercício da profissão incluindo as situações que representam confronto com dilemas éticos inerentes as atividades do contador Como Discentes de Ciências Contábeis Reagem à Dilemas Éticos da Profissão Revista Contabilidade Vista Revista ISSN 0103734X Universidade Federal de Minas Gerais 61 Belo Horizonte v 28 n 3 p 5381 setdez 2017 23 Fatores Individuais e Situacionais que Determinam a Ética no Processo Decisório O processo decisório ético pode ser influenciado pelas características individuais ou situacionais conforme os modelos de processo decisório As primeiras incluem fatores associados unicamente ao tomador da decisão FORD RICHARDSON 1994 Os fatores individuais além de incluírem variáveis que são resultado do nascimento como por exemplo a nacionalidade o gênero e a idade também consideram os atributos pessoais de personalidade crenças valores religião e emprego Todos esses fatores representam a soma total das experiências de vida e circunstâncias do nascimento que um indivíduo específico traz para seu processo decisório frente a dilemas éticos vivenciados no seu cotidiano FORD RICHARDSON 1994 Por outro lado os fatores situacionais estão associados a situações vivenciadas pelos indivíduos no seu ambiente profissional e acadêmico Portanto os fatores situacionais incluem a influência dos pares influência da alta gerência recompensas remuneração sanções códigos de conduta e ética bem como aspectos de atuação profissional geral e também acadêmica FORD RICHARDSON 1994 LOE FERRELL MANSFIELD 2000 Pesquisas já observaram de maneira isolada alguns determinantes da conduta ética dos indivíduos como os casos de Stanga e Turpen 1991 Chan e Leung 2006 Borges e Medeiros 2007 Alves et al 2007 Moraes Silva e Carvalho 2010 Nascimento et al 2011 Antonovz et al 2011 Oliveira et al 2011 Lustosa et al 2012 Antunes et al 2013 e Costa e Melo 2015 Stanga e Turpen 1991 investigaram a influência de fatores acadêmicos a partir dos julgamentos feitos por estudantes de contabilidade quando confrontados com dilemas éticos pertencentes à prática contábil As evidências indicaram que a grande maioria dos estudantes de contabilidade que participaram do estudo não adotariam comportamento antiético No entanto alguns ainda se mostraram incertos sobre o que fariam se confrontados com dilemas éticos indicando a existência de uma oportunidade razoável para melhorar a consciência ética de certos estudantes de contabilidade por meio de cursos apropriados e da educação formal Os fatores acadêmicos e sua relação com a sensibilidade e o raciocínio ético de 156 alunos de contabilidade foram estudados por Chan e Leung 2006 Os resultados mostram que os acadêmicos de contabilidade têm variação na capacidade de detectar a presença de questões éticas do cenário profissional Além disso não existe relação entre a sensibilidade ética dos alunos e seu raciocínio ético indicando que um indivíduo que possui a capacidade de determinar o que é eticamente certou ou errado alto raciocínio ético poderá falhar em se comportar eticamente devido a deficiências na identificação de situações antiéticas Com relação aos fatores acadêmicos e profissionais Borges e Medeiros 2007 estudaram as relações do comprometimento de 187 contadores da cidade de NatalRN com a ética profissional a fim de verificar se o nível de introjeção dos valores éticos influencia o nível de comprometimento Os resultados indicaram que o profissional de nível superior tem seu comprometimento ético afetado pelo índice de introjeção dos deveres éticos Cristian Baú Dal Magro Thiago Bruno de Jesus Silva e Vinicius da Costa Zonatto 62 Revista Contabilidade Vista Revista ISSN 0103734X Universidade Federal de Minas Gerais Belo Horizonte v 28 n 3 p5381 setdez 2017 da profissão e que o grau de introjeção de valores e deveres éticos influencia o nível de comprometimento profissional Alves et al 2007 analisou os fatores individuais e profissionais verificando a influência do Código de Ética no processo decisório ético do profissional de Contabilidade A maioria dos 2262 contadores e técnicos em Contabilidade de quatro estados brasileiros indicaram que o Código de Ética Profissional do Contabilista é um guia de conduta No entanto apenas uma minoria se atenta a todas as normas do Código de Ética do Conselho Federal de Contabilidade O processo decisório dos contadores é influenciado pela idade e gênero sendo que as mulheres demonstraram maior postura ética que os homens assim como os mais velhos apresentaram maior atitude ética que os mais novos Moraes Silva e Carvalho 2010 verificaram os fatores individuais e acadêmicos relacionados ao posicionamento de 96 estudantes de contabilidade que se deparam com problemas morais de ordem prática sob o ponto de vista ético Com relação ao gênero os homens se mostraram mais propensos a agir de forma antiética que as mulheres Com relação à idade os mais velhos demonstraram um posicionamento mais ético que os mais novos Já em relação ao tempo de serviço os estudantes que trabalham há mais tempo tendem a discordar de atos antiéticos com maior facilidade em relação aqueles que estão a menos tempo envolvidos com atividades profissionais De maneira geral estes autores concluíram que o gênero a idade e o tempo de trabalho influenciaram no posicionamento dos estudantes de contabilidade sobre dilemas éticos da profissão Nascimento et al 2011 buscaram evidenciar a percepção sobre o tema ética junto a 167 formandos do curso de graduação em Ciências Contábeis de universidades da região sul do Brasil Os indícios encontrados apontaram que os contadores não transgridam os princípios éticos em prol do empregador e acreditam na relevância do código de ética para o exercício da profissão Além disso estes futuros contadores concordaram com a necessidade de penalização dos profissionais que cometem infrações perante as normas do Conselho Federal de Contabilidade Por fim tais profissionais se mostraram dispostos a atuar profissionalmente de acordo com as normas de conduta ética do contabilista Contudo apesar disso mais da metade dos graduandos afirmaram nunca ter lido por completo o código de ética profissional Antonovz et al 2011 estudaram a interferência do gênero na percepção sobre ética dos profissionais de contabilidade que atuam no mercado de trabalho Os autores concluíram que houve menor aceitabilidade para certos comportamentos antiéticos por parte das mulheres do que pelos homens Roxas e Stoneback 2004 também já haviam concluído que os homens são menos éticos em seus