Depreciação: Métodos, Taxas e Cálculos de Ativos

Depreciação Despesa Antecipada e PCLD Depreciação Tempo de vida útil e taxa O tempo de vida útil de um ativo será determinado em função do prazo durante o qual é possível a sua utilização econômica e a produção de seus rendimentos Os prazos usualmente admitidos e as respectivas taxas de depreciação são Prof Ms Sandro Braz Silva Espécie de bens taxa anual Vida útil estimada Móveis e utensílios 10 10 anos Equipamentos de Informática 20 5 anos Software 20 5 anos Tratores 25 4 anos Veículos passageiros e cargas 20 5 anos Edifícios em uso 4 25 anos Máquinas equipamentos e instalações 10 10 anos Semoventes aninais de tração 20 5 anos Depreciação Despesa Antecipada e PCLD Depreciação NBC TG 27 Ativo Imobilizado Prof Ms Sandro Braz Silva Método das quotas constantes ou linear Exemplo Máquina adquirida por R 18000000 Taxa de Depreciação 100 10 anos 10 aa Depreciação anual R 18000000 x 10 R 1800000 Valor bem tempo vida útil depreciação anual R 18000000 10 anos R 1800000 R 150000 am Caso o bem seja adquirido no decorrer do exercício a depreciação deverá ser proporcional Obs Caso queira o valor da depreciação mensal é só dividir por 12 e multiplicar pelos meses necessários proporcionalmente Depreciação Despesa Antecipada e PCLD Prof Ms Sandro Braz Silva Depreciação Valor residual valor estimado do ativo imobilizado ao final de sua vida útil Máquina custou 10000000 Valor residual 2000000 Vida útil 20 anos Memória de Cálculo Depreciação Máquina Valor residual Vida útil Depreciação 100000 20000 240 meses Depreciação 33333 am Contabilização D Despesa com Depreciação C Depreciação Acumulada com Máquinas 33333 Depreciação Despesa Antecipada e PCLD Depreciação Prof Ms Sandro Braz Silva Depreciação acelerada No que concerne aos bens móveis poderão ser adotados em função do número de horas diárias de operação os seguintes coeficientes de depreciação acelerada sobre as taxas normalmente utilizáveis RIR1999 art 312 PARA UM TURNO DE 8 HORAS COEFICIENTE DE 10 PARA DOIS TURNOS DE 8 HORAS COEFICIENTE DE 15 PARA TRÊS TURNOS DE 8 HORAS COEFICIENTE DE 20 Depreciação Despesa Antecipada e PCLD Prof Ms Sandro Braz Silva Depreciação Depreciação acelerada exemplo Uma empresa comprou uma máquina em 010120x4 O valor desta máquina é de foi de 4500000 Qual o valor a ser contabilizado pela empresa se a mesma utilizase esta máquina em um turno de 8 horas em dois turnos de 8 horas e em três turnos de 8 horas Vale ressaltar que o coeficiente para a primeira opção é de 10 para a segunda de 15 e a terceira de 20 em relação à taxa de depreciação anual Pedese também para contabilizar a depreciação nas três situações CÁLCULOS E CONTABILIZAÇÃO Valor do bem vida útil do bem 1ª CASO 45000 10 anos 4500 aa para ser depreciado um turno D Despesa com depreciação C Depreciação acumulada de máquinas 4500 37500 am 2ª CASO 4500 X 15 6750 aa para ser depreciado dois turnos de 8 horas D Despesa com depreciação C Depreciação acumulada de máquinas 6750 37500 x 15 56250 am 3ª CASO 4500 X 20 9000 aa para ser depreciado três turnos de 8 horas D Despesa com depreciação C Depreciação acumulada de máquinas 9000 37500 x 2 75000 am Depreciação Despesa Antecipada e PCLD Prof Ms Sandro Braz Silva Depreciação Depreciação de ativos usados De acordo com o RIR Regulamento do Imposto de Renda os ativos forem adquiridos usados o prazo de vida útil utilizados para depreciação é o maior entre os seguintes a metade da vida útil admissível para o ativo adquirido novo b restante da vida útil do ativo Exemplo Aquisição de uma máquina usada por quatro anos Vida útil do bem novo 10 anos portanto metade da vida útil de 5 anos equivalente a 20 aa Restante de vida útil do bem 6 anos portanto a taxa de depreciação é de 100 6 anos 1667 aa Devese utilizar a maior vida útil entre as duas consideradas anteriormente ou seja a menor taxa entre as duas 1667 aa Depreciação Despesa Antecipada e PCLD Prof Ms Sandro Braz Silva Depreciação Depreciação pela soma dos dígitos dos anos exemplos Apurase a taxa de depreciação somandose os algarismos do tempo de vida útil e em seguida calcula a fração de cada ano dividindo o tempo de vida útil pelo total dos algarismos de vida útil por exemplo Veículo adquirido por R 4000000 Passos identifica o tempo de vida útil e efetua a soma dos algarismos Tempo de vida útil do veículo 5 anos Soma dos algarismos 5 4 3 2 1 15 Para calcular a quota ou valor anual efetuase a seguinte operação quotas decrescentes 1º Ano 5 15 x R 4000000 R 1333333 2º Ano 