Modelo de Orçamento: Vantagens e Limitações

Desenvolvimento de um modelo de Orçamento Profa Me Marlete de Moura Ribeiro Politicas Políticas são guias de raciocínio que dão a direção e o sentido necessários para o processo de tomada de decisões repetitivas e são planejadas para assegurar a congruência de objetivos Exemplo uma empresa adota a política de vendas agressiva pois ela deseja elevar o seu market share atualmente de 30 para 50 até o final do próximo ano Para atingir os objetivos a empresa vai conceder desconto de 15 para lotes de venda superiores a R 1000000 Com esse tipo de política vendedores estarão autorizados a conceder descontos sem consultas a executivos de níveis hierárquicos superiores agilizando e racionalizando os diversos processos Vantagens e limitações do sistema de orçamentos Vantagens a com a fixação de objetivos e políticas para a empresa e suas unidades e por meio da sistematização do processo de planejamento e controle introduzse o hábito do exame prévio e minucioso de principais fatores antes da tomada de decisões importantes b com base em resultados econômicos e financeiros projetados decisões financeiras podem ser tomadas com maior grau de acerto Vantagens e limitações do sistema de orçamentos Vantagens c aumenta o nível de participação de todos os membros da administração na fixação de objetivos d os administradores quantificam e datam as atividades pelas quais são responsáveis o que os obriga a tomar decisões mais consistentes e facilita a delegação de poderes Vantagens e limitações do sistema de orçamentos Vantagens f identifica os pontos de eficiência ou ineficiência do desempenho das unidades g tende a melhorar a utilização dos recursos bem como ajustálos às atividades prioritárias h os controles gerenciais tornamse mais objetivos Vantagens e limitações do sistema de orçamentos Limitações a os orçamentos baseiamse em estimativas estando sujeitos a erros maiores ou menores segundo a sofisticação do processo de estimação b o plano de resultados por si só não garante o resultado projetado deve ser continuamente monitorado e adaptado às circunstâncias Vantagens e limitações do sistema de orçamentos Limitações c o custo de implantação e manutenção do sistema não permite sua utilização plena por todas as empresas pois exige a contratação de profissionais qualificados d os atrasos na emissão de dados realizados prejudicam significativamente a implementação de ajustes em tempo hábil Vantagens e limitações do sistema de orçamentos Limitações e as dificuldades de implementação de ajustes geram desconfianças em relação a resultados projetados f quando existe alta volatilidade das variáveis econômicas e financeiras os resultados projetados sofrem fortes distorções ORÇAMENTOS DE MARKETING Interrelacionamentos dos orçamentos específicos Os orçamentos específicos podem ser agrupados por natureza das atividades O orçamento de vendas e o orçamento de despesas de vendas fazem parte do plano e orçamento de marketing O orçamento de produção o orçamento de matérias primas o orçamento de mão de obra direta o orçamento de custos indiretos de fabricação e o orçamento de custos de fabricação fazem parte do plano e orçamentos de produção No bloco principal orçamentos 1 a 6 o orçamento geral iniciase com o orçamento de vendas que transfere dados para o orçamento de produção e assim sucessivamente até a elaboração da Demonstração de Resultado e Balanço Patrimonial O bloco auxiliar orçamentos 7 a 9 é formado pelos orçamentos de despesas de investimentos e de aplicação financeira e empréstimos que também fornecem dados para a elaboração das demonstrações contábeis o orçamento de investimentos fornece dados para orçamento de custos indiretos de fabricação orçamentos de despesas e Balanço Patrimonial Orçamento de vendas A finalidade do Orçamento de Vendas é a de determinar a quantidade e o valor total dos produtos a vender bem como calcular os impostos a partir de projeções de vendas elaboradas pelas unidades de vendas eou executivos e especialistas em marketing Esse orçamento é complementado com o Orçamento de Despesas de Vendas Orçamento de produção O Orçamento de Produção tem a finalidade de determinar a quantidade de produtos que devem ser produzidos em função das vendas planejadas considerandose as políticas de estoques de produtos acabados Orçamento de matérias primas A finalidade do Orçamento de mão de obra Direta MOD é a de determinar a quantidade e o valor total de horas de mão de obra diretamente aplicados na produção Orçamento de mão de obra direta Os quadros de Orçamento de Matériasprimas determinam a quantidade e o valor de matériasprimas a consumir e a comprar bem como calculam os impostos incidentes sobre as compras Orçamento de custos indiretos de fabricação O Orçamento de Custos Indiretos de Fabricação tem a finalidade de apurar o montante de custos que participam indiretamente na fabricação de produtos Alguns CIFs variam de acordo com o nível de produção podendo o seu total ser determinado em função da quantidade de produção são os CIFs variáveis é o caso de combustíveis e lubrificantes parte da energia elétrica e alguns materiais consumidos no processo de produção Orçamento de custo de produção Os quadros deste orçamento específico são elaborados com a finalidade de apurar os custos unitários de produtos acabados e em elaboração necessários para a avaliação