julgamentos e prováveis comportamentos do que as mulheres Por outro lado Oliveira et al 2011 investigaram a disposição de agir eticamente conforme o gênero por parte de um grupo de estudantes do curso de Ciências Contábeis de uma instituição privada Concluíram que o gênero não influencia na disposição de agir eticamente por parte dos estudantes de Ciências Contábeis Lustosa et al 2012 avaliaram o nível moral sobre decisões que envolvem Como Discentes de Ciências Contábeis Reagem à Dilemas Éticos da Profissão Revista Contabilidade Vista Revista ISSN 0103734X Universidade Federal de Minas Gerais 63 Belo Horizonte v 28 n 3 p 5381 setdez 2017 conflitos éticos de 259 contadores de todas as regiões brasileiras e além disso observaram possíveis diferenças a partir da idade gênero grau de titulação e tipos de ocupação dos profissionais Os resultados revelam que os contadores buscam adotar decisões que são caracterizadas como éticas e morais contudo não acreditam que os colegas de profissão tenham a mesma disposição Antunes et al 2013 estudaram o tema ética profissional com foco na atitude ética individual do contabilista brasileiro Os resultados revelaram que o contador brasileiro se considera independente crítico e assume como um dever profissional transmitir em seus relatórios financeiros apenas informações que consideram verídicas Por outro lado os autores alertam que não se pode ignorar a ocorrência recorrente de práticas disfuncionais que além de causarem prejuízos financeiros expressivos para a sociedade de forma geral comprometem a credibilidade da profissão o que denota uma dissonância entre a percepção e a prática de alguns profissionais Costa e Melo 2015 avaliaram o comportamento dos contadores da cidade de MossoróRN frente às mudanças na profissão contábil introduzidas pela era digital Os indícios encontrados por estes autores apontam que os contadores acreditam no comportamento guiado pela ética como ocasionador do sucesso profissional Além disso os contadores reconhecem a necessidade de constante atualização e flexibilidade para encarar às transformações ocorridas na profissão Para tanto concluem que os contadores são profissionais que se guiam pelo código de ética e se aperfeiçoam para as mudanças profissionais surgindo assim novas oportunidades de negócios As evidências encontradas nestas pesquisas sugerem que não existe um único fator capaz de explicar o comportamento ético ou antiético dos profissionais contadores Do mesmo modo revelam que o comportamento dos indivíduos difere nas amostras analisadas o que evidencia que nem todos os participantes destas pesquisas estão propensos a adotarem uma postura ética Estes resultados reforçam a necessidade de se investigar tais relacionamentos sob uma perspectiva teórica mais ampla de modo que se possa melhor compreender as relações existentes entre fatores individuais fatores situacionais dilemas éticos e as reações destes sujeitos Nesta perspectiva ao final desta investigação esperase compreender como uma amostra abrangente de alunos do curso de Ciências Contábeis reage à diferentes dilemas éticos da profissão observandose os efeitos de variáveis relacionadas a características individuais e situacionais 3 METODOLOGIA DA PESQUISA O estudo foi caracterizado quanto aos objetivos como de cunho descritivo por apresentar as características de uma determinada amostra Quanto aos procedimentos é uma pesquisa de levantamento e a abordagem do problema é de natureza quantitativa pelo uso de instrumentos estatísticos na análise e interpretação dos resultados A população da pesquisa é composta pelos alunos do curso de graduação em ciências contábeis de diferentes regiões do Brasil e a amostra foi delineada tendo em vista o retorno do instrumento de pesquisa totalizando 169 Cristian Baú Dal Magro Thiago Bruno de Jesus Silva e Vinicius da Costa Zonatto 64 Revista Contabilidade Vista Revista ISSN 0103734X Universidade Federal de Minas Gerais Belo Horizonte v 28 n 3 p5381 setdez 2017 respondentes localizados no estado de Santa Catarina 71 do estado do Rio Grande do Sul 123 do estado do Paraná 96 do estado de São Paulo e 45 do estado da Bahia totalizando uma amostra geral de 504 alunos de graduação em ciências contábeis O instrumento de pesquisa foi dividido em quatro blocos Para tanto tem se o bloco dos fatores individuais composto de quatro questões conforme segue gênero idade crença religiosa e estado de residência O bloco dos fatores situacionais compreendeu as características profissionais compostas de duas questões conforme segue atua ou atuou em áreas que aplicam conhecimentos da contabilidade e remuneração mensal e as características acadêmicas compostas de dois subgrupos em que o primeiro contém quatro questões aplicáveis à todos os respondentes sendo as seguintes qual semestre que está cursando já cursou a disciplina de ética qual a tipologia da instituição de ensino superior e possui outra graduação O segundo subgrupo contempla cinco questões aplicáveis aqueles que já cursaram a disciplina de ética sendo as seguintes qual a área de formação do professor que lecionou a disciplina qual a titulação do professor que lecionou a disciplina qual a importância atribuída à disciplina de ética o código de ética profissional do contador foi discutido pelo professor e a disciplina de ética modificou seu pensamento sobre a ética na profissão contábil Por fim temse o bloco composto pelos cenários de dilemas éticos do profissional de contabilidade conforme exposto na Tabela 1 Tabela 1 Bloco dos cenários de dilemas éticos na profissão contábil N Cenários de dilemas éticos na profissão contábil Autores D 1 Os jornais sempre noticiam a alta carga tributária brasileira Por outro lado a prestação de serviços públicos a exemplo dos serviços de saúde educação e segurança não apresenta padrão de qualidade adequado Você está sempre disposto como profissional de contabilidade a orientar seus clientes para que paguem integralmente os impostos devidos mesmo considerando que os concorrentes não procedem da mesma forma Lopes et al 2006 Alves et al 2007 D 2 A recomendação positiva de um cliente por exemplo funciona como uma oportunidade para aumentar as chances de uma carreira profissional de sucesso Considerando que haja indicação de amigos você se dispõe a preparar e assinar demonstrações contábeis não condizentes com a verdade patrimonial desde que possam servir para auxiliar a recuperação de uma empresa com sérios problemas econômicos e financeiros Lopes et al 2006 Alves et