Contabilidade Gerencial - Comportamento de Custos e Análise Financeira

Aurea Lopes da Silva Paes Contadora l Empresária Contábil l Perita Judicial e Extrajudicial l Professora Universitária de Graduação e PósGraduação PósGraduada em Perícia Contábil PósGraduada em Ensino a Distância Mestre em Ciências Contábeis pela UERJ Contabilidade Gerencial UNIDADE 1 Unidade 1 Conceitos básicos do comportamento de custos 11 Análise entre a contabilidade gerencial e financeira 12 Comportamento dos custos 13 Análise de custo volume e lucro Da Contabilidade Financeira à Contabilidade de Custos Até a revolução industrial só existia a contabilidade financeira contabilidade geral que atendia às empresas comerciais CMV EI COMPRAS EF RESULTADO LÍQUIDO VENDAS CMV DESPESAS Nas empresas comerciais o valor dos estoques de mercadorias eram atribuídos em função do valor das compras que também influenciava o valor do custo das mercadorias vendidas A contabilidade de custos originouse da contabilidade financeira geral com o objetivo de determinar o valor dos estoques de produtos fabricados e o valor do custo dos produtos vendidos e em consequência disso determinar se houve lucro ou prejuízo nesse período Ciclo de negociação das empresas comerciais Determinação do lucro das empresas comerciais Ciclo de negociação das empresas industriais Determinação do lucro das empresas industriais Comercial Industrial ATIVO Mercadorias em estoque Mão de obra Direta MOD Matérias Primas Produtos em elaboração Gastos Gerais de Fabricação GGF RESULTADO CMV Produtos acabados CPV 14 O uso da contabilidade de custos NA CONTABILIDADE FINANCEIRA Valoração dos estoques para o Balanço Patrimonial Apuração dos bens e serviços vendidos para a demonstração de resultados O uso da contabilidade de custos NO SUPORTE ÀTOMADA DE DECISÕES Precificação Apuração de resultados Avaliação de desempenhos Influenciando comportamentos etc Gastos Investimentos Custos Despesas DesembolsosPagamentos Perdas Gastos Investimentos Custos Despesas DesembolsosPagamentos Perdas Classificação dos custos QUANTO AO PRODUTO Direto são alocados diretamente ao produto Indireto necessitam de rateios para serem alocados ao produto Classificação dos custos QUANTO À PRODUÇÃO Fixo acontecem independente de produção Variável só acontecem se houver produção Os gastos fixos Constantes Os gastos variáveis Crescentes Classificação dos custos QUANTO À QUANTIDADE Os gastos fixos unitários Decrescentes Exemplo Uma fábrica tem um gasto de aluguel mensal de R 2000000 Este gasto é um custo FIXO pois ela produzindo ou não ainda consumirá o aluguel Este gasto também pode ser considerado um custo INDIRETO pois a empresa não consegue identificar quanto de aluguel será consumido para cada unidade produzida mensalmente Este gasto também é um custo TOTAL pois é o valor total consumido no mês Quanto mais quantidades eu produzir MENOR será o meu custo unitário Isso só acontece porque o meu custo é FIXO E se ao invés de aluguel meu custo fosse com consumo de matéria prima MP é um custo VARIÁVEL Logo independente da quantidade que eu produzir meu custo unitário será sempre o MESMO Análise CUSTO x VOLUME x LUCRO A análise CVL é uma eficiente técnica baseada no custeio variável que apoia os gestores em muitas decisões como por exemplo Fazer ou comprar A que preço vender Quanto deve ser gasto em propaganda e promoção Assistência técnica própria ou mediante agentes terceirizados Programação de volumes produzidos Renovação de equipamentos Viabilização de um projeto O ponto de equilíbrio A margem de segurança A alavancagem operacional entre outros MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO DEMONSTRAÇÃO CONTÁBIL PELO CUSTEIO POR ABSORÇÃO DEMONSTRAÇÃO CONTÁBIL PELO CUSTEIO VARIÁVEL No custeio variável também conhecido como custeio direto somente os custos variáveis são alocados aos produtos ou aos serviços Este método procura amenizar o impacto das distorções existentes nos critérios de rateios alocando os custos fixos diretamente no resultado sendo estes tratados como despesas É utilizado para fins gerenciais em relatórios internos das organizações É o método mais indicado para a tomada de decisão Margem de Contribuição Unitária MCu Valor da venda unitária Custo variável unitário Despesa variável unitária Margem de contribuição unitária Preço de venda unitário 1200000 Gastos variáveis unitários custos e despesas 900000 1200000 900000 300000 PONTO DE EQUILÍBRIO CONTÁBIL PEC Ponto do nível da atividade da empresa onde surge a igualdade entre os custos e despesas totais com a receita total O PEC representa a quantidade mínima que a empresa terá que comercializar para cobrir seus gastos Ao atingir o PEC a empresa não apresenta lucro nem prejuízo A empresa industrial KFS fabrica um produto e apresentou as seguintes informações Preço de venda unitário 1200000 Gastos variáveis unitários custo e despesas 900000 Custos e despesas fixos do período 600000000 Cálculo do PEC PEC CF DF MCu 600000000 2000 unidades 1200000 900000 Vamos fazer uma DRE Vendas 2000 um x 1200000 2400000000 Gastos variáveis 2000 x 900000 1800000000 Custos e despesas fixos 600000000 Resultado 0 PONTO DE EQUILÍBRIO ECONÔMICO PEE É a quantidade que iguala a receita total