dos estoques e apuração do custo dos produtos vendidos Orçamento de despesas de vendas e administrativas Orçamento de Despesas de Vendas visa dimensionar os recursos necessários para dar suporte às vendas orçadas A maioria das despesas de vendas é de natureza fixa Algumas despesas de vendas e distribuição são variáveis isto é variam em função do volume de vendas Orçamento de despesas de vendas e administrativas O Orçamento de Despesas Administrativas tem a finalidade de determinar os recursos que serão despendidos com a gestão da empresa Orçamento de investimentos O Orçamento de Investimentos ou Orçamento de Capital visa determinar os valores de aquisições e baixas do Ativo Permanente bem como apurar as cotas de depreciação exaustão e amortização Orçamento de aplicações financeiras e financiamentos O Orçamento de Aplicações Financeiras e Financiamentos tem a finalidade de apurar as faltas e sobras de caixa e dimensionar os recursos necessários para financiar as atividades de operações e investimentos bem como apurar as receitas e despesas financeiras Informações preliminares A empresa do nosso modelo é do setor industrial e chamase Companhia Projetada Modelo de orçamento para 1º trimestre as condições econômicas e financeiras taxa de câmbio taxa de juros etc alteramse ao longo do tempo portanto os dados para projeção de índices e taxas de juros devem ser revisados periodicamente Informações preliminares a legislação tributária sofre alterações frequentes portanto as condições tributárias devem ser atualizadas de acordo com as regras válidas para a época da efetiva elaboração do orçamento Devem ser utilizados os seguintes critérios de arredondamento de 0 a 4 despreza de 5 a 9 arredonda para unidade seguinte Projeção de índices e taxas Uma das projeções econômicas mais importantes é a da variação de índices de preços e taxas de câmbio pois pode gerar grandes distorções se não for projetada adequadamente Orçamento de vendas A finalidade do Orçamento de vendas é determinar a quantidade e o valor total dos produtos a vender bem como calcular os impostos a partir de projeções de vendas elaboradas pelas unidades de vendas eou executivos e especialistas em marketing Esse orçamento é complementado com o orçamento de Despesas de Vendas Orçamento de vendas A CPR fabrica dois produtos o Tradicional e o Moderno As unidades de vendas são a Filial 1 e a Filial 2 que estão localizadas em diferentes regiões geográficas e vendem por atacado A política de vendas da Filial 2 para o produto Moderno será agressiva pois a empresa pretende aumentar a participação no mercado desse produto por meio da campanha de preços O preço unitário de venda inclui o Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços ICMS e exclui os tributos federais IPI PIS e Cofins que incidem sobre os dois produtos com as mesmas alíquotas As alíquotas são de 18 para o ICMS e 12 para os tributos federais PROJEÇÃO DA VARIAÇÃO DE ÍNDICES ECONÔMICOS Mês Jan Fev Mar 1Inflação geral 100 090 085 2Preço no atacado 080 080 100 3Aumento salarial 000 000 640 4Variação cambial 060 050 050 In 1 Δn x In1 PROJEÇÃO DE ÍNDICES E TAXA DE CÂMBIO Mês Base DezX6 Jan Fev Mar 1Inflação geral IGP 10000 10100 10191 10278 2Preço no atacado IPA 10000 10080 10161 10263 3Aumento salarial 10000 10000 10000 10640 4Variação cambial 10000 10060 10110 10161 5Taxa de câmbio US 10500 10563 10616 10669 Taxa de câmbio do US no fim do mês PROJEÇÃO DE PREÇOS UNITÁRIOS DE VENDA Dez20X6 Jan Fev Mar Filial 1 1 Tradicional 12500 12600 12701 12829 2 Moderno 28000 28224 28451 28736 Filial 2 3 Tradicional 12500 12600 12701 12829 4 Moderno 25500 25704 25911 26171 VENDAS POR FILIAL E POR PRODUTO Jan Fev Mar VENDA DA FILIAL 1 Produto Tradicional 1Quantidade 5000 6200 4500 2Preço unitário de venda 12600 12701 12829 3Valor de venda 630000 787462 577305 Produto Moderno 4Quantidade 3000 4500 2800 5Preço unitário de venda 28224 28451 28736 6Valor de venda 846720 1280295 804608 7Total de Venda da Filial 1 1476720 2067757 1381913 VENDA DA FILIAL 2 Produto Tradicional Jan Fev Mar 8Quantidade 4000 4000 3000 9Preço unitário de venda 12600 12701 12829 10Valor de venda 504000 508040 384870 Produto Moderno Jan Fev Mar 11Quantidade 10000 11000 9500 12Preço unitário de venda 25704 25911 26171 13Valor de venda 2570400 2850210 2486245 14Total de venda da Filial 2 3074400 3358250 2871115 RESUMO DA QUANTIDADE DE VENDA POR PRODUTO 15Tradicional 9000 10200 7500 16Moderno 13000 15500 12300 RESUMO DO VALOR DE VENDA POR PRODUTO 17Tradicional 1134000 1295502 962175 18Moderno 3417120 4130505 3290853 19Total 4551120 5426007 4253028 RESUMO GERAL DE VENDAS E IMPOSTOS Jan Fev Mar 1Valor da venda com ICMS 4551120 5426007 4253028 2 ICMS 18 819202 976681 765545 3 Vendas líquidas 3731918 4449326 3487483 4Base de cálculo do IPI 4551120 5426007 4253028 5IPI 12 546134 651121 510363 6Valor do Faturamento 5097254 6077128 4763391 Referências Bibliográficas ASSAF NETO A Estrutura e análise de balanços um enfoque econômicofinanceiro São Paulo Atlas 2010 ASSAF NETO A LIMA F G Fundamentos de administração financeira São Paulo Atlas 2010 HOJI M Administração financeira e orçamentária 5 ed São Paulo Atlas 2005 PORTER M MONTGOMERY CA Estratégia a busca da vantagem competitiva Rio de Janeiro Campus 1998 SANVICENTE A Z SANTOS C C Orçamento na administração de empresas planejamento e controle 2 ed São Paulo Atlas 2008