al 2007 D 3 A profissão contábil se caracteriza por uma estrutura organizacional definida em Conselhos Profissionais Seus integrantes são remunerados por honorários decorrentes de prestação de serviços Algumas vezes os colegas de profissão atuam de forma a reduzir os honorários gerando uma concorrência desleal Você está disposto a recusar serviços contábeis quando considerar uma remuneração injusta mesmo que outro colega preste o serviço e isto signifique ter menos clientes Lopes et al 2006 Alves et al 2007 D 4 Você trabalha como contabilista numa empresa que fabrica detergentes Devido à queda no preço das matériasprimas os custos de produção diminuíram de forma significativa A administração entretanto exigiu que continuasse contabilizando os gastos como se os preços não tivessem sofrido nenhuma alteração Deste modo os gastos contabilizados seriam superiores aos realmente apurados Consequentemente o lucro da empresa seria diminuído e o valor a ser Lopes et al 2006 Alves et al 2007 Oliveira et al 2011 Como Discentes de Ciências Contábeis Reagem à Dilemas Éticos da Profissão Revista Contabilidade Vista Revista ISSN 0103734X Universidade Federal de Minas Gerais 65 Belo Horizonte v 28 n 3 p 5381 setdez 2017 tributado também Sabendo que o ato não seria descoberto pela auditoria uma vez que o controle interna da empresa é fraco você estaria disposto a concordar com a ordem imposta pela administração D 5 Você é contador de uma empresa que constrói estradas A percentagem de cimento utilizado para a construção da estrada é de 4 O João e o Manuel dois funcionários da empresa são os responsáveis pela percentagem de cimento a ser incluído nas obras Esses dois funcionários foram conversar com você pois estão pensando em colocar apenas 3 de cimento o que segundo os mesmos não prejudicaria as estradas Assim o valor correspondente ao restante 1 seria repartido entre os três Você aceitaria a proposta por estar desanimado no trabalho visto que apesar de trabalhar de maneira eficiente nunca recebeu nenhuma promoção Lopes et al 2006 Oliveira et al 2011 D 6 O Contador Manuel presta serviços de contabilidade para a empresa Casa Azul e por se encontrar em situação conflitante com a empresa reteve indevidamente livros e documentos de seu cliente Dependendo dos motivos você poderia agir da mesma forma que Manuel Oliveira et al 2011 Alves et al 2007 D 7 Rodrigo formado em Ciências Contábeis com registro no Conselho Regional de Contabilidade trabalha diariamente como professor O escritório de contabilidade Bandeira Branca por motivo alheio a sua vontade está sem funcionário que tenha registro no CRC Rodrigo recebe uma quantia em dinheiro para assinar vários demonstrativos os quais não supervisionou Dependendo do motivo eu posso agir da mesma forma que o Rodrigo Oliveira et al 2011 Resoluçã o CFC nº 80396 D 8 A papelaria Brilho Verde encontrase com sérios problemas e precisa de um empréstimo bancário O contador movido pela situação da empresa elabora demonstrativos contábeis com valores adulterados de forma a possibilitar a concessão do empréstimo Dependendo do motivo eu posso agir da mesma forma que o Contador Oliveira et al 2011 Resoluçã o CFC nº 80396 D 9 A Farmácia Esperança desde sua fundação contratou serviços de contabilidade com o Escritório Contábil Y A farmácia não precisava se preocupar com os pagamentos dos impostos pois o escritório efetuaria O contador ficou vários meses sem realizar o pagamento dos impostos embolsando todo o valor que posteriormente será devolvido Dependendo do motivo eu posso agir da mesma forma que o contador Oliveira et al 2011 Resoluçã o CFC nº 80396 Fonte Adaptado da Resolução CFC nº 80396 e dos estudos de Lopes et al 2006 Oliveira et al 2011 A escala likert utilizada para verificar a percepção dos alunos sobre os dilemas éticos diante dos cenários da profissão contábil foi de quatro pontos com concordo totalmente 1 mais concordo do que discordo 2 mais discordo do que concordo 3 discordo totalmente 4 4 ANÁLISE E APRESENTAÇÃO DOS RESULTADOS Com o intuito de verificar o perfil dos estudantes em ciências contábeis que participaram da pesquisa primeiramente são apresentados os dados que caracterizam os respondentes com relação aos seus aspectos individuais conforme Tabela 2 Tabela 2 Caracterização dos respondentes com relação aos aspectos Cristian Baú Dal Magro Thiago Bruno de Jesus Silva e Vinicius da Costa Zonatto 66 Revista Contabilidade Vista Revista ISSN 0103734X Universidade Federal de Minas Gerais Belo Horizonte v 28 n 3 p5381 setdez 2017 individuais Caracterização dos Respondentes Número Frequência Gênero Masculino 199 3950 Feminino 305 6050 Total 504 10000 Idade Até 20 anos 115 2280 De 21 a 25 anos 242 4800 De 26 a 30 anos 77 1530 De 31 a 35 anos 43 850 Acima de 35 anos 27 540 Total 504 10000 Crença Religiosa Católica 350 6940 Evangélica 109 2160 Judaísmo 02 040 Islamismo 00 000 Budismo 01 020 Hinduísmo 00 000 Não tenho crença 23 460 Outras 19 380 Total 504 10000 Estado de Residência Santa Catarina 169 3350 Rio Grande do Sul 71 1410 Paraná 123 2440 São Paulo 96 1900 Bahia 45 890 Total 504 10000 Fonte Elaborada pelos autores Verificase na Tabela 2 que a maioria dos respondentes 6050 são do gênero feminino Destacase que grande parte dos estudantes possuem entre 21 a 25 anos 4800 mas há um grande percentual 2280 que possui até 20 anos de idade Em relação as crenças religiosas verificase que grande parte é católico 6940 outra parcela significante é evangélica 2160 Por fim em relação ao estado de residência há representatividade de respondentes em 5 estados brasileiros contudo predomina as respostas nos estados de Santa Catarina e Paraná Tabela 3 Caracterização dos respondentes com relação aos aspectos profissionais situacionais Caracterização dos Respondentes Número Frequência Já atua ou atuou em áreas que necessitou aplicação de conhecimentos contábeis Sim 329 6530 Não 175 3470 Total 504 10000 Remuneração Mensal Até 2 salários mínimos 324 6430 De 21 a 4 salários mínimos 138 2740 De 41 a 6 salários mínimos 30 600 De 61 a 8 Salários mínimos 8 160 Acima de 8 salários mínimos 4 080 Total 504 10000 Como Discentes de Ciências Contábeis Reagem à Dilemas Éticos da Profissão Revista Contabilidade Vista Revista ISSN 0103734X Universidade Federal de Minas Gerais 67 Belo Horizonte v 28 n 3 p 5381 setdez 2017 Fonte Elaborada pelos autores Em relação as questões profissionais verificase na Tabela 3 que a maioria dos pesquisados já atuam ou atuaram em áreas que necessitam da aplicação de