com a soma dos custos e despesas acrescida de uma remuneração mínima sobre o capital investido pela empresa que normalmente corresponde à taxa de juros do mercado multiplicada pelo capital investido custo de oportunidade Além das informações anteriores acrescentaremos a seguinte informação Custo de oportunidade 180000000 Cálculo do PEE PEC CF DF Custo de Oportunidade MCu 600000000 180000000 2600 unidades 1200000 900000 Vamos fazer uma DRE Vendas 2600 um x 1200000 3120000000 Gastos variáveis 2600 x 900000 2340000000 Custos e despesas fixos 600000000 Custo de oportunidade 180000000 Resultado 0 PONTO DE EQUILÍBRIO FINANCEIRO PEF É a quantidade que iguala a receita total com a soma dos custos e despesas que representam desembolso financeiro para a empresa É o nível de produção e vendas em que se observa o saldo de caixa necessário para cobrir os gastos desembolsáveis Encargos de depreciação por exemplo são excluídos no cálculo do PEF Além das informações iniciais colocaremos a seguinte informação Depreciação 20 dos custos e despesas fixos incluso nesses Cálculo do PEF PEC CF DF Depreciação MCu 600000000 120000000 1600 unidades 1200000 900000 Vamos fazer uma DRE Vendas 1600 um x 1200000 1920000000 Gastos variáveis 1600 x 900000 1440000000 Custos e despesas fixos 600000000 Estorno da Depreciação 120000000 Resultado 0 Cálculo do PEF considerando parcelas financeiras de desembolso obrigatório no período no valor de 330000000 Cálculo do PEF PEC CF DF Depreciação desembolso financeiro MCu 600000000 120000000 330000000 2700 un 1200000 900000 Vamos fazer uma DRE Vendas 2700 um x 1200000 3240000000 Gastos variáveis 2700 x 900000 2430000000 Custos e despesas fixos 600000000 Estorno da Depreciação 120000000 Desembolso Financeiro 330000000 Resultado 0 E se a empresa operasse na faixa de 2650 unidades como seriam os seus resultados Resultado contábil de 195000000 650 un x 300000 Resultado econômico de 15000000 50 un x 300000 Resultado financeiro de 315000000 1050 un x 300000 se considerar somente as depreciações e Resultado financeiro deficitário em 15000000 50 un x 300000 se levar em conta que não se conseguiu todos os recursos necessários para o pagamento da amortização da dívida Vamos fazer uma DRE Vendas 2650 um x 1200000 3180000000 Gastos variáveis 2650 x 900000 2385000000 Custos e despesas fixos 600000000 Estorno da Depreciação 120000000 Desembolso Financeiro 330000000 Resultado 15000000 PONTO DE EQUILÍBRIO COM MÚLTIPLOS PRODUTOS O ponto de equilíbrio com múltiplos produtos ou mix de vendas é utilizado para a identificação do ponto de equilíbrio geral da empresa Para o cálculo do ponto de equilíbrio geral da empresa considerando o mix de produtos é necessário calcular a margem de contribuição média ponderada dessa combinação Suponhamos que uma empresa com dois produtos tenha as seguintes MCu Produto A 200 Produto B 400 Custos fixos 28000000 no período Suponhamos ainda que a combinação de venda planejada seja de três unidades de A e duas de B A margem de contribuição dessa combinação de produtos seria 3 x 200 600 2 x 400 800 5 1400 A margem de contribuição média seria 1400 5 un 280 O ponto de equilíbrio na hipótese de se manter a combinação seria PE 28000000280 100000 unidades Sendo 60000 unidades de A 60 e 40000 unidades de B 40 MARGEM DE SEGURANÇA OPERACIONAL A diferença entre as quantidades apresentadas no PEC e as quantidades que a empresa pretende vender representa a Margem de Segurança Operacional MS Corresponde às quantidades que são comercializadas acima do PEC É o espaço que a empresa tem para fazer lucros após o PEC Quanto maior a margem de segurança operacional maior a capacidade de lucro da empresa fortalecendo a certeza de que a empresa não incorrerá em prejuízos A Margem de Segurança pode ser calculada pela seguinte fórmula MS QV QE QV MS Margem de segurança operacional QV Quantidade vendida QE Quantidade no PEC Gastos fixos 100000mês Matériaprimaembalagem 800kg Preço de venda 1000kg Volume de vendas 600 kgmês PEC 100000 500 kg 1000 800 MS 600 500 1667 600 GRAU DE ALAVANCAGEM OPERACIONAL A alavancagem operacional é a medida do grau de sensibilidade do Lucro Operacional às variações no volume de vendas Corresponde ao fato de que um aumento percentual no Lucro Operacional decorrente de uma elevação no volume de vendas é sempre maior que o respectivo aumento percentual das vendas ou seja um impulso nas vendas provoca um impulso maior nos lucros O que é Alavancagem Operacional Ocorre quando 1 de elevação nas vendas provocar uma elevação superior a 1 nos resultados operacionais admitindose que a estrutura de custos e despesas fixos suporte esse aumento não se altere O GAO pode ser calculado com a seguinte fórmula A empresa industrial ABC apresentou as seguintes informações referentes ao mês de julho Receita de vendas 18000000 Custos e despesas variáveis 12000000 Custos e despesas fixos 4000000 Se aumentaremos em 10 a receita de vendas mantendose os mesmos custos e despesas fixos como ficará o Lucro Operacional Podemos perceber que um aumento de 10 nas vendas provocou um aumento de 30 no lucro operacional de 2000000 para 2600000 ou seja o lucro aumentou 3 vezes mais que o aumento na receita AUREAPAESUVABR OBRIGADA MSc Aurea Paes