4 15 x R 4000000 R 1066667 3º Ano 3 15 x R 4000000 R 800000 4º Ano 2 15 x R 4000000 R 533333 5º Ano 1 15 x R 4000000 R 266667 TOTAL R 4000000 Depreciação Despesa Antecipada e PCLD Prof Ms Sandro Braz Silva Depreciação Depreciação pelo método das unidades produzidas Unidades Produzidas Custo do Bem x Capacidade total de produção Depreciação Depreciação pelo método de horas trabalhadas Depreciação Custo do Bem x Horas trabalhadas Capacidade total de horas Máquina custou 10000000 Capacidade de produção vida útil 1000000 No mês foram produzidas 5000 Depreciação Máquina Capacidade total de produção x unidades produzidas Depreciação 100000 1000000 x 5000 Depreciação 500 am Depreciação Despesa Antecipada e PCLD Prof Ms Sandro Braz Silva Amortização é a perda de valor de um ativo intangível aplicado na aquisição de direitos da propriedade e quaisquer outros com existência ou exercício de duração limitada ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado Os ativos sujeitos a amortização são patentes de invenção fórmulas e processos de fabricação direitos autorais licenças autorizações ou concessões custos das construções ou benfeitorias em bens locados ou arrendados ou em bens de terceiros quando não houver direito ao recebimento de seu valor o valor dos direitos contratuais de exploração de florestas por prazo determinado compra de tecnologia Depreciação Despesa Antecipada e PCLD Prof Ms Sandro Braz Silva Amortização Suponhamos que a empresa SandrinSilva tenha realizado em maio de 20x2 benfeitorias no valor total de 3450000 trinta e quatro mil e quinhentos reais em uma máquina de prensar locada de terceiros cujo contrato possui entre outras as seguintes cláusulas Data da assinatura do contrato de locação 1ºmaio20x1 Prazo de duração da locação 3 anos contados da assinatura 1ºmaio20x1 a 30abril20x4 Reembolso das benfeitorias os valores despendidos não serão indenizados pelo locador Destino da máquina locada ao terminar o contrato será devolvida ao locador Início das benfeitorias maio20x2 Memória de cálculos Taxa anual 100 2 anos maio20x2 a abril20x4 taxa anual de 50 Quota de Amortização anual 34500 x 50 17250 Quota de Amortização mensal 17250 12 143750 Contabilização D Despesa com Amortização DRE C Amortização Acumulada Máquina locada ANCImob 143750 Depreciação Despesa Antecipada e PCLD Prof Ms Sandro Braz Silva Exaustão Exaurir significa esgotar completamente Em termos contábeis a exaustão se relaciona com a perda de valor dos bens ou direitos do ativo ao longo do tempo decorrentes de sua exploração extração ou aproveitamento mineral ou florestal Regulamento do IR e Lei nº 640419676 Exemplo de Recursos Florestais Plantio de árvores 45000 unidades Custo do Plantio R950000 Extração de 13500 unidades de árvores Memória de Cálculo Taxa de Exaustão árvores extraídas total de árvores x 100 Taxa de Exaustão 13500 45000 x 100 Taxa de Exaustão 30 Exaustão do mês Valor Total dos Recursos Florestais x Taxa de Exaustão Exaustão do mês R 950000 x 30 285000 Contabilização D Despesa com Exaustão DRE C Exaustão Acumulada Recursos Florestais ANC 285000 Depreciação Despesa Antecipada e PCLD Prof Ms Sandro Braz Silva Exaustão Exemplo de Recursos Minerais Valor Contábil da jazida de carvão R 12000000 cento e vinte mil reais Exaustão acumulada R 2400000 vinte e quatro mil reais Possança conhecida da jazida 5000 cinco mil toneladas Produção de junho20X1 100 setecentos e cinquenta toneladas Prazo para término da concessão 5 cinco anos ou 60 sessenta meses Memória de Cálculo Taxa de Exaustão produção do período possança x 100 Taxa de Exaustão 100 5000 x 100 Taxa de Exaustão 2 Exaustão do período Valor Contábil da Jazida x Taxa de Exaustão Exaustão do período R 12000000 x 2 240000 Contabilização D Despesa com Exaustão DRE C Exaustão Acumulada Jazida ANC 240000 Depreciação Despesa Antecipada e PCLD Prof Ms Sandro Braz Silva Contabilização Depreciação D Despesa com Depreciação C Depreciação Acumulada ANC item a item Amortização D Despesa com Amortização C Amortização Acumulada ANC item a item Exaustão D Despesa com Exaustão C Exaustão Acumulada ANC item a item Depreciação Despesa Antecipada e PCLD Prof Ms Sandro Braz Silva Despesas Antecipadas Conceito Esses ativos representam pagamentos antecipados cujos benefícios ou prestação de serviço à empresa se farão durante o exercício seguinte até 360 dias após o encerramento do Balanço Patrimonial AC ou exercícios seguintes realizáveis após 360 dias do encerramento do balanço RLP Exemplos A Prêmios de seguros