conhecimentos advindos da contabilidade Além disso a maioria dos estudantes 6430 possuí uma remuneração mensal de até 2 salários mínimos e 2740 possui uma remuneração mensal entre 21 a 4 salários mínimos Tabela 4 Caracterização dos respondentes com relação aos aspectos acadêmicos situacionais Caracterização dos Respondentes Número Frequência Semestre que está cursando 2º 62 1230 3º 118 2340 5º 29 580 6º 116 2300 7º 52 1030 8º 127 2520 Total 504 10000 Já cursou a disciplina de ética Sim 230 4560 Não 274 5440 Total 504 10000 Tipologia da Instituição de Ensino Superior Pública 97 1920 Privada 407 8080 Total 504 10000 Possui outra graduação Sim 30 600 Não 474 9400 Total 504 10000 Fonte Elaborada pelos autores Com relação aos aspectos acadêmicos verificase na Tabela 4 que parte significativa dos estudantes estão cursando os semestres finais e outra parte significante os semestres iniciais do curso de ciências contábeis podendo oferecer uma visão de amadurecimento dos estudos no decorrer do curso com relação aos dilemas éticos aqui abordados A maioria dos pesquisados estudam em instituição privada e não possui nenhuma graduação anterior a de contabilidade pelo qual estão estudando Por fim temse que 5440 dos pesquisados ainda não cursaram a disciplina de ética e 4560 já cursaram a disciplina de ética Dessa forma as questões expostas na Tabela 5 consideraram apenas os respondentes que já cursaram a disciplina de ética visto que são as questões que envolvem os aspectos acadêmicos situacionais envolto da disciplina na percepção do aluno sobre dilemas éticos Tabela 5 Respondentes que já cursaram a disciplina de ética com relação aos aspectos acadêmicos situacionais Caracterização dos Respondentes Número Frequência Área de formação do professor que lecionou a disciplina de ética Contabilidade 183 7960 Outras 47 2040 Total 230 10000 Titulação do professor que lecionou a disciplina de ética Graduação 14 610 Especialização 50 2170 Mestrado 145 6300 Doutorado 21 910 Cristian Baú Dal Magro Thiago Bruno de Jesus Silva e Vinicius da Costa Zonatto 68 Revista Contabilidade Vista Revista ISSN 0103734X Universidade Federal de Minas Gerais Belo Horizonte v 28 n 3 p5381 setdez 2017 Total 230 10000 Importância atribuída à disciplina de ética Sem Importância 02 090 Pouco Importante 07 300 Importante 73 3170 Muito Importante 62 2700 Fundamental Importância 86 3740 Total 230 10000 O código de ética profissional do contador foi discutido pelo professor Não sei do que se trata 02 090 Nunca foi discutido 20 870 Apenas foi apresentado pelo professor 34 1480 Foi discutido superficialmente 57 2480 Foi discutido em profundidade 117 5090 Total 230 10000 A disciplina de ética modificou seu pensamento sobre a ética na profissão contábil Não sei responder 14 610 Não provocou diferença 50 2170 Provocou pouca diferença 145 6300 Totalmente diferente 21 910 Total 230 10000 Fonte Elaborada pelos autores Verificase na Tabela 5 que a grande maioria dos estudantes que cursaram a disciplina de ética tiveram professores com formação em contabilidade 7960 e com titulação de mestre 6300 Tais estudantes na sua maioria atribuem importância para a disciplina de ética e também discorrem que o código de ética profissional do contador foi discutido pelo professor que lecionou a disciplina de ética Porém a maioria destes estudantes acreditam que a disciplina de ética provocou pouca diferença no seu pensamento sobre ética na profissão contábil Tabela 6 Estatística descritiva e teste de diferença de médias entre os dilemas éticos Dilemas Éticos Média Desvio Padrão Nível de Significância do Teste de Diferença de Médias Tukey D1 36052 06856 D30000 D5 0027 D9 0000 D2 35813 07834 D30000 D5 0004 D9 0000 D3 28091 10875 D10000 D20000 D40000 D50000 D60000 D70000 D80000 D90000 D4 35198 07720 D30000 D50000 D80001 D90000 D5 37639 05726 D10027 D20004 D30000 D40000 D70000 D6 36270 08172 D30000 D90000 D7 35556 08651 D30000 D50000 D80022 D90000 D8 37163 05855 D30000 D40001 D70022 D9 38631 04793 D10000 D20000 D30000 D40000 D60000 D70000 Fonte Elaborada pelos autores Verificase na Tabela 6 que o dilema ético 3 D3 apresentou a menor média em relação aos demais dilemas éticos apontados fato comprovado pelo teste de diferenças de médias que mostrou a existência de significância ao nível de 5 com relação aos demais dilemas éticos Assim concluise que os estudantes vislumbram a aceitação de serviços contábeis atrelada a uma remuneração injusta no intuito de obtenção e capitação de clientes como um menos antiético com relação aos demais dilemas estudados Como Discentes de Ciências Contábeis Reagem à Dilemas Éticos da Profissão Revista Contabilidade Vista Revista ISSN 0103734X Universidade Federal de Minas Gerais 69 Belo Horizonte v 28 n 3 p 5381 setdez 2017 Por outro lado o dilema ético 9 D9 apresentou significativamente ao nível de 5 maior percepção de ato antiético com relação aos demais dilemas éticos É possível inferir que os estudantes possuem uma alta percepção de que o recebimento dos recursos financeiros dos clientes para o pagamento dos impostos e a sua não realização é um ato antiético Percebese que os estudantes têm forte percepção de ética com relação ao aspecto apontado visto que é um forte motivador para a cassação do registro de contador pelo conselho de classe conforme consta no código de ética profissional Portanto os achados indicam que os estudantes foram bem informados com relação a retenção de recursos dos clientes e o não recolhimento adequado dos impostos que ficaram sob sua responsabilidade conforme alínea e do art 27 do DL 924546 cc a súmula 02 do CFC com art 2 inciso I e art 3 incisos III VIII e X do CEPC e com art 24 incisos I VI e X da Res CFC 96003 Na sequência com o intuito de identificar se existem diferenças estatísticas entre as características individuais profissionais e acadêmicas e a percepção dos dilemas éticos foram realizados dois testes MannWhitney e KruskalWallis O teste de MannWhitney foi utilizado inicialmente para a verificação das variáveis independentes com duas amostras Tabela 7 Teste de MannWhitney das características individuais profissionais e acadêmicas Dilemas Éticos Gênero Atuou na área contábil Cursou Disciplina de ética Tipologia da IES Cursou outra graduação D1 0076 0003 0245 0078 0033 D2 0011 0110 0099 0036 0374 D3 0089 0340 0086 0020 0886 D4 0077 0895 0814 0005 0169 D5 0113 0000 0205 0750 0262 D6 0013 0685 0172 0959 0535 D7 0096 0017 0003 0311 0547 D8 0023 0118 0930 0000 0285 D9 0084 0001 0099 0353 0618 significância