Variação de Custos e Análise da Demonstração de Resultados no Orçamento

Aula 2 Variação de custos Quando nos deparamos com diversas variáveis de custos na elaboração do orçamento devemos estar atentos aos aspectos físicos e monetários para que a empresa fique atenta aos principais resultados que eles trarão para ela ao término do período Nesta aula conheceremos como se dá a análise das variações na demonstração de resultados do orçamento em seus custos assim como um todo Além disso veremos também os métodos de análise em quantidades e valores monetários de custos Variações de custos Podemos observar que toda projeção ao longo do orçamento ganha quantidades que geram resultados monetários para a devida tomada de decisão Quando elaboramos a demonstração de resultado no orçamento não devemos esquecer que é predominante a relação de custos e que nele está inserido o custopadrão Segundo Migliorini para calcular os custospadrão devemos realizar o cálculo a partir de três elementos materiais diretos mão de obra direta e custos indiretos de fabricação como vimos na aula anterior e como segue no esquema abaixo Fonte Adriano Leal Bruni Comparando o custopadrão com o custo real fazse a análise das variações aplicadas para os fins gerenciais tornandose um instrumento de controle muito importante Com ele podemos identificar setores menos eficientes É importante nesse contexto relembrar os itens que compõem a ficha de custopadrão para perceber a importância da utilização de cada custo e seus elementos Assim segundo Megliorini 2011 a mão de obra direta diz respeito aos funcionários que atuam diretamente na transformação da matériaprima em produto No entanto o custo que esses funcionários representam não pode ser tratado como custo direto sem que antes se analise o seu trabalho e se exerça um controle sobre as horas trabalhadas Uma costureira em uma confecção utilizando sua máquina de costura por exemplo trabalhando camisas de malha tem seu gasto classificado como mão de obra direta Já a supervisora que observa várias máquinas executando vários produtos diferentes inexistindo a possibilidade de se verificar quanto cada um desses produtos consome do tempo total daquela pessoa temos aí um tipo de mão de obra indireta Já o custo indireto são os custos apropriados aos produtos de acordo com a base do rateio Em geral são a base de rateio o período do emprego da mão de obra indireta rateada por horas e gastos com energia com base em horasmáquinas utilizadas energia elétrica Variação da matériaprima A variação da matériaprima pode ser composta de Variação de quantidade Variação de custos Variação mista Observe no gráfico abaixo a aplicação da fórmula da variação Levando em consideração Variação de preço Preço real e preço padrão Variação da quantidade Quantidade padrão e quantidade real A seguir veja um exemplo de como se realizam os cálculos do custopadrão e do real A confecção Corta Bem Ltda estimou um custopadrão em seu setor no departamento de corte por um período de 40 horas no valor de R 120 por hora e no departamento de costura por 20 horas no valor de R 235 por hora A confecção realizou um custo real no departamento de corte de 46 horas ao preço de R 124 por hora e no departamento de costura realizou 19 horas por R 250 por hora Assim Custopadrão Departamento de corte 40 h x R 120h R 4800 Departamento de costura 20 h x R 235h R 4700 Total R 9500un Custo real Departamento de corte 46 h x R 125h R 5750 Departamento de costura 19 h x R 250h R 4750 Total R 10500un A partir disso foi possível realizar a seguinte análise Departamento de corte Variação de eficiência diferença de horas x taxapadrão Diferença das horas padrão real 40 46 a diferença é de 6 horas Variação de eficiência 6 h x R 120h R 720 Desfavorável Variação de taxa diferença de taxa x horaspadrão Diferença de taxas padrão real 120 125 a diferença é de R 005 Variação da taxa R 005h x 40 h R 200 Desfavorável Variação mista diferença de horas x diferença de taxa Diferença das horas padrão real x diferença da taxa padrão real Diferença das horas 6 h x R 005 R 030 Desfavorável Variação total Variação total variação da eficiência variação da taxa variação mista Ou seja R 720 R 200 R 030 R 950 Desfavorável Departamento de costura Variação de eficiência diferença de horas x taxapadrão Diferença das horas padrão real 20 19 a diferença é de 1 hora Variação de eficiência 1 h x R 235 R 235 Favorável Variação de taxa diferença de taxa x horaspadrão Diferença de taxas padrão real 235 250 a diferença é de R 015 Variação da taxa R 015h x 20 h R 300 Desfavorável Variação mista diferença de horas x diferença de taxa Diferença das horas padrão real x diferença da taxa padrão real Diferença das horas 1 h x R 015 R 015 Favorável Variação total Variação total variação da eficiência variação da taxa variação mista Ou seja R 235 R 300 R 015 R 550 Desfavorável Atividade Uma variação de custo favorável ocorre quando o custo real é menor do que o custopadrão em relação às quantidades atuais Uma variação desfavorável ocorre quando o custo real excede o custopadrão em relação às quantidades reais Assim compreendido qualquer desvio entre o preço estabelecido e o preço realizado é chamado de variação a De custos b De preços c De quantidades d De despesas e Real