pagos antecipadamente mas cujo benefício ou seja a cobertura do seguro se dará durante o exercício ou exercícios posteriores B Aluguéis já pagos relativos a períodos de utilização do imóvel posteriores ao balanço C Encargos Financeiros a Apropriar exemplo utilizado em descontos de duplicatas Depreciação Despesa Antecipada e PCLD Prof Ms Sandro Braz Silva Despesas Antecipadas Contabilização A empresa realiza uma assinatura de jornais por um período de um ano no valor de 1200 em 02 de janeiro D Assinatura de jornais a vencer AC 1200 C Banco AC 1200 Conforme a ocorrência temporal do contrato dos jornais no primeiro mês janeiro deve ser apropriada esta despesa para o resultado da empresa D Despesa com assinatura de jornais DRE 100 C Assinatura de jornais a vencer AC 100 Obs em todos os meses subsequentes o contador deverá realizar este mesmo lançamento contábil até haver a apropriação total da despesa antecipada respeitando o regime e Princípio da Competência Depreciação Despesa Antecipada e PCLD Prof Ms Sandro Braz Silva PCLD Perda Estimada de Crédito de Liquidação Duvidosa consiste em um valor estimado no final de cada exercício social para cobrir no exercício seguinte perdas decorrentes do não recebimento de direitos da empresa É obtido mediante a aplicação de um estudo individual de credores ou até mesmo da aplicação de um percentual conforme um estudo de média histórica desta conta na época do levantamento do Balanço Clientes Contas a Receber Duplicatas a Receber Perdas no Recebimento de Créditos Lei nº 94301996 IRPJ Art 9º As perdas no recebimento de créditos decorrentes das atividades da pessoa jurídica poderão ser deduzidas como despesas para determinação do lucro real observado o disposto neste artigo 1º Poderão ser registrados como perda os créditos II sem garantia de valor a até R 500000 cinco mil reais por operação vencidos há mais de seis meses independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento b acima de R 500000 cinco mil reais até R 3000000 trinta mil reais por operação vencidos há mais de um ano independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento porém mantida a cobrança administrativa c superior a R 3000000 trinta mil reais vencidos há mais de um ano desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento III com garantia vencidos há mais de dois anos desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias Depreciação Despesa Antecipada e PCLD Prof Ms Sandro Braz Silva PCLD Perda Estimada de Crédito de Liquidação Duvidosa consiste em um valor estimado no final de cada exercício social para cobrir no exercício seguinte perdas decorrentes do não recebimento de direitos da empresa É obtido mediante a aplicação de um estudo individual de credores ou até mesmo da aplicação de um percentual conforme um estudo de média histórica desta conta na época do levantamento do Balanço Clientes Contas a Receber Duplicatas a Receber Exemplo Suponhamos que em 3112X4 uma determinada empresa possua uma conta de Duplicatas a Receber com o saldo de 500000 Imaginemos que o percentual obtido para cálculo desta perda estimada tenha sido de 3 A Constituição desta perda será feita através do seguinte lançamento Constituição da PCLD D Despesas de Crédito de Liquidação Duvidosa DRE Despesas c vendas C PCLD AC 15000 Títulos incobráveis suponhase que parte dos títulos são considerados incobráveis D PCLD AC C Duplicatas a Receber AC 4000 Reversão no último dia do exercício de X5 a empresa deverá constituir nova PCLD Como há saldo remanescente da PCLD do ano anterior este deverá ser revertido e contabilizada em Resultado D PCLD AC C Reversão PCLD DRE Despesas c vendas 11000 Depreciação Despesa Antecipada e PCLD Prof Ms Sandro Braz Silva PCLD Perda Estimada de Crédito de Liquidação Duvidosa No Balanço Patrimonial BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO Circulante Clientes Duplicatas a receber PCLD Na DRE DRE Despesas Despesas com vendas Despesas c Créditos Liquidez Duvidosa Reversão PCLD Recuperação de Títulos Baixados Depreciação Despesa Antecipada e PCLD Prof Ms Sandro Braz Silva PCLD Perdas de Crédito de Liquidação Duvidosa Recebimento de incobráveis o credor resolveu pagar mas você na empresa já havia baixado o título como incobrável em exercícios anteriores D Caixa ou Bancos AC C Recuperação de créditos baixados DRE 400000 Recebimento de incobráveis o credor resolveu pagar mas você na empresa já havia baixado o título como incobrável no próprio exercício D Caixa ou Bancos AC C PCLD AC 400000