ao nível de 5 Fonte Elaborada pelos autores Conforme exposto na Tabela 7 é possível inferir que o gênero apresentou significância ao nível de 5 com o dilema ético 2 D2 dilema ético 6 D6 e com o dilema ético 8 D8 Os resultados mostram que o gênero dos estudantes de ciências contábeis é fator preponderante para a diferente percepção sobre os dilemas éticos da profissão de contador Os achados demonstram que a variável de atuação na área contábil foi significante ao nível de 5 com o dilema ético 1 D1 dilema ético 5 D5 dilema ético 7 D7 e com o dilema ético 9 D9 e portanto temse que os estudantes que atuam ou já atuaram na área contábil possuem diferentes percepções sobre os dilemas éticos A variável cursou disciplina de ética demonstrou significância ao nível de 5 apenas com o dilema ético 7 D7 apontando que para tal quesito cursar a disciplina de ética modifica a percepção de ética dos alunos de contabilidade A variável tipologia da Instituição de Ensino Superior PúblicaPrivada apresentou significância ao nível de 5 com o dilema ético 2 D2 dilema ético Cristian Baú Dal Magro Thiago Bruno de Jesus Silva e Vinicius da Costa Zonatto 70 Revista Contabilidade Vista Revista ISSN 0103734X Universidade Federal de Minas Gerais Belo Horizonte v 28 n 3 p5381 setdez 2017 3 D3 dilema ético 4 D4 e dilema ético 8 D8 indicando que dependendo da instituição de ensino superior que o aluno tem estudado causa diferença na percepção sobre determinados dilemas éticos da profissão contábil ante expostos Por fim temse que os alunos que já cursaram outra graduação possuem percepções diferentes sobre o dilema ético 1 D1 Tabela 8 Teste de MannWhitney da variável gênero em relação aos dilemas éticos Gênero Rank Médio D2 Rank Médio D6 Rank Médio D8 Masculino 23681 23828 23937 Feminino 26274 26178 26107 Fonte Elaborada pelos autores Os resultados da Tabela 8 mostram que os estudantes do gênero feminino possuem uma melhor percepção sobre os dilemas éticos que os do gênero masculino Portanto as mulheres são mais perceptíveis de que a preparação e assinatura de demonstrações contábeis não condizentes com a verdade patrimonial com o intuito de auxiliar a recuperação de uma empresa com problemas econômicos é um ato de fraude contábil O mesmo ocorre com relação a retenção de livros e documentos do cliente da contabilidade em que as mulheres percebem com maior intensidade nos homens tal fato como um ato de fraude contábil visto que o código de ética é claro com relação a impossibilidade mesmo havendo qualquer conflito de o contador reter quaisquer documentos de seus clientes Estes resultados convergem aos achados encontrados por Stevens 1984 Nyaw e Ng 1994 Coate e Frey 2000 Alves et al 2007 Moraes et al 2010 e Antonovz et al 2011 no qual houve uma menor aceitabilidade para certos comportamentos antiéticos por partes das mulheres do que por parte dos homens No entanto estes resultados divergem do estudo de Oliveira et al 2011 visto que estes autores concluíram que o gênero não influi na disposição de agir dos participantes do estudo Estes resultados sugerem que a variável gênero pode se constituir importante elemento de análise para a compreensão de comportamentos éticos entre alunos do curso de ciências contábeis frente a diferentes dilemas éticos da profissão Tabela 9 Teste de MannWhitney da variável atuação na área contábil em relação aos dilemas éticos Já atua ou atuou na área contábil Rank Médio D1 Rank Médio D5 Rank Médio D7 Rank Médio D9 Sim 26389 26564 26118 26028 Não 23109 22779 23618 23788 Fonte Elaborada pelos autores Os resultados apontados pela Tabela 9 indicam que os estudantes que já atuaram ou atuam em áreas que exigem conhecimentos advindos da contabilidade possuem melhor percepção sobre determinados dilemas éticos D1 D5 D7 e D9 Os achados apontam que a experiência na área de contabilidade oferece melhor percepção sobre a disposição do profissional em orientar seus clientes para que paguem integralmente os impostos mesmo que os concorrentes não procedam da mesma maneira de não aceitar propina Como Discentes de Ciências Contábeis Reagem à Dilemas Éticos da Profissão Revista Contabilidade Vista Revista ISSN 0103734X Universidade Federal de Minas Gerais 71 Belo Horizonte v 28 n 3 p 5381 setdez 2017 advinda de menor percentual aplicado na produção da atividade operacional do negócio não assinar relatórios contábeis sem a devida supervisão e de efetuar o pagamento correto dos impostos de clientes que lhe repassaram tais recursos Estes resultados podem ser explicados pelo estudo de Alves et al 2007 O profissional da contabilidade tem seu comprometimento diretamente avaliado pelo índice de introjeção dos deveres éticos da profissão em que o grau de introjeção de valores éticos influencia no nível de comprometimento Portanto podese verificar que a experiência profissional e as vivências em atividades práticas desenvolvidas na contabilidade atuam como elementos que contribuem para o desenvolvimento de uma postura crítica que permite ao profissional avaliar suas posições e atuar de forma mais ética Tabela 10 Teste de MannWhitney da variável cursou a disciplina de ética em relação aos dilemas éticos Já cursou a disciplina de ética Rank Médio D7 Sim 25993 Não 24626 Fonte Elaborada pelos autores Os achados evidenciados na Tabela 10 apontam que os alunos que já cursaram a disciplina de ética possuem uma melhor percepção de que ganhar certa quantia em dinheiro para assinar demonstrativos contábeis sem a correta supervisão é caracterizado como uma atitude antiética do profissional de contabilidade Tabela 11 Teste de MannWhitney da variável tipologia da instituição de ensino em relação aos dilemas éticos Tipologia da Instituição de Ensino Superior Rank Médio D2 Rank Médio D3 Rank Médio D4 Rank Médio D8 Pública 23118 28179 22109 21832 Privada 25758 24497 25999 26065 Fonte Elaborada pelos autores Na amostra analisada verificouse que os estudantes de ciências contábeis das instituições de ensino superior privadas possuem melhor percepção de ética na maioria dos dilemas éticos D2 D4 D8 analisados com diferenças significativas para essa variável É possível indicar assim que os alunos de instituições privadas percebem com maior intensidade que a preparação e assinatura de demonstrações contábeis não condizentes com a verdade patrimonial mesmo que seja para auxiliar a recuperação de uma empresa a contabilização de gastos superiores aos realmente apurados e a adulteração de demonstrativos contábeis para obter maior facilidade na liberação de empréstimos são atitudes antiéticas Por outro lado os alunos de instituições públicas percebem com maior intensidade que a concorrência desleal gerada pela aceitação de realização de serviços à clientes com remuneração injusta àquela cobrada pelos demais colegas de trabalho é uma atitude antiética Cristian Baú Dal Magro Thiago Bruno de Jesus Silva e Vinicius da Costa Zonatto 72 Revista Contabilidade Vista Revista ISSN 0103734X Universidade Federal de Minas Gerais Belo Horizonte v 28 n 3 p5381 setdez 2017 Tabela 12 Teste de MannWhitney da variável possui outra graduação em relação aos dilemas éticos Já cursou outra graduação Rank Médio D1 Sim 29657 Não 24971 Fonte Elaborada pelos autores Os achados indicam que os estudantes de ciências contábeis que já possuem outra graduação percebem com maior intensidade que a orientação para que os clientes paguem integralmente os impostos mesmo que os concorrentes não o façam é uma atitude ética Tabela 13 Teste de KruskalWallis das características individuais profissionais e acadêmicas Dilemas Éticos Idade Crença Religiosa Remuneração mensal Estado de Residência D1 0328 0771 0997 0002 D2 0016 0315 0099 0007 D3 0050 0907 0042 0000 D4 0340 0796 0585 0010 D5 0072 0449 0035 0005 D6 0149 0589 0005 0000 D7 0340 0705 0209 0000 D8 0222 0906 0114 0000 D9 0203 0394 0275 0001 significância ao nível de 5 Fonte Elaborada pelos autores Conforme exposto na Tabela 13 é possível inferir que a idade apresentou significância ao nível de 5 com o dilema ético 2 D2 e dilema ético 3 D3 A remuneração mensal apresentou significância ao nível de 5 com o dilema ético 3 D3 dilema ético 5 D5 e dilema ético 6 D6 e por fim o estado de residência apresentouse significativamente com relação a todos os dilemas éticos observados Os resultados indicam que a idade remuneração mensal e estado de residência são fatores preponderantes para a diferente percepção dos estudantes do curso de ciências contábeis com relação a intensidade dos dilemas éticos Resultados similares foram encontrados por Stevens 1984 Nyaw e Ng 1994 Alves et al 2007 e Moraes et al 2010 Tabela 14 Teste de KruskalWallis da variável idade com relação aos dilemas éticos Idade dos respondentes Rank Médio D2 Rank Médio D3 Até 20 anos 23988 25425 De 21 a 25 anos 24725 26319 De 26 a 30 anos 25084 24038 De 31 a 35 anos 28303 24966 Acima de 35 anos 30944 17937 Fonte Elaborada pelos autores Os achados indicam que os estudantes mais maduros possuem maior intensidade na percepção de que a assinatura e preparação de demonstrativos contábeis que não condizem com a realidade é uma atitude antiética Tal resultado tem suas razões advindas do amadurecimento pessoal Como Discentes de Ciências Contábeis Reagem à Dilemas Éticos da Profissão Revista Contabilidade Vista Revista ISSN 0103734X Universidade Federal de Minas Gerais 73 Belo Horizonte v 28 n 3 p 5381 setdez 2017 em que estudantes mais velhos podem ter vivenciado fatos que geraram uma melhor percepção sobre determinadas atitudes antiéticas ocorridas no mundo dos negócios Resultados similares foram encontrados por Stevens 1984 Nyaw e Ng 1994 Alves et al 2007 e Moraes et al 2010 em que a idade mais avançada apresentou menor grau de tolerância para comportamentos antiéticos Por outro lado os resultados apontam que os estudantes mais jovens possuem maior intensidade na percepção de que aceitar efetuar serviços contábeis para clientes por uma remuneração injusta é uma atitude antiética Este fato pode ser explicado visto que estudantes com maior idade é possível que tenham vivenciado atos dessa magnitude e percebido a não ocorrência de sanção penal do conselho de classe com relação a tal atitude antiética e portanto acabam considerando a possibilidade de exercer esta atitude naturalmente conforme o art 2 inciso IX da Resolução CFC nº 130710 Tabela 15 Teste de KruskalWallis da variável remuneração mensal com relação aos dilemas éticos Remuneração Mensal Rank Médio D3 Rank Médio D5 Rank Médio D6 Até 2 salários mínimos 24319 24271 24101 De 2 a 4 salários mínimos 26979 27172 27721 De 4 a 6 salários mínimos 29205 26998 26743 De 6 a 8 salários mínimos 15463 26031 27325 Acima de 8 salários mínimos 24375 23588 17700 Fonte Elaborada pelos autores Os achados apontados pela Tabela 15 mostram que os estudantes com remuneração acima de 8 salários mínimos e os com até 2 salários mínimos possuem menor percepção de que oferecer serviços contábeis por uma remuneração injusta receber propina para fraudar composição de produtos destinados a atividades operacionais e reter indevidamente livros e documentos de clientes são características de profissionais com atitudes antiéticas Tabela 16 Teste de KruskalWallis da variável estado de residência com relação aos dilemas éticos Estado de Residência Rank Médio D1 Rank Médio D2 Rank Médio D3 Rank Médio D4 Rank Médio D5 Rank Médio D6 Rank Médio D7 Rank Médio D8 Rank Médio D9 Santa Catarina 25953 26901 27752 27631 25509 26722 27912 27823 25094 Rio Grande do Sul 29482 24875 14925 25358 28168 18810 19139 22632 27500 Paraná 22730 24169 27300 23075 25567 25893 25580 23084 25843 São Paulo 25018 26264 25295 25167 23781 26784 25959 26830 24684 Bahia 23313 20433 25900 22262 21939 24850 22476 22267 21872 Fonte Elaborada pelos autores Verificase na Tabela 16 que os estudantes residentes no Estado de Santa Catarina possuem em um maior número de dilemas éticos apresentados melhor percepção sobre a existência de atitudes antiéticas Por outro lado os estudantes residentes na Bahia e no Rio Grande do Sul são menos suscetíveis para um maior número de dilemas éticos na compreensão de que os dilemas éticos apresentados contêm atitudes antiéticas Cristian Baú Dal Magro Thiago Bruno de Jesus Silva e Vinicius da Costa Zonatto 74 Revista Contabilidade Vista Revista ISSN 0103734X Universidade Federal de Minas Gerais Belo Horizonte v 28 n 3 p5381 setdez 2017 Tabela 17 Testes de MannWhitney e KruskalWallis das características individuais profissionais e acadêmicas daqueles que já cursaram a disciplina de ética Dilemas Éticos Área de formação do professor Titulação do Professor Importância atribuída a disciplina Nível de Discussão do código de ética Disciplina modificou a percepção de ética D1 0290 0072 0634 0530 0035 D2 0021 0010 0063 0174 0009 D3 0909 0118 0640 0580 0005 D4 0313 0000 0358 0106 0056 D5 0186 0004 0483 0040 0001 D6 0142 0148 0259 0315 0698 D7 0043 0000 0694 0215 0031 D8 0041 0000 0104 0070 0001 D9 0118 0000 0852 0084 0004 significância ao nível de 5 Fonte Elaborada pelos autores Conforme exposto na Tabela 17 é possível inferir que a área de formação do professor apresentou significância ao nível de 5 com relação ao dilema ético 2 D2 dilema ético 7 D7 e dilema ético 8 D8 A titulação do professor apresentou significância com o dilema ético 2 D2 dilema ético 4 D4 dilema ético 5 D5 dilema ético 7 D7 dilema ético 8 D8 e dilema ético 9 D9 O nível de discussão do código de ética na disciplina apresentou significância ao nível de 5 com relação ao dilema ético 5 D5 Por fim a indicação do aluno de que a disciplina modificou a percepção sobre ética apresentou significância ao nível de 5 com os dilemas éticos D1 D2 D3 D5 D7 D8 e D9 De maneira geral há indicativos de que a área de formação e titulação do professor o nível de discussão do código de ética e a modificação da percepção do aluno sobre a ética após cursar esta disciplina são fatores que exercem influência sobre a diferente percepção de ética dos futuros profissionais da contabilidade Tabela 18 Teste de MannWhitney da área de formação do professor com relação aos dilemas éticos Área de Formação do Professor Rank Médio D2 Rank Médio D7 Rank Médio D8 Formação em Contabilidade 11774 11735 11689 Formação em outras áreas 9969 10117 10294 Fonte Elaborada pelos autores Os alunos que tiveram professores da disciplina de ética com formação em contabilidade apresentaram melhor percepção de ética com relação aos dilemas éticos D2 D7 e D8 Os resultados indicam que a formação do professor da disciplina de ética em contabilidade auxilia os alunos em compreender melhor quais são as atitudes antiéticas que ocorrem no decorrer da profissão e no mundo dos negócios Como Discentes de Ciências Contábeis Reagem à Dilemas Éticos da Profissão Revista Contabilidade Vista Revista ISSN 0103734X Universidade Federal de Minas Gerais 75 Belo Horizonte v 28 n 3 p 5381 setdez 2017 Tabela 19 Teste de KruskalWallis da titulação do professor da disciplina em relação aos dilemas éticos Titulação do Professor Rank Médio D2 Rank Médio D4 Rank Médio D5 Rank Médio D7 Rank Médio D8 Rank Médio D9 Graduação 7593 7821 7371 6721 7425 7457 Especialização 10829 11040 11781 10230 11586 11513 Mestrado 11905 12320 11520 12243 11943 11593 Doutorado 11831 8364 12381 11507 9921 12450 Fonte Elaborada pelos autores Verificase na Tabela 19 que os alunos que tiveram a disciplina de ética com professores que possuem titulação de mestrado na sua maioria apresentaram melhores percepções sobre atitudes antiéticas na profissão contábil Tabela 20 Teste de KruskalWallis do nível de discussão do código de ética com relação aos dilemas éticos Nível de Discussão do Código de ética Rank Médio D5 Não sei do que se trata 8050 Nunca foi discutido 9560 Apenas foi apresentado pelo professor 10400 Foi discutido superficialmente 11235 Foi discutido em profundidade 12146 Fonte Elaborada pelos autores Os achados apresentados na Tabela 20 demonstram que o maior nível de discussão do código de ética na disciplina provoca maior intensidade de percepção dos alunos com relação ao dilema ético relacionado ao recebimento de propina para modificação da composição de produção nas atividades operacionais O resultado vislumbra que a construção do conhecimento de alunos do curso de ciências contábeis na disciplina de ética deve ser pautada na discussão abrangente com relação ao código de ética da classe profissional Este resultado reforça a conclusão de Nascimento et al 2011 em que muitos discentes afirmaram nunca ter sequer lido o código de ética Contudo contrapõe as evidências apresentadas por Costa e Melo 2015 em sua pesquisa que encontraram que os profissionais contadores afirmaram que são guiados pelo código de ética Tabela 21 Teste de KruskalWallis da disciplina ter modificado a percepção dos alunos sobre ética com relação aos dilemas éticos A disciplina modificou sua percepção sobre ética Rank Médio D1 Rank Médio D2 Rank Médio D3 Rank Médio D5 Rank Médio D7 Rank Médio D8 Rank Médio D9 Não souberam responder 9478 8750 9103 7683 10186 8150 8675 Não provocou diferença 12048 12234 12534 12250 8730 10589 11316 Provocou pouca diferença 10496 10618 12764 11098 11484 11140 11372 Totalmente diferente 12291 12265 9955 11984 11946 12248 11738 Fonte Elaborada pelos autores De maneira geral como podese verificar a partir dos achados Cristian Baú Dal Magro Thiago Bruno de Jesus Silva e Vinicius da Costa Zonatto 76 Revista Contabilidade Vista Revista ISSN 0103734X Universidade Federal de Minas Gerais Belo Horizonte v 28 n 3 p5381 setdez 2017 encontrados ao longo desta pesquisa para a maioria dos dilemas éticos ante expostos há indicação do aluno de que sua visão sobre ética foi modificada após a disciplina mostrando que a disciplina de ética é necessária para oferecer uma visão de quais atitudes são consideradas antiéticas no exercício da profissão para os quais estão sendo formados Os resultados indicam para a maioria dos dilemas significantes que a indicação de modificação no pensamento sobre a ética pelo aluno causa impacto positivo sobre sua percepção em relação as atitudes antiéticas Portanto depreendese ser necessária a reflexão em sala de aula sobre tais aspectos de modo que a consciência ética dos futuros profissionais da contabilidade possa ser desenvolvida e as percepções de condutas negativas tidas como eventualmente aceitáveis modificadas 5 CONCLUSÕES E RECOMENDAÇÕES Primeiramente concluise que as mulheres são mais perceptíveis de que a preparação e assinatura de demonstrações contábeis não condizentes com a verdade patrimonial com o intuito de auxiliar a recuperação de uma empresa com problemas econômicos é um ato de fraude contábil caracterizada como atitude antiética O mesmo ocorre com a retenção de livros e documentos do cliente da contabilidade em que as mulheres percebem com maior intensidade que os homens tal fato como um ato de fraude contábil visto que o código de ética é claro com relação a impossibilidade mesmo ao haver qualquer conflito de o contador reter quaisquer documentos de seus clientes Por fim os estudantes do gênero feminino têm melhor percepção de que a elaboração de demonstrativos contábeis com valores adulterados para a concessão de empréstimos por qualquer motivo é caracterizada um ato de fraude contábil Os resultados indicam que os estudantes que já atuaram em áreas que exigem conhecimentos advindos da contabilidade possuem melhor percepção sobre os dilemas éticos Os achados apontam que a experiência na área de contabilidade oferece melhor percepção sobre a disposição do profissional em orientar seus clientes para que paguem integralmente os impostos mesmo que os concorrentes não procedam da mesma maneira de não aceitar propina advinda de menor percentual aplicado na produção da atividade operacional do negócio não assinar relatórios contábeis sem a devida supervisão e de efetuar o pagamento correto dos impostos de clientes que lhe repassaram tais recursos Os achados apontam que os alunos que já cursaram a disciplina de ética possuem uma melhor percepção de que ganhar certa quantia em dinheiro para assinar demonstrativos contábeis sem a correta supervisão é caracterizada como uma atitude antiética do profissional de contabilidade Os estudantes de ciências contábeis das instituições de ensino superior privadas possuem melhor percepção de ética em determinados dilemas éticos D2 D4 D8 com diferenças significativas para a variável É possível indicar que os alunos de instituições privadas percebem com maior intensidade que a preparação e assinatura de demonstrações contábeis não condizentes com a verdade patrimonial mesmo que seja para auxiliar a recuperação de uma empresa a contabilização de gastos superiores aos realmente apurados e a adulteração de demonstrativos contábeis para obter maior facilidade na Como Discentes de Ciências Contábeis Reagem à Dilemas Éticos da Profissão Revista Contabilidade Vista Revista ISSN 0103734X Universidade Federal de Minas Gerais 77 Belo Horizonte v 28 n 3 p 5381 setdez 2017 liberação de empréstimos são atitudes antiéticas Os achados indicam que os estudantes mais maduros possuem maior intensidade na percepção de que a assinatura e preparação de demonstrativos contábeis que não condizem com a realidade é uma atitude antiética Tal resultado tem suas razões advindas do amadurecimento pessoal em que estudantes mais velhos podem ter vivenciado fatos que geraram uma melhor percepção sobre determinadas atitudes antiéticas ocorridas no mundo dos negócios Os resultados indicam ainda que a formação do professor da disciplina de ética em contabilidade auxilia os alunos em compreender melhor quais são as atitudes antiéticas que ocorrem no decorrer da profissão e no mundo dos negócios Os alunos que tiveram a disciplina de ética com professores que possuem titulação de mestrado na sua maioria apresentaram melhores percepções sobre atitudes antiéticas na profissão contábil Estes resultados reforçam a importância do ambiente educacional da formação e atuação do docente como elementos determinantes na promoção de reflexões a respeito de dilemas éticos da profissão contábil por meio da qual questionamentos podem ser realizados debates conduzidos e dúvidas esclarecidas de modo que os alunos deste curso possam construir um raciocínio ético capaz de mudar percepções atitudes e comportamentos evitando situações antiéticas que possam denegrir a imagem do futuro profissional contador ou de sua classe Nesta amostra o maior nível de discussão do código de ética na disciplina provocou maior intensidade de percepção dos alunos com relação ao dilema ético relacionado ao recebimento de propina para modificação da composição de produção nas atividades operacionais Como implicação vislumbra que a construção do conhecimento de alunos do curso de ciências contábeis na disciplina de ética deve ser pautada na discussão abrangente com relação ao código de ética da classe profissional Ademais na maioria dos dilemas éticos os alunos indicaram mudanças de atitude após terem cursado a disciplina de ética contábil Estes achados sugerem que a disciplina de ética tem sido primordial para o entendimento das atitudes consideradas antiéticas no exercício da profissão contábil pelos futuros profissionais Por consequência constituise componente curricular relevante na formação de profissionais mais éticos Nesse sentido considerase que a formação técnica não se mostra suficiente para subsidiar a ética do contador frente aos dilemas empresariais Tornase preciso que o profissional identifique uma finalidade social superior nos serviços prestados defenda os princípios e valores éticos da contabilidade que levem a não conivência em atos reconhecidamente imorais ou ilícitos Assim para difundir os princípios de ética mudanças radicais são necessárias partindo da formação dos futuros profissionais de contabilidade Cada vez mais as universidades devem adotar como política de ensino a inclusão da ética na formação dos futuros contabilistas Por fim depreendese que a educação voltada para os princípios de honestidade responsabilidade igualdade justiça e principalmente aos valores Cristian Baú Dal Magro Thiago Bruno de Jesus Silva e Vinicius da Costa Zonatto 78 Revista Contabilidade Vista Revista ISSN 0103734X Universidade Federal de Minas Gerais Belo Horizonte v 28 n 3 p5381 setdez 2017 humanos parece ser o caminho mais curto para o surgimento de profissionais mais éticos e uma sociedade mais evoluída com melhor qualidade de vida segurança e paz para todos no futuro Do mesmo modo para que os escândalos envolvendo profissionais desta área possam ser evitados de modo a se valorizar sua atuação profissional e a profissão do contador que ocupa um importante papel na sociedade como ator provedor de informações úteis a tomada de decisões dos diferentes stakeholders em organizações públicas ou privadas com ou sem fins lucrativos Concluise que o conjunto de regras e valores com comportamentos e objetivos distintos dos discentes de ciências contábeis podem ser moldados pela discussão do código de conduta ética da profissão Para tanto tratar sobre ética profissional no curso de graduação em ciências contábeis tem sido fator preponderante para minimizar os conflitos nas relações humanas econômicas e profissionais de modo a formar contadores com uma postura mais ética frente aos dilemas da profissão As limitações deste estudo também se apresentam como sugestões e recomendações para novas investigações tais como contemplar mais regiões pertencentes a amostra de pesquisa o que pode comparar os resultados Outra necessidade de ampliação da pesquisa está em buscar evidências de outras características dos estudantes diante dos dilemas éticos como os aspectos cognitivos motivacionais e de personalidade REFERÊNCIAS ALMEIDA F J R de Ética e desempenho social das organizações um modelo teórico de análise dos fatores culturais e contextuais Revista de Administração Contemporânea v 11 n 3 p 105125 2007 ALONSO A H Ética das profissões Edição Loyola 2006 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